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1、新企业所得税法中反避税立法 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望主要内容主要内容一、反避税立法原则一、反避税立法原则二、反避税条款的主要内容二、反避税条款的主要内容三、从反避税工作内在要求看新税法的执行三、从反避税工作内在要求看新税法的执行一、反避税立法原则一、反避税立法原则（一）结合我国转让定价实践（一）结合我国转让定价实践（二）借鉴国际反避税立法经验（二）借鉴国际反避税立法经验（一）结合我国转让定价实践（一）结合我国转让定价实践q立法实践立法实践q管
2、理实践管理实践我国转让定价立法实践我国转让定价立法实践q构建了我国转让定价税制框架构建了我国转让定价税制框架q反避税立法存在的差距反避税立法存在的差距我国转让定价立法实践我国转让定价立法实践现行转让定价税制框架：现行转让定价税制框架：（一）法律（一）法律q外商投资企业和外国企业所得税法（第外商投资企业和外国企业所得税法（第1313条）条）q税收征管法（第税收征管法（第3636条）条）我国转让定价立法实践我国转让定价立法实践现行转让定价税制框架：现行转让定价税制框架：（二）法规（二）法规q外商投资企业和外国企业所得税法实施细则外商投资企业和外国企业所得税法实施细则（第（第52525858条）条）
3、q税收征管法实施实则（第税收征管法实施实则（第51515656条）条）q企业所得税暂行条例（第企业所得税暂行条例（第1010条）条）我国转让定价立法实践我国转让定价立法实践现行转让定价税制框架：现行转让定价税制框架：（三）规章（三）规章q关联企业间业务往来税务管理规程关联企业间业务往来税务管理规程（国税发（国税发199819985959号和国税发号和国税发20042004143143号）号）q关联企业间业务往来预约定价实施规则关联企业间业务往来预约定价实施规则（国税发（国税发20042004118118号）号）我国转让定价立法实践我国转让定价立法实践反避税立法存在的差距反避税立法存在的差距涵盖
4、范围较窄涵盖范围较窄法律级次较低法律级次较低威慑作用较差威慑作用较差我国转让定价管理实践我国转让定价管理实践1 1、我国实践发展、我国实践发展19861986年，第一例转让定价案年，第一例转让定价案我我国国经经济济对对外外开开放放程程度度逐逐步步提提高高、企企业业避避税税问问题题逐逐渐渐显显现现、认认识识逐逐步步提提高高、法法规规逐逐步步完完善善，反反避避税税工工作作经经历历了了尝尝试试和和探探索的过程索的过程近几年，加大反避税工作力度：近几年，加大反避税工作力度：q建立全国案件监控管理系统建立全国案件监控管理系统（立案和结案环节报批）（立案和结案环节报批）q规范调查分析规范调查分析q加大调整
5、补税力度加大调整补税力度q拓宽信息来源拓宽信息来源q注重专业人员的培养注重专业人员的培养我国转让定价管理实践我国转让定价管理实践20062006年全国转让定价调查情况：年全国转让定价调查情况：q立案：立案：257257q结案：结案：177177q补亏：补亏：9.469.46亿亿q调增应纳税所得额：调增应纳税所得额：58.7658.76亿亿q补税：补税：6.796.79亿亿q平均个案补税：平均个案补税：384384万元万元q个案补税超千元案件：个案补税超千元案件：1313个，补税个，补税4.974.97亿，亿，占全年补税额的占全年补税额的73%73%我国转让定价管理实践我国转让定价管理实践200
6、62006年全国预约定价谈签及相互磋商情况：年全国预约定价谈签及相互磋商情况：q单边：签署单边：签署3 3个；审核个；审核7 7个个q双边：签署双边：签署1 1个；审核个；审核3 3个个q对应调整：谈对应调整：谈3 3个，对应调整个，对应调整2 2个个我国转让定价管理实践我国转让定价管理实践2 2、我国企业避税仍较普遍、我国企业避税仍较普遍一方面，我国经济对外开放程度日益提高一方面，我国经济对外开放程度日益提高q外商直接投资增长较快外商直接投资增长较快q涉外企业户数逐年增多涉外企业户数逐年增多q我国对外投资初具规模我国对外投资初具规模另一方面，外资企业亏损仍较普遍，我国企业与避税另一方面，外资
7、企业亏损仍较普遍，我国企业与避税港间的联系更加密切港间的联系更加密切我国转让定价管理实践我国转让定价管理实践3 3、各国间反避税竞争激烈，我国反避税管理存在差距、各国间反避税竞争激烈，我国反避税管理存在差距q维护本国税收主权的重要手段维护本国税收主权的重要手段q跨跨国国公公司司“欺欺软软怕怕硬硬”，将将利利润润更更多多地地转转移移到到反反避避税税较较宽松的国家宽松的国家q我国反避税工作的威慑作用较弱我国反避税工作的威慑作用较弱（二）借鉴国际反避税立法经验（二）借鉴国际反避税立法经验引进了目前国际上防范避税的主要措施：引进了目前国际上防范避税的主要措施：（这些措施主要针对跨国关联交易）（这些措施
8、主要针对跨国关联交易）q成本分摊协议成本分摊协议q同期资料同期资料q关联方和可比企业的协力义务关联方和可比企业的协力义务q防范受控外国公司（防范受控外国公司（CFCCFC）延迟纳税）延迟纳税q防范资本弱化防范资本弱化q一般反避税条款一般反避税条款q调增税款加收息调增税款加收息二、反避税条款的主要内容二、反避税条款的主要内容新企业所得税法的相关内容：新企业所得税法的相关内容：第六章特别纳税调整第六章特别纳税调整（税法第（税法第41414848条；条例第条；条例第109109123123条）条）反避税的全面立法反避税的全面立法（一）转让定价（一）转让定价（二）关联申报、提供资料及核定征税（二）关联
9、申报、提供资料及核定征税（三）受控外国公司（三）受控外国公司（CFCCFC）（四）资本弱化（四）资本弱化（五）一般反避税（五）一般反避税（六）加收利息（六）加收利息（一）转让定价（一）转让定价1 1、转让定价一般原则、转让定价一般原则2 2、成本分摊协议、成本分摊协议3 3、预约定价、预约定价（一）转让定价（一）转让定价1 1、转让定价一般原则、转让定价一般原则q关联方及关联关系关联方及关联关系q独立交易原则独立交易原则q合理方法合理方法第四十一条第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入合独立交易原则而减少企
10、业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。（一）转让定价（一）转让定价q关联方及关联关系：关联方及关联关系：第第一一百百零零九九条条企企业业所所得得税税法法第第四四十十一一条条所所称称关关联联方方，是是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一一）在在资资金金、经经营营、购购销销等等方方面面存存在在直直接接或或者者间间接接的的控控制关系；制关系；（二）直接或间接地同为第三者控制；（二）直接或间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。（三）在利益
11、上具有相关联的其他关系。（一）转让定价（一）转让定价q独立交易原则：独立交易原则：转让定价核心原则转让定价核心原则第第一一百百一一十十条条企企业业所所得得税税法法第第四四十十一一条条所所称称独独立立交交易易原原则则，是是指指没没有有关关联联关关系系的的交交易易各各方方，按按照照公公平平成成交交价价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。格和营业常规进行业务往来遵循的原则。价格相近价格相近交易条件类似：交易条件类似：交易的经济特征具有充分可比性交易的经济特征具有充分可比性无实质性差异并可做调整无实质性差异并可做调整（一）转让定价（一）转让定价q合理方法（条例第合理方法（条例第111111条）条）以可
12、比性为核心（注重价格或利润指标的对比）以可比性为核心（注重价格或利润指标的对比）传统交易法：传统交易法：可比非受控价格法可比非受控价格法再销售价格法再销售价格法成本加成法成本加成法利润法：利润法：交易净利润法交易净利润法利润分割法利润分割法其他方法其他方法（一）转让定价（一）转让定价可比非受控价格法：可比非受控价格法：是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法者类似业务往来的价格进行定价的方法-有形财产的购销：产品的可比性、交易的可比性有形财产的购销：产品的可比性、交易的可比性q1 1、购销过程的可比性，交易的时间、地点、
13、交货条件、购销过程的可比性，交易的时间、地点、交货条件、手续、支付条件等手续、支付条件等q2 2、购销环节的可比性，出厂、批发、零售、出口等、购销环节的可比性，出厂、批发、零售、出口等q3 3、购销货物的可比性，品名、品牌、规格、型号等、购销货物的可比性，品名、品牌、规格、型号等q4 4、购销环境的可比性，社会环境（民俗、消费者偏好）、购销环境的可比性，社会环境（民俗、消费者偏好）政治环境、经济环境（税收、外汇）政治环境、经济环境（税收、外汇）（一）转让定价（一）转让定价再销售价格法：再销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，是指按照从关联方购进商品再销售给没有
14、关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法q根根据据再再销销售售价价格格法法确确定定关关联联交交易易中中的的正正常常交交易易价价格格时时，一一般般需需要要从从关关联联买买方方的的再再销销售售价价格格中中扣扣除除适适当当的的毛毛利利润润（再再销销售售利利润润），再再销销售售利利润润是是关关联联买买方方根根据据其其在在再再销销售售活活动动中中所所履履行行的的功功能能（包包括括所所用用资资产产和和所所承承担担的的风风险险），为为补偿其销售费用和其他营业费用而确定的适当利润。补偿其销售费用和其他营业费用而确定的适当利润。q对产品可比
15、性要求较低，更侧重功能、风险可比对产品可比性要求较低，更侧重功能、风险可比q应应限限于于再再销销售售者者未未对对产产品品进进行行实实质质性性增增值值加加工工，简简单单包包装装、再再包包装装、贴贴标标签签或单纯的购销业务。主要适用于分销商或单纯的购销业务。主要适用于分销商q不同会计处理方法下，成本费用的归集范围不同，可导致不同的毛利率水平不同会计处理方法下，成本费用的归集范围不同，可导致不同的毛利率水平（一）转让定价（一）转让定价成本加成法：成本加成法：是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法q关联企业中卖方的成本加上正常的毛利润作为公平成交价格关
16、联企业中卖方的成本加上正常的毛利润作为公平成交价格q成本基础的确定：不同会计方法的差异成本基础的确定：不同会计方法的差异q成本加成率的确定：卖方在非关联交易中（销售）成本加成率成本加成率的确定：卖方在非关联交易中（销售）成本加成率q对产品可比性要求较低，功能风险可比性要求较高对产品可比性要求较低，功能风险可比性要求较高q适适用用于于转转让让财财产产和和提提供供劳劳务务，关关联联方方间间销销售售半半成成品品（签签署署长长期期合合作协议或购销协议）作协议或购销协议）（一）转让定价（一）转让定价q交易净利润法：交易净利润法：是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似是指按照没有关联关系的交易各方
17、进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法业务往来取得的净利润水平确定利润的方法q净利润率指标：销售利润率（销售收入非受控）、营运资产收益净利润率指标：销售利润率（销售收入非受控）、营运资产收益率（资金密集、技术密集）、贝里比率（分销商）、完全成本加成率（劳动率（资金密集、技术密集）、贝里比率（分销商）、完全成本加成率（劳动密集型合约制造商）密集型合约制造商）q净利率相对价格和毛利率受交易差别的影响较小净利率相对价格和毛利率受交易差别的影响较小q着重考察企业的功能风险着重考察企业的功能风险q影响净利的因素：企业的竞争地位、管理效率、是否存在替代产品、不同的影响净利的因素：企业的竞争
18、地位、管理效率、是否存在替代产品、不同的成本结构、筹资成本差异、营业费用或非营业费用（折旧和准备金）的不同成本结构、筹资成本差异、营业费用或非营业费用（折旧和准备金）的不同处理处理q适用范围较广适用范围较广（一）转让定价（一）转让定价q利润分割法：利润分割法：是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法理标准进行分配的方法q一般利润分割法（贡献分析法营业利润）一般利润分割法（贡献分析法营业利润）q剩余利润分割法（余值分析法基础利润、剩余利润）剩余利润分割法（余值分析法基础利润、剩余利润）（一）转让定价（一）转让
19、定价2 2、成本分摊协议（第四十一条第二款）、成本分摊协议（第四十一条第二款）企企业业与与其其关关联联方方共共同同开开发发、受受让让无无形形资资产产，或或者者共共同同提提供供、接接受受劳劳务务发发生生的的成成本本，在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时应当按照独立交易原则进行分摊。应当按照独立交易原则进行分摊。（一）转让定价（一）转让定价第一百一十二条第一百一十二条 企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款企业可以依照企业所得税法第四十一条第二款的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达的规定，按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。成成本分摊协议。企企
20、业业与与其其关关联联方方分分摊摊成成本本时时，应应当当按按照照成成本本与与预预期期收收益益相相配配比比的的原原则则进进行行分分摊摊，并并在在税税务务机机关关规规定定的的期期限限内内，按按照照税税务务机机关关的的要要求报送有关资料。求报送有关资料。企企业业与与其其关关联联方方分分摊摊成成本本时时违违反反本本条条第第一一款款、第第二二款款规规定定的的，其其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。（一）转让定价（一）转让定价 什么是成本分摊协议什么是成本分摊协议?（Cost Contribution Arrangement,CCACost Contri
21、bution Arrangement,CCA，CSACSA）是指企业间达成的一项协议，用以分担参与各方在研发、生是指企业间达成的一项协议，用以分担参与各方在研发、生产或获取资产、劳务和权利等方面的成本与风险，同时，确定研发产或获取资产、劳务和权利等方面的成本与风险，同时，确定研发、生产或获取资产、劳务、权利等活动结果带来的各参与方利益的、生产或获取资产、劳务、权利等活动结果带来的各参与方利益的性质和范围。（性质和范围。（OECDOECD转让定价指南）转让定价指南）（一）转让定价（一）转让定价 我国引入成本分摊协议的考虑我国引入成本分摊协议的考虑?跨国公司的一种经营活动方式，在税收上予以确认跨国
22、公司的一种经营活动方式，在税收上予以确认鼓励我国居民企业参与跨国公司研发鼓励我国居民企业参与跨国公司研发（一）转让定价（一）转让定价q适用范围：无形资产、劳务适用范围：无形资产、劳务q独立交易原则独立交易原则q参与方：关联与非关联参与方：关联与非关联q预期收益可计量，成本必须与预期收益相配比预期收益可计量，成本必须与预期收益相配比q参与方拥有无形资产的经济所有权，不需支付特许权使用费参与方拥有无形资产的经济所有权，不需支付特许权使用费q进入、退出、调整（平衡支付）进入、退出、调整（平衡支付）q通常采用预约定价的形式通常采用预约定价的形式q申报、同期资料申报、同期资料q反滥用：不合格的成本分摊协
23、议，成本不允许税前扣除反滥用：不合格的成本分摊协议，成本不允许税前扣除（一）转让定价（一）转让定价无形资产评估方法：无形资产评估方法：收入法收入法 经济剩余利润分割法经济剩余利润分割法(Economic Residual Profit Method)(Economic Residual Profit Method)市场法市场法 市值倍数市值倍数(Market Multiples)(Market Multiples)资本市值资本市值(Market Capitalization)(Market Capitalization)成本法成本法 历史成本历史成本(Historical Cost)(Hist
24、orical Cost)替换成本替换成本(Replacement Cost)(Replacement Cost)（一）转让定价（一）转让定价3 3、预约定价、预约定价第第四四十十二二条条 企企业业可可以以向向税税务务机机关关提提出出与与其其关关联联方方之之间间业业务务往往来来的的定定价价原原则则和和计计算算方方法法，税税务务机机关关与与企企业业协协商商、确确认认后后，达达成成预预约定价安排。约定价安排。第一百一十三条第一百一十三条 企业所得税法第四十二条所称预约定企业所得税法第四十二条所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计
25、算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。原则协商、确认后达成的协议。q与现行原则一致与现行原则一致（一）转让定价（一）转让定价严格执行预约定价实施规则，稳步推进预约定价谈签严格执行预约定价实施规则，稳步推进预约定价谈签q六个阶段：六个阶段：预备会谈、正式申请、审核评估、预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签署安排、监控执行磋商、签署安排、监控执行q六方面审核内容：六方面审核内容：以前年度经营情况以前年度经营情况承担功能和风险承担功能和风险可比企业信息可比企业信息假设条件假设条件转让定价方法转让定价方法预期的
26、独立交易价格或利润值域预期的独立交易价格或利润值域（二）关联申报、提供资料及核定征税（二）关联申报、提供资料及核定征税1 1、关联申报及提供资料义务、关联申报及提供资料义务第四十三条第四十三条 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。业务调查有关的其他企业，应当按照
27、规定提供相关资料。q年度申报年度申报q纳税人提供相关资料义务纳税人提供相关资料义务q第三方协力义务第三方协力义务（二）关联申报、提供资料及核定征税（二）关联申报、提供资料及核定征税第一百一十四条第一百一十四条 企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：（一一）与与关关联联业业务务往往来来有有关关的的价价格格、费费用用的的制制定定标标准准、计计算算方方法法和和说说明明等等同同期期资资料；料；（二二）关关联联业业务务往往来来所所涉涉及及的的财财产产、财财产产使使用用权权、劳劳务务等等的的再再销销售售（或或者者转转让让）价格或者最终销售（或者转让）价格的相关
28、资料；价格或者最终销售（或者转让）价格的相关资料；（三三）与与关关联联业业务务调调查查有有关关的的其其他他企企业业应应当当提提供供的的与与被被调调查查企企业业可可比比的的产产品品价价格格、定价方式以及利润水平等资料；定价方式以及利润水平等资料；（四）其他与关联业务往来有关的资料。（四）其他与关联业务往来有关的资料。企企业业所所得得税税法法第第四四十十三三条条所所称称与与关关联联业业务务调调查查有有关关的的其其他他企企业业，是是指指与与被被调调查查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。企企业业应应当当在在税税务务机机关关规规定定的的期期限限内内提提供供与
29、与关关联联业业务务往往来来有有关关的的价价格格、费费用用的的制制定定标标准准、计计算算方方法法和和说说明明等等资资料料。关关联联方方以以及及与与关关联联业业务务调调查查有有关关的的其其他他企企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。（二）关联申报、提供资料及核定征税（二）关联申报、提供资料及核定征税2 2、核定征税及条件、核定征税及条件第第四四十十四四条条 企企业业不不提提供供与与其其关关联联方方之之间间业业务务往往来来资资料料，或或者者提提供供虚虚假假、不不完完整整资资料料，未未能能真真实实反反映映其其关关联联业业务务往往来来情情况况的的，
30、税税务务机机关关有有权权依依法法核定其应纳税所得额。核定其应纳税所得额。（二）关联申报、提供资料及核定征税（二）关联申报、提供资料及核定征税第第一一百百一一十十五五条条 税税务务机机关关依依照照企企业业所所得得税税法法第第四四十十四四条条的的规规定定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；（三）按照关联企业集团整体利润的
31、合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。（四）按照其他合理方法核定。企企业业对对税税务务机机关关按按照照前前款款规规定定的的方方法法核核定定的的应应纳纳税税所所得得额额有有异异议议的的，应应当当提提供供相相关关证证据据，经经税税务务机机关关认认定定后后，调调整整核核定定的的应应纳纳税税所得额。所得额。（三）受控外国公司（三）受控外国公司第第四四十十五五条条 由由居居民民企企业业，或或者者居居民民企企业业和和中中国国居居民民控控制制的的设设立立在在实实际际税税负负明明显显低低于于本本法法第第四四条条第第一一款款规规定定税税率率水水平平的的国国家家（地地区区）的的企企业业，并并非非由由于于合合理
32、理的的经经营营需需要要而而对对利利润润不不作作分分配配或或者者减减少少分分配配的的，上上述述利利润润中中应应归归属属于于该该居居民民企企业业的的部部分分，应应当当计计入入该该居民企业的当期收入。居民企业的当期收入。q什么是受控外国公司什么是受控外国公司q立法目的立法目的q居民控制居民控制q实际税负明显低的国家（地区）实际税负明显低的国家（地区）q非合理经营需要非合理经营需要q实际分配实际分配q年度申报年度申报q免除条款免除条款（三）受控外国公司（三）受控外国公司q什么是受控外国公司？什么是受控外国公司？受受控控外外国国企企业业规规则则是是防防止止受受控控外外国国企企业业延延迟迟纳纳税税的的规规
33、定定，旨旨在在对对由由我我国国居居民民企企业业控控制制的的，设设在在低低税税国国的的外外国国企企业业保保留留利利润润不不做做分分配配或或对对利利润润做做不不合合理理分分配配，由由此此延延迟迟缴缴纳我国税收的避税行为进行控管。纳我国税收的避税行为进行控管。（三）受控外国公司（三）受控外国公司q立法目的？立法目的？我我国国引引入入受受控控外外国国企企业业规规则则的的目目的的是是在在不不影影响响正正常常跨跨国国投投资资经经营营、不不降降低低我我国国居居民民企企业业国国际际竞竞争争力力的的前前提提下下，对对受受控控外外国国企企业业出出于于非非正正常常经经营营目目的的滞滞留留利利润润的的行行为为进进行控
34、管，保护我国税基不受侵蚀。行控管，保护我国税基不受侵蚀。（三）受控外国公司（三）受控外国公司q居民控制？居民控制？第第一一百百一一十十六六条条 企企业业所所得得税税法法第第四四十十五五条条所所称称中中国国居居民民，是是指指根根据据中中华华人人民民共共和和国国个个人人所所得得税税法法的的规规定定，就就其其从从中中国国境境内内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。第一百一十七条第一百一十七条 企业所得税法第四十五条所称控制，包括：企业所得税法第四十五条所称控制，包括：（一一）居居民民企企业业或或者者中中国国居居民民直直接接或或者者间间接接单单一一持持
35、有有外外国国企企业业10%10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%50%以上股份；以上股份；（二二）居居民民企企业业，或或者者居居民民企企业业和和中中国国居居民民持持股股比比例例没没有有达达到到第第（一一）项项规规定定的的标标准准，但但在在股股份份、资资金金、经经营营、购购销销等等方方面面对对该该外国企业构成实质控制。外国企业构成实质控制。（三）受控外国公司（三）受控外国公司q居民控制？居民控制？直接控制直接控制间接控制层级间接控制层级如何计量如何计量（三）受控外国公司（三）受控外国公司q实际税负明显低的国家（地区）？实际税负明显低的国家
36、（地区）？第第一一百百一一十十八八条条 企企业业所所得得税税法法第第四四十十五五条条所所称称实实际际税税负负明明显显低低于于企企业业所所得得税税法法第第四四条条第第一一款款规规定定税税率率水水平平，是是指指低低于于企企业业所所得得税法第四条第一款规定税率的税法第四条第一款规定税率的5050。实际检验实际检验名单制：黑名单、白名单名单制：黑名单、白名单（三）受控外国公司（三）受控外国公司q非合理经营需要？非合理经营需要？以避税为目的以避税为目的区分积极经营所得和消极经营所得区分积极经营所得和消极经营所得逐笔交易认定逐笔交易认定“要么全有，要么全无要么全有，要么全无”（三）受控外国公司（三）受控外
37、国公司q实际分配？实际分配？以后以后5 5个年度内实际分配，免税，间接抵免个年度内实际分配，免税，间接抵免（三）受控外国公司（三）受控外国公司q年度申报？年度申报？拥拥有有10%10%以以上上股股份份的的居居民民企企业业需需申申报报受受控控外外国国公公司司的的情情况况（三）受控外国公司（三）受控外国公司q免除条款？免除条款？小规模的公司小规模的公司上市公司上市公司在一定限期内分配利润的公司在一定限期内分配利润的公司（四）资本弱化（四）资本弱化第第四四十十六六条条 企企业业从从其其关关联联方方接接受受的的债债权权性性投投资资与与权权益益性性投投资资的的比比例例超超过过规规定定标标准准而而发发生生
38、的的利利息息支支出出，不不得得在在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。q什么是资本弱化什么是资本弱化q债权性投资债权性投资q权益性投资权益性投资q债资比例债资比例q不得结转不得结转（四）资本弱化（四）资本弱化q什么是资本弱化？什么是资本弱化？由由于于债债权权融融资资与与股股权权融融资资的的税税务务处处理理不不同同（利利息息支支出出可可税税前前扣扣除除，而而股股息息支支出出不不能能扣扣除除，且且通通常常面面临临公公司司税税和和预预提提税税两两级级税税收收），跨跨国国公公司司可可通通过过增增加加债债权权融融资资、减减少股权融资的方式规避税少股权融资的方式规避税（四）资本弱化（四）资本弱
39、化q什么是资本弱化？什么是资本弱化？债债权权和和股股权权融融资资税税务务处处理的比较理的比较债权债权股权股权支支付付利利息息或或股股息息前前的的公公司所得司所得100,000100,000100,000100,000利息扣除额利息扣除额100,000100,000应纳税所得额应纳税所得额0 0100,000100,000企业所得税（企业所得税（40%40%）0 040,00040,000股息股息60,00060,000预提税（预提税（10%10%；5%5%）10,00010,0003 3，000000交税合计交税合计10,00010,00043,00043,000（四）资本弱化（四）资本弱化q
40、债权性投资？债权性投资？第第一一百百一一十十九九条条 企企业业所所得得税税法法第第四四十十六六条条所所称称债债权权性性投投资资，是是指指企企业业直直接接或或者者间间接接从从关关联联方方获获得得的的，需需要要偿偿还还本本金金和和支支付付利利息息或或者者需需要要以以其其他他具具有有支支付付利息性质的方式予以补偿的融资。利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（二）无关联第三
41、方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。（四）资本弱化（四）资本弱化q权益性投资？权益性投资？企企业业所所得得税税法法第第四四十十六六条条所所称称权权益益性性投投资资，是是指指企企业业接接受受的的不不需需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资股本？股本？全部净资产所有权全部净资产所有权（四）资本弱化（四）资本弱化q债资比例？债资比例？企企业业所所得得税税法法第第四四十十六六条条所所称称标标准准，由由国国务
42、务院院财财政政、税税务务主主管管部部门另行规定。门另行规定。固定比例：多少？如何计量？固定比例：多少？如何计量？独立交易原则独立交易原则（四）资本弱化（四）资本弱化q不得结转？不得结转？不予扣除的利息不得在以后年度结转？不予扣除的利息不得在以后年度结转？（五）一般反避税（五）一般反避税第第四四十十七七条条 企企业业实实施施其其他他不不具具有有合合理理商商业业目目的的的的安安排排，而而减减少少其其应应纳纳税税收收入入或或者者所所得得额额的的，税税务机关有权按照合理方法调整。务机关有权按照合理方法调整。q不具有合理商业目的不具有合理商业目的q合理方法调整合理方法调整q实施的程序实施的程序（五）一般
43、反避税（五）一般反避税q不具有合理商业目的？不具有合理商业目的？第第一一百百二二十十条条 企企业业所所得得税税法法第第四四十十七七条条所所称称不不具具有有合合理理商商业业目目的的，是是指指以以减减少少、免免除除或或者者推推迟迟缴缴纳纳税税款款为主要目的。为主要目的。违反营业常规和立法意图违反营业常规和立法意图（五）一般反避税（五）一般反避税q合理方法调整合理方法调整否定安排否定安排取消已获得的税收利益取消已获得的税收利益对安排重新定性并适用税法对安排重新定性并适用税法（五）一般反避税（五）一般反避税q实施的程序实施的程序限制税务机关的权利限制税务机关的权利（六）加计利息（六）加计利息第第四四十
44、十八八条条 税税务务机机关关依依照照本本章章规规定定做做出出纳纳税税调调整整，需需要要补补征征税税款款的的，应应当当补补征征税税款款，并并按按照照国国务院规定加收利息。务院规定加收利息。q起止日起止日q如何计息如何计息q追溯期追溯期（六）加计利息（六）加计利息q适用年度？适用年度？20082008年年1 1月月1 1日以后年度日以后年度补征税款？补征税款？税务调整？税务调整？（六）加计利息（六）加计利息q起止日？起止日？第第一一百百二二十十一一条条 税税务务机机关关根根据据税税收收法法律律、行行政政法法规规的的规规定定，对对企企业业作作出出特特别别纳纳税税调调整整的的，应应当当对对补补征征的的
45、税税款款，自自税税款款所所属属纳纳税税年年度度的的次次年年6 6月月1 1日日起起至至补补缴缴税税款款之之日日止止的的期期间间，按按日日加收利息。加收利息。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。鼓励企业预缴税款鼓励企业预缴税款不得税前扣除不得税前扣除（六）加计利息（六）加计利息q如何计息如何计息第第一一百百二二十十二二条条 企企业业所所得得税税法法第第四四十十八八条条所所称称利利息息，应应当当按按照照税税款款所所属属纳纳税税年年度度中中国国人人民民银银行行公公布布的的与与补补税税期期间间同同期期的人民币贷款基准利率加的人民币贷款基准
46、利率加5 5个百分点计算。个百分点计算。企企业业依依照照企企业业所所得得税税法法第第四四十十三三条条和和本本条条例例的的规规定定提提供供有有关关资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。资料的，可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。提供资料：基准利率提供资料：基准利率不提供资料：基准利率不提供资料：基准利率5%5%计息日？计息日？进一步细化条款的考虑进一步细化条款的考虑q修订关联申报表修订关联申报表q修订转让定价规程修订转让定价规程q修订预约定价实施规则修订预约定价实施规则q制定同期资料管理办法制定同期资料管理办法三、从反避税工作内在要求看新税法执行三、从反避税工作内在要求
47、看新税法执行（一）反避税工作范围（一）反避税工作范围（二）统一开展反避税工作（二）统一开展反避税工作（三）规范调查，提高质量（三）规范调查，提高质量（四）应诉和磋商准备（四）应诉和磋商准备（一）反避税工作范围（一）反避税工作范围税种：企业所得税税种：企业所得税对象：跨国关联交易对象：跨国关联交易（一）反避税工作范围（一）反避税工作范围1 1、反避税措施主要防范跨国公司避税、反避税措施主要防范跨国公司避税qOECDOECD转让定价指南针对跨国公司转让定价指南针对跨国公司 Transfer Transfer Pricing Pricing Guidelines Guidelines for for
48、 Multinational Multinational Enterprises Enterprises and Tax Administrationsand Tax Administrationsq各国实践针对跨国关联交易，维护本国税收权益各国实践针对跨国关联交易，维护本国税收权益q我国实践主要针对跨国关联交易，保护我国税基我国实践主要针对跨国关联交易，保护我国税基（一）反避税工作范围（一）反避税工作范围2 2、跨国关联交易与国内关联交易的衔接、跨国关联交易与国内关联交易的衔接q在在调调查查跨跨国国关关联联交交易易时时，需需要要同同时时调调查查、评评估估国国内内关关联联交交易易，尤尤其其是是
49、跨跨国国公公司司在在我我国国设设立立多多家家子子公公司司的情况的情况q不能将跨国关联交易与国内关联交易分割开来不能将跨国关联交易与国内关联交易分割开来（一）反避税工作范围（一）反避税工作范围3 3、单纯国内关联交易的处理、单纯国内关联交易的处理q建议不做，除非地区间有明显的税率差（协调问题较多）建议不做，除非地区间有明显的税率差（协调问题较多）q弊端：弊端：一地补税，另一地要退税，总体税收无增加一地补税，另一地要退税，总体税收无增加地区间对调整方法很难达成一致，象国与国之间地区间对调整方法很难达成一致，象国与国之间一样开展地区间对应调整谈判？一样开展地区间对应调整谈判？地区间争夺税源地区间争夺
50、税源（二）统一开展反避税工作（二）统一开展反避税工作各各地地要要统统一一开开展展反反避避税税工工作作，避避免免形形成成调调查查程程序序、方法不一致的局面、增加我国对外谈判工作阻力方法不一致的局面、增加我国对外谈判工作阻力（三）规范调查，提高质量（三）规范调查，提高质量1 1、严格执法严格执法法律法律法规法规规章规章（三）规范调查，提高质量（三）规范调查，提高质量2 2、规范调查分析、规范调查分析q功功能能风风险险分分析析、关关联联交交易易财财务务状状况况分分析析（国国税税函函发发20072007363363号）号）q执行规范的调查程序执行规范的调查程序（三）规范调查，提高质量（三）规范调查，提