《财务报表审计的流程.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务报表审计的流程.ppt（131页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、财务报表审计的流程财务报表审计的流程第3章 财务报表审计的流程Beginning of the year(1)Engagement(2)Planning(3)Performing risk assessment proceduresInterim PeriodBalance Sheet dateLast day of field work(4)Performing further audit procedures(sampling)(5)Audit report 初步业务活动l l第六条第六条 注册会计师应当在本期审计业务开始时开注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：展下列初
2、步业务活动：（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质（一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；量控制程序；（二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；（二）评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；（三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。（三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12011201号号计划审计工作计划审计工作 初步业务活动的文档1.初步业务活动程序表初步业务活动程序表（资料（资料3-13-1）2.业务承接业务承接/保持评价表保持评价表（资料（资料3-23-2）3.审计业务约定书审计业务约定
3、书（资料（资料3-3 3-3）综合考虑l l看上去很健全的企业也可能存在严重的问题；看上去很健全的企业也可能存在严重的问题；l l审计人是在激烈竞争的市场中竞争客户；审计人是在激烈竞争的市场中竞争客户；l l审计人有义务满足社会对财务报告以及审计的期审计人有义务满足社会对财务报告以及审计的期望；望；l l审计人应该发展审计方法面对高风险；审计人应该发展审计方法面对高风险；l l审计人可以保持高度的职业怀疑心去发现重要的审计人可以保持高度的职业怀疑心去发现重要的错报；错报；l l所有的审计都不可能提供所有的审计都不可能提供100%100%的保证。的保证。初步业务活动的目标l l确定是否接受业务委
4、托；确定是否接受业务委托；l l如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：列要求：（1 1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；胜任能力；（2 2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师承接或保持该项业务意愿的情况；保持该项业务意愿的情况；（3 3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。初步业务活动的内容1 1明确审计业务的性质和范围；明确审计业务的性质和范围；（与被审计单位面谈，讨论）（与被
5、审计单位面谈，讨论）2 2初步了解被审计单位的基本情况；初步了解被审计单位的基本情况；（业务承接（业务承接/保持评价表：资料保持评价表：资料3-23-2项目项目1-171-17）3 3评价所需要的独立性和专业胜任能力；评价所需要的独立性和专业胜任能力；（业务承接（业务承接/保持评价表：资料保持评价表：资料3-23-2项目项目1919）4 4商定审计收费；商定审计收费；5 5明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作 (客户应提供审计资料清单客户应提供审计资料清单 资料资料3-4)3-4)。l l客户的诚信l l信息来源信息来源l l经营风险l l信息来源信息来源l l财务状况l l信
6、息来源信息来源l l持续经营能力考虑持续经营能力考虑对客户的考虑业务承接/保持评价表资料3-2项目18客户的诚信l l第二十二条第二十二条 针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：项：（一）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；（一）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；（二）客户的经营性质；（二）客户的经营性质；（三）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等（三）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；的态度；（四）（四）客户是否过分考虑
7、将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；（五）工作范围受到不适当限制的迹象；（五）工作范围受到不适当限制的迹象；（六）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；（六）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；（七）变更会计师事务所的原因。（七）变更会计师事务所的原因。会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号号业务质业务质量控制量控制公司治理的质量参考书p.222-223信息来源l l第二十五条第二十五条 会计师事务所可以通过下列途径，获会计师事务所可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息：取与客户诚信相
8、关的信息：（一）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行（一）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；沟通，并与其讨论；（二）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、（二）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；法律顾问和客户的同行等第三方询问；参考书参考书p.225p.225（三）从相关数据库中搜索客户的背景信息。（三）从相关数据库中搜索客户的背景信息。会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号号业务质业务质量控制量控制经营风险考虑因素l l行业内类似企业的经营业绩行业内类似企业的经营业绩l l法
9、律环境法律环境l l监管环境监管环境l l受国家宏观调控政策的影响程度受国家宏观调控政策的影响程度l l是否涉及重大法律诉讼或调查是否涉及重大法律诉讼或调查l l是否计划或有可能进行合并或处置资产是否计划或有可能进行合并或处置资产l l客户是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部分）或客户是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部分）或主要供应商（来自该供应商的采购占全部采购的大部分）主要供应商（来自该供应商的采购占全部采购的大部分）l l管理层是否倾向于异常或不必要的风险管理层是否倾向于异常或不必要的风险l l关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定关键管理人员的薪酬是
10、否基于客户的经营状况确定l l管理层是否在达到财务目标或降低所得税方面承受不恰当的压力管理层是否在达到财务目标或降低所得税方面承受不恰当的压力l l l l智能代理智能代理（Intelligent agentsIntelligent agents）l l知识管理系统知识管理系统（Knowledge management systemsKnowledge management systems）l l在线搜索在线搜索（Online searchesOnline searches）l l电子化数据集成、分析及检索系统电子化数据集成、分析及检索系统（EDGAREDGAR ）l l经济统计经济统计（Ec
11、onomic statisticsEconomic statistics）l l专业手册专业手册（Professional practice bulletinsProfessional practice bulletins）l l股票分析报告股票分析报告（Stock analysts reportsStock analysts reports）等等Sources of InformationEDGARl lEDGAREDGAR：ElectronicDataGathering,Analysis,ElectronicDataGathering,Analysis,andRetrievalSystem
12、andRetrievalSystem。l lEDGAREDGAR是以电子化方式提交、传递、接收、审核、是以电子化方式提交、传递、接收、审核、接受、加工存储和分发证券信息的电子信息系统。接受、加工存储和分发证券信息的电子信息系统。19961996年，年，SECSEC规定所有的信息披露义务人规定所有的信息披露义务人(美国上美国上市公司市公司)都必须进行电子化入档。都必须进行电子化入档。http:/ l20002000年中国证监会要求所有上市公司在互联网上年中国证监会要求所有上市公司在互联网上公开披露其公开披露其19991999年度的财务报告。年度的财务报告。l l20002000年年6 6月月27
13、27日，沪深两地证券交易所又联合发日，沪深两地证券交易所又联合发布通知，要求上市公司中期报告全文上网。布通知，要求上市公司中期报告全文上网。l l巨潮资讯网巨潮资讯网http:/http:/l l上海证券交易所网站上海证券交易所网站http:/http:/财务状况考虑因素l l现金流量是否能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要现金流量是否能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要l l是否存在对发行新债务和权益的重大需求是否存在对发行新债务和权益的重大需求l l贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况l l最近几年销售、毛利率或收入是否存
14、在恶化的趋势最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势l l是否涉及重大关联方交易是否涉及重大关联方交易l l是否存在复杂的会计处理问题是否存在复杂的会计处理问题l l客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的最低要求客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的最低要求l l是否使用衍生金融工具是否使用衍生金融工具l l是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易l l是否对持续经营能力产生怀疑是否对持续经营能力产生怀疑l l Why the financial healthl l审计之后被审计企业申请破产增加审计人被起诉的可能性l l审
15、计人需要通过评估了解：l l经营者是否具有制造财务报表错报的动机经营者是否具有制造财务报表错报的动机l l识别可能错报的领域识别可能错报的领域l l识别不正常的账户余额识别不正常的账户余额分析程序l l趋势分析l l通过比较企业连续几期的财务报表或财务比率，通过比较企业连续几期的财务报表或财务比率，来了解企业财务状况变化的趋势，并以此来预来了解企业财务状况变化的趋势，并以此来预测企业未来财务状况，判断企业的发展前景。测企业未来财务状况，判断企业的发展前景。l l杜邦分析l l现金流量分析杜邦分析l l杜邦财务分析体系（杜邦财务分析体系（TheDuPontSystemTheDuPontSyste
16、m）是由）是由美国杜邦公司创造的财务分析方法。美国杜邦公司创造的财务分析方法。l l杜邦分析法是一种用来评价公司赢利能力和股东杜邦分析法是一种用来评价公司赢利能力和股东权益回报水平，从财务角度评价企业绩效的一种权益回报水平，从财务角度评价企业绩效的一种经典方法。其基本思想是将企业净资产收益率逐经典方法。其基本思想是将企业净资产收益率逐级分解为多项财务比率乘积，这样有助于深入分级分解为多项财务比率乘积，这样有助于深入分析比较企业经营业绩。析比较企业经营业绩。杜邦分析图=净净利利润润/净资产净资产=净净利利润润/总资产总资产 总资产总资产/净资产净资产=权权益益现金流量结构(1)(1)经营活动产生
17、的现金流量经营活动产生的现金流量l l经营活动是指公司投资活动和筹资活动以外的所有交经营活动是指公司投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。品、交纳税款等。(2)(2)投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量l l投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。价物范围内的投资及其处置活动。(3)(3)筹资活动产生的现金流量筹资活
18、动产生的现金流量l l筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。化的活动。现金流量结构分析Economic Prospects High-risk companies are generally characterized by High-risk companies are generally characterized byl l营运资本不足；营运资本不足；l l缺乏长期战略和经营计划；缺乏长期战略和经营计划；l l市场进入成本低；市场进入成本低；l l依赖于有限的产品提供；依赖于有限的产品提供；l l依赖于将要过时的技术；依赖于
19、将要过时的技术；l l将来的现金流量不稳定；将来的现金流量不稳定；l l有不恰当会计处理的历史；有不恰当会计处理的历史；l l受到过外部监管机构的调查。受到过外部监管机构的调查。lAre we technically competent?lAre we independent?l利益冲突查证Shall we accept this client？对自身能力的考虑（一）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；（一）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；（二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或（二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的
20、能力；是否具备有效获取必要技能和知识的能力；（三）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜（三）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；任能力的人员；（四）在需要时，是否能够得到专家的帮助；（四）在需要时，是否能够得到专家的帮助；（五）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资（五）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；格要求的项目质量控制复核人员；（六）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成（六）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。业务。会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第510151
21、01号号业务质量控制业务质量控制第二十四条第二十四条独立性的考虑因素l l第八条可能损害独立性的因素包括：l l经济利益经济利益l l自我评价自我评价l l关联关系关联关系l l外界压力等。外界压力等。中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见 维护独立性的措施(一一)安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；(二二)定期轮换项目负责人及签字注册会计师；定期轮换项目负责人及签字注册会计师；(三三)与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；(四四)向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性
22、质和收费向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；范围；(五五)制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；承担相应责任的政策和程序；(六六)将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。利益冲突查证l l第二十五条第二十五条 在确定是否接受新业务时，会计师在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。或潜在的利益冲突。l l如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应如果识别出潜在的利
23、益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。当考虑接受该业务是否适当。会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号号业务质量控制业务质量控制利益冲突l l利益冲突是指专业服务领域特别是律师职业中的一种现象，利益冲突是指专业服务领域特别是律师职业中的一种现象，即委托人的利益与提供专业服务的业者本人或者与其所代即委托人的利益与提供专业服务的业者本人或者与其所代表的其他利益之间存在某种形式的对抗，进而有可能导致表的其他利益之间存在某种形式的对抗，进而有可能导致委托人的利益受损，或者有可能带来专业服务品质的实质委托人的利益受损，或者有可能带来专业服务品质的实质性下降。性下
24、降。l l专业服务过程当中存在利益冲突必将伤及专业服务的职业专业服务过程当中存在利益冲突必将伤及专业服务的职业精神和特定职业的社会公信力。精神和特定职业的社会公信力。因此，无论立法或职业道因此，无论立法或职业道德规范均要求专业服务业者或机构有义务采取有效措施避德规范均要求专业服务业者或机构有义务采取有效措施避免出现利益冲突。免出现利益冲突。利益冲突的具体情形l l会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突；l l注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务；l l注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务。l l告知并获得同意，实施保密措施，甚至拒绝承告知并获得同意，实施保密措施，甚至
25、拒绝承接业务以消除冲突。接业务以消除冲突。前后任审计人的沟通l l第七条第七条 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。接受委托。l l第九条第九条 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：合理、具体，通常包括：（一）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；（一）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；（二）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意
26、（二）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；见分歧；（三）前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管理层舞弊、违反（三）前任注册会计师与被审计单位治理层沟通的管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；法规行为以及内部控制的重大缺陷；（四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。（四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11521152号号前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通 1.To identify clients reasons for an audit（识别客户更换审计
27、人的理由）-Competency of the prior auditor（前任的胜任能力）-Hunting for opinion（收买审计意见）-Prior CPA left the client because of illegal acts（前任审计人是否因为客户有违法嫌疑而辞任）2.Support beginning balances（确认期初余额）WhyWhat if a client does not give permission?l l第八条第八条 后任注册会计师应当提请被审计单位以书后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答面方式允许前任
28、注册会计师对其询问作出充分答复。复。l l如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。计单位询问原因，并考虑是否接受委托。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11521152号号前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通Are the predecessor required to respond?l l第十条第十条 在征得被审计单位书面同意后，前任注册在征得被审计单位书面同意后，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对
29、后任注册会计会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分的答复。师的合理询问及时作出充分的答复。l l如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。是有限的，并说明原因。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11521152号号前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通What if a predecessor auditor does
30、 not respond?l l第十条 如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11521152号号前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通业务的接受与保持l l第二十一条第二十一条 会计师事务所应当制定有关客户关系会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：和具体业务：（一）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（一）已考虑客户的诚信，
31、没有信息表明客户缺乏诚信；（二）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间（二）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；和资源；（三）能够遵守职业道德规范。（三）能够遵守职业道德规范。会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号号业务质业务质量控制量控制What is an engagement letter?l l第三条：本准则所称审计业务约定书是指会计师第三条：本准则所称审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双计业务的委托与受托关系、审计目标和范
32、围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11111111号号审计业务约定书审计业务约定书 Why is it necessary?l l第四条：注册会计师应当在审计业务开始前，与第四条：注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。的理解产生分歧。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11111111号号审计业务约定书审计
33、业务约定书 Must an engagement letter be in a written form?？1136 Tenants Corporation CPA firmA realtor(president:Rothenburg)Only book keepingNo Audit serviceRothenburg stole$130,000.The auditor did not report the Rothenbergs fraud to the managements of 1136 Tenants CorpororationCompilation fee:$600Courts
34、judgment:pay$230,000 to the 1136 Tenants Corp.Managed byHiredOral agreement1136 Tenants corporation vs.Rothenberg case l lTenants are the ownersl lManaged by third party realtorl lCPAs maintained accounting books(book keeping)l lSued for failure to discover defalcations of management l lConfusion be
35、tween the role of CPA and AuditorLessonsl lCPAs are supposed to audit the financial statementsCPAs are supposed to audit the financial statements (Expectation Gap)(Expectation Gap)l lEngagement letterEngagement letterl lAlert for any sign of defalcationAlert for any sign of defalcationl lReport any
36、sign of fraud to owners,regardless of Report any sign of fraud to owners,regardless of services renderedservices rendered计划审计工作的定义l l计划审计工作是指为了获得足以形成审计意见的“合理基础”，对左右审计意见形成的审计证据的质和量予以预定的工作。审计计划的编制l l第八条第八条 注册会计师应当为审计工作制定注册会计师应当为审计工作制定总体审计总体审计策略策略。l l第九条第九条 总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、时间和用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具
37、体审计计划。方向，并指导制定具体审计计划。l l第十三条第十三条 注册会计师应当为审计工作制定具体审注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。计计划。l l第十六条计划审计工作并非审计业务的一个孤立第十六条计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。于整个审计业务的始终。中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准则则第第12011201号号计计划划审计审计工作工作 审计范围l l第九条 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。中国注册会
38、计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101 1101 号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则审计范围的界定l l确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围（第9条）。中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准则则第第12011201号号计计划划审计审计工作工作 审计时间l l根据审计业务的报告目标，确定计划审计的时间安排和所需沟通的性质，如提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等（第9条）。中国注册会中国注册会计师审计计师审计准准则则第第12011201号号计计划划审计审计工
39、作工作 审计方向的确定l l根据对影响审计业务的重要因素的考虑，确定：根据对影响审计业务的重要因素的考虑，确定：l l适当的重要性水平，适当的重要性水平，l l初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，l l初步识别重要的组成部分和账户余额，初步识别重要的组成部分和账户余额，l l评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，证据，l l识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等（第其他相关方面最近发生的重大变化等（第9 9条）条）。中国注册会
40、中国注册会计师审计计师审计准准则则第第12011201号号计计划划审计审计工作工作 重要性和重要性水平l l第三条第三条 重要性取决于在具体环境重要性取决于在具体环境4 4下对错报（漏报）下对错报（漏报）1 1金额和性质金额和性质2 2的判断的判断5 5。如果一项错报单独或连同。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策作出的经济决策3 3，则该项错报是重大的。则该项错报是重大的。l l第六条第六条 在计划审计工作时，注册会计师应当确定在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大一个
41、可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。的错报。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号重要性重要性财务报表错报的性质l l财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。l l财务报表错报是一项错报连同其他错报的结果。l l 存货高估可能影响营业成本低估引起利润多计。存货高估可能影响营业成本低估引起利润多计。数量和性质l l数量方面是指错报的金额大小，一般而言，金额数量方面是指错报的金额大小，一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重大。大的错报比金额小的错报更重大。l l性质方面是指错报的性质。在有些情况下，某些性质方面是指错报的性质。在有些情况下，
42、某些金额的错报从数量上看并不重大，但从性质上考金额的错报从数量上看并不重大，但从性质上考虑，则可能是重大的。虑，则可能是重大的。性质考虑l l舞弊或违法行为造成的错报比同样金额的错误造成的错报重要；l l与合同条款（例如债务协议中的比率）有关的细小差异也可能是重要的；l l单个账户的不重要的错报可能累计为重要的财务报表错报。SEC SAB#99 故意的错误计量引起的错报；故意的错误计量引起的错报；改变收益趋势的错报；改变收益趋势的错报；达到扭亏为赢或者相反目的的错报；达到扭亏为赢或者相反目的的错报；重要分部或业务发生的错报；重要分部或业务发生的错报；违反法规的错报；违反法规的错报；借以满足债务
43、契约的错报；借以满足债务契约的错报；关系到管理者报酬的错报；关系到管理者报酬的错报；隐蔽非法交易的错报。隐蔽非法交易的错报。使用者角度l l判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。者依据财务报表作出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。否则就不重要。特殊目的使用者l l工商年检审计中，由于财务报表使用者工商年检审计中，由于财务报表使用者工商
44、工商管理部门主要关注实收资本是否变更和抽逃，实管理部门主要关注实收资本是否变更和抽逃，实收资本以及被审计单位与出资者之间的往来应当收资本以及被审计单位与出资者之间的往来应当作为重点审计领域，其重要性水平应当修正为最作为重点审计领域，其重要性水平应当修正为最低，涉及到这些事项的会计科目出现任何细小的低，涉及到这些事项的会计科目出现任何细小的差错，都必须执行追加审计程序予以查证，并有差错，都必须执行追加审计程序予以查证，并有效地揭示出来（可以提请被审计单位在会计报表效地揭示出来（可以提请被审计单位在会计报表附注中披露，也可以在审计报告中反映）。附注中披露，也可以在审计报告中反映）。通用目的使用者l
45、 l在通用目的财务报表的审计中，注册会计师对重在通用目的财务报表的审计中，注册会计师对重要性的判断是基于将财务报表使用者作为具有一要性的判断是基于将财务报表使用者作为具有一定的理解能力并能理性地作出相关决策的一个集定的理解能力并能理性地作出相关决策的一个集体来考虑的。投资者作为一个集体的信息需求是体来考虑的。投资者作为一个集体的信息需求是确定重要性的合适的参考依据。确定重要性的合适的参考依据。l l财务报表使用者对不同的报表项目的关心程度不财务报表使用者对不同的报表项目的关心程度不同。一般而言，财务报表使用者十分关心流动性同。一般而言，财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，注册会计师应当对此
46、从严制定重要较高的项目，注册会计师应当对此从严制定重要性水平。性水平。$1000-WOW!$1000.peanuts重要性的程度取决于被审计企业的经营规模和业务性质职业判断l l注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。l l如果法庭对会计信息存在错报或漏报是否重要的如果法庭对会计信息存在错报或漏报是否重要的认定低于注册会计师把握的重要性标准，注册会认定低于注册会计师把握的重要性标准，注册会计师就需承担重大虚假陈述的赔付责任。计师就需承担重大虚假陈述的赔付责任。l l因此，注册
47、会计师需要运用职业判断来合理评估因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。重要性。重要性的判断1 1对被审计单位及其环境的了解。对被审计单位及其环境的了解。2 2审计的目标，包括特定报告要求。审计的目标，包括特定报告要求。3 3财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表各项目的性质及其相互关系。4 4财务报表项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度。l l总之，只要影响预期财务报表使用者决策的因素，都总之，只要影响预期财务报表使用者决策的因素，都可能对重要性水平产生影响。注册会计师应当在计划可能对重要性水平产生影响。注册会计师应当在计划阶段充分考虑这些因素，并采用合理的方
48、法，确定重阶段充分考虑这些因素，并采用合理的方法，确定重要性水平要性水平。两个层次的重要性判断l l确定财务报表层次的重要性水平确定财务报表层次的重要性水平l l评估目的：对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映。评估目的：对财务报表发表意见时确定财务报表是否公允反映。l l评估方法：先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该评估方法：先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。l l判断基准判断基准汇总性财务数据汇总性财务数据l l计算方法计算方法经验法则经验法则l l选取原则选取原则孰低孰低l l确定
49、认定层次的重要性水平确定认定层次的重要性水平l l在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报（可容忍错报）。易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报（可容忍错报）。两个层次的关系l l在确定审计意见类型时，注册会计师主要参考财在确定审计意见类型时，注册会计师主要参考财务报表层次的重要性水平。务报表层次的重要性水平。l l评价一项已知错报是否可容忍错报时，注册会计评价一项已知错报是否可容忍错报时，注册会计师主要参考认定层次的重要性水平，参照财务报师主要参考认定层次的重要性水平，参照财务报
50、表层次的重要性水平。表层次的重要性水平。l l在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。别的错报调整财务报表。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号重要性重要性 选择基准的考虑因素（1 1）财务报表的要素（例如，资产、负债、所有者权益、）财务报表的要素（例如，资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（例如，财务状况、经营成果和现金流量）的财务报表指标（例如，财务状况、经营成果和现金流量），以及适用