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1、中国会计准则体系与国际比较 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望其一，存货管理办法变革。新存货准则下，取消了其一，存货管理办法变革。新存货准则下，取消了“后进先出后进先出”法法,一律使用一律使用“先进先进先出先出”法记账法记账,这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出后进先出”法、存法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的货较多、周转率较低的公司，采
2、用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如波动。例如,采用采用“后进先出后进先出”法的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一旦法的家电上市公司，在显像管价格不断下跌过程中，一旦变革为变革为“先进先出先进先出”法，后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。法，后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。其二，资产减值准备计提变革。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题其二，资产减值准备计提变革。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题,新资新资产减值准则明确，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实产减值准则明确，计提的减值准备不
3、得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。值得关注的是，一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司，有可能质性差异之一。值得关注的是，一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司，有可能在在2006年将减值准备冲回年将减值准备冲回,否则否则2007年执行新会计准则后年执行新会计准则后,这些这些“隐藏利润隐藏利润”将再也没有将再也没有机会浮出水面。从上市公司实际计提的减值准备来看，一些公司的减值准备甚至超过了当机会浮出水面。从上市公司实际计提的减值准备来看，一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润。这些公司若在期净利润。这些公司若在2006年报中转回部分减值准备，其利润将大受影响。
4、年报中转回部分减值准备，其利润将大受影响。其三，债务重组方法变革。新债务重组准则改变了其三，债务重组方法变革。新债务重组准则改变了“一刀切一刀切”的规定，将原先因债权的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可偿债务的公司，一旦获得债
5、务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。因此能极大地提升其每股收益水平。因此,那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司,值值得投资者关注。得投资者关注。（3）利润调节受限）利润调节受限其一，企业合并会计处理方法的变革。目前中国的企业合并大部分是同其一，企业合并会计处理方法的变革。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值易行为，合并对价也
6、不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值,因此以账因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。其二，合并报表基本理论的变革。与合并会计报表暂行规定相比其二，合并报表基本理论的变革。与合并会计报表暂行规定相比,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理新的合并财务
7、报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。市公司合并报表利润将产生较大影响。（4）在新的具体会计准则中，企业合并会计处理方法等也发）在新的具体会计准则中，企业合
8、并会计处理方法等也发生了变革生了变革关关于于金金融融工工具具的的4项项具具体体会会计计准准则则主主要要适适用用于于金金融融企企业业，这这些些准准则则对对金金融融企企业业的的影影响响是是广广泛泛而而深深刻刻的的，上上市市或或拟拟上上市市的的金金融融机机构构则则首首当当其其冲冲。例例如如，准准则则规规定定衍衍生生金金融融工工具具一一律律以以公公允允价价值值计计量量,并并从从表表外外移移到到表表内内反反映映。这这就就要要求求上上市市银银行行和和证证券券公公司司善善用用衍衍生生工工具具这这把把“双双刃刃剑剑”，因因为为表表内内化化将将对对企企业业利利用用衍衍生生金金融融工工具具进进行行风风险险管管理理
9、的的行行为为产产生生重重大大影影响响，企企业业不不但但要要考考虑虑现现金金流流等等经经济济因因素素，还还要要考考虑虑衍衍生生金金融融工工具具对对报报表表的的影影响响，以避免给报表带来过大的波动。以避免给报表带来过大的波动。（5）金融工具准则的变革）金融工具准则的变革关于基本准则的几个问题说明：关于基本准则的几个问题说明：(1)(1)继继续续坚坚持持我我国国基基本本准准则则的的定定位位继继续续沿沿用用企企业业会会计计准准则则，没没有有借借鉴鉴国国际际会会计计准准则则体体系系在在准准则则上上有有一一个个概概念念框框架架（准准则则法法规规、准准则则制制定定与与执执行行的的统统一一，概概念念框框架架针
10、对制定机构，中国不仅要针对制定机构还要针对执行机构）针对制定机构，中国不仅要针对制定机构还要针对执行机构）(2)(2)对对会会计计目目标标进进行行修修改改，92年年国国家家宏宏观观经经济济管管理理需需要要。会会计计目目标标：会会计计原原则则：以以前前是是一一般般原原则则改改会会计计信信息息质质量量特特征征，增增加加实实质质重重于于形形式式，目目标标是是提提高高会会计计信信息息质质量量。现现在在：投投资资者者、债债权权人人、监监管管部部门门、管管理理者者多多元元化化的的需需要要，相相关关性性的的前前提提是真实性为基础是真实性为基础(3)(3)对会计一般原则作了完善对会计一般原则作了完善 (4)(
11、4)对会计要素的定义进行重大调整对会计要素的定义进行重大调整 （5 5）突突出出了了会会计计计计量量属属性性理理念念：公公允允价价值值不不能能广广泛泛使使用用，满满足足一一定定条条件件可可以以采采用用，如如：金金融融工工具具、投投资资性性房房地地产产不不计计入入公公允允价价值值就就是是固固定定资资产产。现现在在有有些些企企业业交交易公允有公允价不计折旧，差额计入当期损益。易公允有公允价不计折旧，差额计入当期损益。（6 6）基基本本准准则则及及具具体体准准则则结结构构，改改变变了了原原来来参参照照国国际际会会计计准准则则的的体体例例，法法律律法法规规部部门门规规章章部部门门条条例例，而而改改用用
12、我我国国制制度度、法法规规的的章章节节、条条文文模模式式。这这是是基基于于我我国国的的会会计计准准则则属属于于部部门门规规章章，具具有有强强制制执执行行力力和和法法律律效效率率，这这一一点点不同于国际会计准则。不同于国际会计准则。v在构建准则体系的同时，还要考虑两个制度，一个是企业会在构建准则体系的同时，还要考虑两个制度，一个是企业会计制度，另一个是金融企业会计制度，内容主要是会计计制度，另一个是金融企业会计制度，内容主要是会计科目和会计报表，对应是会计分录的处理和会计报表的格式，科目和会计报表，对应是会计分录的处理和会计报表的格式，这两个制度实质上起到准则操作指南的作用。制度与准则的比这两个
13、制度实质上起到准则操作指南的作用。制度与准则的比较来看，都要用财政部的文件来发，但是准则都是条款性的，较来看，都要用财政部的文件来发，但是准则都是条款性的，制度操作性较强，制度是落实到帐务处理上，搞一套报表格式，制度操作性较强，制度是落实到帐务处理上，搞一套报表格式，起示范作用，较具体（起示范作用）。制度与准则的内容是一起示范作用，较具体（起示范作用）。制度与准则的内容是一致的，只是表现形式不同。还要专门出一个应用指南，相当于致的，只是表现形式不同。还要专门出一个应用指南，相当于原来的讲解，主要是解释为什么这样规定，举例子。这就是这原来的讲解，主要是解释为什么这样规定，举例子。这就是这套会计准
14、则的柜架，一个基本准则，套会计准则的柜架，一个基本准则，38个具体准则，还有两个个具体准则，还有两个配套的起辅助作用的两个制度，一个会计科目，一个会计报表。配套的起辅助作用的两个制度，一个会计科目，一个会计报表。另外还有一个解释性指南，起讲解作用。另外再发生的临时性另外还有一个解释性指南，起讲解作用。另外再发生的临时性的业务的，则另外发布专业的业务处理办法，即问题解答，成的业务的，则另外发布专业的业务处理办法，即问题解答，成熟时再制定成准则。熟时再制定成准则。下面具体讲一下准备发布的下面具体讲一下准备发布的38个会计准则与原个会计准则与原准则及国际会计准则的之间的异同及变化之处准则及国际会计准
15、则的之间的异同及变化之处。v（2 2）通用业务准则）通用业务准则v1 1、存货、存货v取取消消后后进进先先出出法法，原原因因是是IAS2IAS2在在20032003年年度度的的改改进进计计划划中中已已经经取取消消了了后后进进先先出出法法，理理由由是是成成本本流流与与实实物物流流在在大大多多数数情情况况下下不不一一致致。本本次次准准则则体体系系建建设中，对于非原则性问题，尽可能与设中，对于非原则性问题，尽可能与IFRSIFRS保持一致。保持一致。vv2 2、固定资产、固定资产v变变化化之之处处是是国国际际财财务务报报告告准准则则中中单单独独发发布布了了IFRS3IFRS3持持有有待待售售非非流流
16、动动资资产产和和终终止止经经营营，主主要要是是指指对对待待售售非非流流动动资资产产和和终终止止经经营营固固定定资资产产的的处处理理。我我国国对对此此没没有有单单独独形形成成具具体体准准则则，相相应应处处理理是是在在报报表表中中单单列列项项目目反反映映和和披披露露，不不再再制制定定具具体体准准则则。基基本本变变化化不不大大，主主要要变变化化是是在在确确定定净净残残值值时时，引引入入预预计计未未来来现现金金流流量量折折现现概概念念。由由于于目目前前尚尚难难直直接接借借鉴鉴和和全全面面引引进进IFRS5IFRS5持持有有待待售售的的非非流流动动资资产产和和终终止止经经营营，经经与与IASBIASB协
17、协调调，要要求求改改变变固固定定资资产产净净残残值的确定方法。值的确定方法。vv3、投资性房地产投资性房地产v投投资资性性房房地地产产准准则则。该该准准则则是是一一项项新新准准则则，用用于于规规范范土土地地、房房产产中中专专门门用用于于投投资资（而而不不是是自自用用）项项目目的的处处理理。在在会会计计报报表表中中将将单单列列“投投资资性性房房地地产产”项项目目，会会计计处处理理可可以以采采用用成成本本模模式式（与与固固定定资资产产差差异异不不大大）或或者者公公允允价价值值模模式式，但但以以成成本本模模式式为为主主导导。同同时时规规定定如如有有活活跃跃市市场场，能能确确定定公公允允价价值值并并能
18、能可可靠靠计计量量，也也可可以以采采用用公公允允价价值值计计量量模模式式。在在公公允允价价值值计计量量模模式式下下不不计计提提折折旧旧或或者者减减值值准准备备。财财政政部部的的观观点点也也是是谨谨慎慎使使用用公公允允价价值值，但但在在准准则则中中不不能能排排除除公公允允价价值值的的使使用用，这这与与IAS40IAS40以以公公允允价价值值为为主主导导还还是是有有差差异异的的，但但IASBIASB也也已已表表示示认认可可。不不能能取取得得公公允允价价值值的的，仍仍以以历历史史成本核算，其基本处理规则与固定资产一致。成本核算，其基本处理规则与固定资产一致。1、原原来来是是按按短短、长长期期划划分分
19、，短短期期投投资资主主要要是是股股票票、债债券券，按按照照成成本本与与市市价价孰孰低低原原则则。规规定定“持持有有到到期期”的的长长期期债债券券要要以以历历史史成成本本计计量量，并并计计提提减减值值准准备备。对对交交易易性性的的股股票票债债券券按按金金融融工工具具的的准准则则执执行行，改改变变了了原原来来短短期期投投资资的的处处理理方方法法，这这部部分分内内容容在在金金融融工工具具的的确确定定与与计计量量准准则则中中有有规规定定。投投资资准准则则的的核核心心内内容容就就是是规规定定用用权权益益法法核核算算股股权权投投资资，包包括括投投资资方方对对被被投投资资方方的的投投资资，根根据据投投资资和
20、和控控制制的的程程度度，一一类形成重大影响，一类形成控制。类形成重大影响，一类形成控制。主要修订内容为调整投资的分类方式。调整后的投资分类为：主要修订内容为调整投资的分类方式。调整后的投资分类为：（1）交交易易性性证证券券投投资资，类类似似于于原原先先的的短短期期证证券券投投资资。期期末末按按交交易易所所市市价价计计价价（视视为为公公允允价价值值）。公公允允价价值值的的变变动动计计入入当当期期损损益益，而而不不再再采采用用现现行行的的单单边边调调整整的成本与市价孰低法。的成本与市价孰低法。（2）持持有有到到期期投投资资，即即原原先先的的长长期期债债券券投投资资，期期限限、面面值值、利利率率均均
21、固固定定，且且持持有有期期限限较较长长，主主要要为为债债券券。此此类类投投资资以以历历史史成成本本计计量量，但但如如发发生生减减值值，则则需需计计提减值准备。提减值准备。（3）权益性投资，即长期股权投资。其成本法、权益法核算基本维持现状，）权益性投资，即长期股权投资。其成本法、权益法核算基本维持现状，这与这与IFRS仅在合并报表中使用权益法不同，可称为仅在合并报表中使用权益法不同，可称为“会计核算的权益法会计核算的权益法”，准则，准则同时涉及到会计核算而不仅仅是报表列报。同时涉及到会计核算而不仅仅是报表列报。4 4、长期股权投资、长期股权投资v5、无形资产、无形资产v 存在两方面的变化：（存在
22、两方面的变化：（1）在概念、范围方面进行了调整。新的准则中）在概念、范围方面进行了调整。新的准则中无形资产主要是指可辨认的无形资产，不包括企业合并情况下的商誉。无形资产主要是指可辨认的无形资产，不包括企业合并情况下的商誉。（2）原规定企业自行开发的无形资产的研究、开发费用都要费用化，新规）原规定企业自行开发的无形资产的研究、开发费用都要费用化，新规定中准备对自行开发的无形资产的开发费用资本化，其他费用仍旧费用化。定中准备对自行开发的无形资产的开发费用资本化，其他费用仍旧费用化。v6、建造合同、建造合同v 基本上没有变化。基本上没有变化。v7、资产减值资产减值v现现行行规规定定中中的的八八项项减
23、减值值准准备备，没没有有进进行行量量化化规规定定，要要自自己己进进行行判判断断，这这样样的提取不科学，转回较为随机，问题较为突出。的提取不科学，转回较为随机，问题较为突出。v新新资资产产减减值值准准则则中中，借借鉴鉴国国际际财财务务报报告告准准则则对对可可回回收收金金额额的的计计算算方方法法，明明确确了了若若干干项项资资产产减减值值迹迹象象，以以及及可可收收回回金金额额为为协协议议销销售售价价格格减减去去处处置置成成本本后后的的净净额额或或者者预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值两两者者中中的的较较高高者者。同同时时明明确确所所计计提提的的减减值值准准备备不不得得转转回回（这这是是考考虑虑
24、到到目目前前借借减减值值准准备备的的计计提提和和转转回回操操纵纵利利润润的的问问题题很很大大。新新会会计计准准则则体体系系与与IFRS的的实实质质性性差差异异之之一一，对对此此IASB表表示示，因因美美国国准准则则也也不不允允许许减减值值准准备备转转回回，所所以以他他们们将将与与美美国国方方面面协协调调此此问问题题）。在执行该准则时，应注意避免在计提金额确定上在执行该准则时，应注意避免在计提金额确定上“拍脑袋拍脑袋”。v在会计期末是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于资产是否存在减值迹象，在会计期末是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必
25、估计资产的可收回金额，也不必确认减值损如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。失。资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。v资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。现金流量的现值两者之间较高者确定。新准则规定新准则规定对资产的公允价值减去处置对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指费用后的净额以及资产预计
26、未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作。南，便于实务操作。v某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其他资产或资产组的，新某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其他资产或资产组的，新准则规定不应按照该单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该准则规定不应按照该单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，然后据以确定资产的减值损资产所属的资产组为基础确定可收回金额，然后据以确定资产的减值损失。失。v对于企业合并所形成的商誉，新准则每年至少必须进行一次减值测试，对于企业合并所形成的商誉，新准则每年至少必须进行一次减值测试，而且商誉必
27、须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。当确认减值损失。现现行行规规定定基基本本上上侧侧重重于于固固定定资资产产借借款款，新新准准则则改改变变了了专专门门借借款款的的概概念念，不不再再只只限限于于固固定定资资产产的的借借款款。国国际际财财务务报报告告准准则则中中规规定定，借借款款只只要要是是长长期期的的，即即使使是是存存货货发发生生的的费费用用和和支支出出也也应应该该资资本本化化。借借款款费费用用资资本本化化的的范范围围要要从从固固定定资资产产扩扩展展到到投投资资性性房房地地产产，再再扩扩展展到到存存货货
28、。目目前前需需要要调调整整的的就就是是生生产产周周期期超超过过1年年的的存存货货的的借借款款费费用用。允允许许为为生生产产大大型型机机器器设设备备、船船舶舶等等生生产产周周期期较较长长的的资资产产所所借借入入的的款款项项所所发发生生的的利利息息资资本本化化，计计入入存存货货价价值值，而而不不再再直直接接计计入入损损益益，也也就就是是可可资资本本化化的的资资产产不不再再限限于于使使用用专专门借款购建的固定资产。门借款购建的固定资产。8 8、借款费用、借款费用v9、所得税、所得税v现现行行规规定定做做法法有有两两种种：纳纳税税所所得得调调整整法法和和应应付付税税款款法法。在在实实际际工工作作中中大
29、大部部分分采采用用应应付付税税款款法法。国国际际财财务务报报告告准准则则较较为为推推崇崇资资产产负负债债表表观观，所所得得税税费费用用的的计计算算要要以以资资产产负负债债表表观观为为基基础础，认认为为企企业业盈盈利利还还是是亏亏损损归归根根究究底底要要体体现现在在净净资资产产上上。而而我我国国以以往往比比较较推推崇崇利利润润表表观观，新新所所得得税税准准则则则则采采用用国国际际财财务务报报告告准准则则的的做做法法，运运用用了了资资产产负负债债表表观观。该该准准则则是是新新准准则则体体系系中中实实施施难难度度最最大大的的准准则则之之一一。与与现现行行的的应应付付税税款款法法相相比比，该该准准则则
30、的的理理念念有有重重大大变变化化，参参照照IAS12的的规规定定，强强调调权权责责发发生生制制原原则则和和资资产产负负债债表表观观的的理理念念，以以利利润润总总额额为为基基础础调调整整若若干干项项目目后后求求得得所所得得税税费费用用的的计计算算基基础础（按按资资产产负负债债表表观观调整利润总额）。调整利润总额）。v10、职工薪酬、职工薪酬v包包括括的的内内容容与与国国际际财财务务报报告告准准则则的的规规定定基基本本一一致致。需需要要调调整整的的是是关关于于职职工工福福利利费费用用的的问问题题，不不是是要要调调高高提提取取比比例例，而而是是要要按按实实际际支支出出列列支支，改改变变了了原原来来提
31、提取取的的做做法法。对对应应于于IAS19，职职工工薪薪酬酬也也就就是是企企业业付付给给职职工工的的所所有有报报酬酬，包包括括工工资资、福福利利、基基本本养养老老保保险险、补补充充养养老老保保险险、其其他他社社会会保保障障性性缴缴款款、住住房房公公积积金金等等。该该准准则则规规范范的的内内容容与与现现行行政政策策基基本本比比较较接接近近。取取消消计计提提应应付付福福利利费费的的规规定定，而而改改为为所所有有企企业业一一律律据据实实列列支支，职职工工福福利利类类支支出出超超过过税税法法规规定定的的企企业业所所得得税税税税前前列列支支限限额额的的部部分分进进行行纳纳税税调调整整。补补充充养养老老保
32、保险险在在准准则则中中也也有有规规定定，目目前前已已在在深深圳圳、上上海海等等城城市市试试运运行行企企业业年年金金。年年金金缴缴款款可可以以交交给给信信托托管管理理人人或或者者其其他他受受托托投投资资管管理理机机构构。年年金金在在IFRS中中有有设设定定提提存存计计划划和和设设定定受受益益计计划划两两大大类类，其其中中设设定定提提存存计计划划的的处处理理基基本本与与补补充充养养老老保保险险一一致致。设设定定受受益益计计划划在在国国内的法规中未作规定，实务上国内目前也没有，所以准则中对此未作规定。内的法规中未作规定，实务上国内目前也没有，所以准则中对此未作规定。11、或有事项、或有事项v 没有大
33、的变化，与国际会计准则基本一致。没有大的变化，与国际会计准则基本一致。v12、股份支付、股份支付v 借鉴借鉴IFRS3但有差异。但有差异。v13、收入、收入 v 有两方面为题值得关注：一是分期收款销售的内容有待调整，国际会计有两方面为题值得关注：一是分期收款销售的内容有待调整，国际会计准则中无此方面的处理规定；二是关联方交易销售实现，收入的确认问题有准则中无此方面的处理规定；二是关联方交易销售实现，收入的确认问题有待于调整。待于调整。v14、租赁、租赁v 变化不大，能够取得公允价值的即按公允价值确认。变化不大，能够取得公允价值的即按公允价值确认。v15、债务重组、债务重组v这这一一部部分分主主
34、要要是是借借鉴鉴美美国国会会计计准准则则制制定定的的。现现行行规规定定中中，债债权权人人确确认认损损失失，债债务务人人对对不不付付或或少少付付的的计计入入“资资本本公公积积”。在在新新准准则则中中，强强调调在在符符合合商商业业交交易实质情况下，该作支出作支出，该作收益作收益处理。易实质情况下，该作支出作支出，该作收益作收益处理。v改改变变现现行行的的“一一刀刀切切”将将由由于于债债权权人人让让步步而而导导致致债债务务人人豁豁免免或或者者少少偿偿还还的的负负债债计计入入资资本本公公积积的的做做法法，而而是是恢恢复复最最初初债债务务重重组组准准则则的的原原状状（但但规规定定限限制制条条件件），将将
35、债债务务重重组组收收益益计计入入营营业业外外收收入入，对对于于实实物物抵抵债债业业务务，引引进进公公允允价价值值作作为为计计量量属属性性。财财政政部部认认为为，此此时时抵抵债债物物资资虽虽然然可可能能没没有有活活跃跃的的交交易易市市场场，但但是是可可以以通通过过评评估估确确定定其其公公允允价价值值，如如果果双双方方是是非非关关联联方方，双双方方的的协协商商作作价价也可视为公允价值。也可视为公允价值。v16、政府补助政府补助v原规定中接受捐赠，计入原规定中接受捐赠，计入“资本公积资本公积”，作权益处理。在新修订，作权益处理。在新修订的准则中，取消了捐赠。补助，重点是政府补助，政府对企业的的准则中
36、，取消了捐赠。补助，重点是政府补助，政府对企业的补助要淡化，逐渐从竞争中退出。但在目前转制时期还是要扶持，补助要淡化，逐渐从竞争中退出。但在目前转制时期还是要扶持，所以补助必须保留。目前对补助的处理，有的作权益处理，有的所以补助必须保留。目前对补助的处理，有的作权益处理，有的作收入处理。国际财务报告准则中规定对补助应该作收入处理。作收入处理。国际财务报告准则中规定对补助应该作收入处理。新准则规定只要没有文件规定的补助，都作收入处理；有法律、新准则规定只要没有文件规定的补助，都作收入处理；有法律、法规规定的，按照规定处理。法规规定的，按照规定处理。IFRS对政府补助和政府援助采用全对政府补助和政
37、府援助采用全面收益法，但我国有所不同，准则规定对研发拨款等文件明确会面收益法，但我国有所不同，准则规定对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。这是中国会计准则入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。这是中国会计准则与与IFRS的另一项实质性差异。的另一项实质性差异。v v17、非货币性交易非货币性交易v调调整整的的主主要要问问题题就就是是公公允允价价值值计计量量的的问问题题。现现行行规规定定中中，换换入入资资产产的的入入账账价价值值以以换换出出资资产产的的账账面
38、面价价值值入入账账，支支付付补补价价要要计计算算损损益益。修修改改后后的的处处理理为为要要引引入入公公允允价价值值，能能够够取取得得公公允允价价值值的的，要要按按公公允允价价值值来来计计量量，这这样样就就与与补补价价无无关关。引引入入公公允允价价值值和和评评估估作作价价。如如没没有有活活跃跃市市场场，则则非非关关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。v18、外币打算：、外币打算：v 与国际会计准则基本一致，与现行作法基本一致。与国际会计准则基本一致，与现行作法基本一致。v19、会计政策、估计的确认与差错更正、
39、会计政策、估计的确认与差错更正v 无重大调整。无重大调整。v新新准准则则与与国国际际财财务务报报告告准准则则存存在在一一个个比比较较大大的的差差异异：我我们们规规定定了了同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并的的方方法法类类似似于于股股权权联联营营，以以账账面面价价值值为为基基础础计计量量。企企业业合合并并行行为为不不是是企企业业双双方方完完全全自自愿愿行行为为，是是受受第第三三方方控控制制的的，这这种种企企业业合合并并很很难难以以公公允允价价值值计计量量。因因此此，在在企企业业合合并并准准则则中中规规定定了了两两种种办办法法：一一是是对对同同一一控控制制下下的的企企业业账账面面价价值值计计
40、量量，另另一一办办法法是是非非控控制制下下的的企企业业合合并并处处理理与与国国际际财财务务报报告告准准则则基基本本一一致致，以以公公允允价价值值计计量量。非非控控制制下下的的企企业业合合并并，合合并并方方支支付付款款项项超超过过被被合合并并方方的的净净资资产产的的公公允允价价值值，差差额额作作为为商商誉誉。新新企企业业合合并并准准则则中中，对对商誉采取两种处理办法。商誉采取两种处理办法。v本本准准则则的的影影响响较较大大。企企业业合合并并在在法法律律形形式式上上有有吸吸收收合合并并、新新设设合合并并和和控控股股合合并并。按按照照合合并并双双方方是是否否处处于于同同一一控控制制下下，分分为为处处
41、于于同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并（目目前前在在中中国国的的企企业业合合并并中中为为大大多多数数）和和非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并。控控股股合合并并不不取取消消法法人人资资格格，实实质质是是股股权权投投资资，在在投投资资准准则则中中规规范范；吸吸收收合合并并和和新新设设合合并并是是本本准准则则所所规规范范的的内内容容。目目前前中中国国的的企企业业合合并并大大部部分分是是同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并，例例如如中中央央、地地方方国国资资委委所所控控制制的的企企业业之之间间的的合合并并，或或者者同同一一企企业业集集团团内内两两个个或或多多个个子子公公司司的的合合
42、并并，这这不不一一定定是是合合并并方方和和被被合合并并方方双双方方完完全全出出于于自自愿愿的的交交易易行行为为，合合并并对对价价也也不不是是双双方方讨讨价价还还价价的的结结果果，不不代代表表公公允允价价值值，因因此此以以账账面面价价值值作作为为会会计计处处理理的的基基础础，以以避避免免利利润润操操纵纵。非非同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并（包包括括吸吸收收合合并并和和新新设设合合并并）可可以以有有双双方方的的讨讨价价还还价价，是是双双方方自自愿愿交交易易的的结结果果，因因此此有有双双方方认认可可的的公公允允价价值值，并并可可确确认认购购买买商商誉誉。商商誉誉的的减减值值问问题题在在资资
43、产产减减值值准准则则中中单单独独予予以以规规定定，只只减减值值不不摊摊销销。该该准准则则对对非非同同一一控控制制下下企企业业合合并并的的处处理理方方法法与与IFRS3一一致致；同同一一控控制制下下的的企企业业合合并并，目目前前IFRS中中尚尚无规定，因此该项规定不作为中国会计准则与无规定，因此该项规定不作为中国会计准则与IFRS之间的差异看待。之间的差异看待。v。20、企业合并、企业合并21、企业年金基金、企业年金基金 国际会计准则退休金计划中规定两部分内容，一是设定提存计划，二是设国际会计准则退休金计划中规定两部分内容，一是设定提存计划，二是设定受益计划。我国目前刚刚启动定受益计划。我国目前
44、刚刚启动“设定提存计划设定提存计划”，按工资总额一定比例提取的补，按工资总额一定比例提取的补充养老保险还没有在全国推开，充养老保险还没有在全国推开，“设定受益计划设定受益计划”在我国还没有，但有些机构正在在我国还没有，但有些机构正在研究。我国研究。我国“设定提存计划设定提存计划”完全与国际会计准则完全与国际会计准则“设定提存计划设定提存计划”完全一致。完全一致。v企业年金是根据国家有关法律、法规和企业年金计划筹集的及其投资运营收益形企业年金是根据国家有关法律、法规和企业年金计划筹集的及其投资运营收益形成的、用于支付企业退休职工养老待遇的企业补充养老保险基金。成的、用于支付企业退休职工养老待遇的
45、企业补充养老保险基金。v将企业年金作为独立的会计主体进行会计处理和列报，有助于提供关于企业年金将企业年金作为独立的会计主体进行会计处理和列报，有助于提供关于企业年金财务状况、净资产变动等方面的有用信息，进而反映相关各方受托责任的履行情财务状况、净资产变动等方面的有用信息，进而反映相关各方受托责任的履行情况，是国际通行做法。况，是国际通行做法。v 22、首次采用企业会计准则、首次采用企业会计准则 用来解决在用来解决在2007年年1月月1日执行新准则时，日执行新准则时，38个具体准则新旧衔接问个具体准则新旧衔接问题。题。v特殊业务准则特殊业务准则v1、金融工具确认和计量、金融工具确认和计量v 首先
46、解决了金融资产与金融负债分类的问题，过去，对金融企业按投资核首先解决了金融资产与金融负债分类的问题，过去，对金融企业按投资核算，与一般企业相同。新准则将金融资产分为四类：一是交易性金融资产，算，与一般企业相同。新准则将金融资产分为四类：一是交易性金融资产，二是持有至到期的金融资产，三是贷款和应收账款，四是可供出售的金融资二是持有至到期的金融资产，三是贷款和应收账款，四是可供出售的金融资产。产。v 交易性金融资产主要指股票和债券，这类都是按公允价值计量，公允价值交易性金融资产主要指股票和债券，这类都是按公允价值计量，公允价值变动差额计入当期投资损益。变动差额计入当期投资损益。v 持有至到期的金融
47、资产主要是指债券，允许采用摊余成本计量，可提减值。持有至到期的金融资产主要是指债券，允许采用摊余成本计量，可提减值。v 贷款和应收账款很难取得公允价值，因此按成本计量，贷款减值主要根据贷款和应收账款很难取得公允价值，因此按成本计量，贷款减值主要根据预计未来现金流量的现值来确定，否定了现行五级分类的贷款的做法。预计未来现金流量的现值来确定，否定了现行五级分类的贷款的做法。v可供出售的金融资产主要是持有至到期的金融资产中的持有至到期债券。可供出售的金融资产主要是持有至到期的金融资产中的持有至到期债券。v新准则规定，金融工具按公允价值确认，公允价值的变动差额不计入损益，新准则规定，金融工具按公允价值
48、确认，公允价值的变动差额不计入损益，而是计入权益，在真正出售时再转入当期损益。对于衍生产品的确认由原来而是计入权益，在真正出售时再转入当期损益。对于衍生产品的确认由原来规定的在表外披露，修订为转入表内确认，按公允价值计量，公允价值变动规定的在表外披露，修订为转入表内确认，按公允价值计量，公允价值变动差额计入损益。差额计入损益。v v2、金融资产转移、金融资产转移v 与国际准则与国际准则39号的一部分相对应，开发银行与建设银行的资产证券化，号的一部分相对应，开发银行与建设银行的资产证券化，就是金融资产的转移准则所要规范的。所谓的资产证券化就是银行将其优质就是金融资产的转移准则所要规范的。所谓的资
49、产证券化就是银行将其优质资产拿出来，委托给信托公司将其证券化，增加一个金融产品，解决信贷资资产拿出来，委托给信托公司将其证券化，增加一个金融产品，解决信贷资产流动性的问题，同时也是要将优质资产获得比原来更高的投资回报率，也产流动性的问题，同时也是要将优质资产获得比原来更高的投资回报率，也就是收益要超过原来的利息。通过资产证券化可以马上将贷款转变为现金，就是收益要超过原来的利息。通过资产证券化可以马上将贷款转变为现金，同时又可以将这些现金进行投资获得更多的收益，然后进行收益分配。这里同时又可以将这些现金进行投资获得更多的收益，然后进行收益分配。这里涉及会计的两种情况处理，一个是终止确认，即什么时
50、候从银行账户划出去涉及会计的两种情况处理，一个是终止确认，即什么时候从银行账户划出去了，这时候计算资本充足率就提高了。另一个是不终止确认。金融资产的转了，这时候计算资本充足率就提高了。另一个是不终止确认。金融资产的转移准则所要解决的核心问题是：什么时候银行可以进行终止确认，什么时候移准则所要解决的核心问题是：什么时候银行可以进行终止确认，什么时候从银行账户划出去了，终止确认的条件是几乎所有的风险与报酬均转移出去从银行账户划出去了，终止确认的条件是几乎所有的风险与报酬均转移出去了。了。v3、套期保值、套期保值v 目前套期保值的业务在我国还是很多，但还是产生了，这里要掌握两个目前套期保值的业务在我