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1、第八章第八章 税税 收收 原原 理理 第一节第一节 什么是税收什么是税收 第二节第二节 税收的分类税收的分类 第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁 第四节第四节 税收中性税收中性 第五节第五节 国际税收国际税收 第一节第一节 什么是税收什么是税收 一、税收的概念一、税收的概念 (1)(1)含含义义国国家家为为实实现现职职能能无无偿偿取取得得财财政收入的一种形式政收入的一种形式 政治权力政治权力 法律手段法律手段 （2 2）违者受到法律制裁）违者受到法律制裁(2)(2)进一步理解：进一步理解：历历 史史 范范 畴畴 随随 国国 家家 产产 生生 而而 产产 生生 征纳关系征纳关系
2、经济范畴经济范畴表明经济关系表明经济关系 分分配配范范畴畴无无偿偿分分配配 分配关系分配关系 二税收的基本特征二税收的基本特征 (1)(1)强制性强制性 （1 1）征税）征税 国家政治权力国家政治权力 生生产资料占有产资料占有 (2)(2)无偿性无偿性 （1 1）征税不付出任何代价）征税不付出任何代价 （2 2）是对具体纳税人而言）是对具体纳税人而言 (3)(3)固定性固定性 （1 1）通通过过法法律律形形式式预预先先规规定定比比例例（数额（数额 对象对象 ）(2)(2)固固定定性性是是相相对对的的，只只是是在在一定时期内不变一定时期内不变 只有同时具备只有同时具备“三性三性”的才构成税收的才
3、构成税收第二节第二节 税税 收收 的的 分分 类类 流流转转课课税税 所得课税所得课税(1)(1)按课税对象分类按课税对象分类 财产课税财产课税 行为课税行为课税 资资源源课课税税 直接税直接税不易转嫁不易转嫁(2)(2)按税负能否转嫁分类按税负能否转嫁分类 间接税间接税容易转嫁容易转嫁(3)(3)按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系分类 价价内内税税税税金金作作为为商商品品价价格格组组成成部分部分 价价外外税税税税金金作作为为商商品品价价格以外附加格以外附加 从价税从价税价格依据价格依据4 4按税收的计量标准分类按税收的计量标准分类 从量税从量税数量、重量、体积数量、重量、体积 中央税中
4、央税5 5按税收的管理权限分类按税收的管理权限分类 地方税地方税 中央地方共享税中央地方共享税第三节第三节 税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁一、税收负担水平一、税收负担水平 (1)(1)宏宏观观税税率率反反映映税税收收与与经经济济总总量量之之间间关关系系 小口径小口径 中央政府税收中央政府税收/GNP或或GDP 国国际际上上广广为为使使用用口口径径 中中口口径径 中央地方政府税收中央地方政府税收/GNP或或GDP 大口径大口径 中央政府财政收入中央政府财政收入/GNP或或GDP 影响宏观税率的主要因素分析：影响宏观税率的主要因素分析：（1 1）生生产产力力发发展展水水平平 横横向向：发发达
5、达国国家家 发展中国家发展中国家 纵纵向向：是是不断上升趋势不断上升趋势 （2 2）政政府府职职能能大大小小 社社会会职职能能 宏观税率不断提高宏观税率不断提高 经济职能经济职能 （3 3）政治经济制度和经济运行机制）政治经济制度和经济运行机制 中央集权计划体制中央集权计划体制高高 联邦制市场体制联邦制市场体制低低 (2)“(2)“拉弗曲线拉弗曲线”最佳税率最佳税率拉拉弗弗曲曲线线形形象象说说明明了了税税率率与与税税收收之之间关系，给人以启示间关系，给人以启示 （1 1）高税率）高税率高税收高税收 （2 2）同同择择多多的的税税收收，可可以以有有两两种种税率税率 （3 3）从理论上存在一种最佳
6、税率）从理论上存在一种最佳税率（三）税负转嫁（三）税负转嫁 (1)(1)含含义义：通通过过流流通通过过程程税税收收部部分分或或全全部转给他人负担部转给他人负担 ，纳税人，纳税人负税人负税人 (2)(2)税负转嫁的方式：税负转嫁的方式：（1 1）前转：生产厂商）前转：生产厂商批发商批发商零售商零售商（2 2）后转：生产厂商）后转：生产厂商批发商批发商零售商零售商（3 3）混转：生产厂商）混转：生产厂商批发商批发商零售商零售商（4 4）消转：税收被新增利润消化掉）消转：税收被新增利润消化掉 (3)(3)税负转嫁的条件：税负转嫁的条件：（1 1）基本条件）基本条件商品价格浮动商品价格浮动（2 2）约
7、约束束条条件件商商品品供供求求弹弹性性（以以需需求求弹性为例四种典型情况）弹性为例四种典型情况）(1)(1)供供给给有有完完全全弹弹性性 税税负负完完全全由由消消费者承费者承 (2)(2)需需求求有有完完全全弹弹性性 税税负负由由生生产产者者负负担担 (3)(3)供供给给完完全全无无弹弹性性 税税收收由由生生产产者者承担承担 4.4.需需求求完完全全无无弹弹性性 税税负负完完全全由由消消费费者承担者承担 （3 3）课课税税范范围围宽宽窄窄与与征征税税对对象象的的不不同同对税负转嫁程度影响对税负转嫁程度影响范范围围宽宽窄窄 宽宽（易易转转嫁嫁）如如：白白酒酒啤酒啤酒矿矿泉水泉水自来水自来水 窄窄
8、 （不易转嫁）（不易转嫁）征征税税对对象象 商商品品税税 （易易转转嫁）嫁）所所 得得税税（不易转嫁）（不易转嫁）（4 4）生生产产者者谋谋求求利利润润目目标标与与税税负负转转嫁嫁的关系的关系 转转嫁嫁所所得得 商商品品销销量量损损失失（实施转嫁）（实施转嫁）转转嫁嫁所所得得 收收益益”经经济济运运行行方方向向对对生生产产消消费费行行为为有有不不良良影影 税收中性税收中性 国家征税代价仅以税款为限国家征税代价仅以税款为限 避避免免对对市市场场经经济济正正常常运行的干扰运行的干扰(2)(2)税收中性的相对性税收中性的相对性 （1 1）税税收收中中性性具具有有相相对对性性，因因为为不不存存在在对对
9、市市场效率没有任何影响的税收。场效率没有任何影响的税收。（2 2）中中性性税税收收的的确确定定：税税收收作作用用倾倾向向于于或或注注重重于于减减少少税税收收对对市市场场效效率率的的影影响响（直直接接税税）税率结构愈简单，差别愈小，中性程度愈高。税率结构愈简单，差别愈小，中性程度愈高。二二税收中性不排斥税收调控税收中性不排斥税收调控 (1)(1)市场缺陷两类市场缺陷两类市场自身形成表现市场自身形成表现“合成谬误合成谬误”(2)(2)政府调控是十分必要的。政府调控是十分必要的。税收是国家经济调控的重要手段税收是国家经济调控的重要手段 其有直接有效性其有直接有效性(3)(3)税收的经济调控作用税收的
10、经济调控作用 （1 1）调节社会总供给）调节社会总供给总需求总需求 税率税率 （2 2）调节产业结构）调节产业结构 减免减免 加征加征 （3 3）调节各种收入）调节各种收入 企业企业 防止贫富悬殊防止贫富悬殊 居民居民（三）税收中性与税收调控的偏差协调（三）税收中性与税收调控的偏差协调 (1)(1)二者偏差：基点不同二者偏差：基点不同税收中性税收中性市场配置相适应市场配置相适应税收调控税收调控政府干预相适应政府干预相适应(2)(2)二者切合点：二者切合点：（1 1）二二者者切切点点：（重重要要程程度度、层层次次有区别）有区别）税税收收中中性性功功能能是是主主要要的的基基本本的的市市场场机机制制
11、自自身身功功能能是是主主要要的的、基基本本的的，税税收收政政策策选选择择在在于于保保证证市市场场机机制制基基本本功能的发展功能的发展 税税收收的的调调控控功功能能是是次次要要的的、辅辅助助性性的的首首先先保保证证市市场场机机制制完完成成基基本本功功能能，税税收收变变量量调调节节功功能能居居第第二二位的。位的。（2 2）二者合点：（着眼于分工区别）二者合点：（着眼于分工区别）税税收收中中性性注注重重发发挥挥“看看不不见见的的手手”的作用的作用 税税收收调调控控充充分分运运用用“看看得得见见的的手手”的作用的作用 税税收收调调控控是是税税收收中中性性逻逻辑辑延延伸伸，必必然然要求要求 (3)(3)
12、二者有效协调二者有效协调（1 1）加加深深对对税税收收中中性性与与税税收收调调控控的的理理论论认识：认识：讲讲调调控控不不偏偏废废中中性性，提提高高“两两个个比比重重不以牺牲中性为代价。不以牺牲中性为代价。讲中性不忽视调控、放弃调控讲中性不忽视调控、放弃调控（2 2）不不断断实实践践税税收收中中性性与与税税收收调调控控的的有效协调有效协调 简化流转税简化流转税 体现中性体现中性 完善所得税完善所得税 消费税消费税 体现非中性体现非中性 （3 3）不不断断完完善善税税收收中中性性与与税税收收调调控控的的关关系系如如继继续续统统一一内内外外资资企企业业所得税所得税第五节第五节 国国 际际 税税 收
13、收一、国际税收的概念一、国际税收的概念 (1)(1)国际税收及其产生条件国际税收及其产生条件 （1 1）含含义义国国家家之之间间税税收收分分配配关关系系两两个个国家以上分别行使权力国家以上分别行使权力（2 2）产生条件）产生条件 与与国国际际经经济济发发展展水水平平直直接接相相关关跨国财产所得跨国财产所得 与与税税制制发发展展密密切切相相关关以以所所得得税税为为主现代主现代直接税的出直接税的出现现 (2)(2)国际税收与国家税收的关系国际税收与国家税收的关系 基础基础 （1 1）联系：国家税收）联系：国家税收 国际税收国际税收 规则和惯例规则和惯例 （2 2）区别：）区别：国国家家税税收收：政
14、政治治权权力力（强强制制）征纳关系征纳关系 独立税种独立税种 国国际际税税收收 ：非非政政治治权权力力（非非强强制制）协协调调关关系系 没没有有独独立立税税种种 二国际重复征税二国际重复征税（1 1）不不同同税税收收管管辖辖权权重重叠叠：居居民民管管辖辖权权 公公民民管管辖辖权权 地地域域管管辖辖权权 (1)(1)国际重复征税国际重复征税 含含义义两两个个国国家家同同一一时时期期同同一一所所得得征收相同类型的税收征收相同类型的税收 相相关关概概念念税税收收管管辖辖权权 ：征征税税方方面行使管理权力范围面行使管理权力范围 属属地地原原则则 ：地地域域管管辖辖权权 收收入来源管辖权入来源管辖权属人
15、原则属人原则 ：居民（公民）管辖权：居民（公民）管辖权(2)(2)国际重复征税产生的原因国际重复征税产生的原因 （2 2）同同种种税税收收管管辖辖权权重重叠叠：居居民民管管辖辖权权 居民管辖权居民管辖权 地地 域域 管管 辖辖 权权 地域管辖权地域管辖权 (3)(3)国际重复征税消极影响国际重复征税消极影响 （1 1）加重跨国纳税人负担）加重跨国纳税人负担（2 2）不利于国际资源有效利用）不利于国际资源有效利用（3 3）违背税收公平合理原则）违背税收公平合理原则（三）国际重复征税的减除（三）国际重复征税的减除 协调税收管辖权的途径协调税收管辖权的途径 (1)(1)限限定定各各国国唯唯一一行行使
16、使居居民民（公公民民）税税收收管辖权管辖权 （会损害发展中国家利益）（会损害发展中国家利益）(2)(2)限定各国唯一行使地域税收管辖权限定各国唯一行使地域税收管辖权 （会损害发达国家利益）（会损害发达国家利益）(3)(3)允允许许各各国国同同时时行行使使两两种种以以上上的的税税收收管管辖辖权权，在在发发生生冲冲突突时时，承承认认一一种种税税收收管管辖辖权的优先地位权的优先地位 （得到各国的普遍接受）（得到各国的普遍接受）各国采取减除国际重复征税的主要方法各国采取减除国际重复征税的主要方法 (1)(1)免免税税法法放放弃弃行行使使居居民民（公公民民）税收管辖权税收管辖权 免免于于征征税税（跨跨国
17、国收收益益所所得得 一一般般财财产价值）产价值）(2)(2)扣除法扣除法 税税款款=（应应税税国国外外所所得得-外外国国税税款款）本国税率本国税率 (3)(3)低税法低税法税款税款=居民国外收入居民国外收入较低税率较低税率4 4 抵免法抵免法税税款款=国国外外所所得得本本国国税税率率-国国外外已已纳税款纳税款 税收饶让：税收饶让：税税款款=国国外外所所得得本本国国税税率率-包包括减免额在内的已纳税款括减免额在内的已纳税款 1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自
18、己怯懦。12:14:5312:14:5312:1411/9/2022 12:14:53 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2212:14:5312:14Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。12:14:5312:14:5312:14Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2212:14:5312:14:53November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202212:14:53下午12:14:5311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十
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