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1、 管理会计学管理会计学 （第六版）孙茂竹孙茂竹 文光伟文光伟 杨万贵杨万贵第一页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。第第1010章章 全面预算全面预算 n10.1 10.1 全面预算管理概述全面预算管理概述n10.2 10.2 全面预算管理系统及管理程序全面预算管理系统及管理程序n10.3 10.3 全面预算的编制全面预算的编制n10.4 10.4 预算的编制方法预算的编制方法 第二页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。n掌握财务预算编制的各种方发掌握财务预算编制的各种方发,重点关注预重点关注预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算编制中对经营预算、财务预算和资本预算间勾稽关系的处理。算间勾稽
2、关系的处理。n理解全面预算作为一个管理系统所特有的管理解全面预算作为一个管理系统所特有的管理程序，以及全面预算的编制原则。理程序，以及全面预算的编制原则。n了解全面预算的作用及与其他管理体系的关了解全面预算的作用及与其他管理体系的关系。系。学习目标学习目标第三页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。10.1 10.1 全面预算管理概述全面预算管理概述第四页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。近年来，预算管理工作已引起我国近年来，预算管理工作已引起我国大中型公司的重视，而且，在实践中也大中型公司的重视，而且，在实践中也取得了一定成效。取得了一定成效。第五页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。全面预
3、算管理是为数不多的几全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法。现一个体系之中的管理控制方法。现已成为大型工商企业的标准作业程已成为大型工商企业的标准作业程序。序。管理学教授管理学教授戴维戴维.奥利奥利第六页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。对美国400家大型公司的调查结果第七页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。对我国大中型企业的调查结果第八页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预算是面向未预算是面向未来，对公司资源配来，对公司资源配置、业务活动、经置、业务活动、经营过程等方面进行营过程等方面进行的规划。的规划。预算释义
4、预算释义第九页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。全面预算是企业在一定期间内与经全面预算是企业在一定期间内与经营、财务、投资等价值流相关的总体计营、财务、投资等价值流相关的总体计划，是企业整体战略发展目标和年度计划，是企业整体战略发展目标和年度计划的细化。划的细化。第十页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。它以销售预测为起点，进而对生产、它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计损益表等预计财务计资产负债表、预计损益表等预计财务报表及其附表，以反映企业
5、在未来期间报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。的财务状况和经营成果。第十一页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。图图1 各项预算间的关系及编制流程各项预算间的关系及编制流程第十二页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。n全面预算是一个系统全面预算是一个系统工程工程n预算管理不只是专业预算管理不只是专业部门的职责部门的职责n全面预算是对全面预算是对企业整企业整体经营活动的安排体经营活动的安排预算概述预算概述 第十三页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预算的特性预算的特性n整体性整体性n适时性适时性n规范性规范性n参与性参与性n责任性责任性第十四页，编辑于星期一：二十一点 四十
6、四分。预算的作用预算的作用n预测预测 n规划规划n评价评价n控制控制n沟通沟通n协调协调n资源分配资源分配n奖酬激励奖酬激励n防范风险防范风险 第十五页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预算与预算与其他管理体系其他管理体系的关系的关系n预测与计划预测与计划n评价评价n控制控制n沟通沟通n协调协调n资源分配资源分配n奖酬激励奖酬激励第十六页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。图图2 企业计划、预算与目标间的关系企业计划、预算与目标间的关系第十七页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预算与计划预算与计划第十八页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。n图10-2图图3预算与计划的关系预算与计划的关系
7、第十九页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预算与预测预算与预测第二十页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。图图4预算与预测的关系预算与预测的关系第二十一页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预算与财务预算与财务第二十二页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。图图5预算与财务的关系预算与财务的关系第二十三页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预算的局限性预算的局限性第二十四页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。20世纪世纪90年代初美国财富杂志发表专题论文年代初美国财富杂志发表专题论文:为什么进行预算对企业经营有害 对预算管理提出了质疑，并进行了批判。对预算管理提出了质疑，并进行了批判。第二十五
8、页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。-在确定预算标准时，存在讨价还价在确定预算标准时，存在讨价还价现象，其结果必然是：现象，其结果必然是：qq鞭打快牛鞭打快牛qq一天轻松，一年难过一天轻松，一年难过 一天难过，一年轻松一天难过，一年轻松第二十六页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。-预算编制过程中，上下级之间往往处于对预算编制过程中，上下级之间往往处于对立面。立面。“一刀切”。上级部门通常的做法。“头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有余地；“期末狂欢”。临近期末时，尽量用完预算额度。第二十七页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。-预算精度差。受内外部环境制约，预算精度差。受内外部环境制约，
9、“永远不永远不变的是变化变的是变化”。预算周期与业务发展计划不匹配，受到业预算周期与业务发展计划不匹配，受到业务部门的批评。务部门的批评。预算编制预算编制“耗时耗力，得不偿失耗时耗力，得不偿失”。预算往往注重短期的财务数据。预算往往注重短期的财务数据。第二十八页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。10.2 10.2 全面预算管理系统全面预算管理系统 及管理程序及管理程序第二十九页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预算的预算的管理体系管理体系 我国的董事会我国的董事会预算体制决定了与预算体制决定了与此相适应的预算组此相适应的预算组织体系。织体系。第三十页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。31
10、第三十一页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。第三十二页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。第三十三页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。第三十四页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预算办公室的职能预算办公室的职能第三十五页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。第三十六页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。第三十七页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预算归口管理部门的职能预算归口管理部门的职能第三十八页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。第三十九页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预算的构成预算的构成 完整的全面预算完整的全面预算通常包括营业预算、通常包括营业预算、财务预算及资本支出财务预
11、算及资本支出预算三个部分，但随预算三个部分，但随着企业的性质和规模着企业的性质和规模的不同，全面预算的的不同，全面预算的体系及编制方法也会体系及编制方法也会有所不同。有所不同。第四十页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。1 1、营业预算、营业预算 （1 1）销售预算）销售预算 （2 2）生产预算）生产预算 （3 3）成本预算）成本预算 （4 4）销售及管理费用预算）销售及管理费用预算 第四十一页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。2 2、财务预算、财务预算 （1 1）现金预算表）现金预算表 （2 2）预计收益表）预计收益表 （3 3）预计资产负债表）预计资产负债表 3 3、专门预算、专门预算
12、(1)(1)资本支出预算资本支出预算 (2)(2)一次性专门业务预算一次性专门业务预算 第四十二页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预计收益表预计资产负债表预计现金流量表全 面 预 算经营预算财务预算资本预算业务收入运营成本费用业务收入对外投资及投资收益固定资产投资其它业务收支现金流量预算营业外损益资产负债财务收支预算投资收益第四十三页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。全面预算全面预算的业务流程的业务流程 企业全面预算业企业全面预算业务的业务流程一般包务的业务流程一般包括预算的编制、执行括预算的编制、执行和考核三个阶段。和考核三个阶段。第四十四页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。n预算的
13、编制包括预算编制、审批与下达预算的编制包括预算编制、审批与下达等环节；等环节；n预算的执行包括将预算指标进行层层分解、预算的执行包括将预算指标进行层层分解、将责任落实到具体考核单位和个人、对预将责任落实到具体考核单位和个人、对预算的执行进行监控、对预算执行结果进行算的执行进行监控、对预算执行结果进行分析、根据环境等因素的变化调整预算等分析、根据环境等因素的变化调整预算等环节；环节；第四十五页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。n预算的考核则是将对被考核对象所完成预算预算的考核则是将对被考核对象所完成预算指标的情况与企业事先制定的考核标准进行指标的情况与企业事先制定的考核标准进行比对，然后再按照
14、企业事先制定的考核方案比对，然后再按照企业事先制定的考核方案进行奖惩。进行奖惩。第四十六页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。年度计划预算编制预算审批预算下达预算分解、落实预算执行预算控制预算分析预算调整执行结果与考核目标比对考核奖惩战略目标第四十七页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。10.3 10.3 全面预算管理的编制全面预算管理的编制第四十八页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。全面预算全面预算 的编制循环的编制循环 一个管理良好一个管理良好的组织通常经历以的组织通常经历以下的预算循环：下的预算循环：第四十九页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。1 1、编制整个组织及其各个部门的经、编
15、制整个组织及其各个部门的经营计划。对于预期目标，管理层要达成营计划。对于预期目标，管理层要达成共识。共识。2 2、提供一个参照框架，一套可供实、提供一个参照框架，一套可供实际结果比较的具体预期数。际结果比较的具体预期数。第五十页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。3 3、调研计划偏离实际的程度，如果必、调研计划偏离实际的程度，如果必要，调查后便加以修正。要，调查后便加以修正。4 4、考虑反馈的信息及变化的条件，、考虑反馈的信息及变化的条件，重新编制计划。重新编制计划。第五十一页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。全面预算全面预算的编制原则的编制原则 为提高全面预算为提高全面预算的编制质量，预算
16、编的编制质量，预算编制应遵循以下原则：制应遵循以下原则：第五十二页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。n编制预算要以明确的经营目标为前提。编制预算要以明确的经营目标为前提。n编制预算时，要做到全面性、完整性。编制预算时，要做到全面性、完整性。n预算要积极可靠，留有余地。预算要积极可靠，留有余地。第五十三页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。全面预算全面预算的编制要点的编制要点 企业经营预算和企业经营预算和财务预算的预算期间财务预算的预算期间通常为一年，并且与通常为一年，并且与企业的会计年度相一企业的会计年度相一致。致。第五十四页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。编制顺序是先编制销售预算，然后
17、再编制顺序是先编制销售预算，然后再以以“以销定产以销定产”的方法，依次编制生产预的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算。最后，根据同时编制各项专门决策预算。最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。业务预算和专门决策预算再编制财务预算。第五十五页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。销售预算销售预算 第五十六页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。通过对企业未来产品销售情况所作通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测下一预算期的产品销售量的
18、预测，推测下一预算期的产品销售量和销售单价，这样就可求出预计的销售和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：收入：销售收入销售收入=销售量销售量销售单价销售单价第五十七页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。由于销售预算是其他预算的起点，由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整个来源，因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。销售预测的方法在第四章已作详作用。销售预测的方法在第四章已作详细介绍。细介绍。第五十八页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。生
19、产预算生产预算 第五十九页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。生产预算是根据预计的销售量和预计生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：法为：预计生产量预计生产量 =预计销售量预计销售量+预计期末产成品存货量预计期末产成品存货量 -预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量第六十页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。在进行生产预算时，不仅要考虑到企业在进行生产预算时，不仅要考虑到企业的销售能力，同时要考虑到预算期初和期末的销售能力，同时要考虑到预算期初和期末
20、的存货量，目的就是要尽可能降低产品的单的存货量，目的就是要尽可能降低产品的单位成本，避免由于存货过多而造成的资金积位成本，避免由于存货过多而造成的资金积压和浪费，或由于存货不足、无货销售而导压和浪费，或由于存货不足、无货销售而导致收入下降的情况发生。致收入下降的情况发生。第六十一页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。直接材料预算直接材料预算第六十二页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预计生产量确定以后，按照单位产预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：接材
21、料预算：第六十三页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预计直接材料采购量预计直接材料采购量 =预计生产量预计生产量单位产品耗用量单位产品耗用量 +预计期末材料存货预计期末材料存货-预计期初材料存货预计期初材料存货第六十四页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。与生产预算相同，在编制直接材料与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在于预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能降低产品成本，避免因材料存货不尽可能降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。资金的积压和浪费。第六十五页，编辑于星期一：二十
22、一点 四十四分。直接人工预算直接人工预算 第六十六页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。直接人工预算与直接材料预算相似，也是直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：在生产预算的基础上进行的：直接人工预算额直接人工预算额 =预预 计生产量计生产量单位产品直接人工小时单位产品直接人工小时 小小 时工资率时工资率第六十七页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。制造费用预算制造费用预算 第六十八页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。制造费用预算是除直接材料和直接人工以制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划。外的其他产品成本的计划。这些成本按照其与生产量的相关性，
23、通常这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类可分为变动制造费用和固定制造费用两类(即即通常所说的成本性态分类通常所说的成本性态分类)。第六十九页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。不同性态的制造费用，其预算的编不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编制制造制方法也完全不同。因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。行编制的。第七十页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：因此其计算方法为：变动制造费用
24、预算额变动制造费用预算额 =预计生产量预计生产量单位产品预定分配率单位产品预定分配率第七十一页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。固定制造费用与生产量之间不存在线性固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算，计算现金支出时，需要将其从固造费用预算，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。定制造费用中扣除。第七十
25、二页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。期末产成品存货预算期末产成品存货预算 第七十三页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。期末产成品存货不仅影响到生产预算，期末产成品存货不仅影响到生产预算，其预计金额也直接对预计损益表和预计资其预计金额也直接对预计损益表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品存货量即可。位成本乘以预计的期末产成品存货量即可。第七十四页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。销售成本预算销售成本预算 第七十五页，编辑于星期一：二十一点 四十四分
26、。销售成本预算是在生产预算的基础上，销售成本预算是在生产预算的基础上，按产品对其成本进行归集，计算出产品的单按产品对其成本进行归集，计算出产品的单位成本，然后便可以得到销售成本的预算。位成本，然后便可以得到销售成本的预算。即即 销售成本预算销售成本预算 =产品单位成本产品单位成本预计销售量预计销售量第七十六页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。销售与管理费用预算销售与管理费用预算 第七十七页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。销售与管理费用包括除制造费用以销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，制方法
27、与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的不同性态分别进行编制也是按照费用的不同性态分别进行编制的。的。第七十八页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。现金预算现金预算 第七十九页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。现金预算是所有有关现金收支预算的汇总现金预算是所有有关现金收支预算的汇总(基本格式见下表基本格式见下表)，通常包括现金收入、现金支，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。用等四个组成部分。第八十页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。项 目预 算实 际差 异说 明现金收入100110+10现金支出
28、 80 800现金结余 20 30+10余缺调整-17-27+10期 末现金余额 3 30单位单位:万元万元自然结余自然结余自觉行为自觉行为调整方式调整方式短期短期有价有价证券证券负债负债第八十一页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。现金预算是企业现金管理的重要工具，现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理安排和调动资金，降低资它有助于企业合理安排和调动资金，降低资金的使用成本。金的使用成本。第八十二页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预计损益表预计损益表 第八十三页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预计损益表是在上述各经营预算的基预计损益表是在上述各经营预算的基础上，按照权责发
29、生制的原则进行编制的，础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的损益其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同。表相同。第八十四页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预计损益表揭示的是企业未来的预计损益表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，适时调整其经营策企业的发展趋势，适时调整其经营策略。略。第八十五页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预计资产负债表预计资产负债表 第八十六页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预计资产负债表反映的是企业预算期预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理
30、当局可以末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。的出现。第八十七页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。预计资产负债表是在预算期初资产负债预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据经营预算、资本支出预算表的基础上，根据经营预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。整后编制而成的。第八十八页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。10.4 10.4 预算编制方法预算编制方法 第八十
31、九页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。固定预算固定预算 固定预算是一种固定预算是一种最基本的全面预算编最基本的全面预算编制方法，该方法所涉制方法，该方法所涉及的各项预定指标均及的各项预定指标均为固定数据。这种预为固定数据。这种预算方法也叫静态预算。算方法也叫静态预算。第九十页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。A A公公司司只只生生产产一一种种产产品品，销销售售单单价价为为200200元元，预预算算年年度度内内4 4个个季季度度的的销销售售量量经经测测算算分分别别为为300300件件、600600件件、400400件件和和450450件。件。例例1第九十一页，编辑于星期一：二十一点 四十四分
32、。根据以往经验，销货款在当季可收根据以往经验，销货款在当季可收到到70%70%，其余部分将在下一季度收到。预，其余部分将在下一季度收到。预计预算年度第计预算年度第1 1季度可收回上年第季度可收回上年第4 4季度季度的应收账款的应收账款1800018000元。元。根据上述资料，首先编制销售预根据上述资料，首先编制销售预算表如下表算表如下表(表表1)。第九十二页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。季度季度1234全年全年预计销预计销售量售量(件件)3006004004501750 销销售售单单价价200200200200200预计销预计销售售额额=6000012000080000900003500
33、00第九十三页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。根据销售预算及前期应收账款的收回根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销货款的情况，就能够及预计收到当期销货款的情况，就能够编制出预计现金收入计算表，如下表编制出预计现金收入计算表，如下表(表表2)。现金收入计算表是编制现金预算。现金收入计算表是编制现金预算的依据。的依据。第九十四页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。季度季度1234全年全年预计销预计销售售额额600001200008000090000350000收到上收到上季季应应收收销销货货款款=上季上季30%18000180003600024000 96000收到本收到本季季销销
34、货货款款=70%42000840005600063000245000现现金收金收入合入合计计=+600001020009200087000341000第九十五页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。依依例例1 1资资料料，假假设设A A公公司司期期末末存存货货量量为为下下一一季季度度销销售售量量的的10%10%，预预算算年年度度第第1 1季季度度期期初初存存货货量量为为5050件件，预预算算年年度度期期末末存存货货量量为为4040件。件。例例2第九十六页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。根据销售预算的预计销售量和上根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度的生产述有关数据，可编制预
35、算年度的生产预算如下表预算如下表(表表3)。第九十七页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。季度季度1234全年全年预计销预计销售量售量3006004004501750加加:预计预计期末存期末存货货量量=下季下季10%6040454040 减减:期初存期初存货货量量=上季上季5060404550预计预计生生产产量量=+-3105804054451740第九十八页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。依依上上例例资资料料，假假设设A A公公司司所所生生产产的的产产品品只只需需要要一一种种原原材材料料，单单位位产产品品消消耗耗原原材材料料定定额额为为4 4千千克克，每千克单位成本为每千克单位成本为12
36、12元。元。例例3第九十九页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。每每季季度度末末的的材材料料存存量量为为下下一一季季度度生生产产用用量量的的30%30%，每每季季度度的的购购料料款款当当季季付付60%60%，其其余余款款项项在在下下一一季季度度支支付付。预预算算年年度度第第1 1季季度度应应付付上上年年第第4 4季季度度赊赊购购材材料料款款为为60006000元元，估估计计预预算算年年度度期期初初材材料料存存量量为为510510千千克克，期期末末材材料料存存量量为为500500千克。千克。第一百页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。生产预算确定后，就可以根据预计生产预算确定后，就可以根据预计的
37、生产量和上述单位产品的材料消耗定的生产量和上述单位产品的材料消耗定额，以及期初、期末的材料存量，编制额，以及期初、期末的材料存量，编制材料采购预算，如下表材料采购预算，如下表(表表4)。第一百零一页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。季度季度1234全年全年预计预计生生产产量量(件件)3105804054451740单单位位产产品材品材料消耗定料消耗定额额44444生生产产需要量需要量=12402320162017806960加加:期末存量期末存量=下季下季30%696486534500500 减减:期初存量期初存量=上季上季510696486534510材料采材料采购购量量=+-142621
38、10166817466950第一百零二页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。在编制出采购预算后，还要根据材料采在编制出采购预算后，还要根据材料采购预算的预计材料采购量、单位成本和有关购预算的预计材料采购量、单位成本和有关材料采购款的支付情况，编制材料采购现金材料采购款的支付情况，编制材料采购现金支出计算表，如下表支出计算表，如下表(表表5)。第一百零三页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。季度季度1234全年全年材料采材料采购购量量(千克千克)14262110166817466950材料材料单单位成本位成本1212121212预计预计材料采材料采购额购额=1711225320200162095
39、283400应应付上季付上季赊购赊购款款=上季上季40%60006844.8101288006.4 30979.2应应付本季付本季现购现购款款=60%10267.21519212009.612571.250040现现金支出金支出=+16267.222036.822137.620577.681019.2第一百零四页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。依依前前例例资资料料，假假定定A A公公司司在在预预算算期期内内所所需需直直接接人人工工工工资资率率均均为为5 5元元，单单位位产产品品的的定定额额工工时时为为3 3小小时时，并并且且A A公公司司以以现现金金支支付付的的直直接接人人工工工工资资均均
40、于于当当期付款。期付款。例例4第一百零五页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。根据所给的直接人工工资率、单根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额工时和产品的预计生产位产品的定额工时和产品的预计生产量，就可以编制直接人工预算表，如量，就可以编制直接人工预算表，如下表下表(表表6)。第一百零六页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。季度季度1234全年全年预计预计生生产产量量(件件)3105804054451740单单位位产产品工品工时时定定额额(小小时时)33333总总工工时时用量用量(小小时时)=9301740121513355220单单位工位工时时工工资资率率(元元/小小时时)55555 预
41、计预计直接人工成直接人工成本本(元元)=465087006075667526100第一百零七页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。假假定定预预测测A A公公司司在在预预算算期期间间的的变变动动间间接接制制造造费费用用为为3132031320元元(其其中中间间接接人人工工1000010000元元，间间接接材材料料80008000元元，水水电电费费1200012000元，维修费元，维修费13201320元元)，例例5第一百零八页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。固定间接制造费用固定间接制造费用4698046980元元(其中管理人其中管理人员工资员工资1200012000元，维护费元，维护费498
42、04980元，保险费元，保险费1000010000元，设备折旧费元，设备折旧费2000020000元元)，其他条件，其他条件同前例。并且同前例。并且A A公司的变动间接制造费用分公司的变动间接制造费用分配率按产量计算，以现金支付的各项间接制配率按产量计算，以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款。造费用均于当期付款。第一百零九页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。根据所给条件，可求出变动间接制造费根据所给条件，可求出变动间接制造费用分配率：用分配率：变动间接制造费用分配率变动间接制造费用分配率 =变动间接制造费用变动间接制造费用预算期生产总量预算期生产总量 =31320 =3132017401
43、7401818 根据所求出的变动间接制造费用分配率可根据所求出的变动间接制造费用分配率可编制间接制造费用预计现金支出计算表，如下编制间接制造费用预计现金支出计算表，如下表表(表表7)。第一百一十页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。季度季度1234全年全年预计预计生生产产量量(件件)3105804054451740变动间变动间接制接制造造费现费现金金支出支出=185580104407290801031320固定固定间间接制接制造造费费用用=46980/41174511745117451174546980减减:折旧折旧=20000/4500050005000500020000间间接制造接制造费费
44、现现金支出金支出合合计计=+-1232517185140351475558300第一百一十一页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。根据以上表内数据，可编制产品单根据以上表内数据，可编制产品单位成本及期末存货预算表，如下表位成本及期末存货预算表，如下表(表表8)。第一百一十二页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。成本项目成本项目价格标价格标准准用量定用量定额额合计金合计金额额直接材料直接材料12元元/千千克克4千克千克48直接人工直接人工5元元/工工时时3工工时时15制造制造费费用用=(31320+46980)/174045产产品品单单位位成本成本=+108产产品期末品期末存存货货量量(件件)4
45、0产产品期末品期末存存货货成本成本=4320第一百一十三页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。假假定定预预测测A A公公司司在在预预算算期期间间的的变变动动销销售售及及管管理理费费用用总总计计为为35003500元元，按按销销售售量量计计算算分分配配率率；固固定定销销售售及及管管理理费费用用为为1360013600元。元。例例6第一百一十四页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。根据上述条件及前例的资料，可编根据上述条件及前例的资料，可编制销售及管理费用预算表如下表制销售及管理费用预算表如下表(表表9)。第一百一十五页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。季度季度1234全年全年预计销预计销售量售
46、量(件件)3006004004501750变动销变动销售及管理售及管理费费用用分配率分配率=3500/175022222变动销变动销售及管理售及管理费费用用现现金支出金支出=60012008009003500固定固定销销售及管理售及管理费费用用现现金支出金支出=13600/4340034003400340013600现现金支出金支出总额总额400046004200430017100第一百一十六页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。假假定定A A公公司司预预计计在在第第1 1季季度度购购置置设设备备9400094000元元。期期末末现现金金余余额额不不得得少少于于2000020000元元，否否则
47、则将将向向银银行行借借款款，借借款款利利率率为为年年息息10%10%。预预计计预预算算期期初初现现金金余余额额为为4500045000元元。预预算算期期按季度编制现金预算。按季度编制现金预算。例例7第一百一十七页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。根据上述资料和前面例中各项预根据上述资料和前面例中各项预算的数据资料，可编制现金预算表如算的数据资料，可编制现金预算表如下表下表(表表10)。第一百一十八页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。季度季度1234全年全年期初期初现现金余金余额额4500026257.85823686288.445000加加:现现金收入金收入(表表2)收回收回赊销赊销款和款
48、和现销现销收入收入600001020009200087000341000可可动动用用现现金合金合计计105000128257.8150236173288.4386000减减:现现金支出金支出直接材料直接材料(表表5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工直接人工(表表6)465087006075667526100间间接制造接制造费费用用(表表7)1232517185140351475558300销销售和管理售和管理费费用用(表表9)400046004200430017100购购置置设备设备9400094000支付所得税支付所得税1750017500175
49、001750070000现现金支出合金支出合计计148742.270021.863947.663807.6346519.2现现金金节节余或不足余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8筹措筹措资资金金向向银银行借款行借款7000070000归还归还借款借款7000070000支付利息支付利息70007000期末期末现现金余金余额额26257.85823686288.432480.832480.8第一百一十九页，编辑于星期一：二十一点 四十四分。假假定定A A公公司司预预算算期期初初的的资资产产负负债债表表如如下下表表(表表11)。例例8第一百二十页，编辑于
50、星期一：二十一点 四十四分。流流动资产动资产流流动负债动负债现现金金45000 应应付付账账款款6000应应收收账账款款18000 长长期期负债负债原材料存原材料存货货6120负债负债合合计计6000产产成品存成品存货货5400合合计计74520固定固定资产资产所有者所有者权权益益土地土地60000 实实收收资资本本200000房屋及房屋及设备设备240000 盈余公盈余公积积128520减减:折旧折旧40000所有者所有者权权益合益合计计328520合合计计260000资产总计资产总计334520 负债负债及所有者及所有者权权益益总计总计334520第一百二十一页，编辑于星期一：二十一点 四