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1、第第9 9章章 全面预算管理全面预算管理 本章着重介绍全面预算管理概述、全面预算编制方法以及编制程序。了了 解：解：全面预算管理的概念、特征、模式组织 机构、内容体系及作用。重点掌握：重点掌握：全面预算的编制及弹性预算、零基预 算、滚动预算的编制。本章难点：本章难点：全面预算的编制。第一页，编辑于星期二：七点 四十三分。第一章第一章 管理会计概论管理会计概论第一节 全面预算管理概述第二节 全面预算的编制第三节 全面预算编制的具体方法 主要内容主要内容第二页，编辑于星期二：七点 四十三分。一、全面预算管理的概念 全面预算管理是预算单位在预测和决策的基础上，围绕经营目标，利用预算对各种财务及非财务
2、资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调生产经营活动，实现责权利相统一，是一种全过程、全方位、全员参与的预算管理活动。第一节第一节 全面预算管理概述全面预算管理概述第三页，编辑于星期二：七点 四十三分。第四页，编辑于星期二：七点 四十三分。三、全面预算管理的特征三、全面预算管理的特征 1全面预算管理具有战略性2全面预算管理是企业组织管理的重要组成部分3全面预算具有全面性第五页，编辑于星期二：七点 四十三分。四、全面预算管理的组织机构四、全面预算管理的组织机构1.设置预算管理委员会2.预算管理委员会的构成3.预算管理委员会的主要职责4.设置一个预算管理职能部门作为专门办事机构第六页，编辑于
3、星期二：七点 四十三分。四、全面预算管理的内容体系四、全面预算管理的内容体系经营预算财务预算资本支出预算 第七页，编辑于星期二：七点 四十三分。预计损益表预计资产负债表战略目标销售预算营业（销售）费用预算生产预算管理费用预算直接人工费用预算制造费用预算单位成本及存货预算直接材料费用预算现金预算资本支出预算长期销售预测 全面预算管理内容体系 五、全面预算管理的内容体系五、全面预算管理的内容体系第八页，编辑于星期二：七点 四十三分。销售预算是年度预算（企业生产经营的全面预算）的编制起点；产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总；利润表预算、资产负债表预算是全部预算的综合；整个预算体系是以财务报表预算
4、作为终结。五、全面预算管理的内容体系五、全面预算管理的内容体系第九页，编辑于星期二：七点 四十三分。主要内容：编制全面预算的原则和程序全面预算的编制第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制第十页，编辑于星期二：七点 四十三分。第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制一、编制全面预算的原则和程序 编制全面预算的原则主要有以下三条：1.编制预算要以明确的经营目标为前提。2.编制预算时，要做到全面完整。3.预算要积极可靠，留有余地。第十一页，编辑于星期二：七点 四十三分。一、编制全面预算的原则和程序一、编制全面预算的原则和程序 全面预算编制的一般程序为：（1）在预测与决策的基础上，由预算委员会拟
5、订企业预算总方针、各项政策以及企业总目标和分目标，如利润目标、销售目标、成本目标等，并下发到各有关部门；（2）基层各部门按具体要求自行草编本部门预算，使预算较为可靠，较为符合实际；（3）预算委员会平衡协调各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；（4）经过行政首长批准，审议机构通过或驳回修改预算；第十二页，编辑于星期二：七点 四十三分。一、编制全面预算的原则和程序一、编制全面预算的原则和程序（5）主要预算指标报告给董事会或上级主管部门，讨论通过或驳回修改；（6）批准后的预算下达给各部门执行。经由以上程序可以协调各职能部门的预算，同时避免了上级管理机构的主观武断，充分发挥各职能部门的主观能动性，
6、有利于预算的执行。第十三页，编辑于星期二：七点 四十三分。l全面预算的分类：1、按其涉及的预算期长短（适用时间）划分：通常长期和短期的划分以1年为界限，有时把2-3年的 预算称为中期预算。长期预算，主要是指适用于一年以上的预算。短期预算，是指年度预算，或者时间更短的季 度或月度预算。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第十四页，编辑于星期二：七点 四十三分。2、按其涉及的经济内容（预算的客体）划分：专门预算，是指反映企业某一方面经济活动的预算。总预算，指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第十五页，编辑于星期二：七点 四
7、十三分。3、按其涉及的业务活动领域划分：销售预算、生产预算和财务预算。前两个预算统称业务预算，用于计划企业的基本经济业务。财务预算是关于资金筹措和使用的预算，包括短期的现金收支预算和信贷预算，以及长期的资本支出预算和长期资金筹措预算。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第十六页，编辑于星期二：七点 四十三分。l全面预算的编制方法全面预算的编制方法（一）销售预算(Sales Budget)：1、作用：是安排预算期销售规模的计划；是编制全面预算的起点和关键，其他预算的编制都以销售预算作为基础。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第十七页，编辑于星期二：七点 四十三分。2、主要内容：通过对企业未来产
8、品销售情况所作的预测，推测下一预算期的产品销售量和销售通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测下一预算期的产品销售量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：单价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入销售收入=销售量销售量销售单价销售单价3 3、主要编制依据：市场预测资料、销货合同、尚未交货的订货量等历史数据；价格决策确定的销售单价和销售货款收回的规定等。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第十八页，编辑于星期二：七点 四十三分。由于销售预算是其他预算的起点，并由于销售预算是其他预算的起点，并且销售收入是企业现金收入最主要的来源，且销售收入是企业现金收入最主要的来源，因此销售预测的准确程度对整
9、个全面预算的因此销售预测的准确程度对整个全面预算的科学合理性起着至关重要的作用。销售预测科学合理性起着至关重要的作用。销售预测的方法在第五章已作详细介绍。的方法在第五章已作详细介绍。第十九页，编辑于星期二：七点 四十三分。4、编制：通常是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的销售量和销售额来编制。通常分品种、分月份、分销售区域、分推销员编制，然后进行归并汇集。销量根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定；单价通过价格决策确定；销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第二十页，编辑于星期二：七点 四十三分。（二）生产预算(Production
10、Budget)：作用：是安排预算期生产规模的计划。主要内容：销售量、期初和期末存货、生产量。预计生产量=（预计销售量+预计期末存货）预计期初存货二、全面预算的编制二、全面预算的编制第二十一页，编辑于星期二：七点 四十三分。编制：是在销售预算的基础上编制的，并为进一步预算成本和费用提供依据。“预计销售量”来自销售预算；预计期末存货量根据长期销售趋势来确定，通常，按下期销售量的一定百分比来确定，存货预算也可单独编制；其他数据在本表中计算得出。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第二十二页，编辑于星期二：七点 四十三分。（三）直接材料预(Purchases Budget of Direct Mate
11、rials)：作用：主要用来确定预算期材料采购数量和采购成本。主要内容：直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。为便于以后编制现金预算，通常要预计各季度材料采购的现金支出。编制：它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第二十三页，编辑于星期二：七点 四十三分。“预计生产量”的数据来自生产预算；“单位产品材料用量”的数据来自标准成本资料或消耗定额资料；“生产需用量”是上述两项的乘积。年初和年末的材料存货量，是根据当前情况和长期销售预测估计的，通常，各季度“期末材料存量”，根据下季度生产量的一定百分比确定；各季度“期初材料存量”，是上
12、季度的期末存货。预计材料采购量=（生产需用量+期末存量）期初存量如果材料品种很多，需要单独编制材料存货预算。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第二十四页，编辑于星期二：七点 四十三分。（四）直接人工预算(Direct Labour Budget)：1、作用：用来确定预算期内人工工时的消耗水平和人工成本水平的预算。2、主要内容：预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第二十五页，编辑于星期二：七点 四十三分。3、编制：以生产预算为基础编制；“预计产量”数据来自生产预算；单位产品人工工时和
13、每小时人工成本数据，来自标准成本资料；人工总工时和人工总成本，是在直接人工预算中计算出来的。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第二十六页，编辑于星期二：七点 四十三分。（五）制造费用预算(Manufacturing Overhead Budget)：1、通常分为变动制造费用和固定性制造费用两部分。2、需要预计现金支出。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第二十七页，编辑于星期二：七点 四十三分。（六）产品成本预算(Production Cost Budget)：作用：是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。主要内容：产品的单位成本和总成本。编制：单位产品成本的有关数据，来
14、自前述三个预算；生产量、期末存货量来自生产预算；销售量来自销售预算；生产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第二十八页，编辑于星期二：七点 四十三分。（七）销售及管理费预算 (Selling Administrative Expense Budget)：销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用，这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同，也是按照费用的性态区分为变动和固定两部分分别进行编制。销售与管理费用预算列示预算期内预计发生的制造费用以外的其他费用。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第二十九页，编辑于星期二：七
15、点 四十三分。（八）现金预算(Cash Budget)：作用：以各项营业预算和资本预算为基础，反映各预算期的收入款项和支出款项，并作对比说明。其目的：资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。内容：现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第三十页，编辑于星期二：七点 四十三分。编制：“现金收入”：包括期初现金余额和预算期现金收入。期初“现金余额”，是在编制预算时预计的；“销货现金收入”的数据来自销售预算；“可供使用现金”是期初余额与本期现金收入之和。“现金支出”：包括预算期的各项现金支出。“
16、直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“销售及管理费用”的数据分别来自前述有关预算。此外，还包括所得税、购置设备、股利分配等现金支出，有关的数据分别来自另行编制的专门预算。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第三十一页，编辑于星期二：七点 四十三分。“现金多余或不足”：列示现金收入合计与现金支出合计的差额。差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于偿还过去向银行取得的借款，或者用于短期投资；差额为负，说明支大于收，现金不足，要向银行取得新的借款。借款额=最低现金余额+现金不足额。一般按“每期期初借入，每期期末归还”来预计利息。还款后，仍须保持最低现金余额，否则，只能部分归还借款。二、全面预算
17、的编制二、全面预算的编制第三十二页，编辑于星期二：七点 四十三分。（九）利润表预算：内容、格式：与实际利润表的内容、格式相同，只不过数据是面向预算期的。其中，“所得税”项目，是在利润规划时估计的，并已列入现金预算。编制：是在汇总销售、成本、销售及管理费用、营业外收支、资本支出等预算的基础上加以编制的。作用：可以了解企业预期的盈利水平。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第三十三页，编辑于星期二：七点 四十三分。（十）资产负债表预算：内容、格式：与实际资产负债表的内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。编制：利用本期期初资产负债表、销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制。作用：
18、判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第三十四页，编辑于星期二：七点 四十三分。主要内容：固定预算与弹性预算零基预算定期预算与滚动预算概率预算 第三节第三节 预算控制的形式预算控制的形式第三十五页，编辑于星期二：七点 四十三分。全面预算的分类：按是否考虑多种业务量水平：固定预算（Fixed Budget或称静态预算Static Budget）和弹性预算（Flexible Budget）。按是否考虑不确定因素：定值预算和概率预算。按预算期间的起止事件是否具有变动性：定期预算和滚动预算。按预算的编制基础：现基预算（含增量预算和减量预算）和零基预算。第三节第三节
19、 预算控制的形式预算控制的形式第三十六页，编辑于星期二：七点 四十三分。1、固定预算：（1）含义：又称静态预算或常规预算，是以预算期内正常的可实现的某一业务量水平为基础编制预算的一种方法。（2）基本特征：不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只以某一确定的业务量水平为基础预计其相应的金额；将实际结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第三十七页，编辑于星期二：七点 四十三分。（3）适用范围：非营利组织和业务量水平较为稳定的企业。固定预算对控制的有用性仅限于当实际业务水
20、平与预期业务活动水平完全一致的情况下。一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第三十八页，编辑于星期二：七点 四十三分。A A公公司司只只生生产产一一种种产产品品，销销售售单单价价为为200200元元，预预算算年年度度内内4 4个个季季度度的的销销售售量量经经测测算算分分别别为为300300件件、600600件件、400400件件和和450450件件。根根据据以以往往经经验验，销销货货款款在在当当季季可可收收到到70%70%，其其余余部部分分将将在在下下一一季季度度收收到到。预预计计预预算算年年度度第第1 1季季度度可可收收回上年第回上年第4 4季度的应收账款季
21、度的应收账款1800018000元。元。例例11-1 根据上述资料，首先编制销售预算表如表根据上述资料，首先编制销售预算表如表111111所示。所示。第三十九页，编辑于星期二：七点 四十三分。第四十页，编辑于星期二：七点 四十三分。根据销售预算及前期应收账款的收回及预根据销售预算及前期应收账款的收回及预计收到当期销货款的情况，就能够编制出预计收到当期销货款的情况，就能够编制出预计现金收入计算表，如表计现金收入计算表，如表112112所示。现金所示。现金收入计算表是编制现金预算的依据。收入计算表是编制现金预算的依据。第四十一页，编辑于星期二：七点 四十三分。第四十二页，编辑于星期二：七点 四十三
22、分。依依上上例例资资料料，假假设设A A公公司司期期末末存存货货量量为为下下一一季季度度销销售售量量的的10%10%，预预算算年年度度第第1 1季季度度期期初初存存货货量量为为5050件件，预预算算年年度度期期末末存存货货量为量为4040件。件。例例11-2 根据销售预算的预计销售量和上述根据销售预算的预计销售量和上述有关数据，可编制预算年度的生产预算有关数据，可编制预算年度的生产预算如表如表113113所示。所示。第四十三页，编辑于星期二：七点 四十三分。第四十四页，编辑于星期二：七点 四十三分。依依上上例例资资料料，假假设设A A公公司司所所生生产产的的产产品品只只需需要要一一种种原原材材
23、料料，单单位位产产品品消消耗耗原原材材料料定定额额为为4 4千千克克，每每千千克克单单位位成成本为本为1212元。元。例例11-3 每每季季度度末末的的材材料料存存量量为为下下一一季季度度生生产产用用量量的的30%30%，每每季季度度的的购购料料款款当当季季付付60%60%，其其余余款款项项在在下下一一季季度度支支付付。预预算算年年度度第第1 1季季度度应应付付上上年年第第4 4季季度度赊赊购购材材料料款款为为60006000元元，估估计计预预算算年年度度期期初初材材料料存存量量为为510510千千克克，期期末末材材料料存存量量为为500500千克千克。第四十五页，编辑于星期二：七点 四十三分
24、。生产预算确定后，就可以根据预计的生产预算确定后，就可以根据预计的生产量和上述单位产品的材料消耗定额，以生产量和上述单位产品的材料消耗定额，以及期初、期末的材料存量，编制材料采购预及期初、期末的材料存量，编制材料采购预算，如表算，如表114114所示。所示。第四十六页，编辑于星期二：七点 四十三分。第四十七页，编辑于星期二：七点 四十三分。在编制出采购预算后，还要根据材料采购在编制出采购预算后，还要根据材料采购预算的预计材料采购量、单位成本和有关材料预算的预计材料采购量、单位成本和有关材料采购款的支付情况，编制材料采购现金支出计采购款的支付情况，编制材料采购现金支出计算表，如表算表，如表115
25、115所示。所示。第四十八页，编辑于星期二：七点 四十三分。第四十九页，编辑于星期二：七点 四十三分。依依前前例例资资料料，假假定定A A公公司司在在预预算算期期内内所所需需直直接接人人工工工工资资率率均均为为5 5元元，单单位位产产品品的的定定额额工工时时为为3 3小小时时，并并且且A A公公司司以以现现金金支支付付的的直直接人工工资均于当期付款。接人工工资均于当期付款。例例11-4 根据所给的直接人工工资率、单位产根据所给的直接人工工资率、单位产品的定额工时和产品的预计生产量，就可品的定额工时和产品的预计生产量，就可以编制直接人工预算表，如表以编制直接人工预算表，如表116116所示。所示
26、。第五十页，编辑于星期二：七点 四十三分。第五十一页，编辑于星期二：七点 四十三分。固定间接制造费用固定间接制造费用4698046980元元(其中管理人其中管理人员工资员工资1200012000元，维护费元，维护费49804980元，保险费元，保险费1000010000元，设备折旧费元，设备折旧费2000020000元元)，其他条件，其他条件同前例。并且同前例。并且A A公司的变动间接制造费用分配公司的变动间接制造费用分配率按产量计算，以现金支付的各项间接制造费率按产量计算，以现金支付的各项间接制造费用均于当期付款。用均于当期付款。第五十二页，编辑于星期二：七点 四十三分。根据所给条件，可求出
27、变动间接制造费用根据所给条件，可求出变动间接制造费用分配率：分配率：变动间接制造费用分配率变动间接制造费用分配率 =变动间接制造费用变动间接制造费用预算期生产总量预算期生产总量 =31320=31320174017401818 根据所求出的变动间接制造费用分配率根据所求出的变动间接制造费用分配率可编制间接制造费用预计现金支出计算表，可编制间接制造费用预计现金支出计算表，如表如表117117所示。所示。第五十三页，编辑于星期二：七点 四十三分。第五十四页，编辑于星期二：七点 四十三分。根据表根据表111111表表117117的内容，可编的内容，可编制产品单位成本及期末存货预算表，如表制产品单位成
28、本及期末存货预算表，如表11118 8所示。所示。第五十五页，编辑于星期二：七点 四十三分。第五十六页，编辑于星期二：七点 四十三分。假假定定预预测测A A公公司司在在预预算算期期间间的的变变动动销销售售及及管管理理费费用用总总计计为为35003500元元，按按销销售售量量计计算算分分配配率率；固定销售及管理费用为固定销售及管理费用为1360013600元。元。例例11-6 根据上述条件及前例的资料，可根据上述条件及前例的资料，可编制销售及管理费用预算表如表编制销售及管理费用预算表如表119119所示。所示。第五十七页，编辑于星期二：七点 四十三分。第五十八页，编辑于星期二：七点 四十三分。假
29、假定定A A公公司司预预计计在在第第1 1季季度度购购置置设设备备9400094000元元。期期末末现现金金余余额额不不得得少少于于2000020000元元，否否则则将将向向银银行行借借款款，借借款款利利率率为为年年息息10%10%。预预计计预预算算期期初初现现金金余余额额为为4500045000元元。预预算算期期按按季季度度编编制制现金预算。现金预算。例例11-7 根据上述资料和前面例中各项预根据上述资料和前面例中各项预算的数据资料，可编制现金预算表如算的数据资料，可编制现金预算表如表表11101110所示。所示。第五十九页，编辑于星期二：七点 四十三分。第六十页，编辑于星期二：七点 四十三
30、分。假假定定A A公公司司预预算算期期初初的的资资产产负负债债表表如如表表11111111所示。所示。例例11-8例例11-8第六十一页，编辑于星期二：七点 四十三分。第六十二页，编辑于星期二：七点 四十三分。根据表根据表11111111和前面所有各例的预算资料，和前面所有各例的预算资料，可编制预计损益表和预计资产负债表如表可编制预计损益表和预计资产负债表如表11121112、表、表11131113所示。所示。第六十三页，编辑于星期二：七点 四十三分。第六十四页，编辑于星期二：七点 四十三分。第六十五页，编辑于星期二：七点 四十三分。2、弹性预算(Flexible Budget)：（1）含义：
31、是固定预算的对称。它是企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本、量、利之间有规律的数量关系,按照一系列业务量水平编制的有伸缩性的预算。只要这些数量关系不变，弹性预算可以持续使用较长时期，不必每只要这些数量关系不变，弹性预算可以持续使用较长时期，不必每月重复编制。月重复编制。（2 2）特点：）特点：1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围。能够适应不同经营活动情况的变化，避免了在实际情况发生变化时对预算的频繁修改；一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第六十六页，编辑于星期二：七点 四十三分。2）弹性预算是按成本的不同性态分类列示的，便于
32、 在计划期终了时计算“实际业务量的预算成本”(应当 达到的成本水平)，使预算执行情况的评价和考核建立 在更加客观、可比的基础之上。（3）适用范围：适用于业务量水平经常变动的企业。主要用于各种间接费用预算，有时也可用于成本和利润预算。一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第六十七页，编辑于星期二：七点 四十三分。（4）编制弹性预算的基本步骤：(以成本预算为例)1）选择业务量的计量单位；2）确定适用的业务量范围；弹性预算的业务量范围，应视企业或部门的业务量变化情况而定。务必使实际业务量不至超出确定的范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%110%之间，或以历史上
33、最高业务量和最低业务量为其上下限。一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第六十八页，编辑于星期二：七点 四十三分。3）逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系；4）计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。弹性预算的质量高低，在很大程度上取决于成本性态分弹性预算的质量高低，在很大程度上取决于成本性态分析的水平。析的水平。一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第六十九页，编辑于星期二：七点 四十三分。（5）弹性预算的表达方式：（以成本预算为例）1）多水平法（列表法）：含义：根据计划期间业务量可能发生的变动，每间隔一定的业务量相
34、应编制预算的方法。一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第七十页，编辑于星期二：七点 四十三分。优点：克服了固定预算法的缺点，不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本，用以控制成本比较方便；能够使预算对实际执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上。缺点：评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦；业务量仍需作有限的规定。一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第七十一页，编辑于星期二：七点 四十三分。适用范围：只有在业务量水平变化不大且预测较为准确的前提下可以
35、采用。一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第七十二页，编辑于星期二：七点 四十三分。制造费用预算（多水平法）制造费用预算（多水平法）业务量（直接人工工时）业务量（直接人工工时）占正常生产能力百分比占正常生产能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%变动成本：变动成本：运输（运输（b=0.2）电力（电力（b=1.0）消耗材料（消耗材料（b=0.1）合计：合计：84420425469648048624108540547021206006078013266066858混合成本：混合成本：修理费修理费油料油料合计：合计：4401806
36、20490220710544220764600220820746240986固定成本：固定成本：折旧费折旧费管理人员工资管理人员工资合计：合计：300100400300100400300100400300100400300100400总计：总计：15661734186620002244一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第七十三页，编辑于星期二：七点 四十三分。2）公式法：含义：是根据y=a+bx这一总成本方程式，来确定成本预算额的一种方法。优点：便于计算任何业务量的预算成本。缺点：阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，以便用“y=a+bx”公式来表示
37、。必要时，还需要在“备注”中说明不同的业务量范围内，应该采用的不同的固定成本金额和单位变动成本金额。一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第七十四页，编辑于星期二：七点 四十三分。制造费用预算（公式法）制造费用预算（公式法）业务量范围业务量范围（人工工时）（人工工时）420460项目：项目：运输费运输费电力电力消耗材料消耗材料修理费修理费油料油料折旧费折旧费管理人员工资管理人员工资合计：合计：固定成本（每月）固定成本（每月）85（备注）（备注）108300100593变动成本（每人工工时）变动成本（每人工工时）0.201.000.100.850.202.35
38、备备 注注当业务量超过当业务量超过600工时后，修理费的固定部分上工时后，修理费的固定部分上升为升为185元元 一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第七十五页，编辑于星期二：七点 四十三分。（6）弹性预算的运用：弹性预算的主要用途是作为控制成本支出的工具。在计划期开始时，提供控制成本所需要的数据；在计划期结束后，可用于评价和考核实际成本。一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第七十六页，编辑于星期二：七点 四十三分。1）控制支出。根据弹性预算和每月的生产计划，可以确定各月的成本控制限额。这个事先确定的限额并不要求十分精确，所
39、以，采用多水平法时可选用与计划业务量水平最接近的一套成本数据，作为控制成本的限额；采用公式法时，可根据计划业务量逐项计算成本数额，编制成本限额表，作为当月控制成本的依据。2）评价和考核成本控制业绩。每个计划期结束后，需要编制成本控制情况的报告，对各部门成本预算执行情况进行评价和考核。一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第七十七页，编辑于星期二：七点 四十三分。部门成本控制报告部门成本控制报告 年 月 实际业务量：580小时 单位：元 项目项目实际成本实际成本预算成本预算成本差异差异差异额差异额差异率差异率变动成本：变动成本：运输费运输费电力电力消耗材料消耗材
40、料合计：合计：1086166879211658058754-8+36+10+38-7%+6%+17%+5%混合成本：混合成本：修理费修理费油料油料合计：合计：560230790578220798-18+10-8-3%+5%-1%固定成本：固定成本：折旧费折旧费管理人员工资管理人员工资合计：合计：3001104103001004000+10+100+10%+3%总计：总计：19921952+40+2%一、固定预算与弹性预算（业务量础）：一、固定预算与弹性预算（业务量础）：第七十八页，编辑于星期二：七点 四十三分。零基预算(Zero-base Planning and Budget)：1、含义：全
41、称为“以零为基数编制计划与预算的方法”。是由美国得克萨斯州仪器公司担任预算工作的比尔最初于60年代末提出并试用，目前已被西方国家广泛采用，公认为是一种控制费用的有效方法。是指在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基底，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额的大小，从而确定预算成本的一种方法。二、零基预算二、零基预算第七十九页，编辑于星期二：七点 四十三分。例：某公司拟定采用零基法编制下年度的管理费用预算。管理部门根据上年度的企业经营目标和管理任务，在认真讨论的基础上提出了预算期内将要发生的部分费用项目及其预计支出数额如下：职工培训费33000元，律师及经济研究人
42、员顾问费49500元，日常办公费16500元，房租41250元，保险费8250元，共计148500元。另该公司可用于上述项目的资金来源仅有132000元。要求：据以确定管理费用预算。（职工培训费与律师及经济研究人员顾问费的成本效益比分别是1：20和1：30）二、零基预算二、零基预算第八十页，编辑于星期二：七点 四十三分。管理费用各项目的优先顺序为：1）日常办公费、房租、保险费；2）律师及经济研究人员顾问费；3）职工培训费。二、零基预算二、零基预算第八十一页，编辑于星期二：七点 四十三分。解：顾问费可分配资金：（132000-16500-41250-8250）30/（20+30）=39600（元
43、）培训费可分配资金：（132000-16500-41250-8250）20/（20+30）=26400（元）二、零基预算二、零基预算第八十二页，编辑于星期二：七点 四十三分。采用零基法编制管理费用 （部分项目）预算为：日常办公费：16,500房租：41,250保险费：8,250律师及经济研究人员顾问费：39,600职工培训费：24,600共计：132,000二、零基预算二、零基预算第八十三页，编辑于星期二：七点 四十三分。2、优缺点：优点：（1）合理有效地进行资源分析；（2）有助于企业内部的沟通协调；（3）目标明确，根据项目的重要性区别轻重缓急；（4）能够克服和铲除较难辨认的服务性部门资金浪费
44、的缺点。二、零基预算二、零基预算第八十四页，编辑于星期二：七点 四十三分。缺点：（1）业绩较差的经理人员可能对零基预算产生抗拒心理；（2）工作量较大，费用较为昂贵；（3）不能兼顾企业的长期利益。3、适用范围：产出较难辨认的服务性部门（如学校等）。二、零基预算二、零基预算第八十五页，编辑于星期二：七点 四十三分。4、编制零基预算的工作程序：1）企业内部各部门和全体职工，根据预算年度的企业经营总目标及本部门的具体指标，认真研究讨论预算期本部门需要开支的项目并制定相应的支出方案，包括支出目的和预计支出数额等。2）对每一项开支进行成本效益分析，据此对各种支出方案进行评价，权衡各支出方案的利害得失，并将
45、其分成若干层次，排定先后顺序。3）根据预算期内可动用的资金来源，按照排定的先后顺序分配资金，落实预算。二、零基预算二、零基预算第八十六页，编辑于星期二：七点 四十三分。1、定期预算：（1）含义：是指定期（如一年）编制的预算。（2）优缺点：1)优点：与会计年度相一致，便于预算执行结果的考核、评价。2)缺点：定期预算多是在其执行年度开始前的2、3个月进行，难于预测预算期的某些活动，特别是对预算期的后半阶段，往往只能提出一个较为笼统的预算，从而给预算的执行带来种种困难；预算中所规划的各种经营活动，在预算期内，往往会发生变化，而定期预算却不能及时调整，从而使原有的预算显得不相适应；使管理人员的决策视野
46、局限于剩余的预算期间的活动，从而不利于企业长期稳定的发展。三、定期预算与滚动预算：第八十七页，编辑于星期二：七点 四十三分。2、滚动预算(Rolling Budget)：（1）含义：又称连续预算(Continuous Budget)或永续(Perpetual Budget)，是指按照预算的执行过程自动延伸，使预算期永远保持在一年（12个月），每过一个月份（或季度），立即在期末增列一个月（或季度）的预算，逐期往后滚动。三、定期预算与滚动预算：第八十八页，编辑于星期二：七点 四十三分。滚动预算的编制一般采用长、短安排的方式进行，具体做法是在基期编制预算时，先按年度分类，并将第一季度按月划分，编制各
47、月预算的明细数，而其他3个季度的预算可以粗略一点，只列各季度总数。到第一季度将结束时，再将第二季度的预算按月划分，予以具体化。同时，立即增补下一年度的第一季度预算。三、定期预算与滚动预算：第八十九页，编辑于星期二：七点 四十三分。第一次本年4个季度的预算实施计划预定计划第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月季度预算总数季度预算总数季度预算总数第二次新的4个季度的预算实施计划预定计划第二季度第三季度第四季度下年第一季度1月2月3月季度预算总数季度预算总数预算总数（增补）计划修正因素上季差异分析结果客观条件变化企业生产经营方针的调整差异对比分析第一季度实际数滚动预算编制程序滚动预算编制程序三
48、、定期预算与滚动预算：第九十页，编辑于星期二：七点 四十三分。（2）优缺点：1）优点：可以保持预算的连续性与完整性，使有关人员能从动态的预算中把握企业的未来，了解企业的总体规划和近期目标；可以根据前期预算的执行结果，结合各种新的变化信息，不断调整或修订预算，从而使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用；三、定期预算与滚动预算：第九十一页，编辑于星期二：七点 四十三分。可以使各级管理人员始终保持对未来12个月甚至更长远的生产经营活动作周密的考虑和全盘规划，确保企业各项工作有条不紊地进行。2）缺点：编制预算的工作量较大。三、定期预算与滚动预算：第九十二页，编辑于星期二：七点 四
49、十三分。本章重点问题本章重点问题全面预算管理的概念 全面预算的编制 固定预算弹性预算滚动预算 零基预算 第九十三页，编辑于星期二：七点 四十三分。练习1：某厂生产乙产品，2009年销售预算为每季21000件，该厂年初存货11000件，期望2009年3月末有存货12000件，假定该产品每件需耗用材料3千克，2008年末库存材料50000千克，期望2009年3月末库存材料55000千克。要求：计算该厂2009年第一季度应购入多少材料。二、全面预算的编制二、全面预算的编制第九十四页，编辑于星期二：七点 四十三分。预计生产量=21000+12000-11000=22000预计材料采购量=22000X3
50、+55000-50000=71000第九十五页，编辑于星期二：七点 四十三分。练习2：某厂生产A产品，2009年7个月的销售预算如下：假设该厂要求各月末的产成品存货按下一月销售量的10%计算，2008年末A产品库存量为200件。要求：编制16月的生产预算。月份月份1234567销售销售预算预算（件）（件）2000300040005000500080004000二、全面预算的编制二、全面预算的编制第九十六页，编辑于星期二：七点 四十三分。月份月份123456销售预算（件）销售预算（件）20002000 30003000 40004000 50005000 50005000 80008000加：加