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1、营业税改增值税营业税改增值税1营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案财税财税2011110号号 一、指导思想和基本原则一、指导思想和基本原则 二、改革试点的主要内容二、改革试点的主要内容 三、组织实施三、组织实施 主要内容主要内容2一、指导思想和基本原则一、指导思想和基本原则 （一）指导思想（一）指导思想 建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。整，支持现代服务业发展。整，支持现代服务业发展。整，支持现代服务业
2、发展。（二）基本原则（二）基本原则 1.1.1.1.统筹设计、分步实施统筹设计、分步实施统筹设计、分步实施统筹设计、分步实施 2.2.2.2.规范税制、合理负担规范税制、合理负担规范税制、合理负担规范税制、合理负担 3.3.3.3.全面协调、平稳过渡全面协调、平稳过渡全面协调、平稳过渡全面协调、平稳过渡 3二、改革试点的主要内容二、改革试点的主要内容（一）改革试点的范围与时间（一）改革试点的范围与时间 1.1.1.1.试点地区。经济辐射效应明显、改革示范作用较强试点地区。经济辐射效应明显、改革示范作用较强试点地区。经济辐射效应明显、改革示范作用较强试点地区。经济辐射效应明显、改革示范作用较强的
3、地区的地区的地区的地区 2.2.2.2.试点行业。交通运输业、部分现代服务业等生产试点行业。交通运输业、部分现代服务业等生产试点行业。交通运输业、部分现代服务业等生产试点行业。交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业性服务业性服务业性服务业 3.3.3.3.试点时间。试点时间。试点时间。试点时间。2012201220122012年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日开始试点，择机扩大试点范日开始试点，择机扩大试点范日开始试点，择机扩大试点范日开始试点，择机扩大试点范围围围围 4二、改革试点的主要内容二、改革试点的主要内容（二）改革试点的主要税制安排（二）改革试点的主要税制安排 1.1.
4、1.1.税率。在现行税率。在现行税率。在现行税率。在现行17%17%17%17%标准税率和标准税率和标准税率和标准税率和13%13%13%13%低税率基础上，新增低税率基础上，新增低税率基础上，新增低税率基础上，新增11%11%11%11%和和和和6%6%6%6%两档低税率。租赁有形动产两档低税率。租赁有形动产两档低税率。租赁有形动产两档低税率。租赁有形动产等适用等适用等适用等适用17%17%17%17%税率，交通税率，交通税率，交通税率，交通运输业、建筑业运输业、建筑业运输业、建筑业运输业、建筑业等适用等适用等适用等适用11%11%11%11%税率，其他部分现代服务业适用税率，其他部分现代服
5、务业适用税率，其他部分现代服务业适用税率，其他部分现代服务业适用6%6%6%6%税率。税率。税率。税率。2.2.2.2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税上适用增值税上适用增值税上适用增值税一般计税方法一般计税方法一般计税方法一般计税方法
6、。金融保险业和生活性服务业，。金融保险业和生活性服务业，。金融保险业和生活性服务业，。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税原则上适用增值税原则上适用增值税原则上适用增值税简易计税简易计税简易计税简易计税方法。方法。方法。方法。3.3.3.3.计税依据。发生应税交易取得的全部收入计税依据。发生应税交易取得的全部收入计税依据。发生应税交易取得的全部收入计税依据。发生应税交易取得的全部收入 5二、改革试点的主要内容二、改革试点的主要内容（二）改革试点的主要税制安排（二）改革试点的主要税制安排 4.4.4.4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环
7、节征收增值税，服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度出口实行零税率或免税制度出口实行零税率或免税制度出口实行零税率或免税制度 （三）改革试点期间过渡性政策安排（三）改革试点期间过渡性政策安排1.1.1.1.税收收入归属：税收收入归属：税收收入归属：税收收入归属：归地方收入，减收中央和地方分担归地方收入，减收中央和地方分担归地方收入，减收中央和地方分担归地方收入，减收中央和地方分担2.2.2.2.税收优惠政策过渡：税收优惠政策过渡：税收优惠政策过渡：税收优惠政策过渡：原营业税优惠可以延续原营业税优惠可以延续原营
8、业税优惠可以延续原营业税优惠可以延续3.3.3.3.跨地区税种协调：跨地区税种协调：跨地区税种协调：跨地区税种协调：试点纳税人异地营业税允许抵减试点纳税人异地营业税允许抵减试点纳税人异地营业税允许抵减试点纳税人异地营业税允许抵减 4.4.4.4.增值税抵扣政策的衔接：增值税抵扣政策的衔接：增值税抵扣政策的衔接：增值税抵扣政策的衔接：取得试点人专用发票可抵扣取得试点人专用发票可抵扣取得试点人专用发票可抵扣取得试点人专用发票可抵扣 6三、组织实施三、组织实施 （一）财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施（一）财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施（一）财政部和国家税务总局根据本方案制定具体
9、实施（一）财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定。经国务院同意，办法、相关政策和预算管理及缴库规定。经国务院同意，办法、相关政策和预算管理及缴库规定。经国务院同意，办法、相关政策和预算管理及缴库规定。经国务院同意，选择确定试点地区和行业选择确定试点地区和行业选择确定试点地区和行业选择确定试点地区和行业 （二）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国（二）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国（二）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国（二）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，统一印制货物运家税务
10、总局负责制定改革试点的征管办法，统一印制货物运家税务总局负责制定改革试点的征管办法，统一印制货物运家税务总局负责制定改革试点的征管办法，统一印制货物运输业增值税专用发票输业增值税专用发票输业增值税专用发票输业增值税专用发票 7营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人 二、应税服务二、应税服务 三、税率和征收率三、税率和征收率 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点五、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点六、税收减免六、税收减免七、征收管理七、征收管理 八、附则八、附则 8一、纳税人和扣缴义务人一
11、、纳税人和扣缴义务人 纳税人纳税人纳税人纳税人：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。人。人。人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
12、应税服务年销售额纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。税人纳税。税人纳税。税人纳税。扣缴义务
13、人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人：中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人：中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人：中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人：中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人缴义务人
14、；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人 9一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人 注意注意注意注意：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人、出租人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人、出租人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人、出租人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人
15、承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人 。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人管税务机
16、关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人 。10二、应税服务二、应税服务 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产
17、租赁服务、鉴证咨询服务。形动产租赁服务、鉴证咨询服务。形动产租赁服务、鉴证咨询服务。形动产租赁服务、鉴证咨询服务。1.1.1.1.提供应税服务，是指有偿提供应税服务。提供应税服务，是指有偿提供应税服务。提供应税服务，是指有偿提供应税服务。提供应税服务，是指有偿提供应税服务。2.2.2.2.非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。供应税服务。供应税服务。供应税服务。3.3.3.3.在境内提供应税服务，是
18、指应税服务提供方或者接受方在境内。在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。4.4.4.4.视同提供应税服务。视同提供应税服务。视同提供应税服务。视同提供应税服务。(1)(1)(1)(1)向其他单位或者个人无偿提供交通运输向其他单位或者个人无偿提供交通运输向其他单位或者个人无偿提供交通运输向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对业和部分现代服务业服务，但以公
19、益活动为目的或者以社会公众为对业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；象的除外；象的除外；象的除外；(2)(2)(2)(2)财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。11三、税率和征收率三、税率和征收率 增值税税率增值税税率增值税税率增值税税率:1.1.1.1.提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为17%.17%.17%.17%.2.2.2.2.提供交通运输业服务，税率为提供交通运输业服务，
20、税率为提供交通运输业服务，税率为提供交通运输业服务，税率为11%.11%.11%.11%.3.3.3.3.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%.6%.6%.6%.4.4.4.4.财政部和国家税务总局规定的应税服务财政部和国家税务总局规定的应税服务财政部和国家税务总局规定的应税服务财政部和国家税务总局规定的应税服务(出口出口出口出口)，税率为零。，税率为零。，税率为零。，税率为零。增值税征收率为增值税征收率为增值税征收率为增值税征
21、收率为3%3%3%3%12四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 (一一一一)一般性规定一般性规定一般性规定一般性规定 增值税的计税方法，包括增值税的计税方法，包括增值税的计税方法，包括增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法一般计税方法和简易计税方法一般计税方法和简易计税方法一般计税方法和简易计税方法 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税;小规模纳税人提小规模纳税人提小规模纳税人提小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。供应税服务适用简易计税方法计税
22、。供应税服务适用简易计税方法计税。供应税服务适用简易计税方法计税。注意注意注意注意:1.1.1.1.一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36363636个月内不得变更。个月内不得变更。个月内不得变更。个月内不得变更。2.2.2.2.境外单位或者个人在境
23、内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额应扣缴税额应扣缴税额应扣缴税额=接受方支付的价款接受方支付的价款接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+1+1+税率）税率）税率）税率）税率税率税率税率 13四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 (二二二二)一般计税
24、方法一般计税方法一般计税方法一般计税方法 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：余额。应纳税额计算公式：余额。应纳税额计算公式：余额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额注意注意注意注意:1.1.1.1.当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转
25、下期当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。继续抵扣。继续抵扣。继续抵扣。2.2.2.2.销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：计算的增值税额。销项税额计算公式：计算的增值税额。销项税额计算公式：计算的增值税额。销项税额计算公式：销
26、项税额销项税额销项税额销项税额=销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率 14四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 (二二二二)一般计税方法一般计税方法一般计税方法一般计税方法 3.3.3.3.一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额
27、：销售额含税销售额销售额含税销售额销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+1+1+税率）税率）税率）税率）(三三三三)销售额的确定销售额的确定销售额的确定销售额的确定 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收价外费用，是指价外收取的各种性质
28、的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。取的政府性基金或者行政事业性收费。取的政府性基金或者行政事业性收费。取的政府性基金或者行政事业性收费。151.1.折扣折让的处理折扣折让的处理 （1 1 1 1）纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供）纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供）纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供）纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务应税服务中止、折让、开票有误等情
29、形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。可以扣减销售额与销总局的规定开具红字增值税专用发票。可以扣减销售额与销总局的规定开具红字增值税专用发票。可以扣减销售额与销总局的规定开具红字增值税专用发票。可以扣减销售额与销项税额项税额项税额项税额 （2 2 2 2）纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票）纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票）纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票）纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售
30、额；未在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。162.2.视同提供应税服务视同提供应税服务 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税
31、务机关有权按照下列顺序或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序或者发生视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：确定销售额：确定销售额：确定销售额：（1 1 1 1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定 （2 2 2 2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的
32、平均价格确定。）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（3 3 3 3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=成本成本成本成本（1+1+1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。成本利润率由国家税务总局确定。成本利润率由国家税务总局确定。成本利润率由国家税务总局确定。17四、应纳税额的计算
33、四、应纳税额的计算 (四四四四)进项税额抵扣进项税额抵扣进项税额抵扣进项税额抵扣 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。服务，支付或者负担的增值税税额。服务，支付或者负担的增值税税额。服务，支付或者负担的增值税税额。1.1.1.1.以票扣税以票扣税以票扣税以票扣税 （1 1 1 1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）从销售方或者提供方取得的增值税专
34、用发票上注明的增值税额。）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2 2 2 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3 3 3 3）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人）接受境外单位或者
35、个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。注明的增值税额。注明的增值税额。注明的增值税额。18(四四)进项税额抵扣进项税额抵扣2.2.2.2.计算扣税计算扣税计算扣税计算扣税 （1 1 1 1）购进农产品。）购进农产品。）购进农产品。）购进农产品。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书购进农产品
36、，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%13%13%13%的扣除的扣除的扣除的扣除率计算的进项税额。计算公式为：率计算的进项税额。计算公式为：率计算的进项税额。计算公式为：率计算的进项税额。计算公式为：进项税额进项税额进项税额进项税额=买价买价买价
37、买价扣除率扣除率扣除率扣除率13%13%13%13%买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。19(四四)进项税额抵扣进项税额抵扣2.2.2.2.计算扣税计算扣税计算扣税计算扣税 （2 2 2 2）接受运输业劳务。）接受运输业劳务。）接受运输业劳务。）接受运输业劳务。接受交通运输业
38、服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和单据上注明的运输费用金额和单据上注明的运输费用金额和单据上注明的运输费用金额和7%7%7%7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计的扣除率计算的进项税额。进项税额计的扣除率计算的进项税额。进项税额计的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：算公式：算公式：算公式：进项税额进项税额进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额运输费用金额运输费用金额扣除
39、率扣除率扣除率扣除率7%7%7%7%运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。他杂费。他杂费。他杂费。20(四四)进项税额抵扣进项税额抵扣3.3.
40、3.3.不得扣税不得扣税不得扣税不得扣税 （1 1 1 1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、法规或者有关规定）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、法规或者有关规定）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、法规或者有关规定）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、法规或者有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴增值税
41、扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。用缴款书。用缴款书。用缴款书。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进
42、项税额不得从销明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣项税额中抵扣项税额中抵扣项税额中抵扣21(四四)进项税额抵扣进项税额抵扣3.3.3.3.不得扣税不得扣税不得扣税不得扣税 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 。（1 1 1 1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项）用于适用简易计税方法计税项目、非增值
43、税应税项目、免征增值税项）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务务务务 。（2 2 2 2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通）非
44、正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。运输业服务。运输业服务。运输业服务。（3 3 3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（4 4 4 4）接受的旅客运输服务。）接受的旅客运输服务。）接受的旅客运输服务。）接受
45、的旅客运输服务。（5 5 5 5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外务的运输工具和租赁服务标的物的除外务的运输工具和租赁服务标的物的除外务的运输工具和租赁服务标的物的除外 22(五五)简易计税方法简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值
46、税征收简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：式：式：式：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销售额销售额销售额销售额征收率征收率征收率征收率 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计用销售额和应
47、纳税额合并定价方法的，按照下列公式计用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：算销售额：算销售额：算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额销售额含税销售额销售额含税销售额（1 1 1 1征收率）征收率）征收率）征收率）23(六六)兼营行为税务处理兼营行为税务处理 1.1.1.1.兼营不同税率应税劳务兼营不同税率应税劳务兼营不同税率应税劳务兼营不同税率应税劳务 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算
48、适纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。2.2.2.2.兼营非应税劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务兼营非应税劳务 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营
49、业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。服务的销售额。服务的销售额。服务的销售额。3.3.3.3.兼营免税项目兼营免税项目兼营免税项目兼营免税项目 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未
50、分别核算的，不得免税、减税。售额；未分别核算的，不得免税、减税。售额；未分别核算的，不得免税、减税。售额；未分别核算的，不得免税、减税。24(六六)兼营行为税务处理兼营行为税务处理 注意注意注意注意 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照