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1、十四章节收入 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望2v第一节销售商品收入第一节销售商品收入v一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认v（一）企业已将商品所有权上的主要风险和（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方v所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险所有权上的主要风险和报酬，如减值的风险或增值的报酬。或增值的报酬。3v1.一般情况一般情况v一般情况下，商品所有权上的主要风险和报一般情况下，商品所有权上的主要风险和报酬一
2、般随商品（实物或发票）转移。酬一般随商品（实物或发票）转移。v2.保留次要风险和报酬的情况保留次要风险和报酬的情况v企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。的所有风险和报酬已经转移给购货方。4v3.风险和报酬未随商品转移的风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形种特殊情形v（1）商品不合格，也未弥补；）商品不合格，也未弥补；v（2）代销方有退货权的委托代销商品）代销方有退货权的委
3、托代销商品v支付手续费方式委托代销商品，代销方有退支付手续费方式委托代销商品，代销方有退货权。货权。v（3）尚未完成必须的安装或检验；）尚未完成必须的安装或检验；v（4）附有退货条款。）附有退货条款。5v（二）企业既没有保留与所有权相关的继续（二）企业既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对商品实施控制管理权，也没有对商品实施控制v（三）收入的金额能够可靠地计量（三）收入的金额能够可靠地计量v附有销售退回条件的商品销售，不能估计退附有销售退回条件的商品销售，不能估计退货可能性时，收入无法计量。货可能性时，收入无法计量。6v（四）相关的经济利益很可能流入企业（四）相关的经济利益很可能流入企业
4、v相关的经济利益能够流入企业，是指商品销相关的经济利益能够流入企业，是指商品销售价款售价款“很可能很可能”收回，即收回可能性超过收回，即收回可能性超过50%。v（五）成本能够可靠地计量（五）成本能够可靠地计量v成本不能确定，则不能确认销售收入。成本不能确定，则不能确认销售收入。v企业应设置企业应设置“发出商品发出商品”科目，核算已发出科目，核算已发出但尚未确认销售收入的商品成本。但尚未确认销售收入的商品成本。7一、销售商品收入的确认8一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能加以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的
5、继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制9（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量10二、销售商品收入确认的时间11销售方式销售方式 收入时点的确认收入时点的确认 托收承付托收承付 1.发出商品且办妥托收手续时确认收入。发出商品且办妥托收手续时确认收入。2.如果商品已经发出且办妥托收手续，但与发生商如果商品已经发出且办妥托收手续，但与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。确认收入。预收款预收款销售商品销售商品 发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认发
6、出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。为预收账款。委托代销委托代销商品商品 1.视同买断视同买断（1）受托方不能退贷）受托方不能退贷发出商品时确认收入发出商品时确认收入（2）受托方可以退贷）受托方可以退贷收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入2.收取手续费收取手续费收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入 12商品需要商品需要安装和检验安装和检验 1.合同重要组成部分合同重要组成部分安装检验完毕时确认收入安装检验完毕时确认收入2.合同次要组成部分合同次要组成部分发出商品时确认收入发出商品时确认收入 订贷销售订贷销售 发出商品且符合收入的确认条件时确认收入发出商品且符合
7、收入的确认条件时确认收入 以旧换新以旧换新销售新商品按销售商品收入确认条件确认收入，销售新商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。回收的旧商品作为购进商品处理。13 销售退回销售退回1.未确认收入的售出商品发生销售退回，借未确认收入的售出商品发生销售退回，借“库存商品库存商品”科目，贷科目，贷“发出商品发出商品”科目。科目。2.已确认收入的售出商品发生销售退回，冲减已确认收入的售出商品发生销售退回，冲减当期销售商品收入和当期销售商品成本。当期销售商品收入和当期销售商品成本。3.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事
8、项的，应当按照有关资产负资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。债表日后事项的相关规定进行会计处理。附有销售退回附有销售退回条件的商品销售条件的商品销售 1.能合理估计退货可能性的能合理估计退货可能性的发出商品时确认收入发出商品时确认收入2.不能合理估计退货可能性不能合理估计退货可能性退货期满时确认收入退货期满时确认收入 14分期收款分期收款销售销售 1.按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。品收入金额。2.应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在
9、合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。计入当期损益（冲减财务费用）。售后回购售后回购 1.按协议约定价格回购按协议约定价格回购不确认收入不确认收入2.按回购日的市场价格回购按回购日的市场价格回购发出商品时确认收入发出商品时确认收入 售后租回售后租回 不确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的不确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额分别不同情况进行会计处理。差额分别不同情况进行会计处理。15三、销售商品收入金额的计量16（一）（一）分期收款销售分期收款销售 通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价
10、款确定销售商品收入金额，但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。17 应收的合同或协议付款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。18【例例】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期收款方式日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为价格为l 000 000l 000 000元，分元，分5 5次于每年次于每年l2l2月月3131日等日等额收取。
11、该大型设备成本为额收取。该大型设备成本为780 000780 000元。在现元。在现销方式下销方式下,该大型设备的销售价格为该大型设备的销售价格为800 000800 000元。元。假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额用发票，同时收取增值税税额170 000170 000元，不元，不考虑其他因素。期数为考虑其他因素。期数为5 5年的折现率为年的折现率为7.93%7.93%。19（1 1）20072007年年1 1月月1 1日销售实现日销售实现借：长期应收款借：长期应收款 1 000 0001 000 000贷：主营业务收入贷
12、：主营业务收入 800 000800 000未实现融资收益未实现融资收益 200 000200 000借：主营业务成本借：主营业务成本780 000780 000贷：库存商品贷：库存商品780 000780 00020（2 2）20072007年年1212月月3131日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款200 000200 000贷：长期应收款贷：长期应收款200 000200 00020072007年年1212月月3131日的摊销额日的摊销额800 0007.93%7.93%63 440元元 借：未实现融资收益借：未实现融资收益63 44063 440 贷：财务费用贷：财务费用63
13、44063 44021 20072007年年1212月月3131日的摊余成本日的摊余成本 800 000800 00063 44063 440200 000200 000 663 440663 440元元（3 3）20082008年年1212月月3131日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存款200 000200 000贷：长期应收款贷：长期应收款200 000200 000未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=663 4407.93%=52 611=663 4407.93%=52 611（元）（元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益52 61152 611贷：财务费用贷：财务费用5
14、2 61152 611222008年12月31日的摊余成本 663 440 52 611200 000516 051元（4）2009年12月31日收取货款借：银行存款200 000贷：长期应收款200 000未实现融资收益摊销额=516 0517.93%=40 923（元）借：未实现融资收益40 923贷：财务费用40 9232320092009年年1212月月3131日的摊余成本日的摊余成本516 051516 05140 92340 923200 000200 000356 974356 974元元（5 5）20102010年年1212月月3131日收取货款日收取货款借：银行存款借：银行存
15、款200 000200 000贷：长期应收款贷：长期应收款200 000200 000未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=356 9747.93%=28 308=356 9747.93%=28 308（元）（元）借：未实现融资收益借：未实现融资收益28 30828 308贷：财务费用贷：财务费用28 30828 3082420102010年年1212月月3131日的摊余成本日的摊余成本356 974356 97428 30828 308200 000200 000185 282185 282元元（6）2011年年12月月31日收取货款和增值税税额日收取货款和增值税税额借：银行存款借：银行
16、存款370 000贷：长期应收款贷：长期应收款200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 00025 未实现融资收益摊销额未实现融资收益摊销额=200 000-63 440-52 611-40 923-28 308=14 718（元）（元）倒剂倒剂借：未实现融资收益借：未实现融资收益14 718贷：财务费用贷：财务费用14 71820112011年年1212月月3131日的摊余成本日的摊余成本185 282185 28214 71814 718200 000200 00000元元26（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销二）销售商品涉及商业折扣、现金折
17、扣、销售折让的处理售折让的处理1.1.商业折扣：商业折扣：不影响销售商品收入的计量不影响销售商品收入的计量2.2.现金折扣：现金折扣：收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益。时，直接计入当期损益。273.销售折让：通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按企业会计准则第29号资产负债表日后事项的相关规定进行处理。28【例】甲公司在2007年5月1日向乙公司销售
18、一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。29甲公司的账务处理如下：（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 70030（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元（10 0002%），实际付款11 500元（11 700200）。借：银行存款 11 500财务费用 200 贷：应收账款
19、11 70031（3 3）如果乙公司在）如果乙公司在5 5月月1818日日付清货款，则按销付清货款，则按销售总价售总价10 00010 000元的元的1%1%享受现金折扣享受现金折扣100100元元（10 0001%10 0001%），实际付款），实际付款11 60011 600元（元（11 11 700700100100）。）。借：银行存款借：银行存款 11 60011 600财务费用财务费用 100100 贷：应收账款贷：应收账款11 70011 70032（4 4）如果乙公司在）如果乙公司在5 5月底月底才付清货款，则才付清货款，则按全额付款。按全额付款。借：银行存款借：银行存款 11
20、70011 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 70011 70033【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额。甲公司的账务处理如下：34（1 1）销售实现时）销售实现时借：应收账款借：应收账款93 60093 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80 00080 000应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）13 60013 60035（2 2）发生销
21、售折让时）发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入4 0004 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680 680贷：应收账款贷：应收账款 4 6804 680（3 3）实际收到款项时）实际收到款项时借：银行存款借：银行存款88 92088 920贷：应收账款贷：应收账款88 92088 92036（三）已确认收入的销售退回的处理（三）已确认收入的销售退回的处理 销售退回，是指企业售出的商品由于质销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情货。对于销售退回，企业应分别
22、不同情况进行会计处理：况进行会计处理：37v1.1.未确认收入的售出商品发生销售退回的，未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入企业应按已记入“发出商品发出商品”科目的商品科目的商品成本金额，借记成本金额，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“发出商品发出商品”科目。科目。38v2.2.已确认收入的售出商品发生销售退回的，已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务回已发生现金折扣的，应同时调
23、整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整税税额，应同时调整“应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）”科目的相应金额。科目的相应金额。39v3.3.已确认收入的售出商品发生的销售退回已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。计处理。40（四）销售商品不符合收入确认条件的会计处理如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核
24、算。41【例例】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为售价格为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元。元。该批商品成本为该批商品成本为60 00060 000元。甲公司在售出该批元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将
25、商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。品的纳税义务已经发生。42（1 1）发生商品时）发生商品时借：发出商品借：发出商品60 00060 000贷：库存商品贷：库存商品60 00060 000借：应收账款借：应收账款17 00017 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）17 00017 00043（2 2）得知丙公司经营情况出现好转，丙公）得知丙公司经营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时司承诺近期付款时借：应收账款借：应收账款100 000100 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入10
26、0 000100 000借：主营业务成本借：主营业务成本60 00060 000贷：发出商品贷：发出商品 60 00060 00044（五）预收款销售商品（五）预收款销售商品【例例】甲公司与乙公司签订协议，采用分甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品。该期预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为批商品实际成本为700 000700 000元。协议约定，元。协议约定，该批商品销售价格为该批商品销售价格为1 000 0001 000 000元，增值税元，增值税税额为税额为170 000170 000元；乙公司应在协议签订时元；乙公司应在协议签订时预付预付60%60
27、%的货款（按销售价格计算），剩余的货款（按销售价格计算），剩余货款于货款于2 2个月后支付。个月后支付。45（1 1）收到）收到60%60%的货款时的货款时借：银行存款借：银行存款600 000600 000贷：预收账款贷：预收账款600 000600 00046（2 2）收到剩余货款及增值税税额时）收到剩余货款及增值税税额时借：预收账款借：预收账款600 000600 000银行存款银行存款570 000570 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1 000 0001 000 000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）170 000 170 000借：主营业务成本借
28、：主营业务成本700 000700 000贷：库存商品贷：库存商品700 000700 00047（六）售后回购【例】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。假定2007年5月1日甲公司发出商品，同时开具增值税专用发票，假定甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。48（1 1）20072007年年5 5月月1 1日：日：借：银行存款借：银行存款 117117 贷：其他应付款贷：其他应付款 100100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 17借：发出商品借：发出商品 8080
29、贷：库存商品贷：库存商品 80 80 49（2 2）20072007年年5 5月月3030日日9 9月月3030日每月末计提利日每月末计提利息时：息时：借：财务费用借：财务费用 2 2（105105）贷：其他应付款贷：其他应付款 2 2 50（3）2007年9月30日回购时：借：其他应付款 110 应交税费应交增值税（进项税额）18.7 贷：银行存款 128.7借：库存商品 80 贷：发出商品 80 51四、提供劳务收入的确认和计量5253一提供劳务交易结果能够可靠估计 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。v完工百分比法的具体应用 v本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已
30、确认提供劳务收入v本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本54【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。55甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：v完工进度完工进度v=140 000=140 000（140 000+60 000140 000+60 000）=70%=70%20072007年年1212月月313
31、1日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入v=300 00070%-0=210 000=300 00070%-0=210 000（元）（元）20072007年年1212月月3131日结转的提供劳务成本日结转的提供劳务成本v=（140 000+60 000140 000+60 000）70%-0=140 00070%-0=140 000（元）（元）56（1）实际发生劳务成本时 借：劳务成本 140 000 贷：应付职工薪酬 140 000（2）预收劳务款时 借：银行存款 220 000 贷：预收账款 220 00057（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款 2
32、10 000 贷：主营业务收入210 000 借：主营业务成本 140 000 贷：劳务成本 140 00058二提供劳务交易结果能够可靠估计 按能收回的实际成本确认收入，不能收回的按能收回的实际成本确认收入，不能收回的实际成本确认为费用。总之不能确认利润。实际成本确认为费用。总之不能确认利润。三三同时销售商品和提供劳务交易同时销售商品和提供劳务交易如果销售和劳务能够分开单独计量的，则分如果销售和劳务能够分开单独计量的，则分开处理；不能够区分，全部作为销售处理。开处理；不能够区分，全部作为销售处理。59五、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入60v（1）利息收入；（）利息收入；（2）使用费收入
33、。）使用费收入。利息收入按实际利率计算。利息收入按实际利率计算。使用费收入，一次性收取使用费，且不提供使用费收入，一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同有效确认收入；提供后续服务的，应在合同有效期内分期确认收入。分期收取使用费的，按期内分期确认收入。分期收取使用费的，按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。收费方法计算确定的金额分期确认收入。61六、建造合同收入62v（一）建造合同的类型（一）建造合同的类型建造合同收入适应于
34、建筑安装业和特重工业，建造合同收入适应于建筑安装业和特重工业，特点是订单生产。建造合同分为固定造价同特点是订单生产。建造合同分为固定造价同和成本加成合同。和成本加成合同。63v（二）合同收入与合同成本（二）合同收入与合同成本v1.合同收入的组成合同收入的组成:合同收入包括初始收入和合同收入包括初始收入和后续收入。变更、索赔和奖励形成的收入：后续收入。变更、索赔和奖励形成的收入：一要能流入，二要能计量。一要能流入，二要能计量。v2.合同成本的组成合同成本的组成 包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。与执行合同有关的直接
35、费用和间接费用。64（三）合同收入与合同费用的确认（三）合同收入与合同费用的确认65v包括三个问题：包括三个问题：v一是可靠估计的认定；一是可靠估计的认定；v二是完工百分比的确定；二是完工百分比的确定；v三是完工百分比法的应用。三是完工百分比法的应用。6667v（1）登记发生的合同成本；）登记发生的合同成本；v（2）登记已结算的合同价款；）登记已结算的合同价款；v（3）登记实际收到的合同价款；）登记实际收到的合同价款；v（4）确认收入和费用；）确认收入和费用；v（5）确认合同预计损失；）确认合同预计损失；v（6）工程完工。）工程完工。68七、视同销售货物行为视同销售货物行为69v视同销售货物行
36、为（视同销售货物行为（8项）项）v（1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销 代销中的委托方：代销中的委托方：v【掌握要点掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的到，则于发货后的180天缴纳增值税。天缴纳增值税。70v【例题例题】某汽车生产企业收到代销公司代销某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小万元（小汽车每辆成本价汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税万元，与代销公司不含税结算价结算价28万元）。万元）。v应纳增值
37、税应纳增值税=28517%=23.8（万元）（万元）v应纳消费税应纳消费税=2859%=12.6（万元）（万元）v应纳城建税及教育费附税应纳城建税及教育费附税=（23.8+12.6）（7%+3%）=3.64（万元）（万元）71v（2）销售代销货物）销售代销货物v代销中的受托方：代销中的受托方：v售出时发生增值税纳税义务售出时发生增值税纳税义务v按实际售价计算销项税按实际售价计算销项税v取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额项税额v受托方收取的代销手续费，应按受托方收取的代销手续费，应按“服务业服务业”税目税目5%的税率征收营业税的税率征收营业税72v【计
38、算题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以公司代销货物，按零售价以5%收取手续费收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税发票，该商业企业代销业务应纳增值税v零售价零售价50005%100000（元）（元）v增值税销项税额增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元）（元）v应纳营业税应纳营业税50005%250（元）（元）73v设有两个以上机构并实行统一核算的纳税设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销人，将货物
39、从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；售，但相关机构设在同一县（市）的除外；v将自产、委托加工的货物用于非增值税应将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；税项目；v将自产、委托加工的货物用于集体福利或将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；者个人消费；74v将自产、委托加工或者购进的货物作为将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；投资，提供给其他单位或者个体工商户；v将自产、委托加工或者购进的货物分配将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；给股东或者投资者；v将自产、委托加工或者购进的货物无偿将自产、委托加工或者
40、购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。赠送其他单位或者个人。7576v【总结总结4点点】v1.视同销售均没有货款结算，计税销售额必须视同销售均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本。计税销售额确定的顺序：成本。计税销售额确定的顺序：v（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；）按纳税人最近时期同类货物平均售价；v（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；价；v（3）按组成计税价格。）按组成计税价格。77v组成计税价格组成计税价格 成本成本（1成本利润率）成本利润率）v公式中的成本是指：销
41、售自产货物的为实际公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率在考试不给定的情况下一般里的成本利润率在考试不给定的情况下一般使用使用10%。78v组成计税价格组成计税价格 =成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税v 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）v属于应征消费税的货物，其组成计税价格中属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本利润率
42、要按应加计消费税额。公式中的成本利润率要按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定，一般为率确定，一般为5%。79v2.凡是自产或委托加工的货物，无论对内（非应税凡是自产或委托加工的货物，无论对内（非应税项目、集体福利和个人消费）对外（投资、分配、项目、集体福利和个人消费）对外（投资、分配、赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣；也可以抵扣；v3.凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对应的凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对应的进项税可以确认抵扣；对内不视同销售，进项税不进项税可以确认抵扣；
43、对内不视同销售，进项税不得抵扣，已确认的进项税做进项税做转出处理。得抵扣，已确认的进项税做进项税做转出处理。v4.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。得税的情况。80 自产货物的用途自产货物的用途在建工程在建工程赠送赠送投资，分配，职工投资，分配，职工福利福利增值税增值税 所得税所得税 会计收入会计收入 81v【例题例题】甲公司为增值税一般纳税人，增甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率值税税率17%，本期将自产甲产品一批用，本期将自产甲产品一批用于本企业基本建设，无同类产品的市场销于本企业基本建设，无同类产品的市场销售价格。成本价为售
44、价格。成本价为10000元，成本利润率元，成本利润率为为10%。公司自用产品应交增值税计算和。公司自用产品应交增值税计算和会计处理如下：会计处理如下：82v（1）应纳税额的计算：）应纳税额的计算：增值税销项税额增值税销项税额1100017%1870（元）（元）（2）会计处理：）会计处理：借：在建工程借：在建工程 11870贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1870 83v再如：甲公司本期从仓库领原材料再如：甲公司本期从仓库领原材料10000元元用于基建工程，材料的增值税税率为用于基建工程，材料的增值税税率为17%，增值税额增值税额1700元，材料已从仓库发出。公司元，材料已从仓库发出。公司应作会计处理如下：应作会计处理如下：借：在建工程借：在建工程11700 贷：原材料贷：原材料10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额转出）转出）1700 84