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1、第八章第八章 其他税种的税收筹划其他税种的税收筹划 第八章第八章 其他税种税收筹划其他税种税收筹划n v案例导入案例导入8-18-1 一家房地产开发企业有可供销售的一家房地产开发企业有可供销售的1000010000平方米同档平方米同档次的商品房两栋，均属于普通商品房：次的商品房两栋，均属于普通商品房：甲栋每平方米售价是甲栋每平方米售价是10001000元（不含装修费元（不含装修费7070元）转让元）转让收入是收入是10001000万元，它的扣除项目金额是万元，它的扣除项目金额是835835万元，增值额万元，增值额是是165165万元。万元。乙栋每平方米售价是乙栋每平方米售价是10701070元
2、（含装修费元（含装修费7070元）转让元）转让收入是收入是10701070万元，它的扣除项目金额是万元，它的扣除项目金额是838838万元，增值万元，增值额是额是232232万元。万元。思考：分别计算土地增值税应纳税额；并分析应采取的销思考：分别计算土地增值税应纳税额；并分析应采取的销售方式。售方式。v案例分析：案例分析：v甲栋楼房的增值率甲栋楼房的增值率=165/835=19.76%=165/835=19.76%v按照税法规定，甲栋楼房的增值率小于按照税法规定，甲栋楼房的增值率小于20%20%，不缴土地，不缴土地增值税。增值税。v企业获得的利润企业获得的利润=165=165万元万元v乙栋楼房
3、的增值率乙栋楼房的增值率=232/838=27.86%=232/838=27.86%v应纳土地增值税应纳土地增值税=232*30%=69.6=232*30%=69.6万元万元v企业获得利润企业获得利润=232-69.6=162.4=232-69.6=162.4万元万元8.1 关税的税收筹划关税是海关按照国家制定的关税政策、税法和进出口税则，对进出关进出关境境的货物和物品征收的一种流转税。8.1 关税的税收筹划关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。关税的纳税义务人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。8.1 关税的税收筹划什么是什么是最惠国最惠国税率？税率？8.1 关税的
4、税收筹划关税关税的原的原产地产地标准标准全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个完全在一个国家内生产或制造国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家性加工的国家作为有关货物的原产国。8.1 关税的税收筹划进口货物的完税价格进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前前的运输及其相关费用、保险费。货物的货价以成交价格为基础。思考：思考：哪些费用应该计入完税价格？哪些费用应该
5、计入完税价格？哪些费用不能计入？哪些费用不能计入？8.1 关税的税收筹划出口货物的完税价格出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金支付给境外的佣金的，如单独列明，应当扣除。8.1 关税的税收筹划关税减免8.1 关税的税收筹划1.关税优惠政策的应用2.合理控制完税价格3.充分利用原产地标准4.利用保税制度的税收筹划5.选择物品的进口方式进行税收筹划6.选择货物的运输方式进行税收筹划7.反倾销税的税收筹划8.关税法律救济的筹划
6、第二节 其他税种的税收筹划v一、土地增值税的税收筹划v二、房产税的税收筹划v三、印花税的税收筹划v四、资源税的税收筹划v五、城镇土地使用税的税收筹划v六、城市维护建设税的税收筹划v七、车船税的税收筹划v八、契税的税收筹划一、土地增值税的税收筹划一、土地增值税的税收筹划（一）土地增值税相关税法规定（一）土地增值税相关税法规定1、土地增值税概念、土地增值税概念 土地增值税是对土地增值税是对有偿转让有偿转让国有国有土地土地使用权使用权及地上建筑及地上建筑物和其他附着物物和其他附着物产权产权，取得，取得增值收入增值收入的的单位和个人单位和个人征收征收的一种税。的一种税。2、土地增值税的构成要素、土地增
7、值税的构成要素土地增值税的纳税义务人是转让国有土土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。收入的单位和个人。u纳税义务人纳税义务人v征税范围征税范围v征税范围的判定标准征税范围的判定标准v标准之一：标准之一：转让的土地使用权是否国家所有转让的土地使用权是否国家所有。v标准之二：标准之二：土地使用权、地上建筑物及其附着物的产土地使用权、地上建筑物及其附着物的产权是否发生转让权是否发生转让。v标准之三：标准之三：转让房地产是否取得收入转让房地产是否取得收入。不属于土地增值税的征税范围的情况不属于土地增值税的征税范围的
8、情况v（1）房地产继承）房地产继承v（2）房地产有条件的赠与）房地产有条件的赠与v（3）房地产出租）房地产出租v（4）房地产抵押期内）房地产抵押期内v（5）房地产的代建房行为）房地产的代建房行为v（6）房地产重新评估增值）房地产重新评估增值无收入无收入权属未变权属未变无权属转移无权属转移v税率税率v计税依据计税依据增值额增值额=转让收入转让收入-扣除项目金额扣除项目金额对于新建房地产转让对于新建房地产转让 1 1）取得土地使用权所支付的金额）取得土地使用权所支付的金额2 2）房地产开发成本）房地产开发成本 3 3）房地产开发费用）房地产开发费用 4 4）与转让房地产有关的税金）与转让房地产有关
9、的税金 5 5）财政部规定的其他扣除项目）财政部规定的其他扣除项目 （1 1）纳税人为取得土地使用）纳税人为取得土地使用权所支付的地价款；权所支付的地价款；（2 2）纳税人在取得土地使用）纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有权时按国家统一规定缴纳的有关费用。关费用。房地产开发费用是指与房地产房地产开发费用是指与房地产房地产开发费用是指与房地产房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管开发项目有关的销售费用、管开发项目有关的销售费用、管开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。理费用和财务费用。理费用和财务费用。理费用和财务费用。指在转让房地产时缴纳的营业税、指在转让房地产
10、时缴纳的营业税、指在转让房地产时缴纳的营业税、指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税、教育城市维护建设税、印花税、教育城市维护建设税、印花税、教育城市维护建设税、印花税、教育费附加。费附加。费附加。费附加。从事房地产开发的纳税人可从事房地产开发的纳税人可从事房地产开发的纳税人可从事房地产开发的纳税人可加计加计加计加计20 20 20 20的扣除：的扣除：的扣除：的扣除：加计扣除费用（取得土地使用加计扣除费用（取得土地使用权支付的金额房地产开发成本）权支付的金额房地产开发成本）2020土地的征用及拆迁补偿费土地的征用及拆迁补偿费土地的征用及拆迁补偿费土地的征用及拆迁补偿费前期工程费
11、前期工程费前期工程费前期工程费建筑安装工程费建筑安装工程费建筑安装工程费建筑安装工程费基础设施费基础设施费基础设施费基础设施费公共配套设施费公共配套设施费公共配套设施费公共配套设施费开发间接费用等开发间接费用等开发间接费用等开发间接费用等v纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的：并能提供金融机构的贷款证明的：房地产开发费用利息支出（取得土地使用权房地产开发费用利息支出（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）所支付的金额房地产开发成本）5以内以内 房地产开发费用房地产开发费用 （1 1）最高不得超过按商业银行同类同
12、）最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；期贷款利率计算的金额；（2 2）不包括加息、罚息。）不包括加息、罚息。v纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的：或不能提供金融机构贷款证明的：房地产开发费用（取得土地使用权所支付的金额房地产开发费用（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）房地产开发成本）10以内以内 房地产开发费用房地产开发费用 存量房地产的转让存量房地产的转让 1 1）旧房及建筑物的评估价格）旧房及建筑物的评估价格2 2）取得土地使用权所支付的金额和按国）取得土地使用权所支付的金额和按国家统一
13、规定缴纳的有关费用家统一规定缴纳的有关费用 3 3）转让环节缴纳的税金）转让环节缴纳的税金 评估价格重置成本价评估价格重置成本价 成新度折扣率成新度折扣率3、土地增值税应纳税额的计算、土地增值税应纳税额的计算 1）分步计算法分步计算法 应纳税额应纳税额（每一级距土地增值额（每一级距土地增值额适用税率）适用税率）2）速算扣除法速算扣除法 应纳税额应纳税额增值额增值额适用税率适用税率-扣除项目金额扣除项目金额速算扣除系速算扣除系数数 应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法 1）计算扣除项目金额。）计算扣除项目金额。2）计算增值额。）计算增值额。增值额增值额转让收入额扣除项目金额转让收入额扣除项目金额
14、 3）计算增值额占扣除项目金额的比重）计算增值额占扣除项目金额的比重 增值率增值率增值额增值额扣除项目金额扣除项目金额100 4）依据增值率确定适用税率。）依据增值率确定适用税率。5）依据适用税率计算应纳税额。）依据适用税率计算应纳税额。应纳税额应纳税额增值额增值额适用税率适用税率 扣除项目金额扣除项目金额速算扣除系数速算扣除系数 应纳税额的计算程序应纳税额的计算程序 4、税收优惠、税收优惠uu纳纳纳纳税税税税人人人人建建建建造造造造普普普普通通通通标标标标准准准准住住住住宅宅宅宅出出出出售售售售，增增增增值值值值额额额额未未未未超超超超过过过过扣扣扣扣除除除除项项项项目目目目金金金金额额额额
15、2020的的的的，免免免免征征征征土土土土地地地地增增增增值值值值税税税税；超超超超过过过过扣扣扣扣除除除除项项项项目目目目金额金额金额金额2020的，应就其的，应就其的，应就其的，应就其全部全部增值额计税。增值额计税。增值额计税。增值额计税。uu因因因因国国国国家家家家建建建建设设设设需需需需要要要要依依依依法法法法征征征征用用用用、收收收收回回回回的的的的房房房房地地地地产产产产，免免免免征征征征土土土土地地地地增增增增值值值值税。税。税。税。uu个个个个人人人人因因因因工工工工作作作作调调调调动动动动或或或或改改改改善善善善居居居居住住住住条条条条件件件件而而而而转转转转让让让让原原原原
16、自自自自用用用用住住住住房房房房，凡凡凡凡居居居居住住住住满满5年年或或5年年以以上上的的的的，免免免免于于于于征征征征收收收收土土土土地地地地增增增增值值值值税税税税；居居居居住住住住满满3年年未未满满5年年的的的的，减减减减半半半半征征征征收收收收土土土土地地地地增增增增值值值值税税税税；居居居居住住住住未未满满3年年的的的的，按规定计征土地增值税。按规定计征土地增值税。按规定计征土地增值税。按规定计征土地增值税。u在在企企业业兼兼并并中中，对对被被兼兼并并企企业业将将房房地地产产转转让让到到兼兼并并企企业业中中的，暂免征收土地增值税。的，暂免征收土地增值税。u对对于于以以房房地地产产进进
17、行行投投资资、联联营营的的，投投资资、联联营营的的一一方方以以土土地地（房房地地产产）作作价价入入股股进进行行投投资资或或作作为为联联营营条条件件，将将房房地地产产转转让让到到所所投投资资、联联营营的的企企业业中中时时，暂暂免免征征收收土土地地增增值值税税。对对投投资资、联联营营企企业业将将上上述述房房地地产产再再转转让让的，应征收土地增值税。的，应征收土地增值税。（二）土地增值税的税收筹划（二）土地增值税的税收筹划 1 1利用房地产转移方式进行税收筹划利用房地产转移方式进行税收筹划 征收土地增值税必须满足三个判定标准：仅对征收土地增值税必须满足三个判定标准：仅对转让国有土地使用权及其地上建筑
18、物和附着物的行转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税；仅对产权发生转让的行为征税；仅对转让为征税；仅对产权发生转让的行为征税；仅对转让房地产并取得收入的行为征税。房地产并取得收入的行为征税。房地产所有人可以通过避免符合以上三个判定标准房地产所有人可以通过避免符合以上三个判定标准来避免缴纳土地增值税。来避免缴纳土地增值税。2 2通过控制增值额进行税收筹划通过控制增值额进行税收筹划v收入筹划法：收入筹划法：收入分散筹划，即将可以分开单独处理的收入分散筹划，即将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离（比如房屋里面的各种设施），部分从整个房地产中分离（比如房屋里面的各种设施），从而使得转
19、让收入变少，降低纳税人转让的土地增值额。从而使得转让收入变少，降低纳税人转让的土地增值额。v成本费用筹划法：成本费用筹划法：最大限度地扩大成本费用列支比例。最大限度地扩大成本费用列支比例。3 3利用税收优惠进行税收筹划利用税收优惠进行税收筹划 建造一般民用住宅时，将增值率控制在建造一般民用住宅时，将增值率控制在20%20%之内；个人住之内；个人住房居住满房居住满5 5年后再予以转让等。年后再予以转让等。案例案例8-28-2 某房地产开发企业，某房地产开发企业，20112011年年6 6月份商品房销售收入为月份商品房销售收入为1.51.5亿元，其中普通住宅的销售额为亿元，其中普通住宅的销售额为1
20、 1亿元，豪华住宅亿元，豪华住宅的销售额为的销售额为50005000万元。税法规定的可扣项目金额为万元。税法规定的可扣项目金额为1.11.1亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为亿元，其中普通住宅的可扣除项目金额为80008000万元，豪万元，豪华住宅的可扣除项目金额为华住宅的可扣除项目金额为30003000万元。万元。思考：企业如何思考：企业如何选择核算形式？选择核算形式？不分开核算（当地允许不分开核算）不分开核算（当地允许不分开核算）增值率增值率=（15000150001100011000）11000100%=36%11000100%=36%该企业应缴纳土地增值税该企业应缴纳土地增值税=（1
21、5000150001100011000）30%=120030%=1200（万元）（万元）分开核算分开核算 普通住宅：普通住宅：增值率增值率=（100001000080008000）8000100%=25%8000100%=25%应纳土地增值税应纳土地增值税=（100001000080008000）30%=60030%=600万元万元 豪华住宅：豪华住宅：增值率增值率=（5000500030003000）3000100%=67%3000100%=67%应纳土地增值税应纳土地增值税=（5000500030003000）40%40%30005%30005%=650 =650（万元）（万元）二者合计为
22、二者合计为12501250万元，分开核算比不分开核算多支出税万元，分开核算比不分开核算多支出税金金5050万元。万元。二、房产税二、房产税的税收筹划（一）房产税的法律规定（一）房产税的法律规定 1、概念、概念房产税房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。人征收的一种财产税。2、房产税的特点、房产税的特点vv属于个别财产税属于个别财产税属于个别财产税属于个别财产税vv征税范围仅限于城镇的经营性房屋征税范围仅限于城镇的经营性房屋征税范围仅限于城镇的经营性房屋征税范围仅限于城镇的经营性房屋vv区
23、别房屋的经营使用方式规定征税办法区别房屋的经营使用方式规定征税办法区别房屋的经营使用方式规定征税办法区别房屋的经营使用方式规定征税办法3、房产税的构成要素、房产税的构成要素 以在征税范围内的房屋产权所有人以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税义务人。为纳税义务人。房房产产税税的的纳纳税税人人包包括括：产产产产权权权权所所所所有有有有人人人人、经经经经营营营营管管管管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。理单位、承典人、房产代管人或者使用人。理单位、承典人、房产代管人或者使用人。理单位、承典人、房产代管人或者使用人。u纳税义务人纳税义务人v征税对象征税对象 房产税的征税对象是房产。房产是指以房屋形
24、态房产税的征税对象是房产。房产是指以房屋形态表现的财产。表现的财产。v征税范围征税范围v城市、县城、建制镇和工矿区。城市、县城、建制镇和工矿区。v房产税的征税范围不包括房产税的征税范围不包括农村农村。v计税依据计税依据 房产税以房产的房产税以房产的房产税以房产的房产税以房产的计税余值计税余值计税余值计税余值或房产的或房产的或房产的或房产的租金收入租金收入租金收入租金收入为计为计为计为计税依据。税依据。税依据。税依据。从价计征从价计征从租计征从租计征 指依照房产原值一次减除指依照房产原值一次减除指依照房产原值一次减除指依照房产原值一次减除1010-30-30的损耗价值以后的余额。对纳税人的损耗价
25、值以后的余额。对纳税人的损耗价值以后的余额。对纳税人的损耗价值以后的余额。对纳税人经营自用的房屋，以房产的计税余值经营自用的房屋，以房产的计税余值经营自用的房屋，以房产的计税余值经营自用的房屋，以房产的计税余值为计税依据。为计税依据。为计税依据。为计税依据。指房屋产权所有人出租房产使用权所指房屋产权所有人出租房产使用权所指房屋产权所有人出租房产使用权所指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬。对于出租的房屋，以房产得的报酬。对于出租的房屋，以房产得的报酬。对于出租的房屋，以房产得的报酬。对于出租的房屋，以房产的租金收入为计税依据。的租金收入为计税依据。的租金收入为计税依据。的租金收入为计税依据
26、。v税率税率v从价计征：从价计征：1.2%v从租计征：从租计征：12%4、房产税应纳税额的计算、房产税应纳税额的计算 5、税收优惠（免征房产税）、税收优惠（免征房产税）u国家机关、人民团体、军队国家机关、人民团体、军队自用自用的房产；的房产；u由由国国家家财财政政部部门门拨拨付付事事业业经经费费的的单单位位，本本身身业业务务范范围围内内使使用用的的房产；房产；u宗教寺庙、公园、名胜古迹宗教寺庙、公园、名胜古迹自用自用的房产；的房产；u个人所有个人所有非营业用非营业用的房产；的房产；u中中国国人人民民银银行行总总行行（含含国国家家外外汇汇管管理理局局）所所属属分分支支机机构构自自用用的的房房产；
27、产；u对对非非营营利利性性医医疗疗机机构构、疾疾病病控控制制机机构构和和妇妇幼幼保保健健机机构构等等卫卫生生机机构构自用自用的房产；的房产；u老年服务机构老年服务机构自用自用的房产。的房产。u高校后勤实体高校后勤实体免征房产税。免征房产税。（二）房产税的税收筹划（二）房产税的税收筹划 1 1利用税收优惠进行税收筹划利用税收优惠进行税收筹划 税法规定，对个人按市场价格出租的居民住房，房税法规定，对个人按市场价格出租的居民住房，房产税暂减按产税暂减按4%4%的税率征收。因此纳税人出租房时，可使的税率征收。因此纳税人出租房时，可使用市场价格，享受税收优惠。用市场价格，享受税收优惠。税法规定房产大修停
28、用半年以上，经税务机关税法规定房产大修停用半年以上，经税务机关审核在大修期间可以免税。审核在大修期间可以免税。2.2.房产修理、更新改造的筹划房产修理、更新改造的筹划 我国会计准则规定：发生的修理支出达到固定资我国会计准则规定：发生的修理支出达到固定资产原值产原值20%20%以上；经过修理后有关固定资产经济使用寿以上；经过修理后有关固定资产经济使用寿命延长命延长2 2年以上；经过修理后的固定资产被用于新的年以上；经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途，应确认为固定资产更新改造支出，或不同的用途，应确认为固定资产更新改造支出，计入固定资产原值。计入固定资产原值。不满足条件的大修理支出则直接在
29、税前扣除，不满足条件的大修理支出则直接在税前扣除，不计入房产原值。不计入房产原值。发生改扩建房产行为的，应将房产改扩建支出减去改扩发生改扩建房产行为的，应将房产改扩建支出减去改扩建过程中发生的变价收入计入房产原值。建过程中发生的变价收入计入房产原值。3.3.房产税投资联营的筹划房产税投资联营的筹划 对于以房产投资联营，投资者参与投资对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，被投资方要按房产利润分红，共担风险的，被投资方要按房产余值作为计税依据计征房产税；余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得
30、房产租联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应由投资方按租金收入计缴房产税。金，应由投资方按租金收入计缴房产税。三、印花税的三、印花税的的税收筹划 1988年年8月月6日国务院发布并于日国务院发布并于同年同年10月月1日实施的日实施的中华人民共中华人民共和国和国印花税印花税暂行条例暂行条例 （一）印花税的法律规定（一）印花税的法律规定 1、概念、概念 印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的单位和个人征收的一种受具有法律效力的应税凭证的单位和个人征收的一种税。税。2、印花税的构成要素、印花税的构成要素 在中国境内在中
31、国境内书立、使用、领受书立、使用、领受印花税法所列印花税法所列举凭证的单位和个人为印花税的纳税义务人。举凭证的单位和个人为印花税的纳税义务人。u纳税义务人纳税义务人立立合合同同人人、立立据据人人、立立账账簿簿人人、领领受受人人、使使用用人人、各各类类电电子子应应税凭证的签订人税凭证的签订人 3、印花税应纳税额的计算、印花税应纳税额的计算 1 1）采用）采用比例税率比例税率计算应纳税额的公式为：计算应纳税额的公式为：应纳税额应税凭证计税金额应纳税额应税凭证计税金额适用税率适用税率 2 2）采用）采用定额税率定额税率计算应纳税额的公式为：计算应纳税额的公式为：应纳税额应税凭证数量应纳税额应税凭证数
32、量单位税额单位税额 4、税收优惠（免税）、税收优惠（免税）1）应税凭证的副本或者抄本）应税凭证的副本或者抄本 2）财财产产所所有有人人将将财财产产赠赠给给政政府府、社社会会福福利利单单位位、学学校校所立的书据所立的书据 3）农副产品收购合同）农副产品收购合同 4）无息、贴息贷款合同）无息、贴息贷款合同 5）援助性优惠贷款合同）援助性优惠贷款合同 6）房房地地产产管管理理部部门门与与个个人人签签订订的的用用于于生生活活居居住住的的房房屋屋租赁合同租赁合同 7）农牧业保险合同）农牧业保险合同 8）特殊货运凭证）特殊货运凭证（二）印花税的税收筹划（二）印花税的税收筹划 1 1利用税收优惠进行税收筹划
33、利用税收优惠进行税收筹划 税法规定应纳税额不足一角时，免纳印花税；一税法规定应纳税额不足一角时，免纳印花税；一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算；已缴印花税的凭证的副本或者抄本，只要一角计算；已缴印花税的凭证的副本或者抄本，只要不视同正本使用，不需要缴纳印花税。不视同正本使用，不需要缴纳印花税。2.2.分项核算筹划分项核算筹划 一个合同如果涉及若干经济业务，应当分别一个合同如果涉及若干经济业务，应当分别核算各项业务的金额，适用不同的印花税税率。核算各项业务的金额，适用不同的印花税税率。税法明确规定同一凭证载有两个或两个以上经税法
34、明确规定同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。3.3.利用不确定金额和保守金额进行筹划利用不确定金额和保守金额进行筹划 税法规定对于在签订时无法确定计税金额的合税法规定对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额同，可在签订时先按定额5 5元贴花，以后结算时再按元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补税贴花。实际金额计税，补税贴花。或者双方在订
35、立合同时，充分考虑以后经济或者双方在订立合同时，充分考虑以后经济交往中可能会遇到的种种情况，确定比较合理、交往中可能会遇到的种种情况，确定比较合理、保守的金额，防止所载金额大于合同履行后的实保守的金额，防止所载金额大于合同履行后的实际结算金额。际结算金额。案例案例8-8-3 3 某铝合金门窗厂与某建筑安装企业签订了一份加某铝合金门窗厂与某建筑安装企业签订了一份加工承揽合同。合同中规定：铝合金门窗厂受建筑安装工承揽合同。合同中规定：铝合金门窗厂受建筑安装公司委托，负责加工总价值公司委托，负责加工总价值200200万元的铝合金门窗，万元的铝合金门窗，加工所需原材料由铝合金门窗厂提供，铝合金门窗加工
36、所需原材料由铝合金门窗厂提供，铝合金门窗厂收取加工费及原材料费共计厂收取加工费及原材料费共计140140万元；同时，由万元；同时，由铝合金门窗厂提供价值铝合金门窗厂提供价值2020万元的零配件。万元的零配件。该份合同由铝合金门窗厂交印花税：该份合同由铝合金门窗厂交印花税：（140+20140+20）0.50.5=800=800（元）（元）如果合同将铝合金门窗厂所提供的加如果合同将铝合金门窗厂所提供的加工费金额与原材料金额分别核算，则工费金额与原材料金额分别核算，则 加工费为加工费为4040万元，原材料费为万元，原材料费为100100万元万元 印花税税额印花税税额=1000.31000.3+40
37、0.5+400.5+200.5+200.5 =600600元元资源税征税范围包括矿产品资源矿产品资源（原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿）和盐盐资源资源。资源税的征税范围四、资源税的税收筹划资源税的计税依据实行从价定率从价定率的以销售额销售额作为计税依据。销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的不包括收取的增值税销项税额增值税销项税额。实行从量定额从量定额征收的以销售销售数量数量为计税依据。资源税的应纳税额实行从价定率从价定率征收的应纳税额=销售额*适用税率实行从量定额从量定额征收的应纳税额=课税数量*单位税额代扣代缴应纳税额
38、=收购未税矿产品的数量*适用的单位税额资源税的税收优惠（）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（）自年月日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。有下列情形之一的，免征或者减征资源税：油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征。三次采油资源税减征。（）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。资源税的筹划空间五、城镇土地使用税的税收筹划城镇土地使用税的征收范围
39、包括城市、县城、建制城市、县城、建制镇、工矿区镇、工矿区内的国家所有和集体所有的土地。纳税义务人为拥有土地使拥有土地使用权用权的单位和个人或是土地的实际使用人实际使用人和代管人代管人。城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的应纳税额全年应纳税额=实际占用实际占用应税土地面积（平方米）*适用税率城镇土地使用税的税收优惠（）国家机关、人民团体、军队自用的土地免税；（）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地免税；（）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地免税；（）市政街道、广场、绿化地带等公共用地免税；（）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免税城镇土地使用税的筹划空间六、城市维护建设税的税收筹划城市
40、维护建设税的纳税义务人是负有缴纳增值税、增值税、营业税和消费税营业税和消费税义务的单位和个人。城市维护建设税纳税义务人城市维护建设税的计税依据城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳实际缴纳的“三税”的税额。思考：加收滞纳金和罚款时？加收滞纳金和罚款时？被查补被查补“三税三税”和被处以罚款时？和被处以罚款时？减征或免征减征或免征“三税三税”时？时？出口退税时？出口退税时？城市维护建设税的税率城建税采取地区差别比例税率：纳税人所在地为市区市区的，税率为；纳税人所在地为县城、镇县城、镇的，税率为；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为。城市城市维护维护建设建设税的税的筹划筹划空间空间七、车船税的税
41、收筹划车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内，车辆车辆、船舶船舶的所有人或者管理人所有人或者管理人，应当依照车船税法的规定缴纳车船税。车船税纳税义务人车船税的税率车船税实行定额税率定额税率。提示：挂车按照货车税额的50%计算拖船、非机动驳船分别按照机动船舶数额的50%计算。车船税的税收优惠下列车船免征车船税：（）捕捞、养殖渔船；（）军队、武警专用的车船；（）警用车船；（）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。车船车船税的税的筹划筹划空间空间八、契税的税收筹划契税的课税对象是发生权属转发生权属转移移并签订转
42、移契约的土地和房屋。征收范围包括所有在我国境内的单位和个人转移土地、房屋权属的行为，包括：国有土地国有土地使用权出让使用权出让；土地使用权转让土地使用权转让；房屋买卖房屋买卖；房屋赠与房屋赠与；房屋交房屋交换换。契税征税对象契税的计税依据和税率契税实行的幅度比例税率。计税依据是土地、房屋权属转移时，当事人双方签订的契约上载明的不动产价格不动产价格。契税税收优惠（）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免税；（）城镇职工按规定第一次购买公有住房第一次购买公有住房，免税；（）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免；（）承受荒山、荒沟、荒丘
43、、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业生产的，免税；（）财政部规定的其他减征、免征契税的项目。契税筹划空间1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。01:29:1401:29:1401:2911/9/2022 1:29:14 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2201:29:1401:29Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。01:29:1401:29:1401:29Wednesday,November
44、 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2201:29:1401:29:14November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20221:29:14上午01:29:1411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月221:29上午11月-2201:29November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/91:29:1401:29:1409 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:29:14上午1:29上午01:29:1411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 1:29:14 AM01:29:1409-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 1:29 AM11/9/2022 1:29 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家