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1、第五章流转税制n n第一节、流转税制的概述n n第二节、增值税n n第三节、消费税n n第四节、烟叶税n n第五节、营业税n n第六节、关税第一节流转税制概述n n定义：是以流转额为征税对象的税种的总称，其中流转额包括商品流转额和非商品（服务）流转额。n n一、我国现行流转税制的布局n n(1)我国现行流转税制包括的税种：增值税，营业税，消费税，关税，烟叶税。n n(2)我国建立了以规范化增值税为核心的与消费税、营业税、烟叶税、关税相互协调配套的流转税制。n n二、流转税制要素的设计1.征税范围的选择（有两种）n n一般营业税：即把全部商品额都列入征税范围。如营业税。n n一般产品税：即只对特
2、定商品的交易额征税。如消费税（我国）。2.征税环节的选择n n道道征税：增值税（我国）每一个流转环节都征税。3.计税依据的选择n n从价定率：最基本形式n n从量定额：第二节、增值税n n 增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。所谓增值额，是指增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。所谓增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值。增值额的一般概念，企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值。增值额的一般概念，还以从以下两个方面来加以理解：还以从以下两个方面来加以理解：n n 1.1.就某一个生产经营单位而言，增值额是这个单位商品销售额（经营收就某一个生产经营单位而言，
3、增值额是这个单位商品销售额（经营收入额）扣除规定的非增值项目（一般来说，这部分相当于物化劳动的价值）入额）扣除规定的非增值项目（一般来说，这部分相当于物化劳动的价值）后的余额。这个余额大体相当于这个单位活劳动创造的价值。后的余额。这个余额大体相当于这个单位活劳动创造的价值。n n 2.2.就商品生产的全过程而言，一个商品生产和流通各个经营环节的增值就商品生产的全过程而言，一个商品生产和流通各个经营环节的增值之和，相当于该商品实现消费时的最后销售总值。之和，相当于该商品实现消费时的最后销售总值。n n 所谓法定增值额，是针对理论增值额而言的。作为理论上的增值额，凡所谓法定增值额，是针对理论增值额
4、而言的。作为理论上的增值额，凡是属于生产资料转移价值的因素，都应该作为扣除项目，从商品价值中扣除。是属于生产资料转移价值的因素，都应该作为扣除项目，从商品价值中扣除。但是，在实际运用时，由于各国税法上规定的扣除项目不同，增值额的内容但是，在实际运用时，由于各国税法上规定的扣除项目不同，增值额的内容也不同，即用于计税的增值额不是纯粹理论上的增值额，而是法定增值额。也不同，即用于计税的增值额不是纯粹理论上的增值额，而是法定增值额。销售额和增值额的关系销售额和增值额的关系生产经营环节生产经营环节生产经营环节生产经营环节销售额销售额销售额销售额增值额增值额增值额增值额各环节累计各环节累计各环节累计各环
5、节累计增值额增值额增值额增值额原材料生产环节原材料生产环节原材料生产环节原材料生产环节808080808080零部件生产环节零部件生产环节零部件生产环节零部件生产环节1601608080160160产成品生产环节产成品生产环节产成品生产环节产成品生产环节2402408080240240商品批发商品批发商品批发商品批发3003006060300300商品零售商品零售商品零售商品零售3503505050350350增值税征税情况（税率增值税征税情况（税率增值税征税情况（税率增值税征税情况（税率10%10%）阶段阶段阶段阶段销售额销售额销售额销售额进项进项进项进项税额税额税额税额销项销项销项销项税额
6、税额税额税额本阶段本阶段本阶段本阶段应纳税应纳税应纳税应纳税额额额额国家取国家取国家取国家取得税款得税款得税款得税款消费者消费者消费者消费者 承担承担承担承担甲：原材甲：原材甲：原材甲：原材料、零配料、零配料、零配料、零配件产制件产制件产制件产制100010000 00 01001000 01000100010001000乙：产品乙：产品乙：产品乙：产品 组装组装组装组装200020000 01001000 02002000 01000100010001000丙：批发丙：批发丙：批发丙：批发300030000 02002000 03003000 01000100010001000丁：零售丁：零
7、售丁：零售丁：零售400040000 03003000 04004000 0100010001000100040004000一、增值税的产生及各国增值税比较n n（一）增值税的产生（一）增值税的产生n n（二）各国增值税制度比较（二）各国增值税制度比较n n1.1.实施的范围不同实施的范围不同n n增值税的实施范围，从世界各国情况来看，可以归纳为局部增值税的实施范围，从世界各国情况来看，可以归纳为局部实行和全面实行两种类型。实行和全面实行两种类型。n n（1 1）局部实行。）局部实行。在工业制造环节实行。在工业制造环节实行。在工业制造环节在工业制造环节和商业批发环节实行。和商业批发环节实行。在
8、工业生产、商业批发和零售环节以及服在工业生产、商业批发和零售环节以及服务业实行。（务业实行。（2 2）全面实行。欧共体国家实行的增值税，其实行范）全面实行。欧共体国家实行的增值税，其实行范围不仅包括工业环节，而且向前延伸到商业批发、零售环节和服务围不仅包括工业环节，而且向前延伸到商业批发、零售环节和服务业，还向后延伸至农业环节。业，还向后延伸至农业环节。n n综上所述，世界各国增值税的实施范围有两个特点：一是各国增综上所述，世界各国增值税的实施范围有两个特点：一是各国增值税实施范围的不同，主要在于增值税的实施范围是否向前延伸到商值税实施范围的不同，主要在于增值税的实施范围是否向前延伸到商业或向
9、后延伸到农业，至于对工业环节，则都是全面实行增值税。二业或向后延伸到农业，至于对工业环节，则都是全面实行增值税。二是大多数国家的增值税的实行范围都已向前延伸到了商业零售环节，是大多数国家的增值税的实行范围都已向前延伸到了商业零售环节，局限于工业环节或工业、批发两个环节的只是少数国家；而向后延伸局限于工业环节或工业、批发两个环节的只是少数国家；而向后延伸到农业环节的国家也不多，仅限于经济发达的欧洲共同体国家。到农业环节的国家也不多，仅限于经济发达的欧洲共同体国家。n nn n2.2.对固定资产的处理不同对固定资产的处理不同n n （l l）消费型增值税：即征收增值税时，允许将购置的）消费型增值税
10、：即征收增值税时，允许将购置的固定资产的已纳税款一次性全部扣除。固定资产的已纳税款一次性全部扣除。n n （2 2）收入型增值税：即征收增值税时，只允许扣除）收入型增值税：即征收增值税时，只允许扣除固定资产的折旧部分。固定资产的折旧部分。n n （3 3）生产型的增值税：即不允许扣除固定资产的）生产型的增值税：即不允许扣除固定资产的价值。价值。n n 我国增值税属于生产型增值税，即我国增值税我国增值税属于生产型增值税，即我国增值税在计算时，不允许扣除固定资产的已纳税金。在计算时，不允许扣除固定资产的已纳税金。n n3.3.税率运用的多少不同税率运用的多少不同n n 多数国家的增值税规定的税率较
11、少。有的国家实多数国家的增值税规定的税率较少。有的国家实行单一税率，如挪威、丹麦和英国等；有的国家实行行单一税率，如挪威、丹麦和英国等；有的国家实行差别税率，除规定一个基本税率外，还有两三个高低差别税率，除规定一个基本税率外，还有两三个高低不同的税率，对必需品适用低税率，奢侈品适用高税不同的税率，对必需品适用低税率，奢侈品适用高税率，如法国、意大利、比利时等国就是这样。率，如法国、意大利、比利时等国就是这样。n n 我国增值税在税率运用上原来档次较多，我国增值税在税率运用上原来档次较多，19941994年税年税制改革时，按照惯例对税率进行了减并，现行增值税税制改革时，按照惯例对税率进行了减并，
12、现行增值税税率有三档。率有三档。n n4.4.征税方法不同征税方法不同n n（1 1）直接计算法。所谓直接计算法是，先计算出）直接计算法。所谓直接计算法是，先计算出增值额，再乘以税率，求出应纳增值税。计算增值额增值额，再乘以税率，求出应纳增值税。计算增值额的方法有两种：加法和减法。的方法有两种：加法和减法。n n加法是将构成增值额的各要素相加来计算增值额。加法是将构成增值额的各要素相加来计算增值额。其计算公式为：其计算公式为：n n增值额本期发生的工资利润租金其他属于增值增值额本期发生的工资利润租金其他属于增值项目的数额项目的数额n n应纳税额应纳税额 增值额增值额 增值税率增值税率n n这种
13、方法在国际上还没有哪个国家采用。这种方法在国际上还没有哪个国家采用。n n减法（扣额法）是以产品销售额扣除法定扣除额后的余减法（扣额法）是以产品销售额扣除法定扣除额后的余额作为增值额。扣除项目一般包括外购的原材料、固定资产、额作为增值额。扣除项目一般包括外购的原材料、固定资产、燃料动力、包装物等金额。其计算公式为：燃料动力、包装物等金额。其计算公式为：n n增值额增值额 企业本期销售额企业本期销售额 规定扣除的非增值规定扣除的非增值额额n n应纳税额应纳税额 增值额增值额 增值税率增值税率n nn n（2）间接计算法（扣税法）。这种计算法，并不直接计算增值额，而是采用抵扣税款的方法，直接计算应
14、纳增值税。其计算公式为：n n应纳税额 销售额 增值税率 本期购进中已纳税额n n我国增值税曾经对不同产品分别采用扣额法和扣税法的两种方法，现在已经统一采用扣税法。二、增值税的优点n n1、增值税具有适应性强的优点，有利于生产经营结构合理化。增值税有利于专业化协作生产的发展。增值税适应各种生产组织结构的建立。n n2、增值税有利于扩大国际贸易往来。增值税有利于鼓励出口。增值税在进口商品方面有利于维护国家利益，保护国内产品的生产。n n3 3、增值税有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收、增值税有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。入。n n增值税的普遍性表现在两个方面：从横的关系看，凡是增
15、值税的普遍性表现在两个方面：从横的关系看，凡是从事生产经营的单位和个人，只要其经营中产生增值都应从事生产经营的单位和个人，只要其经营中产生增值都应缴纳相应税金，征税具有广泛性；从纵的方面看、一个商缴纳相应税金，征税具有广泛性；从纵的方面看、一个商品不论在生产经营中经历多少个环节，每一道环节都应按品不论在生产经营中经历多少个环节，每一道环节都应按其增值额大小分别纳税。增值税与按全值征税相比，既解其增值额大小分别纳税。增值税与按全值征税相比，既解决了重复证税的问题，又保持了普遍征税的优点。决了重复证税的问题，又保持了普遍征税的优点。n n及时性。增值税的及时性，就在于它虽然以增值及时性。增值税的及
16、时性，就在于它虽然以增值额为征税对象，在征收上却是随销售额的实现而征额为征税对象，在征收上却是随销售额的实现而征收的，只要经营收入一实现，应征税收即可入库，收的，只要经营收入一实现，应征税收即可入库，保持了原税种及时征收的优点。保持了原税种及时征收的优点。n n增值税的稳定性表现在三个方面：第一，增值税增值税的稳定性表现在三个方面：第一，增值税的征税对象是增值额，大体相当于企业所创造的国的征税对象是增值额，大体相当于企业所创造的国民收入。第二，增值税不受经济结构变化的影响而民收入。第二，增值税不受经济结构变化的影响而保持财政收人的稳定。第三，增值税从制度上有效保持财政收人的稳定。第三，增值税从
17、制度上有效地控制了税源。地控制了税源。三、我国的增值税制度三、我国的增值税制度n n我国增值税的建立和发展我国增值税的建立和发展19791979年，在湖北襄樊实行增值税试点年，在湖北襄樊实行增值税试点年，在湖北襄樊实行增值税试点年，在湖北襄樊实行增值税试点19841984年，国务院正式发布年，国务院正式发布年，国务院正式发布年，国务院正式发布中华人民共和国中华人民共和国中华人民共和国中华人民共和国增值税条例（草案）增值税条例（草案）增值税条例（草案）增值税条例（草案）19941994年，税制改革对增值税进行了较为彻底年，税制改革对增值税进行了较为彻底年，税制改革对增值税进行了较为彻底年，税制改
18、革对增值税进行了较为彻底的重新构造的重新构造的重新构造的重新构造 2004200420082008年，先后在东北地区、中部地年，先后在东北地区、中部地年，先后在东北地区、中部地年，先后在东北地区、中部地区、内蒙古及汶川灾区进行增值税转型试点区、内蒙古及汶川灾区进行增值税转型试点区、内蒙古及汶川灾区进行增值税转型试点区、内蒙古及汶川灾区进行增值税转型试点20092009年年年年1 1月月月月1 1日起，增值税全面转型日起，增值税全面转型日起，增值税全面转型日起，增值税全面转型三、我国增值税征收制度n n1 1、征收范围和纳税人、征收范围和纳税人n n（一）征收范围（一）征收范围n n我国增值税的
19、征收范围可以按一般性规我国增值税的征收范围可以按一般性规定和特殊规定分别说明。一般性规定限定定和特殊规定分别说明。一般性规定限定了增值税的总体征收特征，而特殊性规定了增值税的总体征收特征，而特殊性规定则针对某些复杂情况进一步明确了具体征则针对某些复杂情况进一步明确了具体征收界限收界限。n n1 1一般规定一般规定 根据根据根据根据1993199319931993年年年年12121212月国务院发布的月国务院发布的月国务院发布的月国务院发布的中华人民共和国中华人民共和国中华人民共和国中华人民共和国增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货物或提的规定，在我国
20、境内销售货物或提的规定，在我国境内销售货物或提的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。的征收范围。的征收范围。的征收范围。n n（1 1）销售货物是指有偿转让货物的所有权。货物：是指有形）销售货物是指有偿转让货物的所有权。货物：是指有形动产，包括电力、热力和气体，不包括有形不动产和无形资产；动产，包括电力、热力和气体，不包括有形不动产和无形资产；n n（2 2）提供加工、修理修配劳务是指有偿提供劳务服务性业务。
21、单位）提供加工、修理修配劳务是指有偿提供劳务服务性业务。单位或者个体经营者聘用的员工为本单位服务或受雇为雇主提供加工、或者个体经营者聘用的员工为本单位服务或受雇为雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内修理修配劳务不包括在内n n（3 3）进口货物。从我国境外移送至我国境内的货物。判断是否）进口货物。从我国境外移送至我国境内的货物。判断是否是进口货物关键是要看其是否办理了报关进口手续。凡经报关进是进口货物关键是要看其是否办理了报关进口手续。凡经报关进入我国国境或关境的货物，包括国外产制和我国出口转内销的货入我国国境或关境的货物，包括国外产制和我国出口转内销的货物、进口者自行采购的货物、国外捐赠的货
22、物、进口者用于贸易物、进口者自行采购的货物、国外捐赠的货物、进口者用于贸易行为的货物以及自用或用于其它方面的货物都属于增值税征税范行为的货物以及自用或用于其它方面的货物都属于增值税征税范围。围。2、特殊规定5种特殊规定以及8种特殊行为（见课本p155)n n（二）纳税人n n1 1、纳税义务人和扣缴义务人、纳税义务人和扣缴义务人n n （1 1）纳税义务人：凡在我国境内销售货物或者提供加工、）纳税义务人：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税修理修配劳务以及进口货物的单位和个人均为增值税的纳税人。其中单位包括：国有企业、集体企业、私营企业、外商人
23、。其中单位包括：国有企业、集体企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业和行政单位、投资企业、外国企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体经营者和其他个人，包括中国公民和外国公民。经营者和其他个人，包括中国公民和外国公民。n n （2 2）扣缴义务人。境外的单位或者个人在我国境内销售）扣缴义务人。境外的单位或者个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应税款以代理人应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应税款以代理人为代扣代缴义务人，没有代理人，以购买者为代扣代
24、缴义务为代扣代缴义务人，没有代理人，以购买者为代扣代缴义务人。人。2 2 2 2、一般纳税人与小规模纳税人、一般纳税人与小规模纳税人、一般纳税人与小规模纳税人、一般纳税人与小规模纳税人 （1 1 1 1）一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小
25、规模纳税人标准的企业和企业性单位。的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。判定标准判定标准判定标准判定标准 （a a）从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货物从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货物从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货物从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售，年生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售，年生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售，年生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售，年应征增值税的销售额在应征增值税的销售额在应征增值税的销售
26、额在应征增值税的销售额在100100万以上的企业和企业性单位；万以上的企业和企业性单位；万以上的企业和企业性单位；万以上的企业和企业性单位；（b b）或者从事货物批发或零售，年应征增值税的销售）或者从事货物批发或零售，年应征增值税的销售）或者从事货物批发或零售，年应征增值税的销售）或者从事货物批发或零售，年应征增值税的销售额在额在额在额在180180万以上的企业和企业性单位的纳税人；万以上的企业和企业性单位的纳税人；万以上的企业和企业性单位的纳税人；万以上的企业和企业性单位的纳税人；（c c）年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小）年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小）年应税销售
27、额未超过标准的商业企业以外的其他小）年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，其会计核算健全，能够准确核算并提供销项税规模企业，其会计核算健全，能够准确核算并提供销项税规模企业，其会计核算健全，能够准确核算并提供销项税规模企业，其会计核算健全，能够准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请认定为一般纳税人。额、进项税额的，可申请认定为一般纳税人。额、进项税额的，可申请认定为一般纳税人。额、进项税额的，可申请认定为一般纳税人。(2)(2)(2)(2)小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算小规模纳税人：指经营规
28、模较小、会计核算不健全的纳税人不健全的纳税人不健全的纳税人不健全的纳税人 确定小规模纳税人的标准确定小规模纳税人的标准确定小规模纳税人的标准确定小规模纳税人的标准:（a a a a）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售
29、额在增值税的销售额在增值税的销售额在增值税的销售额在100100100100万元以下；万元以下；万元以下；万元以下；（b b b b）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180180180180万万万万元以下；元以下；元以下；元以下；（c c c c）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单位、不经常发
30、生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。国家税务局机关。国家税务局机关。国家税务局机关。n n(三）税率三）税率n n（1 1）一般规定）一般规定n n（a a）增值税税率只设三档，基本税率为）增值税税率只设三档，基本税率为1717，低，低税率为税率为1313
31、，出口适用零税率。就日常征收来说，实际只，出口适用零税率。就日常征收来说，实际只有前两档税率。税率具体规定如下：有前两档税率。税率具体规定如下：n n（b b）适用）适用1313低税率的货物有：低税率的货物有：人民生活必需人民生活必需品、其中包括粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、品、其中包括粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气以及居民用煤热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气以及居民用煤炭用品等；炭用品等；宣传文教用品。包括图书、报纸、杂志等宣传文教用品。包括图书、报纸、杂志等支农产品。包括饲料、化肥、农药、农机、农膜等；支农产品。包括饲料、化肥、农药、
32、农机、农膜等；国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。n n（c c）适用零税率的货物是指报关出口的货物，）适用零税率的货物是指报关出口的货物，包括两类：一是报关出境货物；二是输往海关管理的包括两类：一是报关出境货物；二是输往海关管理的保税工厂。保税仓库和保税区的货物。保税工厂。保税仓库和保税区的货物。n n（d d）除上述两项列举的少数货物以外，纳税人）除上述两项列举的少数货物以外，纳税人的其他货物及应税劳务，都适用基本税率的其他货物及应税劳务，都适用基本税率1717。n n （2 2）税率的特殊规定税率的特殊规定n n （a a）一般纳税人按规定税率计算税额，小规模纳税）一般纳税人按规
33、定税率计算税额，小规模纳税人实行简易征收方法按征收率计算税额。小规模纳税人人实行简易征收方法按征收率计算税额。小规模纳税人征收率规定为征收率规定为6 6。为堵塞商业环节增值税的流失，自。为堵塞商业环节增值税的流失，自19981998年年7 7月月1 1日起，将商业企业小规模纳税人的增值日起，将商业企业小规模纳税人的增值税征收率由税征收率由6 6调减为调减为4 4。n n （b b）纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应）纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额；当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额，从高适用税率。纳税人销售不未分别
34、核算销售额，从高适用税率。纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务，其非应税劳务也应从高适用税值税的非应税劳务，其非应税劳务也应从高适用税率。率。n n （c c）小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率）小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（17%17%或者或者13%13%）计征增值税）计征增值税 n n（四）一般纳税人应纳税额的计算我国现行增值税已按国际惯例规范了计税方法，在汁算纳税人的应纳增值税额时，可以凭进货发。按照税法规定的范围，从当期销项税额中抵扣购进货物或者应税劳务已交纳的增值税税额（即进项税额）。应
35、纳税额计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额增值税的计算，因当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。1、销项税额的计算销项税额=销售额*税率（1）一般销售方式下的销售额n n销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。（a）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款；）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款；（b）向购买方收取的各种价外费用，包括手续费，基金，）向购买方收取的各种价外费用，包括手续费，基金，返还利润，奖励，违约金，包装费，包装物租金，运输装卸返还利润，
36、奖励，违约金，包装费，包装物租金，运输装卸费，代收款项，代垫款项以及其他各种性质的价外收费费，代收款项，代垫款项以及其他各种性质的价外收费（c）应税消费品的消费税税金。）应税消费品的消费税税金。注意：注意：（a）计税销售额应该为已确定不含增值税，如果是含增值税的销售额，需要进行换算，公式如课本p159(b）向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额（2 2）特殊销售方式下的销售额）特殊销售方式下的销售额 （a a）采取折扣方式销售货物）采取折扣方式销售货物 折扣销售折扣销售:如销售额和折扣额在同一如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别著名，可以折张增值税专
37、用发票上分别著名，可以折扣后的销售额作为计税销售额。扣后的销售额作为计税销售额。销售折扣销售折扣:折扣额不允许从销售额中折扣额不允许从销售额中扣除。扣除。销售折让销售折让:可以折让后的销售额为计可以折让后的销售额为计税销售额。税销售额。（b b）采取以旧换新方式销售货物：按）采取以旧换新方式销售货物：按新货物的同期销售额确定计税销售额，新货物的同期销售额确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额。（金银首饰不得减除旧货物的收购额。（金银首饰以旧换新业务除外）以旧换新业务除外）（c c）采取还本销售方式销售货物：按）采取还本销售方式销售货物：按销售货物的全部价格确定计税销售额，销售货物的全部价格确定
38、计税销售额，不得从销售额中减除还本支出。不得从销售额中减除还本支出。（d d）采取以物易物方式销售货物：双）采取以物易物方式销售货物：双方都应做购销处理，以各自发出的货物方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。到的货物核算购货额并计算进项税额。(3)销售额的调整与核定 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销
39、售低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售低并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额额者，按下列顺序确定销售额额者，按下列顺序确定销售额额者，按下列顺序确定销售额:（a a a a）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。（b b b b）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（c c c c）按组成
40、计税价格确定，）按组成计税价格确定，）按组成计税价格确定，）按组成计税价格确定，:组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格 =成本成本成本成本 （1+1+1+1+成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率 ）2、进项税额的抵扣 进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。税税额。（1）允许抵扣的进项税额）允许抵扣的进项税额 （a）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（b）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2 2 2
41、 2）几种特殊情况的税款抵扣办法）几种特殊情况的税款抵扣办法）几种特殊情况的税款抵扣办法）几种特殊情况的税款抵扣办法 （a a a a）购进免税农业产品进项税额的抵扣）购进免税农业产品进项税额的抵扣）购进免税农业产品进项税额的抵扣）购进免税农业产品进项税额的抵扣 一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业产品，一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业产品，一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业产品，一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税农业产品，允许按买价允许按买价允许按买价允许按买价13%13%13%13%的扣除率计算进项税额，的扣除率计算进项税额，的扣
42、除率计算进项税额，的扣除率计算进项税额，进项税额进项税额进项税额进项税额 =免税农业产品的购买价格免税农业产品的购买价格免税农业产品的购买价格免税农业产品的购买价格 13%13%13%13%(b)(b)(b)(b)如果一般纳税人收购烟叶，其计算进项税的买价中还应包括如果一般纳税人收购烟叶，其计算进项税的买价中还应包括如果一般纳税人收购烟叶，其计算进项税的买价中还应包括如果一般纳税人收购烟叶，其计算进项税的买价中还应包括烟叶税。烟叶税。烟叶税。烟叶税。（c c c c）支付运费进项税额的抵扣）支付运费进项税额的抵扣）支付运费进项税额的抵扣）支付运费进项税额的抵扣 一般纳税人外购货物（固定资产除外
43、）所支付的运输费用，一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算清单，按根据运费结算清单，按根据运费结算清单，按根据运费结算清单，按7%7%7%7%的扣除率计算进项税额进行抵扣，但随同的扣除率计算进项税额进行抵扣，但随同的扣除率计算进项税额进行抵扣，但随同的扣除率计算进项税额进行抵扣，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额。运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额。运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额。运费
44、支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额。一般纳税人销售货物所支付的运费，除不能并入销售额的一般纳税人销售货物所支付的运费，除不能并入销售额的一般纳税人销售货物所支付的运费，除不能并入销售额的一般纳税人销售货物所支付的运费，除不能并入销售额的代垫运费外，也按代垫运费外，也按代垫运费外，也按代垫运费外，也按7%7%7%7%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。的扣除率计算进项税额，准予抵扣。的扣除率计算进项税额，准予抵扣。的扣除率计算进项税额，准予抵扣。n n 案例案例案例案例5-15-1某商场（一般纳税人）某商场（一般纳税人）某商场（一般纳税人）某商场（一般纳税人）5 5月月月月101
45、0日购进日购进日购进日购进商品取得的增值税专用发票上注明的价款商品取得的增值税专用发票上注明的价款商品取得的增值税专用发票上注明的价款商品取得的增值税专用发票上注明的价款100 100 000000元，增值税税款元，增值税税款元，增值税税款元，增值税税款17 00017 000元，款项以银行存元，款项以银行存元，款项以银行存元，款项以银行存款支付；同时支付运费款支付；同时支付运费款支付；同时支付运费款支付；同时支付运费10 00010 000元，取得运输部门开元，取得运输部门开元，取得运输部门开元，取得运输部门开具的普通发票上注明运费金额具的普通发票上注明运费金额具的普通发票上注明运费金额具的
46、普通发票上注明运费金额8 0008 000元，装卸费元，装卸费元，装卸费元，装卸费1 1 000000元，保险费元，保险费元，保险费元，保险费1 0001 000元。计算该笔业务的进项元。计算该笔业务的进项元。计算该笔业务的进项元。计算该笔业务的进项税额。税额。税额。税额。解：进项税额解：进项税额解：进项税额解：进项税额=17 000+8 0007%=17 560（元）（元）（元）（元）（d d d d）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的
47、免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按务机关监制的普通发票上注明的金额，按务机关监制的普通发票上注明的金额，按务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%10%10%10%计算抵扣进项计算抵扣进项计算抵扣进项计算抵扣进项税额。税额。税额。税额。（3）不允许从销项税额中的扣进项税额的项目）不允许从销项税额中的扣进项税额的项目 （a）外购的固定资产）外购的固定资产 （b）用于非应税项目的购进货物或应
48、税劳务）用于非应税项目的购进货物或应税劳务 （c）用于免税项目的购进货物或应税劳务）用于免税项目的购进货物或应税劳务 （d）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务劳务 （e）非正常损失的购进货物）非正常损失的购进货物(4)进项税额的转出若已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生以下情况，应该将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减（a）原材料损毁的，原材料损毁金额直接乘以增值税率作为进项税）原材料损毁的，原材料损毁金额直接乘以增值税率作为进项税额转出。额转出。（b）如果为运费）如果为运费(7%)或免税农产品或免税农产品(13%)
49、，按相应税率以如下公式计，按相应税率以如下公式计算转出：损失金额算转出：损失金额/(1-7%)*7%（c）如果纳税人无法准确确定进项税额，可以按当期实际成本计算）如果纳税人无法准确确定进项税额，可以按当期实际成本计算应扣减进项税。应扣减进项税。（c）如果无法准确划分兼营免税项目或非应税项目不得抵扣）如果无法准确划分兼营免税项目或非应税项目不得抵扣进项税额时，可以按照如下公式计算：进项税额时，可以按照如下公式计算：不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额=（当月全部进项税（当月全部进项税当月可准确划分用于应当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）税项目、免税项目及非应税项目的进项税额
50、）*（当月免税项目、（当月免税项目、非应税项目营业额合计非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计）当月全部销售额、营业额合计）+当月可准当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额n n案例案例案例案例5-25-2某工业企业（一般纳税人）的一批原材某工业企业（一般纳税人）的一批原材某工业企业（一般纳税人）的一批原材某工业企业（一般纳税人）的一批原材料料料料钢材被盗，已知其购进成本为钢材被盗，已知其购进成本为钢材被盗，已知其购进成本为钢材被盗，已知其购进成本为80 00080 000元（含元（含元（含元（含分摊的运费分摊的运费分摊的运费分摊的运