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1、第七章第七章 我国的税收制度我国的税收制度第六章 我国现行税收制度 SJM第一节 商品课税（流转课税）一、商品课税概述一、商品课税概述 （一）商品课税的概念（一）商品课税的概念：是指以生产、是指以生产、消费的商品或提供的劳务为课税对象而征收消费的商品或提供的劳务为课税对象而征收的一类税。的一类税。商品课税商品课税在我国习惯称其为流转税，早在我国习惯称其为流转税，早在周代就已有在周代就已有“关市之征关市之征”。在大多数发展。在大多数发展中国家，商品课税是其主体税类。中国家，商品课税是其主体税类。2022/11/92第六章 我国现行税收制度 SJM（二）商品课税的特点：（二）商品课税的特点：1.课
2、征及税收负担普遍课征及税收负担普遍，课税隐蔽课税隐蔽。2.以商品或非商品的以商品或非商品的流转额为计税依据。为计税依据。3.以比例税率为主，便于征管。以比例税率为主，便于征管。4.全环节征税（道道征税）。全环节征税（道道征税）。5.有利于实施区别对待政策。有利于实施区别对待政策。使政府征税的使政府征税的使政府征税的使政府征税的阻力较小阻力较小阻力较小阻力较小商品及劳务的共给者和消商品及劳务的共给者和消商品及劳务的共给者和消商品及劳务的共给者和消费者共同负担税收费者共同负担税收费者共同负担税收费者共同负担税收不考虑企不考虑企不考虑企不考虑企业之间赢业之间赢业之间赢业之间赢利能力的利能力的利能力的
3、利能力的差异差异差异差异通过征税或不征税、高低不等税率的选通过征税或不征税、高低不等税率的选择，实现对不同商品生产、消费和进出择，实现对不同商品生产、消费和进出口的限制或鼓励。口的限制或鼓励。2022/11/93第六章 我国现行税收制度 SJM（三）流转税的缺陷（三）流转税的缺陷 以流转额为计税依据，以流转额为计税依据，以流转额为计税依据，以流转额为计税依据，即对即对即对即对C+V+MC+V+M课税，当流课税，当流课税，当流课税，当流转环节不止一个时，对转环节不止一个时，对转环节不止一个时，对转环节不止一个时，对C C部分会反复征税，存在重复部分会反复征税，存在重复部分会反复征税，存在重复部分
4、会反复征税，存在重复征税问题，造成了流转环节越多，税负越重的现象。征税问题，造成了流转环节越多，税负越重的现象。征税问题，造成了流转环节越多，税负越重的现象。征税问题，造成了流转环节越多，税负越重的现象。不利于生产结构的合理化不利于生产结构的合理化不利于生产结构的合理化不利于生产结构的合理化。生产厂家生产厂家生产厂家生产厂家 销售额销售额销售额销售额 购进额购进额购进额购进额增值额增值额增值额增值额 税率税率税率税率税额税额税额税额原材料生产原材料生产原材料生产原材料生产 100100 0 0 100100 10%10%1010元元元元零部件生产零部件生产零部件生产零部件生产 200200 1
5、00100 100100 10%10%2020元元元元自行车组装自行车组装自行车组装自行车组装 300300 200200 100100 10%10%3030元元元元合合合合 计计计计 6060元元元元全能生产厂全能生产厂全能生产厂全能生产厂 300300 0 0 300300 10%10%3030元元元元2022/11/94第六章 我国现行税收制度 SJM二、商品课税的主要税种二、商品课税的主要税种 我国的商品课税有多个具体税种，这里我国的商品课税有多个具体税种，这里只简介具有代表性的增值税、营业税、消费只简介具有代表性的增值税、营业税、消费税和关税，目的在于说明商品课税的课税对税和关税，目
6、的在于说明商品课税的课税对象、纳税人、税率及计征方法等税制中的主象、纳税人、税率及计征方法等税制中的主要问题。要问题。2022/11/95第六章 我国现行税收制度 SJM（一一）增值税增值税 1.定义定义：是对纳税人生产经营活动的增值是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种税。额征收的一种税。1954年首创于法国，我国年首创于法国，我国1979年建立。年建立。2.增值额的确定增值额的确定：对于一个生产经营单位而言对于一个生产经营单位而言，增值额增值额=销售收入销售收入规定的购进货物额规定的购进货物额2022/11/96第六章 我国现行税收制度 SJM 规定的购进货物额规定的购进货物额:指从其他
7、纳税人处购入的货物。包括：指从其他纳税人处购入的货物。包括：流动资产项目流动资产项目：外购原材料、燃料、零部外购原材料、燃料、零部件、包装物等。件、包装物等。固定资产项目固定资产项目：厂房、机器、设备等。厂房、机器、设备等。在各国税法中，大家都允许扣除流动资产，但对固定资产的扣除则有所不同，致使增值额的构成有所不同，从而形成不同类型的增值税。2022/11/97第六章 我国现行税收制度 SJM 3.增值税的类型增值税的类型 （1）生产型增值税生产型增值税：不允许扣除购进的固定资产价款。就国民经济整体而言，计税依据。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，故称生产型增值税。相当于国民生产
8、总值，故称生产型增值税。优点优点：v税基较宽，易于取得财政收入；税基较宽，易于取得财政收入；v资本有机构成低行业和劳动密集型生产有利资本有机构成低行业和劳动密集型生产有利。缺点：缺点：v税基中含有折旧，存在重复征税问题。税基中含有折旧，存在重复征税问题。v不具有刺激投资的功效。不具有刺激投资的功效。2022/11/98第六章 我国现行税收制度 SJM（2）收入型增值税）收入型增值税 只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分。就国民经济整体而言，计税依据相当于。就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，故称收入型增值税。国民收入，故称收入型增值税。缺点：缺点：由于折旧不是一次完成的，因而难以采用
9、由于折旧不是一次完成的，因而难以采用发票抵扣税款制度，因此，很少有国家使用发票抵扣税款制度，因此，很少有国家使用这种方法计算增值税。这种方法计算增值税。2022/11/99第六章 我国现行税收制度 SJM（3）消费型增值税）消费型增值税 允许一次全部扣除当期购进的用于生产应税商品允许一次全部扣除当期购进的用于生产应税商品的固定资产价款的固定资产价款。就整个国民经济而言，计税依据只包。就整个国民经济而言，计税依据只包。就整个国民经济而言，计税依据只包。就整个国民经济而言，计税依据只包括消费价值部分，故称消费型增值税。括消费价值部分，故称消费型增值税。括消费价值部分，故称消费型增值税。括消费价值部
10、分，故称消费型增值税。优点：优点：优点：优点：vv只对消费征税，有利于抑制消费；只对消费征税，有利于抑制消费；只对消费征税，有利于抑制消费；只对消费征税，有利于抑制消费；vv有利于加速设备更新，推动技术进步；有利于加速设备更新，推动技术进步；有利于加速设备更新，推动技术进步；有利于加速设备更新，推动技术进步；vv彻底消除重复征税，并使出口退税更彻底。彻底消除重复征税，并使出口退税更彻底。彻底消除重复征税，并使出口退税更彻底。彻底消除重复征税，并使出口退税更彻底。缺点：缺点：缺点：缺点：vv税基窄，提供财政收入方面不如前两类潜力大；税基窄，提供财政收入方面不如前两类潜力大；税基窄，提供财政收入方
11、面不如前两类潜力大；税基窄，提供财政收入方面不如前两类潜力大；vv稳定经济的功能较差。稳定经济的功能较差。稳定经济的功能较差。稳定经济的功能较差。2022/11/910第六章 我国现行税收制度 SJM 4.增值税的主要内容 （1）纳税人）纳税人：销售应税货物和提供应税劳销售应税货物和提供应税劳务的企业和个人。务的企业和个人。（2）税率）税率：基本税率基本税率：为为17%，除条例规定的适用，除条例规定的适用低税率和出口商品外，其他应税商品和劳务均低税率和出口商品外，其他应税商品和劳务均适用。适用。低税率低税率：为为13%，适用于粮食、自来水、，适用于粮食、自来水、图书杂志以及农药、化肥等商品的课
12、税图书杂志以及农药、化肥等商品的课税。零税率零税率：为为0%，适用于出口商品。，适用于出口商品。2022/11/911第六章 我国现行税收制度 SJM 零税率零税率：也是一种税收优惠，但它与免税不同也是一种税收优惠，但它与免税不同：它是指出口货物税率为零，即出口商品它是指出口货物税率为零，即出口商品不但不必纳税，而且，在报关出口后，可以不但不必纳税，而且，在报关出口后，可以退还已缴纳的全部税款。不仅最后制成品是退还已缴纳的全部税款。不仅最后制成品是免税的，而且制成品厂生产出口货物所用的免税的，而且制成品厂生产出口货物所用的材料、半成品等也是不负担税款的。表现为材料、半成品等也是不负担税款的。表
13、现为出口退税。出口退税。2022/11/912第六章 我国现行税收制度 SJM（3）计税方法）计税方法 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额v当期销项税额当期销项税额=销售额销售额增值税税率增值税税率（当期进项税额当期进项税额=购货额购货额增值税税率）增值税税率）v当期进项税额，为当期进项税额，为:（1）从销售方取得增值税发票注明税额；）从销售方取得增值税发票注明税额；（2）从海关取得的完税凭证注明的税额；）从海关取得的完税凭证注明的税额；不含税销售额不含税销售额不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/1+税率税率税率税率2022/11/913第六章 我国
14、现行税收制度 SJM【例题例题6-1-1】某商场从长岭电冰箱厂以每台某商场从长岭电冰箱厂以每台某商场从长岭电冰箱厂以每台某商场从长岭电冰箱厂以每台10001000元的价格购进冰元的价格购进冰元的价格购进冰元的价格购进冰箱，然后以每台箱，然后以每台箱，然后以每台箱，然后以每台15001500元销售，请计算该商场应缴纳多少增元销售，请计算该商场应缴纳多少增元销售，请计算该商场应缴纳多少增元销售，请计算该商场应缴纳多少增值税？（增值税税率为值税？（增值税税率为值税？（增值税税率为值税？（增值税税率为 17%17%）计算如下：计算如下：计算如下：计算如下：不含税的销售价格不含税的销售价格不含税的销售价
15、格不含税的销售价格15001500元元元元 （1 1 17%17%）1500 1.17=12821500 1.17=1282元元元元 应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额应纳增值税税额 12821282元元元元 17%17%1000 17%1000 17%217.94 217.94 170170 47.94 47.94 元元元元2022/11/914第六章 我国现行税收制度 SJM 5.增值税的优点增值税的优点 （1）道道征税，但基本上不存在重复征税。）道道征税，但基本上不存在重复征税。有利于专业化协作生产的发展和生产经营结有利于专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化。构的合理化。（
16、2）实行价外税，有利于出口商品退税。）实行价外税，有利于出口商品退税。（3）实行凭专用发票注明税款抵扣进项）实行凭专用发票注明税款抵扣进项税额的做法，具有内在的自我控制机制。税额的做法，具有内在的自我控制机制。（4）有较好的收入弹性，有利于国家普）有较好的收入弹性，有利于国家普遍、及时、稳定的取得财政收入。遍、及时、稳定的取得财政收入。2022/11/915第六章 我国现行税收制度 SJM【相关资料】增值税转型改革v2008年年11月月5日国务院第日国务院第34次常务会议修订次常务会议修订通过通过中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例，自自2009年年1月月1日起施行。日起施
17、行。v自自2009年年1月月1日起，在中国所有地区、所有日起，在中国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。这意味着中国自行业推行增值税转型改革。这意味着中国自1994年开始采用的年开始采用的生产型增值税将转变为国生产型增值税将转变为国际上通用的消费型增值税际上通用的消费型增值税。2022/11/916第六章 我国现行税收制度 SJM【例题6-1-2】假定某企业在纳税期限内发生如下业务：假定某企业在纳税期限内发生如下业务：产品销售取得不含税销售额产品销售取得不含税销售额200万元，当月购万元，当月购入生产所需的原材料等取得的增值税专用发入生产所需的原材料等取得的增值税专用发票上注明的税额为票上注
18、明的税额为17万元，外购机器设备等万元，外购机器设备等取得的增值税专用发票上注明的税额为取得的增值税专用发票上注明的税额为10.2万元，当期计入折旧费为万元，当期计入折旧费为6万元。请计算并分万元。请计算并分析消费型增值税的改革对纳税人、国家经济析消费型增值税的改革对纳税人、国家经济发展和财政收入的影响是什么？发展和财政收入的影响是什么？2022/11/917第六章 我国现行税收制度 SJM计算分析如下：（1）计算企业应缴纳的增值税税额的变化计算企业应缴纳的增值税税额的变化v生产型增值税：生产型增值税：应缴增值税税额应缴增值税税额=20017%117（万元）（万元）v消费型增值税：消费型增值税
19、：应缴纳增值税税额应缴纳增值税税额=20017%1710.26.8（万元）（万元）2022/11/918第六章 我国现行税收制度 SJM（2）分析消费型增值税的改革对各方的影响分析消费型增值税的改革对各方的影响v对纳税人来说，减轻税负，可以调动其投资对纳税人来说，减轻税负，可以调动其投资积极性；积极性；v对国家经济发展来说，有利于促进产业结构对国家经济发展来说，有利于促进产业结构调整和技术升级，增强企业发展后劲，提高调整和技术升级，增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力；我国企业竞争力和抗风险能力；v对财政收入来说，减少了财政收入对财政收入来说，减少了财政收入。但从长。但从长远看，随
20、着国家经济的不断发展，财政收入远看，随着国家经济的不断发展，财政收入会有所提高。会有所提高。2022/11/919第六章 我国现行税收制度 SJM（二）消费税（二）消费税 1.含义含义：消费税是对特定的消费品和消费消费税是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种税。行为在特定的环节征收的一种税。我国在我国在1994年开征。年开征。2.特点特点：（1）征收范围具有征收范围具有选择性。（2）征收环节单一性。）征收环节单一性。（3）一般不实行减免优惠。）一般不实行减免优惠。（4）税负具有转嫁性。）税负具有转嫁性。开征目的开征目的开征目的开征目的：除：除增加财政收入增加财政收入外，还通过课外，还
21、通过课税范围的选择、税范围的选择、差别税率安排差别税率安排及课税环节的及课税环节的确定，达到调确定，达到调节消费，进而节消费，进而调节收入的目调节收入的目的。的。2022/11/920第六章 我国现行税收制度 SJM消费税的课税范围主要考虑以下几个因素：v流转税制格局调整后税收负担下降很多的产流转税制格局调整后税收负担下降很多的产品；品；v非生活必须品的一些高档消费品、奢侈消费非生活必须品的一些高档消费品、奢侈消费品；品；v从保护身体健康、生态环境方面的需要出发，从保护身体健康、生态环境方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的一些消费品；不提倡也不宜过度消费的一些消费品；v一些特殊的资源性消费品
22、。一些特殊的资源性消费品。2022/11/921第六章 我国现行税收制度 SJM3.消费税主要内容：消费税主要内容：（1）纳税人）纳税人：从事生产和进口应税消费品从事生产和进口应税消费品的单位和个人。的单位和个人。（2）课税范围）课税范围：在原有的品目在原有的品目（烟、酒、烟、酒、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等）基础上，小汽车等）基础上，新增新增高尔夫球及球具、高高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作税目。增列成品油税目，原汽油、柴油税目
23、作为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂为此税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。2022/11/922第六章 我国现行税收制度 SJM（3）税率）税率：比例税率、定额税率比例税率、定额税率（4）计税方法）计税方法：从价定率：如烟从价定率：如烟 从量定额：如汽油从量定额：如汽油2022/11/923第六章 我国现行税收制度 SJM（三）营业税（三）营业税 1.含义含义：是以纳税人从事经营活动所取得是以纳税人从事经营活动所取得的经营额为计税依据而征收的一种税。的经营额为计税依据而征收的一种税。我国在新中国成立时就开征了此
24、税。我国在新中国成立时就开征了此税。1994年税制改革后，它主要是对不实行增值税的劳年税制改革后，它主要是对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收的，是配合增值税进行务交易和第三产业征收的，是配合增值税进行调节的。调节的。2.主要内容主要内容：（1）征税范围）征税范围：（2）税率）税率：2022/11/924第六章 我国现行税收制度 SJM营业税征税范围及适用税率：（1 1）交通运输）交通运输）交通运输）交通运输（2 2）建筑业）建筑业）建筑业）建筑业（3 3）邮电通信业）邮电通信业）邮电通信业）邮电通信业 （4 4）文化体育业）文化体育业）文化体育业）文化体育业（5 5）金融保险业）金融保险业
25、）金融保险业）金融保险业（6 6）服务业）服务业）服务业）服务业（7 7）转让无形资产）转让无形资产）转让无形资产）转让无形资产 （8 8）销售不动）销售不动）销售不动）销售不动（9 9）娱乐业：）娱乐业：）娱乐业：）娱乐业：20%，但是从但是从2004年年7月月1日起，台日起，台球、保龄球的营业税税率下调为球、保龄球的营业税税率下调为5%。5%3%2022/11/925第六章 我国现行税收制度 SJM（四）关税（四）关税 1.含义含义：是主权国家对进出口国境或关：是主权国家对进出口国境或关境的货物和物品征收的一种税。境的货物和物品征收的一种税。货物货物：是指贸易性进出口的商品。是指贸易性进出
26、口的商品。物品物品：是指非贸易性进出口的商品。是指非贸易性进出口的商品。国境国境：指一个主权国家的领土范围。指一个主权国家的领土范围。关境关境关境关境：指执行统一的关税税则法令的关税指执行统一的关税税则法令的关税指执行统一的关税税则法令的关税指执行统一的关税税则法令的关税 领域。领域。2022/11/926第六章 我国现行税收制度 SJM 2.关税类型关税类型 （1）按征收的目的分类：）按征收的目的分类：财政关税财政关税：保护关税保护关税：（2）按通关方式分类：）按通关方式分类：进口税：进口税：出口税：出口税：过境税：过境税：2022/11/927第六章 我国现行税收制度 SJM （3）按关税
27、政策标准分类：）按关税政策标准分类：普通关税普通关税：对没有与本国政府签订互惠对没有与本国政府签订互惠协定的国家或地区运入本国国境的货物或物协定的国家或地区运入本国国境的货物或物品征收的一种关税。一般税率较高。品征收的一种关税。一般税率较高。优惠关税优惠关税：对与本国政府签订互惠协定对与本国政府签订互惠协定的国家或地区运入本国国境的货物或物品征的国家或地区运入本国国境的货物或物品征收的一种关税。一般税率较低。收的一种关税。一般税率较低。加重关税加重关税：对个别国家或地区运入货物对个别国家或地区运入货物或物品征收的一种关税。如反倾销关税、报或物品征收的一种关税。如反倾销关税、报复关税。复关税。2
28、022/11/928第六章 我国现行税收制度 SJM 倾销：倾销：是指一国产品以低于正常价格（国内市场是指一国产品以低于正常价格（国内市场价格）的办法挤入另一国的市场竟销，而因此价格）的办法挤入另一国的市场竟销，而因此对某一缔约国领地已建立的某项工业造成重大对某一缔约国领地已建立的某项工业造成重大损失或产生重大威胁，或对某一国内工业的新损失或产生重大威胁，或对某一国内工业的新建产生严重的阻碍。建产生严重的阻碍。从从1979年欧盟对我国糖精实施反倾销以来，年欧盟对我国糖精实施反倾销以来，截止到截止到2000年底，世界各国对我国出口商品提年底，世界各国对我国出口商品提出反倾销案件已达出反倾销案件已
29、达400多起，据外贸部保守统多起，据外贸部保守统计，出口直接损失达计，出口直接损失达100亿美元，成为全球受亿美元，成为全球受反倾销损害最大的国家。反倾销损害最大的国家。2022/11/929第六章 我国现行税收制度 SJM第二节 所得课税 一、所得课税概述一、所得课税概述 （一）概念（一）概念：是以所得额为课税对象而征收是以所得额为课税对象而征收的一类税。的一类税。1798年首创于英国。年首创于英国。（二）特征：（二）特征：1.税源广泛，税收具有弹性。税源广泛，税收具有弹性。2.税负不易转嫁，不影响商品的相对价格。税负不易转嫁，不影响商品的相对价格。3.税负相对公平，具有较好的收入分配功能。
30、税负相对公平，具有较好的收入分配功能。4.有利于维护国家的经济权益。有利于维护国家的经济权益。2022/11/930第六章 我国现行税收制度 SJM（三）所得课税的缺陷（三）所得课税的缺陷 1.所得税的税源直接受企业利润和人均收入水所得税的税源直接受企业利润和人均收入水平的影响；平的影响；2.所得税的累进课税方法在一定程度上会压抑所得税的累进课税方法在一定程度上会压抑纳税人的生产和工作积极性的充分发挥；纳税人的生产和工作积极性的充分发挥；3.净所得的计算较困难。净所得的计算较困难。4.在采取申报法的情况下，易发生逃税现象。在采取申报法的情况下，易发生逃税现象。5.征税管理复杂，税务成本较高。征
31、税管理复杂，税务成本较高。2022/11/931第六章 我国现行税收制度 SJM（四）所得税的主要类型（四）所得税的主要类型 1.1.分类所得税分类所得税分类所得税分类所得税：将纳税人的各种应税所得，分为若将纳税人的各种应税所得，分为若将纳税人的各种应税所得，分为若将纳税人的各种应税所得，分为若干类别，不同类别采用不同的税率，分别课征所得税。干类别，不同类别采用不同的税率，分别课征所得税。干类别，不同类别采用不同的税率，分别课征所得税。干类别，不同类别采用不同的税率，分别课征所得税。该方法首创于英国，我国目前实行这类所得税。该方法首创于英国，我国目前实行这类所得税。该方法首创于英国，我国目前实
32、行这类所得税。该方法首创于英国，我国目前实行这类所得税。2.2.综合所得税综合所得税综合所得税综合所得税：将纳税人的各类应税所得综合起将纳税人的各类应税所得综合起将纳税人的各类应税所得综合起将纳税人的各类应税所得综合起来，采用累进税率、申报法征收。来，采用累进税率、申报法征收。来，采用累进税率、申报法征收。来，采用累进税率、申报法征收。该类所得税要求纳税人的纳税意识强，征收的手该类所得税要求纳税人的纳税意识强，征收的手该类所得税要求纳税人的纳税意识强，征收的手该类所得税要求纳税人的纳税意识强，征收的手段先进、工作效率高。段先进、工作效率高。段先进、工作效率高。段先进、工作效率高。该方法首创于德
33、国，目前被世界各国普遍采用。该方法首创于德国，目前被世界各国普遍采用。该方法首创于德国，目前被世界各国普遍采用。该方法首创于德国，目前被世界各国普遍采用。2022/11/932第六章 我国现行税收制度 SJM（五）所得税的课征方法（五）所得税的课征方法 1.源泉课征法源泉课征法：即在支付收入时，由支付：即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款。代扣代缴所得税税款。一般来说，分类所得税采用这种方法。一般来说，分类所得税采用这种方法。2.申报纳税法申报纳税法：是指由纳税人按税法规定是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。自
34、行申报纳税。采用这种方法，应纳税额按年计算，分期采用这种方法，应纳税额按年计算，分期预缴，年度终了，再汇算清缴，多退少补。预缴，年度终了，再汇算清缴，多退少补。综合所得税适宜采用这种方法。综合所得税适宜采用这种方法。中国现行个人所得中国现行个人所得税的征收，采用的税的征收，采用的是是源泉扣缴和申报源泉扣缴和申报纳税相结合纳税相结合的课税的课税方法。方法。2022/11/933第六章 我国现行税收制度 SJM二、所得课税的主要税种二、所得课税的主要税种 （一）企业所得税（一）企业所得税 1.含义含义：是企业的生产经营所得和其他所是企业的生产经营所得和其他所得为课税对象而征收的一种税。得为课税对象
35、而征收的一种税。【附附】十届全国人大五次会议十届全国人大五次会议2007年年3月月16日表决通过了企业所得税法，自日表决通过了企业所得税法，自2008年年1月月1日日起施行。起施行。v对企业税收实现了对企业税收实现了“四个统一四个统一”：即内资企业、即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一和规范税收优惠政策。办法和标准；统一和规范税收优惠政策。2022/11/934第六章 我国现行税收制度 SJM2.纳税人纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取
36、在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织。得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。2022/11/935第六章 我国现行税收制度 SJM3.课税对象课税对象 是企业在纳税年度内源于我国是企业在纳税年度内源于我国境内、境境内、境外外的的生产经营所得生产经营所得和和其他所得其他所得。【课税对象范围的确定课税对象范围的确定】v内资企业和外商投资企业内资企业和外商投资企业：来源于境内、外来源于境内、外的所得。的所得。v外国企业外国企业：来源于境内的所得。来源于境内的所得。2022/11/936第六章 我国现行税收制度 SJM【应税所得的内容】v生产经营所
37、得：生产经营所得：指从事制造业、采掘业、交指从事制造业、采掘业、交通运输业、农业、林业、畜牧业、渔业、水通运输业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、保险业、邮电通讯业、利业、商业、金融业、保险业、邮电通讯业、服务业等的生产经营的所得。服务业等的生产经营的所得。v其他所得其他所得：财产转让收入、利息收入、租赁财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。收入。2022/11/937第六章 我国现行税收制度 SJM4.税率税率 （1）25%（2）对国家重点扶持和鼓励发展的高科技对国家重点扶持和鼓励发展的高科技产业、农林牧
38、渔业项目以及环保等企业给予产业、农林牧渔业项目以及环保等企业给予税收优惠。根据规定：税收优惠。根据规定：v符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。v国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。2022/11/938第六章 我国现行税收制度 SJM5.计税方法计税方法应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-成本、费用和损失成本、费用和损失2022/11/939第六章 我国现行税收制度 SJM【例题6-
39、2-1】某企业某企业2009年度取得产品销售收入年度取得产品销售收入800万元，产品销售成本及各种费用合计万元，产品销售成本及各种费用合计300万万元。若企业所得税税率是元。若企业所得税税率是25%，计算该企业，计算该企业应纳所得税额为多少？应纳所得税额为多少？计算如下计算如下：应缴所得税额应缴所得税额=（800300）25%=125（万元）（万元）2022/11/940第六章 我国现行税收制度 SJM（二）个人所得税（二）个人所得税 1.概念概念：是以个人所得为课税对象而征收是以个人所得为课税对象而征收的一种税。的一种税。个人所得税首创于个人所得税首创于1799年的英国年的英国。我国个我国个
40、人所得税始创于人所得税始创于1980年。年。2.纳税人纳税人 居民居民：在中国境内有长久性住所；在在中国境内有长久性住所；在 中国境内无住所但居住满一年中国境内无住所但居住满一年 非居民非居民：上述条件都不具备上述条件都不具备纳税人纳税人2022/11/941第六章 我国现行税收制度 SJM3.课税对象课税对象 （1）中国居民）中国居民：境内、外境内、外的全部所得。的全部所得。（2）非居民）非居民：来自于中国来自于中国境内境内的所得。的所得。应纳税的个人所得包括：应纳税的个人所得包括：工资、薪金所得；工资、薪金所得；个体工商户的生产、个体工商户的生产、经营所得；经营所得；对企事业单位的承包经营
41、、承租对企事业单位的承包经营、承租经营所得；经营所得；劳务报酬所得；劳务报酬所得；稿酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；特许权使用费所得；股息、红利所得；股息、红利所得；财财产租赁所得；产租赁所得；财产转让所得；财产转让所得；偶然所得等。偶然所得等。2022/11/942第六章 我国现行税收制度 SJM 4.税率税率（1）超额累进税率）超额累进税率：（见下表）（见下表）（2）比例税率：）比例税率：20%2022/11/943第六章 我国现行税收制度 SJM工资、薪金所得适用税率（七级）工资、薪金所得适用税率（七级）级数级数级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得
42、额税率（税率（税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 115001500元元元元3 30 02 21500-45001500-4500元元元元10101051053 3 4500-90004500-9000元元元元20205555554 4 9000-350009000-35000元元元元2525100510055 5 35000-5500035000-55000元元元元3030275527556 6 55000-8000055000-80000元元元元3535550555057 7 8000080000元元元元454513505135052022/11/944第六章 我国
43、现行税收制度 SJM个体工商户生产、经营所得和对企事业单个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得适用的税率位承包经营、承租经营所得适用的税率级数级数级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年应纳税所得额(元元元元)税率税率税率税率(%)速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 11500015000元元元元5 50 02 215000-3000015000-30000元元元元10107507503 330000-6000030000-60000元元元元2020375037504 460000-10000060000-100000元元元元303097509
44、7505 5100000100000元元元元353514750147502022/11/945第六章 我国现行税收制度 SJM5.计税方法计税方法 （1）工资、薪金所得）工资、薪金所得 月应纳税所得额月应纳税所得额 =本月收入本月收入三险一金三险一金 3500（4800）应纳税额应纳税额=月应纳税所得额月应纳税所得额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数20112011年年年年9 9月月月月1 1日实施日实施日实施日实施涉外人员涉外人员涉外人员涉外人员养老保险费、医疗保险费、失业保险费和住房公积金养老保险费、医疗保险费、失业保险费和住房公积金养老保险费、医疗保险费、失业保险费和住房公积金养老保
45、险费、医疗保险费、失业保险费和住房公积金。（三项加起来的法定缴纳比例是个人工资收入的（三项加起来的法定缴纳比例是个人工资收入的（三项加起来的法定缴纳比例是个人工资收入的（三项加起来的法定缴纳比例是个人工资收入的23%23%）2022/11/946第六章 我国现行税收制度 SJM【例题6-2-2】某公务员某公务员某公务员某公务员9月份取得的工资收入扣除月份取得的工资收入扣除“三险三险一金一金”后为后为5400元，按我国税法规定，每月可元，按我国税法规定，每月可免征免征3500元。计算其当月应纳的个人所得税额。元。计算其当月应纳的个人所得税额。（适用税率见表（适用税率见表1 1）表表1 工资薪金所
46、得适用税率工资薪金所得适用税率级数级数级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率税率税率（%）速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 115001500元元元元3 30 02 21500-45001500-4500元元元元10101051053 3 4500-90004500-9000元元元元20205555552022/11/947第六章 我国现行税收制度 SJMv计算如下：月应纳税所得额月应纳税所得额=5400-3500=1900 应纳个人所得税应纳个人所得税=190010%105=85（元）（元）或或：月应纳税所得额月应纳税所得额=5400-35
47、00=1900 应纳个人所得税应纳个人所得税=15003%（19001500）10%=85（元）（元）2022/11/948第六章 我国现行税收制度 SJM（2）个体工商户生产经营所得：）个体工商户生产经营所得：年应纳税所得额年应纳税所得额 =年生产经营收入成本、费用和损失年生产经营收入成本、费用和损失 应纳税额应纳税额 =年应纳税所得额年应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数2022/11/949第六章 我国现行税收制度 SJM（3）劳务报酬、稿酬所得、特许权适用费所）劳务报酬、稿酬所得、特许权适用费所得、财产租赁所得：得、财产租赁所得：每次收入不足每次收入不足每次收入不足每次收入
48、不足40004000元的：元的：元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入每次收入每次收入-800-800 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额20%20%每次收入超过每次收入超过每次收入超过每次收入超过40004000元的：元的：元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入每次收入每次收入-每次收入每次收入每次收入每次收入20%20%=每次收入每次收入每次收入每次收入（1-20%1-20%）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额20%
49、20%2022/11/950第六章 我国现行税收制度 SJM 按税法规定按税法规定：v稿酬所得可按应纳税额减征稿酬所得可按应纳税额减征30%；v劳务报酬所得一次性收入畸高的，可以实行加劳务报酬所得一次性收入畸高的，可以实行加成征收。具体标准是：成征收。具体标准是：应纳税所得额超过应纳税所得额超过2万万-5万部分，加征五成；万部分，加征五成；应纳税所得额超过应纳税所得额超过5万部分，加征十成。万部分，加征十成。级数级数级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率（税率（税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 12000020000元元元元202
50、00 02 220000-5000020000-50000元元元元3030200020003 3 5000050000元元元元4040700070002022/11/951第六章 我国现行税收制度 SJM（4）财产转让所得：）财产转让所得：应纳税所得额应纳税所得额=转让财产的收入额转让财产的收入额 财产原值和合理费用财产原值和合理费用 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%（5）利息、股息、红利、偶然所得等：）利息、股息、红利、偶然所得等：应纳税额应纳税额=股息、红利、偶然所得股息、红利、偶然所得20%国务院决定自国务院决定自国务院决定自国务院决定自20082008年年年年1010月