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1、第五章第五章 消费税消费税主要内容主要内容一一.概述概述二二.征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人三三.税目与税率税目与税率四四.计税依据计税依据(掌握）掌握）五五.应纳税额的计算（掌握）应纳税额的计算（掌握）六六.征收管理征收管理一、消费税概述（了解）一、消费税概述（了解）概念概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。量，在特定环节征收的一种税。特点特点 1.1.征税项目选择性征税项目选择性 2.2.征税环节单一性征税环节单一性(卷烟除
2、外）卷烟除外）3.3.征收方法多样性征收方法多样性 4.4.平均税率水平比较高且税负差异大平均税率水平比较高且税负差异大 5.5.消费税转嫁性消费税转嫁性二、纳税义务人及征税范围（了解）二、纳税义务人及征税范围（了解）消费税的征税范围消费税的征税范围消费税的征税范围消费税的征税范围 消费税的征税范围一般情况下是针对特殊的生产消费税的征税范围一般情况下是针对特殊的生产企业进行征收。具体包括的内容：企业进行征收。具体包括的内容：（1 1）生产应税消费品）生产应税消费品（2 2）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品（3 3）进口应税消费品）进口应税消费品（4 4）零售的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻
3、石饰品）零售的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（5 5）批发的卷烟）批发的卷烟二、纳税义务人及征税范围（了解）二、纳税义务人及征税范围（了解）适用范围适用范围五大类五大类 1.1.过度消费会对人类健康和生态环境等造成危害过度消费会对人类健康和生态环境等造成危害的消费的消费品。此类包括品。此类包括5 5个税目：烟、酒、鞭炮与烟火、一次性筷子、实个税目：烟、酒、鞭炮与烟火、一次性筷子、实木地板。木地板。2.2.奢侈品与非生活必需品奢侈品与非生活必需品。此类包括。此类包括5 5个税目：化妆品、个税目：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇。贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高
4、档手表、游艇。3.3.高能耗的高档消费品高能耗的高档消费品小汽车、摩托车。小汽车、摩托车。4.4.不可再生性资源不可再生性资源制成的消费品制成的消费品成品油。成品油。5.5.其他消费品其他消费品汽车轮胎。汽车轮胎。二、纳税义务人及征税范围（了解）二、纳税义务人及征税范围（了解）纳税义务人纳税义务人 在中国在中国境内境内生产、委托加工和进生产、委托加工和进口规定消费品的口规定消费品的单位和个人单位和个人。是指企业、行政单位、是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。社会团体及其他单位。是指个体工商是指个体工商户及其他个人户及其他个人。三、三、税目与税率（熟悉
5、）（熟悉）税率税率税率形式：比例税率、定额税率税率形式：比例税率、定额税率1.1.比例税率：比例税率：1313档，档，1%1%56%56%2.2.定额税率：定额税率：8 8档，只适用于啤酒、黄酒、成品油档，只适用于啤酒、黄酒、成品油3.3.定额税率和比例税率相结合定额税率和比例税率相结合 税目（税目（消费税税目税率表消费税税目税率表.doc.doc）应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟每标准箱每标准箱150150元元56%56%（7070）36%36%（7070）白酒白酒白酒每斤白酒每斤0.50.5元元20%20%三、三、税目与税率（熟悉）（熟悉）最高税率运用最高税率运
6、用 1.1.纳税人纳税人兼营兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率未分别核算的，按最高税率征税征税；2.2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成同的应税消费品组成成套消费品销售的成套消费品销售的，应根据成套消费，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用品的销售金额按应税消费品中适用最高税率最高税率的消费品税率征
7、的消费品税率征税。税。例例：某某日日用用化化妆妆品品厂厂，将将生生产产的的化化妆妆品品、护护肤肤护护发发品、小工艺品等组成成套消费品销售。品、小工艺品等组成成套消费品销售。每每套套消消费费品品由由下下列列产产品品组组成成：化化妆妆品品包包括括一一瓶瓶香香水水30元元、一一瓶瓶指指甲甲油油10元元、一一支支口口红红15元元；护护肤肤护护发发品品包包括括两两瓶瓶浴浴液液25元元、一一瓶瓶摩摩丝丝8元元、一一块块香香皂皂2元元；化化妆妆工工具具及及小小工工艺艺品品10元元、塑塑料料包包装装盒盒5元元。化化妆妆品品消消费费税税税税率率为为30，上上述述价格均不含税。价格均不含税。按照习惯做法按照习惯做
8、法，将产品包装后再销售给商家。应，将产品包装后再销售给商家。应纳消费税为：纳消费税为：(30+10+15+25+8+2+10+5)30(30+10+15+25+8+2+10+5)30=31.5=31.5（元）。（元）。若改变做法，若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售（注：实际操作中，只是换了商家包装后对外销售（注：实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可），应纳消费税为：核算销售收入即可），应纳消费税为：(30+10+15)30(30+10+15)30=
9、16.5=16.5（元）。（元）。每套化妆品节税额为每套化妆品节税额为1515元。元。四、计税依据（掌握）三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式 1.1.从价定率计税从价定率计税 应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税比例税率率2.2.从量定额计税（啤酒、从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）黄酒、成品油）应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位单位税额税额 3.3.复合计税（白酒、卷复合计税（白酒、卷烟）烟）应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税比例税率率+销售数量销售数量单位税额单位税额 消费税应纳税额的计算方法消费税应纳税额的计算方法四、计税依据（掌握）四、计税依据（掌握）从价定率计征从价定率计
10、征 计税依据：销售额（含消费税、不含增值税）计税依据：销售额（含消费税、不含增值税）销售额确定销售额确定一般规定一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。销售额不包括向购买方收取的增值税税额。销售额不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。销售额是一致的。包装物及押金包装物及押金的处理同增值税的处理同增值税四、计税依据（掌握）四、计税依据（掌握）【例例1 1】某酒厂为一般纳税人，本月向一小某酒厂
11、为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售果酒规模纳税人销售果酒500500公斤，开具普通发票公斤，开具普通发票上注明金额上注明金额9360093600元；同时收取单独核算的包元；同时收取单独核算的包装物押金装物押金20002000元。计算应纳的消费税税额。元。计算应纳的消费税税额。(果果酒消费税税率为酒消费税税率为10%10%）此业务酒厂应计算的消费税额为：此业务酒厂应计算的消费税额为：(93600+2000)1.1710%=8170.94(93600+2000)1.1710%=8170.94（元）（元）四、计税依据（掌握）四、计税依据（掌握）销售数量确定：销售数量确定：销售销售应税消费品的，为
12、应税消费品的销售数量；应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自自产产自自用用应应税税消消费费品品的的，为为应应税税消消费费品品的的移移送送使使用数量；用数量；委委托托加加工工应应税税消消费费品品的的，为为纳纳税税人人收收回回的的应应税税消消费费品品数量；数量；进进口口的的应应税税消消费费品品，为为海海关关核核定定的的应应税税消消费费品品进进口征税数量。口征税数量。从量定额计征（啤酒、黄酒、成品油）从量定额计征（啤酒、黄酒、成品油）计税依据：销售数量计税依据：销售数量四、计税依据（掌握）四、计税依据（掌握）复合计征复合计征现行消费税征税范围中，采用复合计征方现行消费税征税范围中，采用复合计征方法
13、的应税消费品，包括：法的应税消费品，包括：卷烟；卷烟；白酒。白酒。计税依据：计税依据：销售额；销售额；销售数量。销售数量。四、计税依据（掌握）四、计税依据（掌握）计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定纳税人通过自设纳税人通过自设非独立核算门市部非独立核算门市部销售的自销售的自产应税消费品，应当按照产应税消费品，应当按照门市部对外销售额门市部对外销售额或者销售数量或者销售数量征收消费税。征收消费税。例例2 2纳税人用于纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的以纳税人同类应税
14、消费品的最高销售价格最高销售价格作作为计税依据计算消费税。为计税依据计算消费税。例例3 3四、计税依据（掌握）四、计税依据（掌握）例例2 2：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车3030辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价1200012000元（不含增值税）售给自设非独立核算的门市部；元（不含增值税）售给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆门市部又以每辆1638016380元（含增值税）售给消费者。元（含增值税）售给消费者。计算摩托车生产企业应缴纳消费税税额。计算摩托车生产企业应缴纳消费税税额。应纳税额销售
15、额应纳税额销售额税率税率 16380/(1+17%)3010 42000010 42000（元）四、计税依据（掌握）四、计税依据（掌握）例例3 3：某汽车制造厂以自产小汽车（某汽车制造厂以自产小汽车（20002000毫升气缸容毫升气缸容量）量）1010辆换取某钢厂生产的钢材辆换取某钢厂生产的钢材200200吨，每吨钢材吨，每吨钢材30003000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为为9.59.5万元万元/辆、辆、9 9万元万元/辆和辆和8.58.5万元万元/辆，计算用于换辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额（以上价格为不含税取钢材的小汽车应纳
16、消费税税额（以上价格为不含税价格，小汽车适用的消费税税率为价格，小汽车适用的消费税税率为5 5）。）。应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率 9.51059.5105 4.754.75（万元）（万元）五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算四个方面：四个方面：生产销售环节生产销售环节 直接对外销售直接对外销售 自产自用自产自用 委托加工环节委托加工环节 进口环节进口环节 已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算直接对外销售应纳消费税的计算 从价定率计税从价定率计税 应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率 从量
17、定额计税（啤酒、黄酒、成品油）从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 复合计税（白酒、卷烟）复合计税（白酒、卷烟）应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量单单 位税位税额额【例4】某卷烟厂为增值税一般纳税人，某卷烟厂为增值税一般纳税人，3 3月份销售卷月份销售卷烟烟1010箱，取得不含增值税的销售额箱，取得不含增值税的销售额5050万元，计算卷万元，计算卷烟厂烟厂3 3月份应缴纳的消费税。月份应缴纳的消费税。解析：解析：从量税从量税=10150=1500=10150=1500（元）（元）从价税的计算：从价税的计算：50000
18、0/(10250)=200 500000/(10250)=2007070适用税率适用税率56%56%，从价税从价税=50000056%=280000=50000056%=280000（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1500+280000=281500=1500+280000=281500（元）（元）生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算自产自用应纳税额的计算自产自用应纳税额的计算 用于用于连续生产的应税消费品连续生产的应税消费品不纳税不纳税如：卷烟厂生产的烟丝连续生产卷烟。如：卷烟厂生产的烟丝连续生产卷烟。用于其他方面用于其他方面于移送使用时纳税于移送使用时纳税用于其它方面
19、是指：用于其它方面是指：生产非应税消费品；生产非应税消费品；在建工程；在建工程；管理部门、非生产机构；管理部门、非生产机构；提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。品、职工福利、奖励等方面。生产销售环节应纳消费税的计算生产销售环节应纳消费税的计算组成计税价格及税额的计算组成计税价格及税额的计算F有同类消费品销售价格的有同类消费品销售价格的按售价按售价（加权平均）（加权平均）销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均售价计算：平均售价计算：1.1.销售价格明显偏低又无正当理由的；销售价
20、格明显偏低又无正当理由的；2.2.无销售价格的。无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月上月或者最近月份或者最近月份的销售价格计算纳税。的销售价格计算纳税。组成计税价格及税额的计算组成计税价格及税额的计算F没有应税消费品销售价格的没有应税消费品销售价格的按组价按组价实行实行从价定率办法从价定率办法计算纳税的组价计算公式：计算纳税的组价计算公式：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）实行实行复合计税办法复合计税办法计算纳税的组价计算公式：计算纳税的组价计算公式：组成计税价格组成计税价
21、格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率应税消费品全国平均成本利润率货物名称货物名称利润率利润率货物名称货物名称利润率利润率 1甲类卷烟甲类卷烟10 11贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石6 2乙类卷烟乙类卷烟5 12汽车轮胎汽车轮胎5 3雪茄烟雪茄烟5 13摩托车摩托车6 4烟丝烟丝5 14高尔夫球及球具高尔夫球及球具10 5粮食白酒粮食白酒10 15高档手表高档手表20 6磐类白酒磐类白酒5 16游艇游艇10 7其他酒其他酒5 1
22、7木制一次性筷孚木制一次性筷孚5 8酒精酒精5 18实术地板实术地板5 9化妆品化妆品 5 I9乘用车乘用车8 10鞭炮、焰火鞭炮、焰火 5 20中轻型商用客车中轻型商用客车5国税发国税发19931561993156号号消费税若干具体问题的规定消费税若干具体问题的规定 生产销售环节应纳消费税的计算【例例5 5】某酒厂某酒厂20092009年年2 2月份生产一种新的粮食白月份生产一种新的粮食白酒，广告样品使用酒，广告样品使用0.20.2吨，已知该种白酒无同类产吨，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨品出厂价，生产成本每吨3500035000元，成本利润率为元，成本利润率为10%10%，粮食
23、白酒定额税率为每斤，粮食白酒定额税率为每斤0.50.5元，比例税率为元，比例税率为20%20%。该厂当月应缴纳的消费税为多少？。该厂当月应缴纳的消费税为多少？v应纳消费税：应纳消费税：从量税从量税=0.220000.5=200=0.220000.5=200（元）（元）从价税从价税=0.235000(1+10%)+200=0.235000(1+10%)+200 (1-20%)20%=1975 (1-20%)20%=1975（元）（元）应纳消费税应纳消费税=200+1975=2175=200+1975=2175（元）（元）委托加工环节应纳税额的计算委托加工环节应纳税额的计算委托加工应税消费品确定委
24、托加工应税消费品确定 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。加工的应税消费品。如果出现下列情形：如果出现下列情形：1.1.受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方提供原材料生产的应税消费品；2.2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；应税消费品；3.3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；税务处理：税务处理：按按销售自制应税消费品
25、销售自制应税消费品缴纳消费税。缴纳消费税。委托加工环节应纳税额的计算代收代缴税款的规定代收代缴税款的规定税法规定：税法规定：1.1.由受托方加工完毕向委托方交货时代收由受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。代缴消费税。2.2.如果如果受托方是受托方是个人个人，委托方须在收回委托方须在收回加工应税消费品后向其机构所在地或者居住加工应税消费品后向其机构所在地或者居住地主管税务机关缴纳消费税。地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴，委托方要补税，如果受托方没有代收代缴，委托方要补税，受托方就不再补税了，但要对受托方处以罚受托方就不再补税了，但要对受托方处以罚款。款。委托加工环节应纳税
26、额的计算委托加工应税消费品应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类同类 消费品的售价消费品的售价计算纳税；计算纳税；没有同类价格的，按组成计税价格计算纳税。没有同类价格的，按组成计税价格计算纳税。F实行从价定率办法计算纳税：实行从价定率办法计算纳税：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-1-消费税消费税税率）税率）F实行复合计税办法计算纳税：实行复合计税办法计算纳税：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率）（1-1-比例税率
27、）比例税率）委托方如何补税？委托方补征税款的计税依据是：委托方补征税款的计税依据是：1.1.如果收回的应税消费品如果收回的应税消费品直接销售直接销售，按，按销售销售额额计税补征；计税补征；2.2.如果收回的应税消费品如果收回的应税消费品尚未销售或用于连尚未销售或用于连续生产续生产等，按等，按组成计税价格组成计税价格计税补征。计税补征。F委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。再征收消费税。委托加工环节应纳税额的计算F如果是委托加工如果是委托加工委托方：增值税：进
28、项税委托方：增值税：进项税=加工费加工费*17%17%消费税：受托方代收代缴消费税：受托方代收代缴受托方：增值税：销项税受托方：增值税：销项税=加工费加工费*17%17%消费税：代收代缴委托方缴纳的消费税消费税：代收代缴委托方缴纳的消费税F如果是如果是销售自制应税消费品销售自制应税消费品受托方：根据受托方：根据销售额销售额计算增值税销项税和消费税计算增值税销项税和消费税委托方：计算抵扣的进项税委托方：计算抵扣的进项税 举例举例【例例6 6】甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提提供原材料等，实际成本为乙企业提提供原材料等，实际成本为70
29、007000元，支付乙企业元，支付乙企业加工费加工费20002000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500500元。已元。已知适用消费税税率为知适用消费税税率为10%10%。同时该应税消费品，受托方无同。同时该应税消费品，受托方无同类消费品销售价格。试计算乙企业代收代缴应税消费品的类消费品销售价格。试计算乙企业代收代缴应税消费品的消费税税款。消费税税款。组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-1-消费税税率）消费税税率）=(7000+2000)/(1-10%)=10000=(7000+2000)/(1-10%)=10000（元）（
30、元）代收代缴消费税税款：代收代缴消费税税款：1000010%=10001000010%=1000（元）（元）委托加工环节应纳税额的计算委托加工环节应纳税额的计算【例例7 7】甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，20092009年年4 4月月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为的成本为3500035000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料20002000元，发生元，发生加工支出加工支出40004000元；甲企业当月允许抵扣的进项税元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为额为340340元。试计算甲企业应纳的增值税和消费元。试计算甲企
31、业应纳的增值税和消费税税款。税税款。(甲企业没有同类烟丝的售价，烟丝的成甲企业没有同类烟丝的售价，烟丝的成本利润率为本利润率为5%5%，消费税税率，消费税税率30%30%）【解析解析】本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售。属于甲企业自制应税消费品销售。其应税消费品的组价其应税消费品的组价=(35000+2000+4000)(1+5%)(1-30%)=61500=(35000+2000+4000)(1+5%)(1-30%)=61500元。元。甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税=6150017%-340=10 1
32、15=6150017%-340=10 115元。元。应纳消费税应纳消费税=6150030%=18 450=6150030%=18 450元。元。进口环节应纳税额计算进口环节应纳税额计算进口应税消费品组成计税价格的计算进口应税消费品组成计税价格的计算 三种计税方法：三种计税方法：1.1.从价定率办法计税从价定率办法计税应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费税税消费税税率）率）2.2.从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油从量定额办法计税：啤酒、黄酒、成品油应纳税额应纳税额=进口应税消费品数量进
33、口应税消费品数量单位税额单位税额进口环节应纳税额计算进口环节应纳税额计算3.3.复合计税办法：复合计税办法：只适用于进口卷烟、白酒只适用于进口卷烟、白酒 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率+进口进口应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数进口数量量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算 外购已税消费品已纳税款的扣除外购已税消费品已纳税款的扣除 外购已缴税消费品连续生产应税消
34、费品，对外购已缴税消费品连续生产应税消费品，对连续生产连续生产出来的应税消费品征税计税时出来的应税消费品征税计税时，税法规定准予扣除已纳的消费税。，税法规定准予扣除已纳的消费税。扣税范围扣税范围扣税方法扣税方法扣税环节扣税环节 1.1.扣税范围：扣税范围：（1 1）外购已税烟丝生产的卷烟；）外购已税烟丝生产的卷烟；（2 2）外购已税化妆品生产的化妆品；）外购已税化妆品生产的化妆品；（3 3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4 4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5 5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产
35、的汽车轮胎；）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6 6）外购已税摩托车生产的摩托车；）外购已税摩托车生产的摩托车；（7 7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8 8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；子；（9 9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（1010）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（1111）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。）外购已税润滑油为原料生产的
36、润滑油。注意的问题：注意的问题：在在1414个税目中，除酒及酒精、小汽车、游艇、高个税目中，除酒及酒精、小汽车、游艇、高档手表、雪茄烟外，成品油要分清子目（不包括汽档手表、雪茄烟外，成品油要分清子目（不包括汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油）。油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油）。必须是同一税目，即购入该税目的已税商品，仍用必须是同一税目，即购入该税目的已税商品，仍用于生产该税目的商品，可以抵扣。如购入该税目的已于生产该税目的商品，可以抵扣。如购入该税目的已税商品，用于生产另一税目的商品，则不能扣税。税商品，用于生产另一税目的商品，则不能扣税。已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算扣税方法
37、扣税方法按当期生产领用部分扣税按当期生产领用部分扣税 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税外购应税消费品适用税率消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价期初库期初库存当期购进期末库存存当期购进期末库存 【例例8 8】某烟厂某烟厂4 4月外购烟丝，取得增值税专用发票上月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为注明税款为8.58.5万元，本月生产卷烟领用烟丝万元，本月生产卷烟领用烟丝80%80%，期，期初尚有库存的外购烟丝初尚有库存的外购烟丝2
38、 2万元，期末库存烟丝万元，期末库存烟丝1212万元，万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8A.6.8万元万元 B.9.6B.9.6万元万元C.12C.12万元万元 D.40D.40万元万元 【解析解析】本月外购烟丝的买价本月外购烟丝的买价=8.517%=50=8.517%=50（万元），生（万元），生产领用部分的买价产领用部分的买价=5080%=40=5080%=40（万元），或生产领用部分买（万元），或生产领用部分买价价=2+50-12=40=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税（万元），准予扣除的消费税4030%
39、=124030%=12（万元）。（万元）。【答案答案】C C已纳消费税扣除的计算扣税环节扣税环节具体规定具体规定：F从工业企业购进和进口环节已缴纳消费税的从工业企业购进和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，在工业环节生产后销售，可以应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。行扣税。F纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款
40、。纳税款。已纳消费税扣除的计算委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除税法规定税法规定：对委托加工收回消费品用于连续生产应对委托加工收回消费品用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的连续生产的应税消费品应纳消费税额应税消费品应纳消费税额中抵扣。中抵扣。这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。1.1.扣税范围扣税范围 2.2.扣税方法扣税方法按当期生产领用部分扣税按当期生产领用部分扣
41、税3.3.扣税环节扣税环节六、征收管理六、征收管理纳税环节纳税环节：生产环节（委托加工）、批发环节、进口环节、：生产环节（委托加工）、批发环节、进口环节、零售环节。零售环节。纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：纳税人纳税人销售销售的应税消费品，按结算方式分别为：的应税消费品，按结算方式分别为：赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天应税消费品的当天；预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；预收货款结算方式
42、的，为发出应税消费品的当天；托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；手续的当天；其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。天。六、征收管理六、征收管理纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：纳税人纳税人自产自用自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。间，为移送使用的当天。纳税人纳税人委托加工委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。间，为纳
43、税人提货的当天。纳税人纳税人进口进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天报关进口的当天。六、纳税申报与缴纳六、纳税申报与缴纳纳税期限：同增值税纳税期限：同增值税纳税地点：一般为纳税地点：一般为“机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地”委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关代收代缴托方向机构所在地或者居住地主管税务机关代收代缴消费税税款。消费税税款。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。关地
44、海关申报纳税。纳税人到外县纳税人到外县(市市)销售或委托外县销售或委托外县(市市)代销自产应代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人机构所税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人机构所在地或者居住地缴纳消费税。在地或者居住地缴纳消费税。总总 结结从价、从量、复合计税从价、从量、复合计税用于连续生产应税消费品，不征用于连续生产应税消费品，不征用于其他方面，按同类产品售价用于其他方面，按同类产品售价或按组成计税价格。或按组成计税价格。连续生产应税消费品，连续生产应税消费品，允许扣除已纳税款允许扣除已纳税款直接出售，直接出售，不征不征如受托方已代收代缴如受托方已代收代缴委托方委托方如没有，
45、按售价或组价计税如没有，按售价或组价计税按售价或组价计税按售价或组价计税受托方受托方委委托托加加工工自产自用自产自用直接销售直接销售纳税环节纳税环节附：消费税与增值税异同比较附：消费税与增值税异同比较消费税与增值税异同比较消费税与增值税异同比较不同：不同：1.1.征收范围不同征收范围不同征收范围不同征收范围不同2.2.2.2.与价格的关系不同与价格的关系不同与价格的关系不同与价格的关系不同3.3.3.3.纳税人的划分不同纳税人的划分不同纳税人的划分不同纳税人的划分不同4.4.4.4.纳税环节不同纳税环节不同纳税环节不同纳税环节不同5.5.5.5.计税方法计税方法计税方法计税方法不同不同不同不同
46、消费税与增值税异同比较消费税与增值税异同比较消费税与增值税异同比较消费税与增值税异同比较相同：相同：对于应税消费品既交增值税也交消费税，对于应税消费品既交增值税也交消费税，但在某一指定的环节两个税是同时征收的，但在某一指定的环节两个税是同时征收的，征两个税的计税依据在征两个税的计税依据在从价定率从价定率征收的情况征收的情况下一般是相同的。下一般是相同的。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。10:53:4710:53:4710:5311/9/2022
47、10:53:47 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2210:53:4710:53Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。10:53:4710:53:4710:53Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2210:53:4710:53:47November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202210:53:47上午10:53:4711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:53上午11月-2210:53November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/910:53:4710:53:4709 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:53:47上午10:53上午10:53:4711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 10:53:47 AM10:53:4709-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 10:53 AM11/9/2022 10:53 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家