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1、第七章第七章 税收原理税收原理n n本章概要本章概要n n 税收是政府取得财政收入的主要形式，税收是政府取得财政收入的主要形式，因此税收理论在财政收入理论中占有非常因此税收理论在财政收入理论中占有非常重要的地位。本章对税收的基本术语与分重要的地位。本章对税收的基本术语与分类做出介绍，并对税收原则、负担、效应类做出介绍，并对税收原则、负担、效应问题进行了深入分析，最后探讨最适度课问题进行了深入分析，最后探讨最适度课税理论。税理论。学习目标学习目标n n1.掌握税收基本术语与分类的理论知识。掌握税收基本术语与分类的理论知识。n n2.把握税收原则与负担及转嫁问题。把握税收原则与负担及转嫁问题。n
2、n3.明确税收对经济活动各个方面的影响。明确税收对经济活动各个方面的影响。n n4.把握最适课税理论的基本内容。把握最适课税理论的基本内容。第一节 税收的概念和特征一、税收的概念一、税收的概念税收是政府为了实现其职能的需要，凭借政治权力，税收是政府为了实现其职能的需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，强制地、无偿地取得财按照法律规定的标准和程序，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式政收入的一种形式。（一）税收是政府财政收入的一种形式（一）税收是政府财政收入的一种形式（二）政府征税的依据是国家的政治权力（二）政府征税的依据是国家的政治权力（三）政府征税的目的是为了实现其职能的需要（三）政
3、府征税的目的是为了实现其职能的需要（四）政府征税需借助法律形式（四）政府征税需借助法律形式二、税收的特征二、税收的特征（一）强制性（一）强制性（二）无偿性（二）无偿性（三）固定性（三）固定性税收产生的条件税收产生的条件 l l1.剩余产品是税收产生和存在的物质前提。l l2.经常化的公共需要是税收产生和存在的社会前提。l l3.独立经济主体的存在是税收产生和存在的经济前提。l l4.强制性的公共权力是税收产生和存在的的上层条件。l l税收是满足公共需要的分配形式。第二节第二节 税收术语税收术语l l一、纳税人一、纳税人l l二、课税对象二、课税对象l l三、税率三、税率l l四、减税免税四、减
4、税免税l l五、纳税环节五、纳税环节l l六、纳税期限六、纳税期限l l七、违章（法）处理七、违章（法）处理一、纳税人一、纳税人l l纳纳税税人人又又称称纳纳税税义义务务人人，是是税税法法中中规规定定的的直接负有纳税义务的单位和个人。直接负有纳税义务的单位和个人。l l负负税税人人是是指指实实际际负负担担税税款款的的单单位位和和个个人人。它它与与纳纳税税人人有有时时是是一一致致的的，如如在在税税负负不不能能转转嫁嫁的的条条件件下下；有有时时是是分分离离的的，如如在在税税负负可以转嫁的条件下。可以转嫁的条件下。l l纳纳税税人人是是法法律律上上的的课课税税主主体体；负负税税人人是是经经济上的课税
5、主体。济上的课税主体。二、课税对象二、课税对象l l课课税税对对象象又又称称征征税税对对象象，是是税税法法中中规规定定的的征征税税的的目目的的物物，是是政政府府据据以以征征税税的的依依据。据。l l税税源源是是指指税税款款的的最最终终来来源源，或或者者说说税税收收负负担的最终归宿。担的最终归宿。l l税税目目是是课课税税对对象象的的具具体体化化，反反映映具具体体的的征税范围，代表征税的广度。征税范围，代表征税的广度。l l计计税税依依据据是是指指税税法法中中规规定定的的政政府府征征税税的的实实际依据。际依据。l l税税率率是是指指应应纳纳税税额额与与课课税税对对象象之之间间的的比比例例。l l
6、（一一）比比例例税税率率。是是指指对对同同一一征征税税对对象象或或同同一一税税目目，不不论论数数额额大大小小，统统一一按按一一个个比比例征税。例征税。l l（二二）累累进进税税率率。是是指指同同一一课课税税对对象象，随随其其数数量量的的增增大大，征征收收比比例例也也随随之之增增高高的的税税率率，表表现现为为将将课课税税对对象象按按数数额额大大小小分分为为若若干干等等级级，不不同同等等级级的的课课税税对对象象适适用用由由高高到到低的不同税率。低的不同税率。三、税率三、税率l l按照税率的累进依据的性质，累进税率分为“额累”和“率累”两种。l l“额累”是指按照课税对象的绝对额分级累进，如所得税一
7、般按所得额大小分级累进。“率累”是指按与课税对象有关的某一比率分级累进。l l额累和率累按照累进依据的构成的不同又可分为“全累”和“超累”。三、税率三、税率l l全额累进税率是对课税对象的全部数额都按相应等级的累进税率征税，即按课税对象适用的最高档次的税率统一征税。l l超额累进税率则把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别按照各自对应的累进税率计征税款，一定数额的课税对象同时使用若干个税率。三、税率三、税率l l全额累进与超额累进的区别l l1 1、在在名名义义税税率率相相同同情情况况下下，实实际际税税率率不不同同，全全额额累进负担重，超额累进负担轻累进
8、负担重，超额累进负担轻。l l2 2、在在累累进进级级距距的的临临界界点点附附近近，全全额额累累进进可可能能出出现现税税负负增增加加超超过过所所得得额额增增加加的的不不合合理理现现象象，超超额额累累进进则则可可以以避避免免这种缺陷这种缺陷。l l3 3、在在按按课课税税对对象象数数额额大大小小划划分分的的级级距距上上，全全额额累累进进比比较急剧，超额累进比较缓和较急剧，超额累进比较缓和。l l4.4.全额累进计算简便，超额累进计算复杂全额累进计算简便，超额累进计算复杂。三、税率三、税率l l（三三）定定额额税税率率。又又称称固固定定税税额额，是是指指以以课课税税对对象象计计量量单单位位直直接接
9、规规定定固固定定的的征征税税数数额，它通常适用于从量定额计征的税种。额，它通常适用于从量定额计征的税种。三、税率三、税率四、减税免税四、减税免税l l减减税税免免税税是是对对某某些些纳纳税税人人或或课课税税对对象象的的鼓鼓励励和和照照顾顾措措施施。减减税税是是从从应应征征税税款款中中减征部分税款；免税是免征全部税款。减征部分税款；免税是免征全部税款。l l 四、减税免税l l税额税基税额税基税率税率l l（一）税基式减免（一）税基式减免l l起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。l l免征额是在课税对象全部数额中免于征税的数额。l l（二）税率式减免（二）税率式减免l l（三）税额式减免
10、（三）税额式减免五、纳税环节五、纳税环节l l纳纳税税环环节节是是指指税税法法规规定定的的课课税税对对象象从从生生产产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。l l（一一）一一次次课课征征制制。凡凡只只在在一一个个环环节节课课征征的为一次课征制。的为一次课征制。l l（二二）多多次次课课征征制制。凡凡在在两两个个或或两两个个以以上上的环节征税的为多次课征制。的环节征税的为多次课征制。六、纳税期限六、纳税期限l l纳纳税税期期限限是是纳纳税税人人向向政政府府缴缴纳纳税税款款的的法法定期限。定期限。l l（一）按期纳税（一）按期纳税l l按按期期纳纳税税是是根根据
11、据纳纳税税义义务务发发生生时时间间，通通过过确定纳税间隔期，实行按日纳税。确定纳税间隔期，实行按日纳税。l l（二）按次纳税（二）按次纳税l l按按次次纳纳税税是是根根据据纳纳税税行行为为的的发发生生次次数数确确定定纳税期限。纳税期限。六、纳税期限六、纳税期限l l（三）按年计征，分期预缴（三）按年计征，分期预缴l l按按年年计计征征，分分期期预预缴缴是是按按规规定定期期限限预预缴缴税税款，年度结算后汇算清缴，多退少补。款，年度结算后汇算清缴，多退少补。七、违章（法）处理七、违章（法）处理l l违违章章（法法）处处理理是是政政府府对对纳纳税税人人违违反反税税收收法法律律、法法令令和和法法规规的
12、的行行为为所所作作的的处处理理规规定定。它它是是维维护护税税法法严严肃肃性性的的一一种种必必要要措措施施，也是税收强制性的具体体现。也是税收强制性的具体体现。七、违章（法）处理七、违章（法）处理l l1、偷税偷税l l是是指指纳纳税税人人有有意意识识地地采采取取欺欺骗骗、隐隐瞒瞒等等手手段段逃逃避避国国家家税税款款的的违违法法行行为为。在在纳纳税税义义务务已已经经发发生生并并且且能能够够确确定定的的情情况况下下，采采取取不不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。l l2、骗税、骗税l l是是指指采采取取弄弄虚虚作作假假和和欺欺骗骗手手段段，将将本本来来没没有有发发
13、生生的的应应税税行行为为虚虚构构成成发发生生了了应应税税行行为为，将将小小额额的的应应税税行行为为伪伪造造成成大大额额的的应应税税行行为为，从而从国库中骗取出口退税的违法行为。从而从国库中骗取出口退税的违法行为。七、违章（法）处理七、违章（法）处理l l3、欠税欠税l l是是指指纳纳税税人人不不按按规规定定期期限限缴缴纳纳税税款款的的违违章章行为。行为。l l4、抗税抗税l l是是指指纳纳税税人人对对抗抗国国家家税税法法，以以暴暴力力、威威胁胁方法拒不缴纳税款的方法拒不缴纳税款的一种违法行为。一种违法行为。七、违章（法）处理七、违章（法）处理l l违章处罚措施违章处罚措施l l对对上上述述现现
14、象象根根据据情情节节轻轻重重分分别别采采取取限限期期改改正正；加加收收滞滞纳纳金金；罚罚款款；扣扣押押、查查封封财财产产；通通知知纳纳税税人人开开户户行行暂暂停停付付款款直直至至追追究究刑刑事事责任。责任。第三节第三节 税收分类税收分类l l税税收收分分类类就就是是按按某某一一标标准准，把把性性质质相相同同的的或或相相近近的的税税种种归归为为一一类类，把把不不同同的的税税种种归归入不同类，加以区分。入不同类，加以区分。l l一、以课税对象性质为标准划分一、以课税对象性质为标准划分l l1、流转课税、流转课税l l2、所得课税、所得课税l l3、财产课税、财产课税l l4、资源课税、资源课税l
15、l5、行为课税、行为课税第三节第三节 税收分类税收分类l l二、以税负是否容易转移为标准划分二、以税负是否容易转移为标准划分l l1、直接税。、直接税。凡是税负不能够转移的税种称之为直接税。l l2、间接税。间接税。凡是税负能够转移的税种称之为间接税。l l三、以税收与价格的关系为标准划分三、以税收与价格的关系为标准划分l l1、价内税。、价内税。凡税金构成价格组成部分的称为价内税。l l2、价外税。、价外税。凡税金作为价格之外附加的称为价外税。第三节第三节 税收分类税收分类l l四、以计税依据为标准划分四、以计税依据为标准划分l l1、从从价价税税。凡是以课税对象的价格或金额为标准，按一定税
16、率计算征收的税为从价税。l l2、从从量量税税。凡是以课税对象的数量、重量、面积、体积或容量为标准，按固定税额计算征收的税为从量税。第三节第三节 税收分类税收分类l l五、根据税收使用和管理为标准划分五、根据税收使用和管理为标准划分l l1 1 1 1、中中中中央央央央税税税税。是是是是指指指指由由由由中中中中央央央央立立立立法法法法机机机机关关关关立立立立法法法法，税税税税收收收收管管管管理理理理权权权权和收入支配权属于中央政府的税收的总称。和收入支配权属于中央政府的税收的总称。和收入支配权属于中央政府的税收的总称。和收入支配权属于中央政府的税收的总称。l l2 2 2 2、地地地地方方方方
17、税税税税。是是是是指指指指由由由由地地地地方方方方立立立立法法法法机机机机关关关关立立立立法法法法，税税税税收收收收管管管管理理理理权权权权和和和和收收收收入入入入支支支支配配配配权权权权属属属属于于于于地地地地方方方方政政政政府府府府或或或或者者者者由由由由中中中中央央央央政政政政府府府府统统统统一一一一立立立立法法法法但但但但税税税税收收收收管管管管理理理理权权权权和和和和收收收收入入入入支支支支配配配配权权权权全全全全部部部部或或或或部部部部分分分分属属属属于于于于地地地地方方方方政政政政府府府府的的的的税税税税收收收收的的的的总总总总称。称。称。称。l l3 3 3 3、共共共共享享享
18、享税税税税。是是是是指指指指属属属属于于于于中中中中央央央央政政政政府府府府和和和和地地地地方方方方政政政政府府府府共共共共同同同同拥拥拥拥有有有有，以一定方式分享的税种的以一定方式分享的税种的以一定方式分享的税种的以一定方式分享的税种的总总总总称。称。称。称。第四节第四节 税收负担与税负转移税收负担与税负转移l l一、税收负担一、税收负担l l二、税负转移二、税负转移一、税收负担一、税收负担l l（一）税收负担的含义（一）税收负担的含义l l税税收收负负担担是是指指一一定定时时期期内内由由于于政政府府征征税税而而给给纳纳税税人人造造成成的的经经济济利利益益的的损损失失，简简称税负。称税负。l
19、 l（二）税收负担的分类（二）税收负担的分类l l1.宏观税负与微观税负宏观税负与微观税负l l2.名义税负与实际税负名义税负与实际税负一、税收负担一、税收负担l l（三）税收负担水平（三）税收负担水平l l1.宏宏观观税税率率。通通常常用用国国内内生生产产总总值值负负担担率率来来表表示示，指指一一定定时时期期（通通常常为为一一年年）内内一一个个国国家家或或地地区区税税收收收收入入总总额额占占同同期期国国内内生生产总值的比重。产总值的比重。l l2.最佳税率最佳税率拉弗曲线R税率税率SOAr C DB二、税负转移二、税负转移l l（一）税负转移与归宿的含义（一）税负转移与归宿的含义l l税税负
20、负转转移移是是指指在在商商品品交交换换过过程程中中，纳纳税税人人通通过过提提高高商商品品销销售售价价格格或或压压低低商商品品购购进进价价格格等等办法把税负转移给他人负担的一种经济现象。办法把税负转移给他人负担的一种经济现象。l l税税负负归归宿宿是是指指处处于于税税负负转转移移中中的的税税负负的的最最终终落脚点。落脚点。l l与与税税负负转转移移相相关关的的一一个个概概念念是是逃逃税税。所所谓谓逃逃税税是是指指纳纳税税人人以以不不合合法法的的手手段段逃逃避避纳纳税税义义务务，包括偷税、欠税、抗税等。包括偷税、欠税、抗税等。l l避税避税l l节税节税二、税负转移二、税负转移l l（二）税负转移
21、的方式（二）税负转移的方式l l1.1.前前转转。指指纳纳税税人人通通过过提提高高销销售售价价格格将将税税负负转转移移给给购购买买者者的的方方式式，是是税税负负转转移移的的最最基基本本的形式。的形式。l l2.2.后后转转。指指在在纳纳税税人人难难以以进进行行前前转转时时，通通过过压压低低进进货货价价格格将将税税负负转转移移给给商商品品销销售售者者或生产者的方式。或生产者的方式。l l3.3.混合转混合转二、税负转移二、税负转移l l4.4.税税收收资资本本化化。又又称称为为资资本本还还原原，即即税税负负转转化化为为资资本本商商品品的的价价值值或或价价格格，是是指指在在特特定定的的商商品品交交
22、易易中中，买买主主将将购购入入商商品品在在以以后后年年度度必必须须交交纳纳的的税税款款，在在购购入入商商品品的的价价格格中中预预先先一一次次性性扣扣除除，通通过过降降低低商商品品的的成成交交价格从而由卖方承担的一种税负转移方式。价格从而由卖方承担的一种税负转移方式。l l税税收收资资本本化化实实际际上上是是税税负负后后转转的的一一种种特特殊殊形形式式，其其特特殊殊性性在在于于：一一是是转转移移的的对对象象主主要要是是土土地地、房房屋屋、股股票票等等耐耐用用资资本本消消费费品品；二二是是在在转转移移中中把把预预期期历历次次累累计计税税款款一一次次性性转移。转移。l l(三三)税负转移的实现条件税
23、负转移的实现条件l l1、税种形式对税负转移的影响、税种形式对税负转移的影响l l2、商品供求弹性对税负转移的影响、商品供求弹性对税负转移的影响l l需需求求弹弹性性大大于于供供给给弹弹性性，则则税税负负更更多多地地由由供供方方负负担担；需需求求弹弹性性小小于于供供给给弹弹性性，则则税税负负更更多多地地由由需需求求方方承承担担；需需求求弹弹性性等等于于供给弹性，则税负由供求双方平均分担。供给弹性，则税负由供求双方平均分担。l l概概括括来来说说，供供给给弹弹性性与与需需求求弹弹性性比比较较，谁大谁主动，谁小多承担。谁大谁主动，谁小多承担。供给弹性大于需求弹性的税负转移PP2P1P3OQSSD
24、A BC供给弹性小于需求弹性的税负转移PP2P1P3OQSSD A BCl l3、课税范围课税范围l l课课税税范范围围广广的的商商品品税税容容易易转转嫁嫁，课课税税范范围窄的难以转嫁。围窄的难以转嫁。l l4、利润最大化利润最大化l l在在税税负负和和商商品品减减少少量量之之间间进进行行权权衡衡，以以利润最大化为目标。利润最大化为目标。l（四）税负转移的效应（四）税负转移的效应l l1.利益再分配效应利益再分配效应l l2.促进供求平衡效应促进供求平衡效应l l3.促进资源优化配置效应促进资源优化配置效应第五节第五节 税收原则税收原则财政原则财政原则 公平原则公平原则效率原则效率原则税收原则
25、是税收制度建立和税收政策贯彻执行所必须遵循的指导思想，税收原则是税收制度建立和税收政策贯彻执行所必须遵循的指导思想，是指导课税对象选择、税制结构布局和税收征管方面的战略要求。是指导课税对象选择、税制结构布局和税收征管方面的战略要求。税收的财政原则是指一国税收应保证税收的财政原则是指一国税收应保证政府职能政府职能的基本需要。的基本需要。横向公平横向公平纵向公平纵向公平机会标准机会标准受益标准受益标准能力标准能力标准经济效率经济效率行政效率行政效率征收成本征收成本纳税成本纳税成本第六节第六节 税收效应税收效应l l税收效应是指由于政府课税而减少了纳税税收效应是指由于政府课税而减少了纳税人的经济利益
26、，从而在其经济选择或经济人的经济利益，从而在其经济选择或经济行为方面做出的反应。行为方面做出的反应。税收的收入效应衣服食品ABDCOI2I1P1P2收入效应收入效应 l l收收入入效效应应是是指指由由于于政政府府征征税税使使纳纳税税人人的的收收入入水水平平下下降降，从从而而降降低低了了商商品品的的购购买买量量和和消消费费水水平平，进进而而影影响响纳纳税税人人的的有有关关决决策行为。策行为。l l政政府府课课征征一一次次性性税税收收的的结结果果是是使使纳纳税税人人的的收收入入减减少少，只只能能减减少少商商品品的的购购买买量量，从从而而降降低低了了消消费费水水平平，但但不不改改变变购购买买的的商商
27、品品数量组合。数量组合。税收的替代效应衣服食品ABEOI2I1P1P2替代效应替代效应 l l替替代代效效应应是是指指因因政政府府差差别别课课税税而而对对纳纳税税人人商商品品抉抉择择方方面面的的影影响响，纳纳税税人人针针对对不不同同行行为为的的税税收收待待遇遇不不同同，而而采采取取的的行行为为选择。选择。l l政府对不同商品实行差别课税，结果改政府对不同商品实行差别课税，结果改变了纳税人的消费选择，消费者的满足变了纳税人的消费选择，消费者的满足程度相应下降。程度相应下降。替代效应替代效应 l l替代效应有两种：积极效应，替代效应替代效应有两种：积极效应，替代效应与税收调节目标是一致的。如：固定
28、资与税收调节目标是一致的。如：固定资产投资方向调节税。消极效应，不是税产投资方向调节税。消极效应，不是税收调节的预期目标或与目标要求相反。收调节的预期目标或与目标要求相反。如：高边际累进税率的所得税引起纳税如：高边际累进税率的所得税引起纳税人的闲暇替代部分工作。人的闲暇替代部分工作。l l一、税收对生产及生产组织形式的影响一、税收对生产及生产组织形式的影响l l二、税收对储蓄、消费的影响二、税收对储蓄、消费的影响l l三、税收对投资的影响三、税收对投资的影响一、税收对生产及生产组织形式的影响一、税收对生产及生产组织形式的影响税收对企业生产的短期影响在短期由于受时间制约，企业无法作比较大的调整，
29、税收对企业生产的影响比较小。税收对企业生产的长期影响在长期由于不受时间制约，企业能对产出作比较大的调整，税收对企业生产的影响比较大。二、税收对储蓄、消费的影响二、税收对储蓄、消费的影响收入收入效应效应纳税人将减少当期消费而增加当期储蓄纳税人将减少当期消费而增加当期储蓄。纳。纳税人由于减少可支配收入，为维持原有的储税人由于减少可支配收入，为维持原有的储蓄水平（预期未来消费所绝对必须的）就必蓄水平（预期未来消费所绝对必须的）就必须减少现期消费，从而相对提高储蓄在个人须减少现期消费，从而相对提高储蓄在个人收入或收入增量中的比重。收入或收入增量中的比重。或者相反，为了维持现有的消费水平，必须或者相反，
30、为了维持现有的消费水平，必须减少储蓄在个人收入或收入增量中的比重。减少储蓄在个人收入或收入增量中的比重。人人们们所所取取得得的的收收入入不不是是用用于于消消费费就就是是用用于于储储蓄蓄，而而储储蓄蓄则则是是为为未未来来的的消消费费。因因此此，消消费费与与储储蓄蓄的的选选择择也可以说是目前消费与未来消费之间的选择。也可以说是目前消费与未来消费之间的选择。替代替代效应效应所得税所得税征利息税，相当于未来消费要负担税收，会降低储征利息税，相当于未来消费要负担税收，会降低储蓄积极性。蓄积极性。未来消费有弹性，就会增加现期消费，减少储蓄。未来消费有弹性，就会增加现期消费，减少储蓄。消费税消费税储蓄的利息
31、不负担税收，相当于未来消费更合算。储蓄的利息不负担税收，相当于未来消费更合算。现期消费是有弹性的，在既定的收入中会倾向于增现期消费是有弹性的，在既定的收入中会倾向于增加储蓄。加储蓄。储蓄动机储蓄动机出于养老、支付子女教育出于养老、支付子女教育费以及耐用品等生命周期费以及耐用品等生命周期需要需要当确定时，增加当前消当确定时，增加当前消费。费。当不确定时，增加储蓄。当不确定时，增加储蓄。出于预防不测的保险动机，增加储蓄。出于预防不测的保险动机，增加储蓄。高累进所得高累进所得税率税率储蓄的妨碍作用大于促进作用。储蓄的妨碍作用大于促进作用。通货膨胀以及经济发展状况会影响个人对收入状况的预期及未来通货膨
32、胀以及经济发展状况会影响个人对收入状况的预期及未来消费水平，从而影响储蓄行为。消费水平，从而影响储蓄行为。税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反的，实际结果受纳税人对税收对纳税人储蓄行为选择的影响方向是相反的，实际结果受纳税人对消费的时间、偏好、税制以及纳税人收入水平等因素的制约。消费的时间、偏好、税制以及纳税人收入水平等因素的制约。三、税收对投资的影响三、税收对投资的影响税收对投资的影响主要反映在投资报酬、投资能力、投资风税收对投资的影响主要反映在投资报酬、投资能力、投资风险和投资方向四个方面险和投资方向四个方面投投资资报报酬酬投资报酬是指投资收益。税前投资报酬率实现利润投资报酬是指投资收
33、益。税前投资报酬率实现利润/投资额投资额税后投资报酬率实现利润税后投资报酬率实现利润（1税率）税率）/投资额投资额征收企业所得税使企业投资报酬率降低，导致企业投资征收企业所得税使企业投资报酬率降低，导致企业投资规模收缩。企业投资规模变化幅度同税率高低存在较为规模收缩。企业投资规模变化幅度同税率高低存在较为密切的关系。密切的关系。投投资资能能力力对对企企业业留留利利的的影影响响企业留利是企业税后利润中分配股息以后保留在企业的利润，企业留利是企业税后利润中分配股息以后保留在企业的利润，因此，企业所得税对企业留利的影响比较大。因此，企业所得税对企业留利的影响比较大。在企业实现利润水平既定的情况下，提
34、高企业所得税，将减少在企业实现利润水平既定的情况下，提高企业所得税，将减少企业留利。反之，将增加企业留利。企业留利。反之，将增加企业留利。除税率外，也取决于税基；如果税前优惠比较多，税基小，也除税率外，也取决于税基；如果税前优惠比较多，税基小，也有利于增加企业留利；反之，如果优惠控制比较严格，将减少有利于增加企业留利；反之，如果优惠控制比较严格，将减少企业留利。企业留利。对对企企业业折折旧旧的的影影响响折旧是固定资产消耗的价值补偿。折旧是固定资产消耗的价值补偿。如果不考虑货币的时间价值，税收对企业折旧额没有影响。如果不考虑货币的时间价值，税收对企业折旧额没有影响。如果以贴现率按现值计算，缩短折
35、旧期限，提高折旧率，使企如果以贴现率按现值计算，缩短折旧期限，提高折旧率，使企业推迟纳税，相当于财政无息贷款，有利于企业增加投资能力，业推迟纳税，相当于财政无息贷款，有利于企业增加投资能力，税收对企业折旧的形成和固定资产的足额补偿就会产生影响。税收对企业折旧的形成和固定资产的足额补偿就会产生影响。投投资资能能力力对对发发行行债债券券和和股股票票的的影影响响债券利息固定，并在企业成本费用中列支，税收对债券利息固定，并在企业成本费用中列支，税收对债券影响较小。债券影响较小。企业所得税影响股息和红利的发放，个人所得税又企业所得税影响股息和红利的发放，个人所得税又影响股票的实际收益。影响股票的实际收益
36、。如果投资者把投资作为报酬的函数，那么，税收直如果投资者把投资作为报酬的函数，那么，税收直接影响股票的投资规模，间接影响企业获取资金的接影响股票的投资规模，间接影响企业获取资金的能力。能力。对对贷贷款款的的影影响响企业的利息在成本中列支。企业的利息在成本中列支。税前还税前还贷贷增加企业还款能力，企业比较容易取得贷增加企业还款能力，企业比较容易取得贷款，扩大投资。款，扩大投资。税后还税后还贷贷企业归还贷款的能力受到一定的影响。企业归还贷款的能力受到一定的影响。投资投资风险风险税收对投资风险影响取决于税收对投资亏损的处理方税收对投资风险影响取决于税收对投资亏损的处理方式。式。不允许亏损不允许亏损弥
37、补的所得弥补的所得税对投资风税对投资风险的影响险的影响政府在企业赢利时征收所得税，企业亏政府在企业赢利时征收所得税，企业亏损时不允许用利润弥补，政府只分享投损时不允许用利润弥补，政府只分享投资利润而不承担投资亏损风险，这不利资利润而不承担投资亏损风险，这不利于风险投资。因为税收减少了风险性投于风险投资。因为税收减少了风险性投资的预期收益，却没有减少投资风险，资的预期收益，却没有减少投资风险，增加了投资的相对风险。增加了投资的相对风险。允许亏损弥允许亏损弥补的所得税补的所得税对投资风险对投资风险的影响的影响政府在企业赢利时征收所得税，企业亏政府在企业赢利时征收所得税，企业亏损时允许用利润弥补，政
38、府不但分享投损时允许用利润弥补，政府不但分享投资利润也承担投资亏损风险，这有利于资利润也承担投资亏损风险，这有利于风险投资。风险投资。投投资资方方向向在所得税方面对一些投资项目给予比其它项目更多的税在所得税方面对一些投资项目给予比其它项目更多的税前扣除或抵扣优惠，就会使政策优惠项目的报酬率提高。前扣除或抵扣优惠，就会使政策优惠项目的报酬率提高。在投资税方面对不同项目按不同税率征税会使税率较高在投资税方面对不同项目按不同税率征税会使税率较高的一些项目的投资能力受到更大的影响。的一些项目的投资能力受到更大的影响。由于税收政策制度不可能完全统一，因此，税收对投资由于税收政策制度不可能完全统一，因此，
39、税收对投资方向也会带来一定影响。方向也会带来一定影响。第七节第七节 最适课税理论最适课税理论l l一、最适课税理论一、最适课税理论l l二、最适课税理论的主要内容二、最适课税理论的主要内容一、最适课税理论一、最适课税理论l l最最适适课课税税理理论论是是以以资资源源配配置置的的效效率率性性和和收收入入分分配配的的公公平平性性为为准准则则，对对构构建建经经济济合合理理的的税税制制体体系系进进行行分分析析的的学学说说。它它是是研研究究如如何何以以最最经经济济合合理理的的方方法法征征收收某某些些大宗税款的理论。大宗税款的理论。二、最适课税理论的主要内容二、最适课税理论的主要内容l l（一）直接税与间
40、接税搭配理论（一）直接税与间接税搭配理论l l（二）最适商品课税理论（二）最适商品课税理论l l（三）最适所得课税理论（三）最适所得课税理论（一）直接税与间接税搭配理论（一）直接税与间接税搭配理论l l1.直直接接税税与与间间接接税税应应当当是是相相互互补补充充的的而而非相互替代。非相互替代。l l2.税制模式的选择取决于政府的政策目标。税制模式的选择取决于政府的政策目标。（二）最适商品课税理论l l1.1.逆弹性命题逆弹性命题l l商商品品税税税税率率的的高高低低应应与与商商品品的的需需求求弹弹性性大小呈反比，又称拉姆大小呈反比，又称拉姆齐齐法法则则。l l“逆逆弹弹性性法法则则”的的局局限
41、限性性：只只考考虑虑效效率率，没有考虑公平。没有考虑公平。l l2.2.最适课税理论要求开征扭曲性税收。最适课税理论要求开征扭曲性税收。（三）最适所得课税理论l l1.所得税的边际税率不能过高。所得税的边际税率不能过高。l l2.最适所得税率应当呈倒最适所得税率应当呈倒“U”本章小结本章小结l l1.税税收收是是政政府府为为了了实实现现其其职职能能的的需需要要，凭凭借借政政治治权权利利，按按照照法法律律规规定定的的标标准准和和程程序序，强强制制地地、无无偿偿地地取取得得财财政政收收入入的的一一种种形形式式。税税收收具具有有强强制制性性、无无偿偿性性和和固固定定性性三三个个基基本特征。本特征。l
42、 l2.纳纳税税人人、课课税税对对象象和和税税率率是是税税制制要要素素的的重重要内容。要内容。l l3.税税收收分分类类就就是是按按某某一一标标准准，对对不不同同的的税税种种加以区分。加以区分。本章小结本章小结l l4.税税收收负负担担是是由由于于政政府府征征税税而而给给纳纳税税人人造造成成的的经经济济利利益益的的损损失失,可可以以用用绝绝对对额额来来表表示示，即即税税收收负负担担额额,也也可可以以用用相相对对数数来来表表示示，即即税收负担率。税收负担率。l l5.税税负负转转移移是是指指在在商商品品交交换换过过程程中中，纳纳税税人人通通过过提提高高商商品品销销售售价价格格或或压压低低商商品品
43、购购进进价价格格等等办办法法把把税税负负转转移移给给他他人人负负担担的的一一种种经经济现象。济现象。本章小结本章小结l l6.从从现现代代经经济济学学理理论论来来看看，税税收收原原则则可可以以归归纳为财政、公平和效率三个主要方面。纳为财政、公平和效率三个主要方面。l l7.税税收收效效应应是是指指由由于于政政府府课课税税而而减减少少了了纳纳税税人人的的经经济济利利益益，从从而而在在其其经经济济选选择择或或经经济济行为方面做出的反应。行为方面做出的反应。l l8.最最适适课课税税理理论论以以资资源源配配置置的的效效率率性性和和收收入入分分配配的的公公平平性性为为准准则则，对对构构建建经经济济合合
44、理理的的税税制制体体系系进进行行分分析析，研研究究如如何何以以最最经经济济合合理的方法征收某些大宗税款。理的方法征收某些大宗税款。思考题思考题l l1.如何理解税收的定义与特征？如何理解税收的定义与特征？l l2.不不同同角角度度与与标标准准的的分分类类的的作作用用与与意意义义是是什么？什么？l l3.税负转移由哪些因素决定？税负转移由哪些因素决定？l l4.试述税收的公平与效率原则。试述税收的公平与效率原则。l l5.试述税收对消费与劳动供给的效应。试述税收对消费与劳动供给的效应。l l6.试试述述最最适适课课税税理理论论的的基基本本含含义义与与主主要要内内容。容。讨论题讨论题l l在我国税
45、制建设过程中，如何遵循公平在我国税制建设过程中，如何遵循公平与效率原则？与效率原则？1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。02:11:2902:11:2902:1111/9/2022 2:11:29 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2202:11:2902:11Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。02:11:2902:11:2902:11Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功
46、者的最基本要素。11月-2211月-2202:11:2902:11:29November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20222:11:29上午02:11:2911月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月222:11上午11月-2202:11November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/92:11:2902:11:2909 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:11:29上午2:11上午02:11:2911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 2:11:29 AM02:11:2909-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 2:11 AM11/9/2022 2:11 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家