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1、消费税法及纳税实务消费税法及纳税实务第三章 消费税法及纳税实务n n消费税概述消费税概述消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。与增值税比较：与增值税比较：增值税：增值税：1、普遍征收；、普遍征收；2、价外税；、价外税；3、多环节纳税；、多环节纳税；4、不重复课征；、不重复课征；5、目的是财政收入。、目的是财政收入。消费税：消费税：1、对特定对象
2、征税；、对特定对象征税；2、价内税；、价内税；3、单一环节纳税；、单一环节纳税；4、不重复课征；、不重复课征；5、主要目的是调节产业结构。、主要目的是调节产业结构。第三章第三章 消费税消费税第一节纳税义务人第一节纳税义务人消费税的纳税义务人消费税的纳税义务人生产销售生产销售委托加工委托加工进口进口从从1995年年1月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；节征税；从从2002年年1月月1日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税改为零售环节征税。改为零售环节征税。第二节税目及税率一、征税范围（税目）n
3、n1.1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。n n 2.2.酒及酒精酒及酒精:酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。果啤和其他酒。n n酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。的啤酒应当征收消费税。n n3.3.化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。
4、妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。n n4.4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石n n5.5.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。本税目征收。n n6.6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。料油七个子目。料油七个子目。料油七个子目。n n7.7.汽车轮胎：包括各种内、外轮胎，不包括
5、农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机汽车轮胎：包括各种内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机汽车轮胎：包括各种内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机汽车轮胎：包括各种内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。的专用轮胎。的专用轮胎。的专用轮胎。n n8.8.小汽车小汽车小汽车小汽车 n n（1 1）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9 9个座位（含）的，在个座位（含）的，在个座位（含）的，在个座位（含）的，在设计和技
6、术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在位数在位数在位数在1010至至至至2323座（含座（含座（含座（含2323座）座）座）座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。中轻型商用客车。中轻型商用客车。中轻型商用客车。
7、（2 2）用排气量小于）用排气量小于）用排气量小于）用排气量小于1.51.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于乘用车征收范围。用排气量大于乘用车征收范围。用排气量大于乘用车征收范围。用排气量大于1.51.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围
8、。车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。（3 3）含驾驶员人数为区间值的（如）含驾驶员人数为区间值的（如）含驾驶员人数为区间值的（如）含驾驶员人数为区间值的（如8 81010人；人；人；人；17172626人）小汽车，按其区间值人）小汽车，按其区间值人）小汽车，按其区间值人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。下限人数确定征收范围。下限人数确定征收范围。下限人数确定征收范围。（4 4）电动汽车不属于本税目征收范围。）电动汽车不属于本税目征收范围。）电动汽车
9、不属于本税目征收范围。）电动汽车不属于本税目征收范围。n n 9.9.摩托车：最大设计车速不超过摩托车：最大设计车速不超过摩托车：最大设计车速不超过摩托车：最大设计车速不超过5050KmKmh h，发动机气缸总工发动机气缸总工发动机气缸总工发动机气缸总工作容量不超过作容量不超过作容量不超过作容量不超过5050mlml的三轮摩托车不征收消费税。的三轮摩托车不征收消费税。的三轮摩托车不征收消费税。的三轮摩托车不征收消费税。10.10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫高尔夫球及球具：包括高
10、尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。收范围。收范围。收范围。11.11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在在在在1000010000元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表
11、。12.12.游艇：游艇是指长度大于游艇：游艇是指长度大于游艇：游艇是指长度大于游艇：游艇是指长度大于8 8米小于米小于米小于米小于9090米，船体由玻璃钢、米，船体由玻璃钢、米，船体由玻璃钢、米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。载体。载体。载体。本税目征收范围包括艇身长度大于本税目征收范围包括艇身长度大于本税目征收范围包括艇身长度大于本税目征收范围包括艇身长度大于8 8米（含）小于米（含）小
12、于米（含）小于米（含）小于9090米（含）米（含）米（含）米（含），内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要，内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要，内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要，内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。n n 13.13.木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未木制一次性
13、筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。14.14.实木地板：包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木地板：包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木地板：包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木地板：包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木实木复合地
14、板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。总结：总结：n n1.1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。n n2.2.酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒、酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒、酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒
15、、酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒、酒精酒精酒精酒精n n3.3.化妆品。化妆品。化妆品。化妆品。n n4.4.贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：n n5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火鞭炮、焰火鞭炮、焰火n n6.6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目润滑油、燃料油七个子目润滑油、燃料油七个子目润滑油、燃料油七个子目n n
16、7.7.汽车轮胎汽车轮胎汽车轮胎汽车轮胎n n8.8.小汽车小汽车小汽车小汽车n n9.9.摩托车摩托车摩托车摩托车n n10.10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具高尔夫球及球具高尔夫球及球具n n11.11.高档手表高档手表高档手表高档手表n n12.12.游艇游艇游艇游艇n n13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子n n14.14.实木地板：实木地板：实木地板：实木地板：二、税率两种税率形式：n n （1 1）比例税率：）比例税率：）比例税率：）比例税率：适用于大多数应税消费品，税适用于大多数应税消费品，税率从率从3%3%至至45%45%；（2 2）定额税率：）
17、定额税率：）定额税率：）定额税率：只适用于四种液体应税消费品，只适用于四种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。它们是啤酒、黄酒、成品油。（3 3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟）粮食白酒、薯类白酒、卷烟）粮食白酒、薯类白酒、卷烟）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。n n税率表：见教材税率表：见教材第三节应纳税额计算一、计税销售额规定：n n 1.1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，
18、但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。规定相同。2.2.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）【例题】【例题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）（含税）250800250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费3000030000元。该辆汽车计征消费税的销售额为元。该辆汽车计征消
19、费税的销售额为（）。（）。A.214359A.214359元元B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元D.280800D.280800元元 【答案】【答案】B B【解析】（解析】（250800+30000250800+30000）/（1+17%1+17%）=240000=240000元元【答案】【答案】B B【解析】（解析】（250800+30000250800+30000）/（1+17%1+17%）=240000=240000元元n n （2 2）包装物押金收入）包装物押金收入n n 包装物如果是不是连同产品销售而是收取押金的，包装物如果是不是连同产品销售而是
20、收取押金的，一般来说不应并入应税销售额，一般来说不应并入应税销售额，n n 如果此项押金逾期不再归还或者已收取一年以上，如果此项押金逾期不再归还或者已收取一年以上，则应并入应税销售额计算增值税和消费税。则应并入应税销售额计算增值税和消费税。n n但是，对于酒类产品的包装物押金收入，均应并入酒但是，对于酒类产品的包装物押金收入，均应并入酒类产品征收增值税和消费税。其中，由于啤酒和黄酒类产品征收增值税和消费税。其中，由于啤酒和黄酒的消费税实行从量征税，因此这两种酒的包装物押金的消费税实行从量征税，因此这两种酒的包装物押金收入逾期不再归还或者已收取一年以上只需作为征收收入逾期不再归还或者已收取一年以
21、上只需作为征收增值税的销售额，与消费税无关。增值税的销售额，与消费税无关。2.2.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增增值税税率或征收率）值税税率或征收率）三、从价定率和从量定额混合计算方法n n【例题】某啤酒厂销售【例题】某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司，开吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款具税控专用发票收取价款5800058000元，收取包装物押金元，收取包装物押金30003000元；销售元；销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票取得吨给宾馆，开具普通发票取得收取收
22、取3276032760元，收取包装物押金元，收取包装物押金150150元。该啤酒厂应缴元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。纳的消费税是（）。A.5000A.5000元元B.6600B.6600元元C.7200C.7200元元D.7500D.7500元元n n【答案】【答案】C C【解析】解析】A A型啤酒：（型啤酒：（58000+3000/1.1758000+3000/1.17）20=3028.2120=3028.2130003000元，元，n n单位税额为单位税额为250250元元/吨；吨；B B型啤酒：（型啤酒：（32760+15032760+150）/1.17/10=2812.82/1.1
23、7/10=2812.8230003000元，元，n n单位税额为单位税额为220220元元/吨；吨；消费税消费税=20*250+10*220=7200=20*250+10*220=7200（元）（元）【例题】【例题】n n 某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。啤酒。20072007年年1 1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮食账户反映销售粮食白酒白酒60 00060 000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105 000105 000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价29002900元
24、。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户账户反映收取粮食白酒品牌使用费反映收取粮食白酒品牌使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金93609360元，销元，销售啤酒收取包装物押金售啤酒收取包装物押金11701170元。该酒厂本月应纳消费税元。该酒厂本月应纳消费税税额：税额：【解析】【解析】【解析】【解析】粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税=600000.5+10500020%+46801.1720%+93601.1720%=53=600000.5+10500020%+46801.1720%+93601
25、.1720%=53400400元元啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税=150220=33000=150220=33000元元该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400=53400+33000=86400 元。元。四、计税依据特殊规定n n1.1.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。n n调拨价格是批卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交调拨价格是批卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订
26、的卷烟交调拨价格是批卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交调拨价格是批卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会烟草交易（定货）会烟草交易（定货）会烟草交易（定货）会20002000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。n n核
27、定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：格。核定价格的计算公式为：格。核定价格的计算公式为：格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格该牌号规格卷烟市场零售价格该牌号规格卷烟市场零售价格该牌号规格卷烟市场零售价格（1+35%1+35%）2.2.纳税人通过自设非独立核算门市部销
28、售的自产应税消费品，应纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。3.3.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人
29、同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【例题】【例题】【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，【例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月份将生产的某型号摩月份将生产的某型号摩月份将生产的某型号摩月份将生产的某型号摩托车托车托车托车3030辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价12000
30、12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门元（不含增值税）给自设非独立核算的门元（不含增值税）给自设非独立核算的门元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆市部；门市部又以每辆市部；门市部又以每辆市部；门市部又以每辆1638016380元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企业业业业6 6月份应缴纳消费税税额为：月份应缴纳消费税税额为：月份应缴纳消费税税额为：月份应缴纳消费税税额为：n n 【解析】（【解析】（1 1）摩托车适用消费税税率）摩托车适用消费税税率10%
31、10%（2 2）应纳税额）应纳税额=销售额销售额 税率税率=16380=16380（1+17%1+17%）3010%3010%=42000010%=42000010%=42000=42000（元）（元）3.3.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。【例】销售雪茄烟【例】销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得不含税销售收入箱给各专卖店，取得不含税销售收入600600万元；以雪茄万元；以雪茄烟烟4040箱
32、换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆；辆；【解析】应纳消费税【解析】应纳消费税=60025%+6003004025%=170=60025%+6003004025%=170（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税=60017%+6003004017%=115.60=60017%+6003004017%=115.60（万元）（万元）【例】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按【例】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%10%税率交消费税。销售葡萄酒税率交消费税。销售葡萄酒100100万元，本月拿万元，本月拿200200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨20020
33、0元，最低价每吨为元，最低价每吨为180180元，元，中间平均价为每吨中间平均价为每吨190190元。元。【解析】消费税：【解析】消费税：10010%+2002001000010%=10.4010010%+2002001000010%=10.40（万元）（万元）增值税：增值税：10017%+2001901000017%=17.64610017%+2001901000017%=17.646（万元）（万元）五、外购应税消费品已纳消费税的扣除n n税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1.扣税范围：在消费税14个税目中，除
34、酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表四个税目外，其余税目有扣税规定，在消费税在消费税在消费税在消费税1414个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表四个税目外，其余税目有扣税规定手表四个税目外，其余税目有扣税规定手表四个税目外，其余税目有扣税规定手表四个税目外，其余税目有扣税规定n n （1 1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2 2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；）用外购或委托加
35、工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3 3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（4 4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5 5）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；胎；（6 6）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7 7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫）以外购或委托加工收回的
36、已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；球杆；（8 8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；性筷子；（9 9）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（1010）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（1111）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。总结：除第总结：除第1010项外，
37、均为同一税目。项外，均为同一税目。【例题】【例题】n n下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。n nA.外购已税白酒生产的药酒n nB.外购已税化妆品生产的化妆品n nC.外购已税白酒生产的巧克力n nD.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】【答案】B B2.扣税计算：扣税计算：n n按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。n n当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。【例题】【例题】n n 某烟厂某烟厂4 4月外购烟丝月外购烟丝,取得增值税专
38、用发票上注明税款为取得增值税专用发票上注明税款为8.58.5万万元元,本月生产领用本月生产领用80%,80%,期初尚有库存的外购烟丝期初尚有库存的外购烟丝2 2万元万元,期末库存期末库存烟丝烟丝1212万元万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8A.6.8万元万元B.9.6B.9.6万元万元C.12C.12万元万元D.40D.40万元万元【解析】本月外购烟丝的买价解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50=8.517%=50（万元）（万元）,生产生产领用部分的买价领用部分的买价=5080%=40=5080%=40（万元）（万元）
39、,或生产领用部分买价或生产领用部分买价=2+50-12=40=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税（万元），准予扣除的消费税=4030%=12=4030%=12（万元）（万元）。【例题】某烟厂生产领用（外购）库存烟丝【例题】某烟厂生产领用（外购）库存烟丝21002100万元，分万元，分别生产卷烟别生产卷烟25002500标准箱（每标准条标准箱（每标准条200200支，调拨价格均大于支，调拨价格均大于5050元）元）、雪茄烟、雪茄烟500500箱；箱；【分析】可扣消费税：【分析】可扣消费税：210030%210030%卷烟收入卷烟收入/全部收入全部收入3.扣税环节：扣税环节：n n对于
40、在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。n n对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。允许扣除上述外购应税消费品的
41、已纳税款。n n允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。一律不得扣除。总结：总结：n n1、同一税目（大多数）n n2、按生产领用数量n n3、从生产企业购进或进口六、消费税税额减征n n对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、对生产销售达到低污染排放值的小轿车
42、、越野车、小客车减征小客车减征小客车减征小客车减征30%30%的消费税的消费税的消费税的消费税。【例题】某汽车制造厂本月生产达到低污染排放【例题】某汽车制造厂本月生产达到低污染排放值的越野车（消费税税率为值的越野车（消费税税率为5%5%）7070辆，当月售出辆，当月售出6060辆，辆，每辆不含税价格为每辆不含税价格为1212万元，下列处理方法正确的有（万元，下列处理方法正确的有（）。）。A.A.应纳消费税应纳消费税25.2 25.2 万元万元B.B.应纳消费税应纳消费税 36 36 万元万元C.C.应纳增值税应纳增值税122.4 122.4 万元万元 D.D.应纳增值税应纳增值税 85.68
43、85.68 万元万元【答案】【答案】【答案】【答案】ACAC【解析】应纳消费税解析】应纳消费税解析】应纳消费税解析】应纳消费税=60125%=60125%（1-30%1-30%）=25.2=25.2（万元），（万元），（万元），（万元），应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=601217%=122.4=601217%=122.4（万元）（万元）（万元）（万元）七、酒类关联企业间关联交易消费税处理n n白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消
44、费税。第四节自产自用应税消费品税务处理自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。其他方面。n n【例题】【例题】n n某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用【答案】BD【例题】【例题】n n某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为客车
45、，小汽车不含税出厂价为12.512.5万元，小客车不含税万元，小客车不含税出厂价为出厂价为6.86.8万元。万元。20032003年年5 5月发生如下业务：本月销售月发生如下业务：本月销售小汽车小汽车86008600辆，将辆，将2 2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，碰撞实验，3 3辆作为广告样品；销售小客车辆作为广告样品；销售小客车576576辆，将辆，将本厂生产的本厂生产的1010辆小客车移送改装分厂，将其改装为救辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为护车。（假定小汽车税率为8%8%，小客车的税率为，小客车的税率为5%5%）该企业上述
46、业务应纳消费税（）。该企业上述业务应纳消费税（）。A.8804.24A.8804.24B.8802.24B.8802.24C.8804.94C.8804.94D.8798.84D.8798.84n n【答案】答案】答案】答案】B B【解析】（解析】（解析】（解析】（8600+38600+3）12.58%+12.58%+（576+10576+10）6.85%6.85%n n=8603+199.24=8802.24=8603+199.24=8802.24元。元。元。元。自产自用计税价格自产自用计税价格n n（1 1）组成计税价格）组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-1-消费税税率）消费税
47、税率）或或=生产成本生产成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）（2 2）应纳消费税）应纳消费税=组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率（3 3）增值税应纳税额或销项税额）增值税应纳税额或销项税额=组成计税价格组成计税价格 增值税税率或增值税税率或征收率征收率n n组价公式中的成本利润率有几种适用情况：组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1 1）对从价定率征收消费税的应税消费品：教材对从价定率征收消费税的应税消费品：教材（2 2）对从量定额征收消费税的应税消费品对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价消费税
48、从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%10%确定，组价中应含消确定，组价中应含消费税税金。费税税金。n n（3 3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品）对复合计税办法征收消费税的应税消费品由于从量计算的消费税与价格无关，计算应税消费品的组成由于从量计算的消费税与价格无关，计算应税消费品的组成计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税如需组价，成本利润率按消费税规定确定。如需组价，成本利润率按消费税规定确定。【例题】【例题】n n1 1、某
49、啤酒厂自产啤酒、某啤酒厂自产啤酒、某啤酒厂自产啤酒、某啤酒厂自产啤酒1010吨吨吨吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本10001000元，无同类元，无同类元，无同类元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220220元元元元/吨）吨）吨）吨）n n【解析】【解析】【解析】【解析】应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税=10220=2200=10220=2
50、200（元）（元）（元）（元）应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=101000=101000（1+10%1+10%）+220017%=2244+220017%=2244（元）（元）（元）（元）2 2、某酒厂以自产特制粮食白酒、某酒厂以自产特制粮食白酒、某酒厂以自产特制粮食白酒、某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本1212元，无元，无元，无元，无同类产品售价。同类产品售价。同类产品售价。同类产品售价。【解析】从量征收的消费税【解析】从量征收的消费税【解析】从量