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1、宏观调控法（三）宏观调控法（三）税税 法法 l开窗税：开窗税：l古希腊规定，凡是朝着大街和向外打开的窗户，户主要交纳开窗税l改名税：改名税：l比利时新的法律中，父母可以任意给子女改名，但必须交纳200比利时法郎的“改名税”l风景税：风景税：l美加州一小镇规定，凡是住在海滨，住宅面向海洋居民，每年须缴纳66至184美元的风景税。l雷弗先生是瑞典的一名实业家。他因拒交税款而被税务局推上法庭。雷弗是一名长期依靠人工心脏的病人，按照瑞典法律，“当一个瑞典公民的心脏在大脑停止工作后，此人即被认为死亡者；”“死亡者无须纳税”。凭借上述有关法律，雷弗在法庭慷慨陈辞：“我的心脏已停止跳动，试问，我在纳税者之列
2、吗？！“原告的律师和参加庭审的法官对这桩讼事头疼。为什么要纳税l纳税的一千条理由纳税的一千条理由l人们对生活的追求可分为两类：一是私人需要，包括食品、衣物、住房；二是公共需要，包括国防、治安、司法、基础教育、卫生保健、道路、环境保护以及大型基础设施等。l私人需要是人们经过劳动取得报酬，通过市场等价交换满足个人需要；而公共需要只能由政府来提供。l政府提供公共需要，需要花费大量的支出，那么这些支出从哪里来呢？巧妇难求无米之炊，政府必须采取一定的方式筹集公共需要的资金。其中税收是政府筹集资金最主要的方式。税收趣语l征收不必要的税是合法化的抢劫。库里奇l世界上最难理解的是所得税爱因斯坦l纳税是为权利收
3、保护会费韦恩l避税可能合法，但却不道德邓宁l最令人气愤的是要比自己的邻居多缴税佩蒂税款种类税税费费、基金、基金营业税基本养老保险费企业所得税基本医疗保险费城市维护建设税教育费附加个人所得税农村教育事业费附加车船使用税（内资企业适用）水利建设专项资金房产税(内资企业适用)失业保险费土地增值税残疾人就业保障金城镇土地使用税工伤保险费城市房地产税(外资企业适用)印花税资源税车船使用牌照税（外资企业适用）税法概述税法概述一、一、税收概述税收概述二、税法与税收法律关系二、税法与税收法律关系三、我国现行税法体系的构成三、我国现行税法体系的构成四、四、税收实体法的构成要素税收实体法的构成要素五、税法的基本原
4、则五、税法的基本原则六、主要税收实体法律制度六、主要税收实体法律制度一、税收概述一、税收概述（一）（一）税收的概念税收的概念（二）（二）税收的特征税收的特征（三）（三）税收的职能税收的职能（四）（四）税收的分类税收的分类“税税”字的由来字的由来“税税”字由字由“禾禾”与与“兑兑”两字组成两字组成“禾禾”指农指农产品，产品，“兑兑”有送达的意思。两个字组合为有送达的意思。两个字组合为“税税”字，字，其本来意思是社会成员向国家送交农产品。这个字形其本来意思是社会成员向国家送交农产品。这个字形象地反映了中国古代税收的基本来源和征收内容。象地反映了中国古代税收的基本来源和征收内容。1、税收的主体是谁（
5、谁收税）？、税收的主体是谁（谁收税）？2、税收的目的是什么？、税收的目的是什么？3、税收的手段是什么？、税收的手段是什么？4、税收的主要内容是什么？、税收的主要内容是什么？5、税收的依据是什么？、税收的依据是什么？请请思思考考国家国家实现国家职能实现国家职能政治权力政治权力货币或实物货币或实物法律（税法）法律（税法）税收是喂养政府的娘奶税收是喂养政府的娘奶 马克思马克思 （一）税收的概念（一）税收的概念 税税收收，是是国国家家为为了了实实现现其其职职能能，凭凭借借政政治治权权利利并并按按照照法法定定标标准准，强强制制、无无偿偿地地参参与与社社会会产产品品分分配配取取得得财财政政收入的一种形式。
6、收入的一种形式。1 1）税收是国家取得财政收入的一种形式；）税收是国家取得财政收入的一种形式；2 2）国家征税的目的是履行其职能的需要；）国家征税的目的是履行其职能的需要；3 3）国家征税凭借的是政治权利；）国家征税凭借的是政治权利；4 4）税收借助法律形式进行；）税收借助法律形式进行；5 5）税税收收属属于于分分配配范范畴畴，分分配配的的对对象象是是社社会会产产品品或或国国民民收入。收入。（二）（二）税收的特征税收的特征 1 1）强制性）强制性2 2）无偿性）无偿性3 3）固定性）固定性只为一元税款，行政拘留只为一元税款，行政拘留1515天天1998年年9月，河北省石家庄矿区发生了一起个体户
7、暴月，河北省石家庄矿区发生了一起个体户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴区区一元税款力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴区区一元税款而对而对1名近六旬的街道助征干部大打出手，被矿区地税局名近六旬的街道助征干部大打出手，被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同抓获。为维护税法尊严，治安室和当地派出所干警共同抓获。为维护税法尊严，当地派出所已对其作出了补缴税款并行政拘留当地派出所已对其作出了补缴税款并行政拘留15天的处天的处罚决定。罚决定。强制性强制性（法制性）（法制性）所谓赋税，就是国家不付任所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得的东西。何报酬而向居民取得的东西。列宁列宁无偿性（义务性
8、）无偿性（义务性）强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性要求要求决定决定决定决定强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性税收的特征税收的特征（三）（三）税收的职能税收的职能财政职能财政职能经济职能经济职能监督职能监督职能 单位：亿元单位：亿元数据来源：数据来源：2006年中国年中国统计年鉴，国家统计局编统计年鉴，国家统计局编2003年年2004年年2005年年财政收财政收入合计入合计21715.25亿元亿元26396.47亿元亿元31649.29亿元亿元税收收税收收入入20017.31亿元亿元24165.68亿元亿元28778.54亿元亿元 1992年年6月月12日日1997年年5月月12日日200
9、7年年5月月30日日3 的税的税率率3 提高提高到到5 现行现行调整为调整为 1100多点多点跌到跌到300多点多点股指下跌股指下跌500点点跌跌281点点返回返回我眼中的税收l朋友，你了解税收吗？从字面上看”税”是由”禾”与”兑”组成的，禾是谷物的意思，兑则有送达的意思，在中文中，税就是为了贫困人民送去能够维生的事物、金钱。在我眼中，税收就是一个会72变的扶贫济困的孙悟空。l在人眼中，现在的税收不再是令人害怕、讨厌的苛捐杂税，而是一杆秤。本来，我国的两级分化特别严重，在改革开放之前，地主、官僚每天过着锦衣玉食，十分奢侈的生活，走到哪儿都风风光光的，而贫农、雇工却连温饱也解决来了，还要到处受欺
10、负，受鄙视！现在好了，有了税收，收入高涨的人就要纳税，国家又将这些税拨款拨到盆困山区，使灾民有了维生的财、物，这样，国家富、贫平衡，税收这杆秤就起了很在的作用。我国的财政收入主要来我国的财政收入主要来源于国有经济和集体经源于国有经济和集体经济，用于经济建设，发济，用于经济建设，发展科教文卫事业巩固国展科教文卫事业巩固国防等等防等等结合现实生活，说出依法纳税的意义结合现实生活，说出依法纳税的意义 有利于国家增加财政收入；有利于实现国家职能；有利于国家增加财政收入；有利于实现国家职能；有利于把国家富强和人民幸福有机结合起来。有利于把国家富强和人民幸福有机结合起来。作为纳税人，应把为国纳税引以为豪，
11、将自作为纳税人，应把为国纳税引以为豪，将自觉纳税看成是公民社会责任感和主人翁地位的具觉纳税看成是公民社会责任感和主人翁地位的具体体现。体体现。议一议议一议（四）（四）税收的分类税收的分类1 1）按课税对象为标准）按课税对象为标准流流转转税税所所得得税税资资源源税税财财产产税税行行为为税税 税税 收收（四）（四）税收的分类税收的分类2 2）以计税依据为标准）以计税依据为标准从从价价税税从从量量税税 税税 收收（四）税收的分类（四）税收的分类 3 3）以税收负担能否转嫁为标准）以税收负担能否转嫁为标准直直接接税税间间接接税税税税 收收（四）（四）税收的分类税收的分类 4 4）以税收与价格的关系为标
12、准）以税收与价格的关系为标准价价内内税税价价外外税税税税 收收（四）（四）税收的分类税收的分类 5 5）按税收征管和支配权限为标准）按税收征管和支配权限为标准中中央央税税地地方方税税共共享享税税税税 收收二、税法与税收法律关系二、税法与税收法律关系（一）（一）税法与税收的关系税法与税收的关系（二）（二）税收法律关系税收法律关系（一）税法与税收的关系（一）税法与税收的关系 税税法法与与税税收收的的关关系系密密不不可可分分。税税收收是是经经济济学学概概念念，税税法法则则是是法法学学概概念念。税税法法是是税税收收的的存存在在形形式式，税税收收是是税税法法所所确确定的具体内容。定的具体内容。税收与税法
13、的关系税收与税法的关系税收税收活动必须严格依照税法的规定进行活动必须严格依照税法的规定进行税法税法是税收的法律依据和法律保障是税收的法律依据和法律保障联系联系区别区别税收税收作为一种经济活动，属于作为一种经济活动，属于经济基础经济基础范畴范畴税法税法是一种法律制度，属于是一种法律制度，属于上层建筑范上层建筑范畴畴（二）（二）税收法律关系税收法律关系 1)1)税收法律关系的概念和特点税收法律关系的概念和特点 概概念念：税税收收法法律律关关系系是是税税法法所所确确认认和和调调整整的的国国家家和纳税人之间在税收分配过程中形成的权利义务关系。和纳税人之间在税收分配过程中形成的权利义务关系。特点：特点：
14、（1）主体的一方只能是国家；）主体的一方只能是国家；（2）体现国家单方面的意志；）体现国家单方面的意志；（3）权利义务关系具有不对等性；）权利义务关系具有不对等性；（4）财产所有权或支配权单向转移。）财产所有权或支配权单向转移。1.2.2 1.2.2 税收法律关系税收法律关系 2)2)税收法律关系的构成要素税收法律关系的构成要素 （1）税收法律关系的主体税收法律关系的主体 征收主体。具体包括税务机关、海关和财政机关。征收主体。具体包括税务机关、海关和财政机关。纳税主体纳税主体 其他税务当事人其他税务当事人 （2）税收法律关系的客体税收法律关系的客体 指税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指指
15、税收法律关系主体双方的权利和义务所共同指向的对象，一般就是征税对象。向的对象，一般就是征税对象。（3）税收法律关系的内容税收法律关系的内容 指税收法律关系主体双方所享有的权利和承担的义指税收法律关系主体双方所享有的权利和承担的义务。务。北京市朝阳区地税局税务北京市朝阳区地税局税务卡通娜娜卡通娜娜中央中央地方地方海关海关 韩国天王韩国天王RainRain在在日本东京举办演唱日本东京举办演唱会会,演出收入涉及演出收入涉及税收管辖权的冲突税收管辖权的冲突税收征纳税收征纳实体关系实体关系税收征纳税收征纳程序关系程序关系1.2.2 1.2.2 税收法律关系税收法律关系 3)3)税收法律关系的产生、变更、
16、消灭税收法律关系的产生、变更、消灭 产生是指税收法律关系主体之间权利义务关系的产生是指税收法律关系主体之间权利义务关系的形成；形成；变更是指由于某一法律事实的发生，使税收法律变更是指由于某一法律事实的发生，使税收法律关系的主体、客体和内容发生变化；关系的主体、客体和内容发生变化；消灭是指税收法律关系的终止。消灭是指税收法律关系的终止。1.2.2 1.2.2 税收法律关系税收法律关系 4)4)税收法律关系的保护税收法律关系的保护 税收法律关系保护是指对侵犯税收法律关系主体权税收法律关系保护是指对侵犯税收法律关系主体权利的行为和不履行法定义务者，依法追究其税收法律责利的行为和不履行法定义务者，依法
17、追究其税收法律责任。任。保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家的财政收入，维护纳税人的合法权益。济秩序，保障国家的财政收入，维护纳税人的合法权益。三、我国现行税法体系的构成三、我国现行税法体系的构成（一）按税法的内容分类（一）按税法的内容分类（二）按税法的法律级次分类（二）按税法的法律级次分类（一）按税法的内容分类（一）按税法的内容分类税税 法法税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法（二）按税法的法律级次分类（二）按税法的法律级次分类税税收收法法律律税 法税税收收法法规规税税务务规规章章四、税收实体法的构成要素四、税收实体法的
18、构成要素（一）（一）纳税人纳税人（二）课税对象（二）课税对象（三）（三）税率税率（四）（四）其他要素其他要素（一）（一）纳税人纳税人 1)1)纳税人的概念纳税人的概念 纳税人是纳税义务人的简称，它是指税纳税人是纳税义务人的简称，它是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。（1 1）自然人自然人 （2 2）法人法人 （一）（一）纳税人纳税人 2 2）与纳税人相关的概念与纳税人相关的概念 （1 1）负税人：最终负担税款的单位和个人）负税人：最终负担税款的单位和个人。（2 2）代扣代缴义务人：简称为扣缴义务人，是指有义）代扣代缴义务人：简称为扣缴义务人，是
19、指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位和个人。业、单位和个人。（3 3）代征代缴义务人：也称委托代征人，是指受税务）代征代缴义务人：也称委托代征人，是指受税务机关委托而代征税款的单位和个人。机关委托而代征税款的单位和个人。（4 4）税务代理人：是指经有关部门批准，依照税法规）税务代理人：是指经有关部门批准，依照税法规定，在一定的代理权限内，为纳税人、扣缴义务人代为办定，在一定的代理权限内，为纳税人、扣缴义务人代为办理各项税务事宜的单位或个人。理各项税务事宜的单位或个人。（二）（二）课税对象课税对象 1 1）课税对象的概
20、念课税对象的概念 又又称称征征税税对对象象，是是税税法法中中规规定定征征税税的的标标的的物物。课课税税对对象象解解决决征征税税的的依依据据，即即对对什什么么征征税税这这一一问问题题。不不同同的的税税种种有有不不同同的的征征税税对对象象，一一种种税税区区别别于于另另一一种种税税的的主主要要标志就是征税对象的不同。标志就是征税对象的不同。（二）（二）课税对象课税对象 2 2）与课税对象相关的概念与课税对象相关的概念 （1 1）计税依据：又称税基，是税法规定的计算应）计税依据：又称税基，是税法规定的计算应纳税额的依据。纳税额的依据。（2 2）税目：是课税对象的具体项目，是课税对象）税目：是课税对象的
21、具体项目，是课税对象在应税内容上的具体化，体现征税的广度。在应税内容上的具体化，体现征税的广度。（3 3）税源：指税款收入的来源，即各种税收收入）税源：指税款收入的来源，即各种税收收入的最终出处。的最终出处。（三）（三）税率税率 1 1）税率的概念税率的概念 税率是应纳税额与课税对象数量之间的比例。税率是应纳税额与课税对象数量之间的比例。税率是计算税额的尺度，代表征税的深度。税率是计算税额的尺度，代表征税的深度。2 2）税率的形式税率的形式 （1 1）比例税率比例税率 （2 2）定额定额税率税率 （3 3）复合复合税率税率 （4 4）累进累进税率税率 （1 1）比例税率比例税率 比例税率，是指
22、对同一征税对象不论数额的大小只比例税率，是指对同一征税对象不论数额的大小只规定一个比例的税率形式。规定一个比例的税率形式。（1 1）单一比例税率）单一比例税率 （2 2）差别比例税率）差别比例税率 （2 2）定额税率定额税率 定额税率又称固定税额，这种税率对单位课税对象定额税率又称固定税额，这种税率对单位课税对象规定固定税额，而不采用百分比的形式。规定固定税额，而不采用百分比的形式。（1）单一定额税率）单一定额税率 （2）地区差别定额税率）地区差别定额税率 （3）分类分项定额税率）分类分项定额税率（3 3）复合税率复合税率 复复合合税税率率是是指指对对同同一一征征税税对对象象按按课课税税数数量
23、量和和课课税税金金额额同同时时规规定定了了定定额额税税率率和和比比例例税税率的税率形式。率的税率形式。（4 4）累进税率累进税率 累进税率是指将同一课税对象按其数额的大小分成累进税率是指将同一课税对象按其数额的大小分成若干等级，数额越大的部分等级越高，不同等级适用由若干等级，数额越大的部分等级越高，不同等级适用由低到高的不同税率。低到高的不同税率。（1）全额累进税率）全额累进税率 （2）超额累进税率）超额累进税率 （3）超率累进税率）超率累进税率（四）（四）其他要素其他要素 1 1）减税、免税）减税、免税 减税、免税是国家对某些纳税人或课税对象给予减税、免税是国家对某些纳税人或课税对象给予鼓励
24、或照顾的一种特殊规定。鼓励或照顾的一种特殊规定。（1 1）减税和免税：指从应征税款中少征部分税款；）减税和免税：指从应征税款中少征部分税款；免税是指免征全部税款。免税是指免征全部税款。（2 2）起征点：指对征税对象达到一定数额开始征税）起征点：指对征税对象达到一定数额开始征税的界限。的界限。（3 3）免征额：指准予从征税对象数额中扣除的免于）免征额：指准予从征税对象数额中扣除的免于征税的数额。征税的数额。（四）（四）其他要素其他要素 2 2）附加、加成）附加、加成 （1 1）税收附加）税收附加 税收附加是指在正税之外附加征收的税种及其款项，税收附加是指在正税之外附加征收的税种及其款项，即在征收
25、正税时，按一定比例随同正税一起征收的税种即在征收正税时，按一定比例随同正税一起征收的税种及其款项。及其款项。（2 2）税收加成）税收加成 税收加成是指按税法规定的税率计算出税额后，再税收加成是指按税法规定的税率计算出税额后，再加征一定成数的税额。加征一定成数的税额。（四）（四）其他要素其他要素 3 3）纳税环节）纳税环节 纳税环节是税法上规定的课税对象从生产到纳税环节是税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。(1)(1)一次课征制一次课征制 (2)(2)多次课征制多次课征制 （四）（四）其他要素其他要素 4 4）纳税期限）纳税期限 指
26、纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。指纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。（1 1）按期纳税）按期纳税 （2 2）按次纳税）按次纳税 （3 3）按年计征，分期预缴）按年计征，分期预缴 5）纳税义务发生时间）纳税义务发生时间 指纳税人发生应税行为应承当纳税义务的起始时间。指纳税人发生应税行为应承当纳税义务的起始时间。（四）（四）其他要素其他要素 6 6）纳税地点）纳税地点 指纳税人（及代征代收义务人和代扣代缴义务人）指纳税人（及代征代收义务人和代扣代缴义务人）申报纳税的地点。申报纳税的地点。（1 1）在机构所在地纳税在机构所在地纳税 （2）在劳务提供地纳税在劳务提供地纳税 （3）在财产、资源所在
27、地纳税在财产、资源所在地纳税 （4）进出口货物向报关地海关申报纳税进出口货物向报关地海关申报纳税 五、税法的基本原则n（一）税收法定主义原则。这是税法的最高原则，一般由以下三项具体原则组成：n1.课税要素法定原则。n2.课税要素明确原则。n3.征税合法原则。五、税法的基本原则n（二）税收公平合理原则。这一原则是指对税收负担的分配，对于纳税人应当公平、合理。具体地说，n1.从负担能力方面看，负担能力大的，应当多纳税，负担能力小的，应当少纳税，没有负担能力的，就不需要纳税，这在所得税的征收上体现得非常清楚。n2.从客观经济条件方面看，对于纳税人由于自然条件优越而取得的超额收人或级差收人多征税，对于
28、那些由于客观条件差而在生产经营上有困难的，应少征税，五、税法的基本原则n（三）税收效率原则。这是指用尽可能少的人力、物力、财力消耗取得尽可能多的税收人，并通过税收分配活动促使资源（包括各种生产要素，特别是生产劳动者的积极性和创造性）更合理更有效地配置。五、税法的基本原则n（四）税收社会政策原则。指税法是国家用以推行各种社会政策，主要是经济政策的最重要的基本手段之一，其实质就是税收的经济基本职能的法律原则化。六、六、主要税收实体法律制度主要税收实体法律制度（一）增值税法律制度（一）增值税法律制度1.增值税的概念增值税的概念 增值税是指对在中国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修增值税是指对在中
29、国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人取得的增值额征收的一种税理修配劳务的单位和个人取得的增值额征收的一种税 2.增值税的纳税人增值税的纳税人 增值税的纳税人是指在中国境内销售货物、进口货物以及提供加工增值税的纳税人是指在中国境内销售货物、进口货物以及提供加工修理、修配劳务的单位和个人。修理、修配劳务的单位和个人。单位包括企业性单位与非企业性单位，个人包括个体经营者与其他单位包括企业性单位与非企业性单位，个人包括个体经营者与其他公民个人公民个人。为了严格增值税的征收管理，我国税法根据纳税人经营规模为了严格增值税的征收管理，我国税法根据纳税人经营规模大小与会计核算健全与否
30、，将其分为一般纳税人与小规模纳税大小与会计核算健全与否，将其分为一般纳税人与小规模纳税人。人。3.增值税的征税对象增值税的征税对象 增值税的征税对象是在中国境内销售货物、进口货物增值税的征税对象是在中国境内销售货物、进口货物以及提供加工修理修配劳务。以及提供加工修理修配劳务。4.增值税的税率增值税的税率 按照税法的规定，增值税税率有以下几种情况：按照税法的规定，增值税税率有以下几种情况：（1）纳税人销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务）纳税人销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务的，基本税率为的，基本税率为17%。（2）纳税人销售或者进口粮食、食用植物油等货物的，）纳税人销售或者进口
31、粮食、食用植物油等货物的，适用适用13%的低税率。的低税率。（3）纳税人出口货物，除国务院另有规定的外，适用零税率。）纳税人出口货物，除国务院另有规定的外，适用零税率。（4）小规模纳税人适用的征收率为：商业性质的小规模纳）小规模纳税人适用的征收率为：商业性质的小规模纳税人为税人为4%；其他性质的小规模纳税人为；其他性质的小规模纳税人为6%。5.应纳增值税税额的计算应纳增值税税额的计算（1）一般纳税人应纳税额的计算）一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额扣减当期进项税应纳税额为当期销项税额扣减当期进项税额的余额，其
32、计算公式为：额的余额，其计算公式为：应纳增值税税额应纳增值税税额=当期销项税额当期销项税额-当期进当期进项税额项税额 销项税额销售额税率17或13 计算题n某机床厂五月生产机床10台，单台不含税价为210000元；当月销售8台，本厂某部门留自用1台，上月销售退回1台，本月外购材料8500000元，其中，增值税专用发票上注明进项税额为1360000元；水费20000元，电费100000元，运输费1500000元，准予扣除率10，另外购进免税农产品20000元，准予扣除率10。计算题n（1）计算月销售额n本月销售额当月销售台数（811）单价 1680000元n（2）计算销项税额n当月销项税额本月销
33、售额17285600元计算题n（3）计算进项税额n发票注明进项税额为136000元n水费的进项税额：水费132600元n电费的进项税额：电费1717000元n运输费的进项税额：运输费1015000元n购进免税农产品的进项税额：免税农产品10200元n该厂本月应抵扣进项税额n13600026001700015000200170800元n（4）计算应纳税额n本月应纳税额销项税额进项税额（2）小规模纳税人应纳税额的计算）小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务实行简小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务实行简易办法计算应纳税额。即按照销售额和规定的征收易办法计算应纳税额。即按照
34、销售额和规定的征收率来计算应纳税额，且不得抵扣任何进项税额。其率来计算应纳税额，且不得抵扣任何进项税额。其计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率例 题n现有某乡镇豆制品厂，六月份生产豆腐干100箱，每箱含税单价35元，当月出售80箱，捐赠给福利院1箱，给职工4箱，该厂应缴纳多少增值税？n（1）计算销售额n本月销售额，首先要换算成不含税销售额，其公式为：n不含税销售额含税销售额/1征收率（小规模纳税人是6，98年后是4），即：n （当月出售箱数赠福利院箱数给职工箱数）（1征收率）含税单价n将自产货物用于集体福利或无偿赠送他人的，视同销售。因此，送给福利院的、分给职工的
35、豆腐干也要征税。n（2）计算应纳增值税额n不含税销售额税率应纳增值税额（3）进口货物应纳税额的计算）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按组成计税价格和规纳税人进口货物，按组成计税价格和规定的税率直接计算应纳税额，不抵扣任何定的税率直接计算应纳税额，不抵扣任何税额。计算公式为：税额。计算公式为：组成计税价格组成计税价格=关税免税价格关税免税价格+关税关税+消费消费税税 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率（二）消费税法律制度（二）消费税法律制度 1.消费税的概念消费税的概念 消费税是对应税消费品征收的一种税。消费税征收范围具有消费税是对应税消费品征收的一种税。消费税征收范围具
36、有选择性、纳税环节具有单一性、税率具有差别性、计税方法具选择性、纳税环节具有单一性、税率具有差别性、计税方法具有双重性等特点。有双重性等特点。2.消费税的纳税主体消费税的纳税主体 在我国境内生产、委托加工和进口税法规定的应税消费在我国境内生产、委托加工和进口税法规定的应税消费品的单位和个人，都是消费税的纳税义务人。品的单位和个人，都是消费税的纳税义务人。3.消费税的征税范围消费税的征税范围 现行消费税征收范围主要包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵现行消费税征收范围主要包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎
37、、摩托车、小汽车、实木地板、木制一性筷子、高档手表、游艇、高尔夫小汽车、实木地板、木制一性筷子、高档手表、游艇、高尔夫球及球具。球及球具。4.消费税的税率消费税的税率 消费税税率有三种情形：消费税税率有三种情形：一是化妆品、摩托车、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽车轮一是化妆品、摩托车、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、实木地板、木制一性筷子、高档手表、游艇、胎、摩托车、小汽车、实木地板、木制一性筷子、高档手表、游艇、高尔夫球及球具等适用比例税率；高尔夫球及球具等适用比例税率；二是啤酒、黄酒、成品油等适用定额税率；二是啤酒、黄酒、成品油等适用定额税率；三是卷烟、粮食白
38、酒、薯类白酒等适用复合税率。三是卷烟、粮食白酒、薯类白酒等适用复合税率。5.消费税的纳税环节消费税的纳税环节 纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的于移送使用时纳税。的，不纳税；用于其他方面的于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。6.应纳消费税额的计算应纳消费税额的计
39、算 消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式为：税额计算公式为：（1）实行从价定率办法计算的应纳税额）实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额销售额税率税率 销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用。（2）实行从量定额办法计算的应纳税额）实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量销售数量单位单位税额税额 （3）实行从价定率与从量定额混合办法计算的应纳税额）实行从价定率与从量定额混合办法计算的应纳税额=销售额销售额税率税率+销售数量销售
40、数量定额税率定额税率例 题n2赛特购物中心1998年10月份化妆品的销售收入额300000元，该项收入应纳多少消费税？n首先要明确这300000元的化妆品的销售中含有增值税，根据消费税法的有关规定，如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税款或者因不得开具增值税专用发票而发生的价款和增值税款合并收取的，在计算消费税时，应换算不含增值税税款的销售额，换算公式是：n不含增值税款的销售额销售收入额117n其次，从价计征公式：n应纳消费税额不含增值税款的销售额化妆品税率（30）n总结：n第一步：要把销售额换算成不含增值税款的销售额n第二步：不含增值税款的销售额税率答案（三）营业税法律制度（三）营业税法
41、律制度1.营业税的概念营业税的概念 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种税。产的单位和个人就其营业额征收的一种税。2.营业税的纳税主体营业税的纳税主体 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。单位和个人，为营业税的纳税义务人。营业税实行代扣代缴制度。营业税实行代扣代缴制度。3.营业税的税目和税率营业税的税目和税率 营业税共设营业税共设9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮个税目：交通运输业、建筑业、金融
42、保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产。不动产。营业税的税率均为比例税率。具体为：交通运输业、建营业税的税率均为比例税率。具体为：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为筑业、邮电通信业、文化体育业为3%；金融保险业、服务业、；金融保险业、服务业、转让无形资产及销售不动产为转让无形资产及销售不动产为5%；娱乐业为；娱乐业为20%。4.应纳营业税额的计算应纳营业税额的计算 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算
43、应纳税额。计算公式是：和规定的税率计算应纳税额。计算公式是：应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率 营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。动产向对方收取的全部价款和价外费用。案 例n北京某旅游公司接英国一个旅游团，该团到中国、缅甸、新加坡旅游，公司全部旅游收入为20万美元，折合人民币166万元，在中国支付有关单位食宿费30万元，交通费4万元；尔后，该旅游团由广州一家公司接团，赴缅甸旅游，支付给广州旅游公司旅游费6万元美元，折合人民币498万元，该旅游公司应纳多少营业税？案例分析n首先，根据营业
44、税法的有关规定，旅游公司组织游客在境外旅游，改由其它旅游公司接团的，以全程旅游费减去付给承接团的旅游公司旅游费后的余额为营业额。n其次，营业税额的计算公式：n应纳税额（全部旅游收入食宿费交通费付给承接的旅游费）旅游业税率（5）n总结：n旅游公司组织游客在境外旅游，改由其它旅游公司接团的，要减去付给承接团的旅游公司旅游费后的余额为营业额（四）企业所得税法律制度（四）企业所得税法律制度 1.企业所得税的概念企业所得税的概念 企业所得税是对在我国境内的企业从事生产、经营活动取得的所企业所得税是对在我国境内的企业从事生产、经营活动取得的所得和其他所得征收的一种税。得和其他所得征收的一种税。2.企业所得
45、税的纳税主体企业所得税的纳税主体 按照税法的规定，我国境内的企业，除个人独资企业和合伙按照税法的规定，我国境内的企业，除个人独资企业和合伙企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得缴纳企业所得税。企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得缴纳企业所得税。企业所得税的纳税义务人包括下列实行独立经济核算的企业：企业所得税的纳税义务人包括下列实行独立经济核算的企业：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业或者有国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业或者有生产、经营所得和其他所得的其他组织。生产、经营所得和其他所得的其他组织。3.企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象 是指实行独立
46、经济核算的企业或者组织的生产、经营所得是指实行独立经济核算的企业或者组织的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的全部生产、经营和其他所得，包括来源于中国境内、境外的全部生产、经营所得和其他所得。所得和其他所得。4.企业所得税的税率企业所得税的税率 企业所得税的税率采用比例税率为企业所得税的税率采用比例税率为25%，小型微利企业适，小型微利企业适用用20%的税率，国家有关部门认定的高新技术企业适用的税率，国家有关部门认定的高新技术企业适用15%的税率。的税率。5.应纳企业所得税额的计算应纳企业所得税额的计算 纳税人应纳税额，按应纳税所得额和规定和税率计算。计算公式纳税人应纳税额，按
47、应纳税所得额和规定和税率计算。计算公式是：是：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。项目金额后的余额。（五）个人所得税法律制度（五）个人所得税法律制度 1.个人所得税的概念个人所得税的概念 个人所得税是对在我国境内有住所或居住的个人取得的所得和个人所得税是对在我国境内有住所或居住的个人取得的所得和在我国无住所又不居住的个人从我国境内取得的所得征收的一在我国无住所又不居住的个人从我国境内取得的所得征收的一种税种税 2.个人所得税的纳税主体个人所得税的纳税
48、主体 个人所得税的纳税主体有两类：个人所得税的纳税主体有两类：一类是在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一类是在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个年的个人，这一类纳税人称为居民纳税人，负有无限纳税义务。人，这一类纳税人称为居民纳税人，负有无限纳税义务。另一类是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境另一类是在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满内居住不满1年的个人，这一类纳税人称为非居民纳税人，只就年的个人，这一类纳税人称为非居民纳税人，只就其从中国境内取得的所得负有有限的纳税义务。其从中国境内取得的所得负有有限的纳税义务。个人独资企业和合伙企业不征收企业所得税
49、，其投资者的生产个人独资企业和合伙企业不征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所的税。经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所的税。3.个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象 个人所得税的征税对象包括：个人所得税的征税对象包括：工资、薪金所得；工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；劳务报酬所得；稿酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产租赁所得；财产
50、转让所得；财产转让所得；偶然所得及经国务院财政部门确定征税的其他所得。偶然所得及经国务院财政部门确定征税的其他所得。4.个人所得税的税率个人所得税的税率 个人所得税的税率，根据个人所得来源不同，分为超额累进税个人所得税的税率，根据个人所得来源不同，分为超额累进税率和比例税率。率和比例税率。级数级数全月应纳所得额全月应纳所得额（扣除（扣除2000元后的余额）元后的余额）税率税率%1不超过不超过500元的部分元的部分52超过超过500元至元至2000元的部分元的部分103超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分154超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分205超过超过20000