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1、税收的基本知识及其筹划税收的基本知识及其筹划第一部分：新税法的基本概述第一部分：新税法的基本概述第二部分：流转税的基本知识与税收筹划第二部分：流转税的基本知识与税收筹划第三部分：所得税的基本知识与税收筹划第三部分：所得税的基本知识与税收筹划第四部分：税收筹划中存在的问题第四部分：税收筹划中存在的问题第五部分：税收筹划的案例第五部分：税收筹划的案例第一部分第一部分：新税法的基本概述：新税法的基本概述税法的概念税法的概念税法的特点税法的特点强制性、无偿性、固定性强制性、无偿性、固定性税法要素税法要素纳税义务人、课税对象、税纳税义务人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限率、减税免税、纳税环
2、节、纳税期限我国的主要税种我国的主要税种流转类税种、所得类流转类税种、所得类税种、行为类税种、财产类税种税种、行为类税种、财产类税种新税制的基本特点新税制的基本特点流转税流转税扩大了增值税的范围、取消了扩大了增值税的范围、取消了产品税、增设了消费税产品税、增设了消费税所得税所得税合并和规范了内资企业所得税合并和规范了内资企业所得税和个人所得税和个人所得税第二部分：流转税的基本第二部分：流转税的基本知识与税收筹划知识与税收筹划一。增值税的基本知识一。增值税的基本知识（一）增值税的纳税义务人（一）增值税的纳税义务人 生产加工销售、修理修配、进口生产加工销售、修理修配、进口（二）纳税义务人的分类（二
3、）纳税义务人的分类一般纳税义务人和小规模纳税义务人一般纳税义务人和小规模纳税义务人（三）一般纳税义务人的增值（三）一般纳税义务人的增值税税1。应纳税额。应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额（缺乏了对应关系即投入产出关系）（缺乏了对应关系即投入产出关系）2。进项税额。进项税额（1）税务部门认可的可抵扣）税务部门认可的可抵扣凭证凭证从销售方取得的增值税专用发票上注明的从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额购进免税农产品进项税额的确定与抵扣购进免税农产品进项税额的确定与抵扣购进废旧物资进项税额的确定与抵扣购
4、进废旧物资进项税额的确定与抵扣运输费用进项税额的确定与抵扣运输费用进项税额的确定与抵扣（2）哪些情形不得抵扣）哪些情形不得抵扣 会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的 符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。认定手续的。认定手续的。认定手续的。购进固定资产购进固定资产购进固定资产购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或者
5、应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务用于非应税项目的购进货物或者应税劳务（2）哪些情形不得抵扣）哪些情形不得抵扣用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于免税项目的购进货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费的购进货物或者用于集体福利或者个人消费的购进货物或者用于集体福利或者个人消费的购进货物或者用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务应税劳务应税劳务应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者
6、应税劳务货物或者应税劳务（3）对抵扣凭证的基本要求）对抵扣凭证的基本要求未按规定取得专用发票未按规定取得专用发票未按规定保管专用发票未按规定保管专用发票销售方开具的专用发票不符合规定要销售方开具的专用发票不符合规定要求求3。销项税额。销项税额（1 1）销项税额）销项税额）销项税额）销项税额=不含税的销售额不含税的销售额不含税的销售额不含税的销售额*税率税率税率税率（2 2）税率）税率）税率）税率（3 3）不含税的销售额的确定）不含税的销售额的确定）不含税的销售额的确定）不含税的销售额的确定 A A。不含税的销售额不含税的销售额不含税的销售额不含税的销售额=含税的销售额含税的销售额含税的销售额含
7、税的销售额/1+/1+税率税率税率税率 B B。对外销售对外销售对外销售对外销售 C C。视同销售视同销售视同销售视同销售5。小规模纳税义务人的税收。小规模纳税义务人的税收处理处理（1）应纳税额）应纳税额=不含税的销售额不含税的销售额*征收率征收率（6%）（2）对发票的管理）对发票的管理 1 1。纳税义务人。纳税义务人。纳税义务人。纳税义务人行为、行业行为、行业行为、行业行为、行业 2 2。应纳税额。应纳税额。应纳税额。应纳税额=（净）营业额（净）营业额（净）营业额（净）营业额*税率税率税率税率 税目税目税目税目 税率税率税率税率 税目税目税目税目 税率税率税率税率 交通运输业交通运输业交通运
8、输业交通运输业 3 3 建筑业建筑业建筑业建筑业 3 3 金融保险业金融保险业金融保险业金融保险业 5 5 邮电通信业邮电通信业邮电通信业邮电通信业 3 3 文化体育业文化体育业文化体育业文化体育业 3 3 娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业 5 52020 服务业服务业服务业服务业 5 5 转让无形资产转让无形资产转让无形资产转让无形资产 5 5 销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产 5 5二。营业税的基本知识（二。营业税的基本知识（1）二。营业税的基本知识（二。营业税的基本知识（2）3。几种销售行为的税务处理。几种销售行为的税务处理（1）兼营不同税率的货物或应税劳务）兼营不同税率的货物或应税劳务
9、（2）混合销售行为）混合销售行为（3）兼营应税货物或劳务和非应税劳务）兼营应税货物或劳务和非应税劳务三。增值税的税收筹划的含义三。增值税的税收筹划的含义（一）税收筹划的一般理论（一）税收筹划的一般理论一。税收筹划的含义一。税收筹划的含义一。税收筹划的含义一。税收筹划的含义税收筹划业务流程税收政策筹划方法会计处理税收筹划业务流程税收政策筹划方法会计处理税收筹划业务流程税收政策筹划方法会计处理税收筹划业务流程税收政策筹划方法会计处理*可选择性（会计方法、注册地、企业性质、分红和发可选择性（会计方法、注册地、企业性质、分红和发可选择性（会计方法、注册地、企业性质、分红和发可选择性（会计方法、注册地、
10、企业性质、分红和发工资、固定资产改良与修理、模具作为固定资产还是工资、固定资产改良与修理、模具作为固定资产还是工资、固定资产改良与修理、模具作为固定资产还是工资、固定资产改良与修理、模具作为固定资产还是作为低值易耗品、实际数小于帐面数时少做销售还是作为低值易耗品、实际数小于帐面数时少做销售还是作为低值易耗品、实际数小于帐面数时少做销售还是作为低值易耗品、实际数小于帐面数时少做销售还是算盘亏等等选择）算盘亏等等选择）算盘亏等等选择）算盘亏等等选择）*税制上的漏洞（如一般纳税人的应交税税制上的漏洞（如一般纳税人的应交税金计算方法、分类个人所得税等）金计算方法、分类个人所得税等）*税收优惠（人群、区
11、域、行业、产品、税收优惠（人群、区域、行业、产品、组织形式、资源利用等）组织形式、资源利用等）二。税收筹划的特点二。税收筹划的特点 合法性合法性/事先安排性事先安排性/择优性择优性/低风险性低风险性/综合性综合性三。企业的避税手段三。企业的避税手段（一）人的流动避税（一）人的流动避税（二）物的流动避税（二）物的流动避税（三）财的流动避税（三）财的流动避税（二）增值税的税收筹划（二）增值税的税收筹划(1)一。纳税义务人的选择一。纳税义务人的选择一。纳税义务人的选择一。纳税义务人的选择 不存在明确的税负高低问题不存在明确的税负高低问题不存在明确的税负高低问题不存在明确的税负高低问题 当增值率为当增
12、值率为当增值率为当增值率为35.3%35.3%（工业企业）时或（工业企业）时或（工业企业）时或（工业企业）时或23.53%23.53%（商（商（商（商业企业）业企业）业企业）业企业）,两者税负相同；当增值率低于两者税负相同；当增值率低于两者税负相同；当增值率低于两者税负相同；当增值率低于35.3%35.3%（工业企业）时或（工业企业）时或（工业企业）时或（工业企业）时或23.53%23.53%（商业企业）时，小规（商业企业）时，小规（商业企业）时，小规（商业企业）时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。模纳税人的税负重于一般纳税人。模纳税人的税负重于一般纳税人。模纳税人的税负重于一般纳税人。小规
13、模纳税人在竞争中处于劣势（销售对象）小规模纳税人在竞争中处于劣势（销售对象）小规模纳税人在竞争中处于劣势（销售对象）小规模纳税人在竞争中处于劣势（销售对象）（二）增值税的税收筹划（二）增值税的税收筹划(2)二。扩大进项税额二。扩大进项税额二。扩大进项税额二。扩大进项税额 1 1。改变采购模式及结算方式（对商业企业，选择适当的结。改变采购模式及结算方式（对商业企业，选择适当的结。改变采购模式及结算方式（对商业企业，选择适当的结。改变采购模式及结算方式（对商业企业，选择适当的结算方法）算方法）算方法）算方法）2 2。扩大存货的范围。扩大存货的范围。扩大存货的范围。扩大存货的范围 3 3。加强对发票
14、的管理。加强对发票的管理。加强对发票的管理。加强对发票的管理 4 4。减少进项税额的转出。减少进项税额的转出。减少进项税额的转出。减少进项税额的转出 5 5。保税。保税。保税。保税三。减少销项税额三。减少销项税额1。改变销售方式。改变销售方式2。减少视同销售。减少视同销售3。减少价外收入（减少混合销售行为）。减少价外收入（减少混合销售行为）4。出口退税。出口退税四。利用税收优惠政策四。利用税收优惠政策(1)民政福利企业安置民政福利企业安置民政福利企业安置民政福利企业安置“四残四残四残四残”人员占生产人员人员占生产人员人员占生产人员人员占生产人员总数的总数的总数的总数的5050以上，增值税即征即
15、退。以上，增值税即征即退。以上，增值税即征即退。以上，增值税即征即退。非应税固定资产非应税固定资产非应税固定资产非应税固定资产同时符合下列条件：同时符合下列条件：同时符合下列条件：同时符合下列条件：1.1.属于企业固定资产目录所列货物属于企业固定资产目录所列货物属于企业固定资产目录所列货物属于企业固定资产目录所列货物 2 2。企业按固定资产管理，并确已使用过的货物企业按固定资产管理，并确已使用过的货物企业按固定资产管理，并确已使用过的货物企业按固定资产管理，并确已使用过的货物 3 3。销售价格不超过其原值的货物。销售价格不超过其原值的货物。销售价格不超过其原值的货物。销售价格不超过其原值的货物
16、（其他一律按（其他一律按（其他一律按（其他一律按4%4%的征收率减半征收增值税）的征收率减半征收增值税）的征收率减半征收增值税）的征收率减半征收增值税）四。利用税收优惠政策四。利用税收优惠政策(2)农业生产者销售的自产农业产品免征增值税农业生产者销售的自产农业产品免征增值税农业生产者销售的自产农业产品免征增值税农业生产者销售的自产农业产品免征增值税 20002000年年年年6 6月月月月2424日至日至日至日至20102010年底以前，对增值税一般纳税人销售年底以前，对增值税一般纳税人销售年底以前，对增值税一般纳税人销售年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按其自行开发生产
17、的软件产品，按其自行开发生产的软件产品，按其自行开发生产的软件产品，按1717的法定税率征收增值税后，的法定税率征收增值税后，的法定税率征收增值税后，的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过对其增值税实际税负超过对其增值税实际税负超过对其增值税实际税负超过3 3的部分实现即征即退政策。的部分实现即征即退政策。的部分实现即征即退政策。的部分实现即征即退政策。20032003年年年年1 1月月月月1 1日至日至日至日至20052005年年年年1212月月月月3131日，对部分数控机床日，对部分数控机床日，对部分数控机床日，对部分数控机床企业生产销售的数控机床产品实行增值税先征后返。企业生产销
18、售的数控机床产品实行增值税先征后返。企业生产销售的数控机床产品实行增值税先征后返。企业生产销售的数控机床产品实行增值税先征后返。第三部分：所得税的基本知识第三部分：所得税的基本知识及其税收筹划及其税收筹划一。所得税的基本知识一。所得税的基本知识（一）企业所得税（一）企业所得税1。应纳所得税额。应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额*税率税率2。税率。税率3。应纳税所得额。应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润调整项调整项目目4。调整项目（。调整项目（1）：）：（1 1）会计上作为费用、税收上不作为费用；（）会计上作为费用、税收上不作为费用；（）会计上作为费用、税收上不作为费用；（）会计上作为费
19、用、税收上不作为费用；（+）对外捐赠、与税收有关的罚款、没收的财产损失对外捐赠、与税收有关的罚款、没收的财产损失对外捐赠、与税收有关的罚款、没收的财产损失对外捐赠、与税收有关的罚款、没收的财产损失 实际发生的费用大于计税费用实际发生的费用大于计税费用实际发生的费用大于计税费用实际发生的费用大于计税费用 如业务招待费、销售佣金、工资及附加费、如业务招待费、销售佣金、工资及附加费、如业务招待费、销售佣金、工资及附加费、如业务招待费、销售佣金、工资及附加费、折旧、坏帐等计提折旧、坏帐等计提折旧、坏帐等计提折旧、坏帐等计提（用足计税费用，扩大非计税费用如旅差费、咨询费、租（用足计税费用，扩大非计税费用
20、如旅差费、咨询费、租（用足计税费用，扩大非计税费用如旅差费、咨询费、租（用足计税费用，扩大非计税费用如旅差费、咨询费、租赁费、会议费等）赁费、会议费等）赁费、会议费等）赁费、会议费等）4。调整项目（。调整项目（2）：）：（2）会计上作为收入、税收上不作为收）会计上作为收入、税收上不作为收入；（入；（-）国债的利息收入国债的利息收入分得的股利收入分得的股利收入4。调整项目（。调整项目（3）：）：（3）会计上不作为费用、税收上作为费）会计上不作为费用、税收上作为费用；（用；（-）（4）会计上不作为收入、税收上作为收）会计上不作为收入、税收上作为收入；（入；（+）视同销售部分视同销售部分5。税收优惠
21、（。税收优惠（1）（1）鼓励发展高新技术产业的优惠）鼓励发展高新技术产业的优惠凡设置在国务院批准的高新技术产业凡设置在国务院批准的高新技术产业开发区的企业，经有关部门认定为高开发区的企业，经有关部门认定为高新技术企业的，均可减按新技术企业的，均可减按15的税率的税率征收所得税征收所得税新办的高新技术企业，自投产年度起新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税免征所得税2年年5。税收优惠（。税收优惠（2）（2 2）支持发展第三产业的优惠）支持发展第三产业的优惠）支持发展第三产业的优惠）支持发展第三产业的优惠 对第三产业的发展项目可按产业政策在一定期限内减征对第三产业的发展项目可按产业政策在一定期
22、限内减征对第三产业的发展项目可按产业政策在一定期限内减征对第三产业的发展项目可按产业政策在一定期限内减征或者免征所得税或者免征所得税或者免征所得税或者免征所得税（3 3）利用三废为主要原料进行生产的企业）利用三废为主要原料进行生产的企业）利用三废为主要原料进行生产的企业）利用三废为主要原料进行生产的企业 企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在生产的，可在生产的，可在生产的，可在5 5年内减征或者免征所得税年内减征或者免征所得税年内减征或者
23、免征所得税年内减征或者免征所得税5。税收优惠（。税收优惠（3）（4 4）“老、少、边、穷老、少、边、穷老、少、边、穷老、少、边、穷”地区新办的企业地区新办的企业地区新办的企业地区新办的企业 国家确定的国家确定的国家确定的国家确定的“老、少、边、穷老、少、边、穷老、少、边、穷老、少、边、穷”地区新办的企业，地区新办的企业，地区新办的企业，地区新办的企业，可在可在可在可在3 3年内减征或者免征所得税年内减征或者免征所得税年内减征或者免征所得税年内减征或者免征所得税（5 5）鼓励技术转让的优惠）鼓励技术转让的优惠）鼓励技术转让的优惠）鼓励技术转让的优惠 企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程企
24、业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在技术培训的所得，年净收入在技术培训的所得，年净收入在技术培训的所得，年净收入在3030万元以下的，暂万元以下的，暂万元以下的，暂万元以下的，暂免征收所得税。超过免征收所得税。超过免征收所得税。超过免征收所得税。超过3030万元的部分，依法缴纳所万元的部分，依法缴纳所万
25、元的部分，依法缴纳所万元的部分，依法缴纳所得税。得税。得税。得税。5。税收优惠（。税收优惠（4）（6）严重自然灾害（）严重自然灾害（7）安置待业人员的）安置待业人员的新办劳动就业服务企业（新办劳动就业服务企业（8）校办、福利）校办、福利工厂、外商投资企业等等工厂、外商投资企业等等5。税收优惠（。税收优惠（5）获利年度开始享受减免获利年度开始享受减免税前弥补亏损税前弥补亏损投产年度起投产年度起（二）个人所得税（二）个人所得税1。分类所得税。分类所得税2。居民和非居民。居民和非居民3。起征点。起征点4。超额累计税率。超额累计税率/比例税率比例税率5。免税优惠。免税优惠二。企业所得税的税收筹划二。企
26、业所得税的税收筹划 （1）1。注册地。注册地2。企业的组织形式。企业的组织形式3。开办费。开办费4。劳动就业。劳动就业5。亏损子公司的股权转让及再投资。亏损子公司的股权转让及再投资二。企业所得税的税收筹划二。企业所得税的税收筹划 (2)6。内部转让价格。内部转让价格7。筹资方式。筹资方式8。税收优惠。税收优惠9。弥补亏损。弥补亏损10。广告费与业务招待费。广告费与业务招待费三。个人所得税的税收筹划三。个人所得税的税收筹划 （1）常见的做法：将工资发放量尽量安排在常见的做法：将工资发放量尽量安排在允许税前扣除额以下；提高职工的福利允许税前扣除额以下；提高职工的福利水平，降低名义收入；可以采取推延
27、或水平，降低名义收入；可以采取推延或提前的方式，将各月的工资收入大致拉提前的方式，将各月的工资收入大致拉平；纳税人通过在尽可能长的时间内分平；纳税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入。期领取劳务报酬收入。三。个人所得税的税收筹划三。个人所得税的税收筹划 （2）1。个人所得分项。个人所得分项2。个人所得均匀化。个人所得均匀化3。补充养老保险。补充养老保险4。非货币性的支出。非货币性的支出5。其他。其他三。个人所得税的税收筹划三。个人所得税的税收筹划 （3）增加领导层（即股东）的工资待遇增加领导层（即股东）的工资待遇企企业业人人均均工工资资总总额额未未超超过过计计税税工工资资或或企业享受免
28、所得税企业享受免所得税1合法性强合法性强2A.如如如如每每每每月月月月发发发发2万万万万元元元元，交交交交纳纳纳纳税税税税金金金金为为为为3425元元，折折合合税税率率为为17.12%；B B如如每每月月发发1万万元元，交交纳纳税税金金为为1425元元，折折合合税税率率为为14.5%14.5%；C如如每每月月发发6000元元元元，交交交交纳纳纳纳税税税税金金金金为为为为625元元元元，折折折折合税率为合税率为合税率为合税率为10.2%上述税率均低于上述税率均低于20%，同时减少利润，同时减少利润三。个人所得税的税收筹划三。个人所得税的税收筹划 （4）对每个员工办理补充养老保险对每个员工办理补充
29、养老保险对每个员工办理补充养老保险对每个员工办理补充养老保险 9898年年年年省省省省政政政政府府府府令令令令139139号号号号文文文文“江江江江苏苏苏苏省省省省城城城城镇镇镇镇企企企企业业业业职职职职工工工工养养养养老老老老保保保保险险险险规规规规定定定定”苏苏苏苏地地地地税税税税发发发发0000年年年年002002号号号号“关关关关于于于于企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税若若若若干干干干政政政政策策策策的的的的通知通知通知通知”1 1合法性强合法性强合法性强合法性强 2 2锁定受益人是关键，随时可提现锁定受益人是关键，随时可提现锁定受益人是关键，随时可提现锁定受益人是关键，随时可
30、提现 3 3如如如如员员员员工工工工有有有有200200人人人人，人人人人均均均均800800元元元元工工工工资资资资，则则则则税税税税前前前前可可可可列列列列支支支支的的的的200*800*1.5=24200*800*1.5=24万元万元万元万元三。个人所得税的税收筹划三。个人所得税的税收筹划 （5）开具劳务费发票或销售佣金发票开具劳务费发票或销售佣金发票开具劳务费发票或销售佣金发票开具劳务费发票或销售佣金发票 1 1基基基基本本本本税税税税率率率率为为为为5.55%5.55%；2.2.如如如如收收收收款款款款人人人人为为为为单单单单位位位位的的的的，免免免免交交交交其其其其他他他他税税税税
31、，但但但但必必必必需需需需做做做做单单单单位位位位的的的的营营营营业业业业收收收收入入入入；3.3.如如如如收收收收款款款款人人人人为为为为个人的，要代扣代缴，税率相当于个人的，要代扣代缴，税率相当于个人的，要代扣代缴，税率相当于个人的，要代扣代缴，税率相当于16%16%1 1能能能能找找找找亏亏亏亏损损损损或或或或免免免免税税税税企企企企业业业业代代代代开开开开劳劳劳劳务务务务费费费费发发发发票票票票或或或或销销销销售售售售佣佣佣佣佣佣佣佣金金金金发票再理想发票再理想发票再理想发票再理想 2 2确保资金能回到制定的收益人确保资金能回到制定的收益人确保资金能回到制定的收益人确保资金能回到制定的
32、收益人 3 3劳务费或销售佣金可在税前列支劳务费或销售佣金可在税前列支劳务费或销售佣金可在税前列支劳务费或销售佣金可在税前列支 4 4企业可减少利润，同时可抽取资金企业可减少利润，同时可抽取资金企业可减少利润，同时可抽取资金企业可减少利润，同时可抽取资金第四部分：税收筹划中应注意第四部分：税收筹划中应注意的问题的问题1。防止零税负。防止零税负2。注意事前安排性。注意事前安排性3。注意降低利润和减少所得税的不一致。注意降低利润和减少所得税的不一致4。注意相关部门的审批手续。注意相关部门的审批手续5。注意税收筹划和财务处理及相关部门。注意税收筹划和财务处理及相关部门的相衔接的相衔接第五部分：税收筹
33、划的案例分第五部分：税收筹划的案例分析析 案例案例案例案例1 1：改变合作方式：改变合作方式：改变合作方式：改变合作方式 某厂（下称某厂（下称某厂（下称某厂（下称A A企业）在外购钢丝时，为照顾某个体企业）在外购钢丝时，为照顾某个体企业）在外购钢丝时，为照顾某个体企业）在外购钢丝时，为照顾某个体拉丝厂（下称拉丝厂（下称拉丝厂（下称拉丝厂（下称B B企业）的业务，企业）的业务，企业）的业务，企业）的业务，A A企业与企业与企业与企业与B B企业订立企业订立企业订立企业订立口头协议：由口头协议：由口头协议：由口头协议：由B B企业供应拉丝后的钢丝给企业供应拉丝后的钢丝给企业供应拉丝后的钢丝给企业供
34、应拉丝后的钢丝给A A企业，货企业，货企业，货企业，货款按款按款按款按B B企业每吨钢材采购价格的基础上外加企业每吨钢材采购价格的基础上外加企业每吨钢材采购价格的基础上外加企业每吨钢材采购价格的基础上外加8080元每吨的元每吨的元每吨的元每吨的加工费结算。在生意交往中，由于加工费结算。在生意交往中，由于加工费结算。在生意交往中，由于加工费结算。在生意交往中，由于B B企业不属于增值税企业不属于增值税企业不属于增值税企业不属于增值税一般纳税人，无法向一般纳税人，无法向一般纳税人，无法向一般纳税人，无法向A A企业开具专用发票，企业开具专用发票，企业开具专用发票，企业开具专用发票，B B企业就企业
35、就企业就企业就让其上家钢材供应商直接让其上家钢材供应商直接让其上家钢材供应商直接让其上家钢材供应商直接向向A企业开具专用发票，发票开具金额为企业开具专用发票，发票开具金额为B企业向其购买的钢材金额，而其加工费部企业向其购买的钢材金额，而其加工费部分则不再开具发票，货款全部通过现金结分则不再开具发票，货款全部通过现金结算，算，B企业向企业向A企业收取材料款与加工费，企业收取材料款与加工费，并与钢材供应商结算钢材款。并与钢材供应商结算钢材款。本案例定论本案例定论属取得第三方属取得第三方发票，却已申报抵扣，认定其发票，却已申报抵扣，认定其为偷税行为为偷税行为本案的另两个概念本案的另两个概念代购货物行
36、为，委代购货物行为，委托加工行为托加工行为把经营性加工变为实质性的委托加工形式把经营性加工变为实质性的委托加工形式代购货物行为同时具备以下条代购货物行为同时具备以下条件的，不征收增值税件的，不征收增值税受托方不垫付资金。受托方不垫付资金。销售方将发票开具给委托方，并由受托方销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方。将该发票转交给委托方。受托方按销售方实际收取的销售额和增值受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。费。委托加工货物委托加工货物是指委托方是指委托方提供原料及主要材料，受托方提供原料及主要材料，受托
37、方按照委托方要求制造货物并收按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务取加工费的业务本案的税收筹划本案的税收筹划做好委托购买的税务筹划做好委托购买的税务筹划-其关健是要其关健是要求求B企业不垫付资金，却企业不垫付资金，却B企业向企业向A企业收企业收取一定的手续费，或者协议规定以其他相取一定的手续费，或者协议规定以其他相应的优惠条件（如应的优惠条件（如B企业代企业代A企业购买钢材企业购买钢材后，必须由后，必须由B企业为企业为A企业加工，作为代购企业加工，作为代购货物的手续费性质）货物的手续费性质）本案的税收筹划本案的税收筹划做好委托加工的税务筹划做好委托加工的税务筹划其关健是要做到其关健是要做到B
38、企业不提供材料或者垫企业不提供材料或者垫用主要材料；更不能采取用主要材料；更不能采取B企业先将材料企业先将材料卖给卖给A企业，然后再由企业，然后再由B企业委托加工的方企业委托加工的方式。式。具体做法具体做法 首先是要双方签定一份委托加工协议，规定由首先是要双方签定一份委托加工协议，规定由首先是要双方签定一份委托加工协议，规定由首先是要双方签定一份委托加工协议，规定由A A企业企业企业企业提供材料，且按提供材料，且按提供材料，且按提供材料，且按A A企业的要求加工。企业的要求加工。企业的要求加工。企业的要求加工。其次在每次其次在每次其次在每次其次在每次A A企业为要求企业为要求企业为要求企业为要
39、求B B企业提供拉好丝后的钢丝时，企业提供拉好丝后的钢丝时，企业提供拉好丝后的钢丝时，企业提供拉好丝后的钢丝时，先由先由先由先由B B企业代为购买钢材，待代买的钢材发票到达企业代为购买钢材，待代买的钢材发票到达企业代为购买钢材，待代买的钢材发票到达企业代为购买钢材，待代买的钢材发票到达A A企业后，再由企业后，再由企业后，再由企业后，再由A A企业通过委托加工的形式要求企业通过委托加工的形式要求企业通过委托加工的形式要求企业通过委托加工的形式要求B B企业企业企业企业委托加工钢材拉丝（在委托加工钢材拉丝（在委托加工钢材拉丝（在委托加工钢材拉丝（在A A企业的财务核算上一定要企业的财务核算上一定
40、要企业的财务核算上一定要企业的财务核算上一定要有委托加工的核算）有委托加工的核算）有委托加工的核算）有委托加工的核算）案例案例2：企业车改可筹划：企业车改可筹划原方案：某科技开发公司拟制定个人购车原方案：某科技开发公司拟制定个人购车补贴制度，具体标准为中层购车补助补贴制度，具体标准为中层购车补助7万万元，购车价格不低于元，购车价格不低于10万元，高层购车补万元，高层购车补助助14万元，购车价不低于万元，购车价不低于18万元，购车万元，购车后中层人员每月补助后中层人员每月补助1000元（中层人员元（中层人员月工资月工资5500元），元），高层人员补助高层人员补助1500元（高层人员月工元（高层人
41、员月工资资8000元），随工资发放，该公司有元），随工资发放，该公司有中层人员中层人员12人，高层人员人，高层人员6人，预计购人，预计购车补助车补助168万元。万元。原方案涉及的税收问题原方案涉及的税收问题 关于个人所得税：关于个人所得税：关于个人所得税：关于个人所得税：中层人员每人补助中层人员每人补助中层人员每人补助中层人员每人补助7 7万元，可单独作为一个月的工万元，可单独作为一个月的工万元，可单独作为一个月的工万元，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，每人应缴纳个人所得税资、薪金所得计算纳税，每人应缴纳个人所得税资、薪金所得计算纳税，每人应缴纳个人所得税资、薪金所得计算纳税，每人应
42、缴纳个人所得税1812518125元（元（元（元（7357350.6375=1.81250.6375=1.8125万元），万元），万元），万元），共计共计共计共计21.7521.75万元万元万元万元 高层人员共计缴纳个人所得税高层人员共计缴纳个人所得税高层人员共计缴纳个人所得税高层人员共计缴纳个人所得税28.57528.575万元万元万元万元 总计总计总计总计50.32550.325万元，平均税负率万元，平均税负率万元，平均税负率万元，平均税负率3030。补贴虽然是根据实际车辆耗费测算，但补贴虽然是根据实际车辆耗费测算，但由于税务机关并没有出台相应的补贴扣由于税务机关并没有出台相应的补贴扣除标
43、准，该项补贴存在一定的涉税检查除标准，该项补贴存在一定的涉税检查风险风险关于企业所得税关于企业所得税超过计税工资，应当缴纳企业所得税超过计税工资，应当缴纳企业所得税55.44万元万元补贴同样有涉税检查风险补贴同样有涉税检查风险结论结论公司实际付出公司实际付出223.44万元，个人实际取万元，个人实际取得购车补助得购车补助117.675万元，缴纳个人所得万元，缴纳个人所得税税50.325万元，缴纳企业所得税万元，缴纳企业所得税55.44万万元元补贴存在涉税检查风险补贴存在涉税检查风险新方案：新方案：由公司补助个人购车改为公司购车，原拟由公司补助个人购车改为公司购车，原拟定的补助标准不变，个人为公
44、司服务定的补助标准不变，个人为公司服务5年年后，车辆按照市场价格转让给个人，在后，车辆按照市场价格转让给个人，在5年内车辆所有权属于公司；原方案个人应年内车辆所有权属于公司；原方案个人应承担车款减除车辆转让价款后的部分通过承担车款减除车辆转让价款后的部分通过降低工资标准的方式实现，补贴按照原规降低工资标准的方式实现，补贴按照原规定标准以内据实报销。定标准以内据实报销。假设中层购买车辆价值假设中层购买车辆价值10万元，需万元，需支付价款支付价款120万元，其中公司应承担万元，其中公司应承担84万元，个人应承担万元，个人应承担36万元（每人万元（每人应承担应承担3万元）；高层购买车辆价值万元）；高
45、层购买车辆价值18万元，需支付价款万元，需支付价款108万元，其万元，其中公司应承担中公司应承担84万元，个人应承担万元，个人应承担24万元（每人应承担万元（每人应承担4万元）；万元）；根据市场预测，根据市场预测，5年后中层购年后中层购买车辆可以按照每辆买车辆可以按照每辆1.5万元万元价格转让，高层购买车辆可以价格转让，高层购买车辆可以按照按照2万元价格转让。万元价格转让。关于个人所得税关于个人所得税采取降低工资的方式，可减少缴纳个人所采取降低工资的方式，可减少缴纳个人所得税共得税共5.1万元万元关于企业所得税关于企业所得税可抵减企业所得税可抵减企业所得税45.54万元（在考虑转万元（在考虑转
46、让收入和折旧的前提下）让收入和折旧的前提下）少计提工资不影响所得税少计提工资不影响所得税结果对比结果对比公司实际减少支出公司实际减少支出55.44万元，少交个人万元，少交个人所得税所得税55.425万元，少交企业所得税万元，少交企业所得税55.44万元万元案例案例3：企业性质地选择：企业性质地选择某人准备成立一家公司，预计公司在未来某人准备成立一家公司，预计公司在未来每年能够获利每年能够获利12万元，那么他以何种方式万元，那么他以何种方式来组建公司可以获取最大的税后收益？来组建公司可以获取最大的税后收益？方案一：成立有限责任公司方案一：成立有限责任公司企业所得税企业所得税12万万333.96万
47、万分利时代扣个人所得税（分利时代扣个人所得税（12万万3。96万）万）2016080实际税后收益实际税后收益实际税后收益实际税后收益6432064320方案二：成立个人独资企业方案二：成立个人独资企业缴纳个人所得税缴纳个人所得税12万万35675035250最终税后收益为最终税后收益为12万减去万减去35250计计84750元。元。结论结论组建独资企业优于有限责任组建独资企业优于有限责任公司公司案例案例4：投资方式的合理避：投资方式的合理避税税某内资企业准备与某外国企业联合投资设立某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为中外合资企业，投资总额为6000万元，注万元，注册资
48、本为册资本为3000万元，中方万元，中方1200万元，占万元，占40，外方，外方1800万元，占万元，占60。中方准。中方准备以自己使用过的机器设备备以自己使用过的机器设备1200万元合房万元合房屋建筑物屋建筑物1200万元投入，投入方案有两种：万元投入，投入方案有两种：1）以机器设备作价）以机器设备作价1200万元作为注册资万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价本投入，房屋、建筑物作价1200万元作万元作为其他投入。为其他投入。2）以房屋、建筑物作价）以房屋、建筑物作价1200万元作为注万元作为注册资本投入，机器设备作价册资本投入，机器设备作价1200万元作万元作为其他投入。为其他投入。上述
49、两种方案蕴含着丰富的避税内涵，最终上述两种方案蕴含着丰富的避税内涵，最终上述两种方案蕴含着丰富的避税内涵，最终上述两种方案蕴含着丰富的避税内涵，最终结果也大相径庭。结果也大相径庭。结果也大相径庭。结果也大相径庭。方案方案方案方案1):1):按照税法规定，企业以机器设备作为按照税法规定，企业以机器设备作为按照税法规定，企业以机器设备作为按照税法规定，企业以机器设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同注册资本投入，参与合资企业利润分配，同注册资本投入，参与合资企业利润分配，同注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税合相关税金及时承担投资风险，不征增值税合相关税金及时承
50、担投资风险，不征增值税合相关税金及时承担投资风险，不征增值税合相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担业，作为新企业的负债，不共享利润、共担业，作为新企业的负债，不共享利润、共担业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房转让，需要解缴营业税、城风险，应视同房转让，需要解缴营业税、城风险，应视同房转让，需要解缴营业税、城风险，应视同房转让，需要解缴营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为：建税、教育费附加及契税，具体数据为：