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1、纳税筹划新思路与案例分析纳税筹划新思路与案例分析章章 从从 大大 个人简介中国人民大学中国人民大学MBA、注册会计师、注册税务师、注册会计师、注册税务师实战派管理专家与著名培训师（世界华人讲师实战派管理专家与著名培训师（世界华人讲师500强）强）中国总裁培训网、中华培训网、成功在线网、阿里巴巴直播室、国家发展与中国总裁培训网、中华培训网、成功在线网、阿里巴巴直播室、国家发展与改革委员会改革委员会“畅讲中国畅讲中国”组委会、聚成华企在线商学院、中国管理科学学组委会、聚成华企在线商学院、中国管理科学学会、中国企业联合会、中华讲师网特聘讲师会、中国企业联合会、中华讲师网特聘讲师国富经济研究院特聘教授
2、国富经济研究院特聘教授浙江大学、上海交通大学总裁班特聘讲师浙江大学、上海交通大学总裁班特聘讲师培训的三种方式EducationEducation（教育）（教育）TrainingTraining（训练）（训练）LearningLearning（学习）（学习）知识知识技能技能态度态度EducationEducation是培训员工知识，如产品介绍、管理制是培训员工知识，如产品介绍、管理制度。度。单向的交流单向的交流必须以考试方式来强化结果必须以考试方式来强化结果教育：educationtrainingtraining是改变员工技能与行为，如沟通是改变员工技能与行为，如沟通技巧、商务礼仪、团队建设。技
3、巧、商务礼仪、团队建设。要互动比例；要反复演练；培训：trainingLearningLearning是改变员工的态度与意愿，如是改变员工的态度与意愿，如员工责任感、敬业度、成功学。员工责任感、敬业度、成功学。不过多讲解，员工自主学习的模式；不过多讲解，员工自主学习的模式；员工自我改进、自我感悟；员工自我改进、自我感悟；主管要以身作则，给员工表率作用；主管要以身作则，给员工表率作用；学习：Learning主 要 内 容纳税筹划的概念及其特点纳税筹划的概念及其特点纳税筹划的一般程序与敏感期纳税筹划的一般程序与敏感期 纳税筹划平台与技术手段纳税筹划平台与技术手段纳税筹划方法与案例纳税筹划方法与案例
4、一、一、纳税筹划的概念及其特点纳税筹划的概念及其特点纳税筹划的概念及其特点纳税筹划的概念及其特点纳税筹划的概念纳税筹划的概念纳税筹划需要达成的目标纳税筹划需要达成的目标纳税筹划的特点纳税筹划的特点目前的税收环境与今后的发展趋势目前的税收环境与今后的发展趋势结构性减税大幕已经拉开结构性减税大幕已经拉开投资驱动经济发展的模式要求增加税收收入投资驱动经济发展的模式要求增加税收收入稽稽查查从从长长期期来来看看将将会会越越来来越越严严格格（2011年年，中中国国一一季季度度全全国国税税收收总总收收入入同同比比增增32.4%32.4%，土土地地增增值税增幅逾值税增幅逾110%110%）世界上只有两件事是不
5、可避免的，那世界上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡。就是税收和死亡。面对国家税收：愚者逃税，蠢者偷税，面对国家税收：愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划。智者避税，高者筹划。纳税筹划的概念纳税筹划的概念纳税筹划纳税筹划:指纳税人为了实现经济价值最大化，在不指纳税人为了实现经济价值最大化，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种提下，对尚未发生或已经发生的应税行为进行的各种合理安排。合理安排。几个概念的区别偷税：采取不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为，应付法律责任。偷税：采取不合法的手
6、段以逃脱其纳税义务的行为，应付法律责任。骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额伪造成大额的应税行为，从国库中骗取出口退税款的行为。属违法行为。小额伪造成大额的应税行为，从国库中骗取出口退税款的行为。属违法行为。抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的违法行为。抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的违法行为。避税：纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺避税：纳税人通过个人或企业事务的人为安排，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。陷，规避或减
7、轻其纳税义务的行为。纳税筹划（节税）：在遵循税收法律、法规的前提下，为实现最小合理纳税而进行的设计纳税筹划（节税）：在遵循税收法律、法规的前提下，为实现最小合理纳税而进行的设计和运算。和运算。内容内容节税节税避税避税从法律角度看从法律角度看合法、合理合法、合理合法不合理合法不合理从立法本意看从立法本意看完全符合完全符合背道而驰背道而驰从税法角度看从税法角度看善意利用善意利用破坏性利用破坏性利用从税收政策看从税收政策看符合税收政策符合税收政策不符合税收政策不符合税收政策目的目的税收支付的节约税收支付的节约少缴税或不缴税少缴税或不缴税对经济的影响对经济的影响促进生产经营活动促进生产经营活动破坏市场
8、规则破坏市场规则节税与避税的区别纳税筹划需要达成的目标纳税筹划需要达成的目标纳税筹划需要达成以下目标：纳税筹划需要达成以下目标：涉税零风险涉税零风险税收支出的节约：绝对节约、相对节约以及获取资金的时税收支出的节约：绝对节约、相对节约以及获取资金的时间价值间价值纳税筹划的特点纳税筹划的特点事前性事前性合法性合法性区别与避税、偷税区别与避税、偷税官方对纳税筹划的态度官方对纳税筹划的态度综合性综合性目的性目的性操作性操作性二、二、纳税筹划的一般程序与敏感期纳税筹划的一般程序与敏感期 纳税筹划的一般程序与敏感期纳税筹划的一般程序与敏感期纳税筹划的一般程序纳税筹划的一般程序 纳税筹划的敏感期纳税筹划的敏
9、感期 纳税筹划的五大环节纳税筹划的五大环节纳税筹划的一般程序纳税筹划的一般程序 确立节税目标，提出备选方案；确立节税目标，提出备选方案；建立数学模型，进行模拟测算；建立数学模型，进行模拟测算；根据税后净回报，排列比较方案；根据税后净回报，排列比较方案；考虑各种因素，选择最佳方案；考虑各种因素，选择最佳方案；协调各部门的工作，付诸实践；协调各部门的工作，付诸实践；收集反馈信息，不断修正，提高纳税筹划效果。收集反馈信息，不断修正，提高纳税筹划效果。纳税筹划的敏感期纳税筹划的敏感期 企业成立的时候；企业成立的时候；企业组织形式发生重大变革的时候；企业组织形式发生重大变革的时候；企业规模膨胀，业务操作
10、相对复杂多元的企业规模膨胀，业务操作相对复杂多元的时候。时候。纳税筹划的五大环节企业组建过程中的纳税筹划企业组建过程中的纳税筹划企业筹资过程中的纳税筹划企业筹资过程中的纳税筹划企业投资过程中的纳税筹划企业投资过程中的纳税筹划企业生产经营过程中的纳税筹划企业生产经营过程中的纳税筹划财务会计核算与成果分配中的纳税筹划财务会计核算与成果分配中的纳税筹划三、三、纳税筹划平台与技术手段纳税筹划平台与技术手段纳税筹划平台与技术手段纳税筹划平台与技术手段价格平台价格平台优惠平台优惠平台漏洞平台漏洞平台空白平台空白平台弹性平台弹性平台 规避平台规避平台 技术手段技术手段价格平台价格平台价格平台是指纳税人利用市
11、场经济中经济主体的自由定价价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划操作空间而形成的一权，以价格的上下浮动作为纳税筹划操作空间而形成的一个范畴，其核心是转让定价。个范畴，其核心是转让定价。转让定价的方式众多转让定价的方式众多注意价格的合理性注意价格的合理性价格平台价格平台各企业相关情况表企业名称增值税税率所得税税率生产数量（件）正常市价（元）转移价格（元）甲17%25%2000500400乙17%25%2000600500丙17%25%1600700优惠平台优惠平台优惠平台指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税法优惠平台指纳税人进行纳税筹划时所凭借的国家税
12、法规定的优惠政策形成的一种操作空间。规定的优惠政策形成的一种操作空间。税收优惠政策指税法对某些纳税人和征税对象给与鼓励税收优惠政策指税法对某些纳税人和征税对象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。税收优惠政策是国家调控经济和照顾的一种特殊规定。税收优惠政策是国家调控经济的重要手段。的重要手段。被动接收型、主动接收型、积极创造型被动接收型、主动接收型、积极创造型优惠平台优惠平台优惠平台纳税筹划方法优惠平台纳税筹划方法直接利用筹划法直接利用筹划法临界点筹划法临界点筹划法人的流动筹划法（个人以及公司）人的流动筹划法（个人以及公司）挂靠筹划法挂靠筹划法漏洞平台漏洞平台税收漏洞是征纳双方矛盾的焦点，对于征管方而
13、言，堵塞漏洞是自税收漏洞是征纳双方矛盾的焦点，对于征管方而言，堵塞漏洞是自己的职责要求；对于纳税方而言，利用漏洞是自身的利益要求。己的职责要求；对于纳税方而言，利用漏洞是自身的利益要求。漏洞平台指建立在税收实务中征管方大大小小漏洞上的操作空间。漏洞平台指建立在税收实务中征管方大大小小漏洞上的操作空间。所有导致税收失效、低效的因素均是漏洞，包括空白、狭义上的所有导致税收失效、低效的因素均是漏洞，包括空白、狭义上的漏洞、理论水平、技术手段等方面。漏洞、理论水平、技术手段等方面。时间的变化、地点的差异、人员的素质、技术手段、法律冲时间的变化、地点的差异、人员的素质、技术手段、法律冲突等均可能导致税收
14、漏洞突等均可能导致税收漏洞空白平台空白平台空白指税法文字规定中对较大部分内容的忽略，但空白指税法文字规定中对较大部分内容的忽略，但在总规定中却有所体现。漏洞则是指税法对某项内在总规定中却有所体现。漏洞则是指税法对某项内容有文字规定，但因为语法或字词有歧义而导致对容有文字规定，但因为语法或字词有歧义而导致对税法理解的多样性，另外也可以指文字规定不利于税法理解的多样性，另外也可以指文字规定不利于征税，从而为避税大开绿灯。征税，从而为避税大开绿灯。空白需要补充税法，漏洞需要修改税法。空白需要补充税法，漏洞需要修改税法。弹性平台弹性平台弹性平台存在的依据弹性平台存在的依据税率幅度的存在税率幅度的存在执
15、法人员执法弹性的存在：前提是税率幅度的存在。两大执法人员执法弹性的存在：前提是税率幅度的存在。两大人为因素人为因素征税人员自身水平和能力的限度以及征征税人员自身水平和能力的限度以及征纳双方关系密切程度纳双方关系密切程度弹性平台弹性平台利用纳税人身份进行纳税筹划利用纳税人身份进行纳税筹划某科研所为非企业性单位，某科研所为非企业性单位，2010年度预计销售额年度预计销售额1500万元万元（不含税），购进原材料价款（不含税），购进原材料价款500万元（不含税）万元（不含税）如果供货价格不完全一致，需要考虑供应商的身份（一般纳如果供货价格不完全一致，需要考虑供应商的身份（一般纳税人还是小规模纳税人）税
16、人还是小规模纳税人）弹性平台弹性平台兼营不同税率的商品或者存在税收优惠政策的业务，需要分别核算兼营不同税率的商品或者存在税收优惠政策的业务，需要分别核算某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料生产塑料盆和农用某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料生产塑料盆和农用塑料薄膜。该企业当月的塑料盆含税销售额为塑料薄膜。该企业当月的塑料盆含税销售额为117万元，塑料薄膜的含税销售额万元，塑料薄膜的含税销售额为为70.2万元。当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款万元。当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款50万元，税款万元，税款8.5万元万元未分别核算应纳增值税未分别核算应
17、纳增值税=（117+70.2）（1+17%）17%8.5=18.7万元万元分别核算应纳增值税分别核算应纳增值税=117（1+17%）17%8.5=8.5万元万元分别核算可以少缴纳增值税分别核算可以少缴纳增值税10.2万元万元弹性平台弹性平台混合销售纳税平衡点增值税适用税率营业税适用税率纳税平衡点17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%说明：1）如果增值率大于纳税平衡点，则缴纳营业税有利；2）如果增值率小于纳税平衡点，则缴纳增值税有利；弹性平台弹性平台某建筑装饰公司销售建筑材料并代顾客装修。某建筑装饰公司销售建筑材料并代顾客装修。2010年年1月，
18、该公司承包的月，该公司承包的某项装饰工程总收入为某项装饰工程总收入为300万元。该公司为装修购进材料（含税）万元。该公司为装修购进材料（含税）250万元。该万元。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为公司销售建筑材料的增值税适用税率为17%，装修的营业税适用税率为，装修的营业税适用税率为3%增值率增值率=（300 250）300100%=16.7%增值率小于增值率小于20.65%，选择增值税可以降低税负。，选择增值税可以降低税负。应纳增值税应纳增值税=300（1+17%）17%250（1+17%）17%=7.26万元万元应纳营业税应纳营业税=3003%=9万元万元缴纳增值税可以降低流转税税额缴纳
19、增值税可以降低流转税税额1.74万元万元弹性平台弹性平台代销经营方式可以分为收取手续费方式与视同买断方式代销经营方式可以分为收取手续费方式与视同买断方式运输方式可以是自己负责物流，也可以是委托专业的第三方物流公司进行运输方式可以是自己负责物流，也可以是委托专业的第三方物流公司进行加工方式加工方式经销加工：原料和产品均要作价，双方属于购销关系，加工企业加工的产品按经销加工：原料和产品均要作价，双方属于购销关系，加工企业加工的产品按售价缴纳增值税，接受委托加工的原材料和产品如果取得增值税专用发票可售价缴纳增值税，接受委托加工的原材料和产品如果取得增值税专用发票可以抵扣进项税以抵扣进项税来料加工：原
20、料和产品不作价，受托方仅收取加工费，并且只按照收取的来料加工：原料和产品不作价，受托方仅收取加工费，并且只按照收取的加工费缴纳增值税加工费缴纳增值税弹性平台弹性平台折扣销售能否抵扣销售额，关键在于发票的开具是否符合规定折扣销售能否抵扣销售额，关键在于发票的开具是否符合规定实物折扣需要按照实物折扣需要按照“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计算缴纳增值税，需要适当计算缴纳增值税，需要适当调整调整销售折扣通过巧妙设计也可以进行纳税筹划（转变思路是关键）销售折扣通过巧妙设计也可以进行纳税筹划（转变思路是关键）某企业采用销售折扣方式销售价款某企业采用销售折扣方式销售价款50000元
21、商品一批，合同中约定对方在元商品一批，合同中约定对方在10天内付款可天内付款可以享受以享受5%的销售折扣，的销售折扣，20天付款不享受销售折扣。天付款不享受销售折扣。筹划前应纳增值筹划前应纳增值=5000017%=8500元元筹划后：企业主动将商品的价格降为筹划后：企业主动将商品的价格降为47500元（相当于给予对方元（相当于给予对方5%的销售折扣），同时在合的销售折扣），同时在合同中约定，对方企业超过同中约定，对方企业超过10天付款，将加收天付款，将加收2500元的滞纳金元的滞纳金若对方在若对方在10天内付款，企业应纳增值税天内付款，企业应纳增值税=4750017%=8075元元若对方在若对
22、方在10天后付款，企业应纳增值税天后付款，企业应纳增值税=5000017%=8500元元弹性平台弹性平台纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间包装物的处理从某种程度上而言是否属于价外费用的主包装物的处理从某种程度上而言是否属于价外费用的主动权完全在企业自己动权完全在企业自己进项税抵扣与相关处理技巧进项税抵扣与相关处理技巧规避平台规避平台规避平台建立在众多临界点基础之上，其纳税筹划的目标直规避平台建立在众多临界点基础之上，其纳税筹划的目标直接指向临界点。接指向临界点。规避平台纳税筹划方法规避平台纳税筹划方法税基临界点规避筹划：注意起征点与免征额的不同税基临界点规避筹划：注意起征点与免征额的不同税率
23、跳跃临界点规避筹划：个人所得税与企业所得税、土地增值税税率跳跃临界点规避筹划：个人所得税与企业所得税、土地增值税等均存在此类情况等均存在此类情况优惠临界点规避筹划：时间临界点、人员临界点、优惠对象优惠临界点规避筹划：时间临界点、人员临界点、优惠对象临界点临界点技术手段技术手段免税技术手段免税技术手段减税技术手段减税技术手段税率差异技术手段税率差异技术手段分劈技术手段分劈技术手段扣除技术手段扣除技术手段抵免技术手段抵免技术手段延期纳税技术手段延期纳税技术手段四、四、纳税筹划方法与案例纳税筹划方法与案例纳税筹划方法与案例纳税筹划方法与案例组织形式筹划法组织形式筹划法价格筹划法价格筹划法销售方式筹划
24、法销售方式筹划法扣除项目筹划法扣除项目筹划法投资收益筹划法投资收益筹划法形式转化筹划法形式转化筹划法化整为零筹划法化整为零筹划法二点一线筹划法二点一线筹划法合并筹划法合并筹划法纳税筹划方法与案例纳税筹划方法与案例分立筹划法分立筹划法 优惠技巧筹划法优惠技巧筹划法多步交易筹划法多步交易筹划法核算技巧筹划法核算技巧筹划法临界点筹划法临界点筹划法合法挂靠筹划法合法挂靠筹划法申报技巧筹划法申报技巧筹划法打包出售筹划法打包出售筹划法游离空间筹划法游离空间筹划法 组织形式筹划法公司企业与合伙企业、个体工商户公司企业与合伙企业、个体工商户分子公司的选择分子公司的选择一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模
25、纳税人纳税人 认定标准生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上增值税纳税人的身份选择价格筹划法价格筹划法涨价与降价的选择：产品的需求弹性涨价与降价的选择：产品的需求弹性价格价格成本成本需求需求利润利润获利总额获利总额50元元302002020200=400046元元302501616250=4000降价后能达到降价后能达到250的需求量吗？的需求量吗？关键：关键：产品性质：必需品或奢侈品产品性质：必需品或奢侈品产品关
26、联：替代品产品关联：替代品价格确定的考虑因素需求变化；需求变化；税率的变化；税率的变化；产品的类型和性质；产品的类型和性质；策略的运用；策略的运用；产品的消费群体；产品的消费群体；某商场每销售某商场每销售100元商品，其成本为元商品，其成本为60元，现假设消费元，现假设消费者购买一件价值者购买一件价值1000元的商品。元的商品。折扣销售：七折销售：价值折扣销售：七折销售：价值10001000元商品售价元商品售价700700元元应纳增值税应纳增值税（700-600700-600）（1+17%1+17%）17%=14.517%=14.5利润额利润额（700-600700-600）（1+17%1+1
27、7%）=85.5=85.5应纳所得税应纳所得税 85.525%=21.485.525%=21.4税后净利润税后净利润 85.5-21.4=64.185.5-21.4=64.1销售方式筹划法满一百送三十：购满100元，送30元的商品增值税增值税58.1+17.4=75.5（1000-600）（1+17%）17%=58.1（300-180）（1+17%）17%=17.4个人所得税个人所得税 代缴：代缴：300（1-20%）20%=75利润利润（1000-600-180）（1+17%）-75=113所得税所得税（1000-600）（1+17%）25%=85.5税后利润税后利润113-85.5=27.
28、5购100元送30元现金增值税增值税（1000-600）1.1717%=58.1个人所得税个人所得税300（1-20%）20%=75企业所得税企业所得税（1000-600）1.1725%=85.5利润利润（1000-600）1.17-300-75=-33.1税后利润税后利润-33.1-85.5=-118.6三种方式的比较分析销售方式销售方式税后利润税后利润折扣销售（七折）折扣销售（七折）64.1元元满满100送送30元商品元商品27.5元元满满100送送30元现金元现金-118.6元元最好的方法是折扣销售，送商品次之，送现金影响最大最好的方法是折扣销售，送商品次之，送现金影响最大不同销售方式的
29、税务处理规定折扣销售折扣销售销售折扣销售折扣销售折让销售折让以旧换新方式以旧换新方式还本销售方式还本销售方式以物易物方式以物易物方式某运输公司现有职工某运输公司现有职工260人，人，2010年情况如下：年情况如下：营运收入：营运收入：3800万；万；出租固定资产租金收入：出租固定资产租金收入：110万；万；欠款利息收入：欠款利息收入：0.5万；万；国债利息收入：国债利息收入：30万；万；债券利息收入：债券利息收入：5万；万；存款利息收入：存款利息收入：3万；万；保险公司无赔款优待：保险公司无赔款优待：4万。万。营运费用支出：营运费用支出：1500万（不包万（不包括工资费用）；工资费用括工资费用
30、）；工资费用450万万元元营业税：营业税：120万；万；增值税：增值税：10万；万；城市维护建设费及教育费附城市维护建设费及教育费附加：加：13万；万；保险费等保险费等19.54万；万；购卡车两辆：购卡车两辆：27万。万。扣除项目筹划法扣除项目筹划法扣除项目及其标准扣除项目及其标准 项 目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予当年不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予当年不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除 当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不得扣除业务招待费按照发生额的
31、60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5当年不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除当年不得扣除投资收益筹划法投资收益筹划法利息转为工资利息转为工资某企业职工人数某企业职工人数500500人，人均月工资人，人均月工资17501750元，当年度向职工元，当年度向职工集资人均集资人均1000010000元，年利率元，年利率10%10%，同期同类银行贷款利率为，同期同类银行贷款利率为7%7%，当年度税前会计利润总额为，当年度税前会计利润总额为3030
32、万元。则因为借款利率超过万元。则因为借款利率超过可扣除标准，超支利息应调整为纳税所得额为：可扣除标准，超支利息应调整为纳税所得额为：50010000(10%-7%)=1550010000(10%-7%)=15万元；企业应纳所得税为万元；企业应纳所得税为(30+15)(30+15)25%=11.2525%=11.25万元，应代扣代缴个人所得税为万元，应代扣代缴个人所得税为(10000(1000010%50020%10%50020%)=10)=10万元万元筹划：将职工集资利率降为筹划：将职工集资利率降为7%7%，集资利息未超过同期同类银行，集资利息未超过同期同类银行贷款利息，可以获得全额扣除。改为
33、增加职工工资，每人每贷款利息，可以获得全额扣除。改为增加职工工资，每人每月增加工资额月增加工资额2525元，增加后人均月工资达到元，增加后人均月工资达到17751775元，未超过元，未超过计税工资标准。计税工资标准。应纳所得税减少应纳所得税减少151525%=3.7525%=3.75万；应代扣代缴个人所得税万；应代扣代缴个人所得税减少了减少了1000010000（10%-7%10%-7%）50020%=350020%=3万元。万元。投资收益筹划法投资收益筹划法形式转化筹划法采取租赁经营方式对双方均有利采取租赁经营方式对双方均有利某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人，征收率为某苦瓜茶厂系增值税小规模纳
34、税人，征收率为3%3%。与一家知。与一家知名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销名度较高的茶叶商店协商，委托茶叶店（以下简称茶庄）代销苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳苦瓜茶。在洽谈中，他们遇到了困难：该茶庄为增值税一般纳税人，适用增值税税率为税人，适用增值税税率为13%13%。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，苦瓜茶的增值税税负将达到能开具增值税专用发票，苦瓜茶的增值税税负将达到13%13%。如将茶庄。如将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费缴纳营业税的一角柜台租赁给茶厂经营，则茶庄只需按租赁费
35、缴纳营业税即可。即可。形式转化筹划法工业企业外设销售公司的税收筹划工业企业外设销售公司的税收筹划某保健品生产企业系增值税一般纳税人，增值税税率某保健品生产企业系增值税一般纳税人，增值税税率17%17%，其产品主要通，其产品主要通过在外地设立的销售公司对外销售。销售公司均为小规模纳税人，适过在外地设立的销售公司对外销售。销售公司均为小规模纳税人，适用征收率用征收率3%3%。按现行税法规定，生产企业销售给销售公司应按。按现行税法规定，生产企业销售给销售公司应按17%17%的税率计征增值税，销售公司对外销售需按销售金额再缴纳的税率计征增值税，销售公司对外销售需按销售金额再缴纳3%3%的增值税。的增值
36、税。20092009年保健品生产企业共计销售年保健品生产企业共计销售11701170万元产品给销售公司，进项税额万元产品给销售公司，进项税额5050万元，销售公司当年售出，取得含税销售收入万元，销售公司当年售出，取得含税销售收入12481248万元。万元。形式转化筹划法工业企业外设销售公司的税收筹划工业企业外设销售公司的税收筹划生产企业应纳增值税额销项税额进项税额生产企业应纳增值税额销项税额进项税额17050120（万元）（万元）销售公司应纳增值税额销售公司应纳增值税额1248（13%）3%36.35（万元）（万元）合计应纳增值税合计应纳增值税12036.35156.35（万元）（万元）生产企
37、业采取生产企业采取“支取手续费支取手续费”方式委托销售公司代销产品，销售公司无需缴纳方式委托销售公司代销产品，销售公司无需缴纳增值税。生产企业应纳增值税增值税。生产企业应纳增值税1248（117%）17%50131.33（万元）（万元）销售公司只需按收取的手续费缴纳一定的营业税即可。销售公司只需按收取的手续费缴纳一定的营业税即可。方案只适用于销售公司为小规模纳税人的情况。如果销售公司是一般纳税方案只适用于销售公司为小规模纳税人的情况。如果销售公司是一般纳税人，通过人，通过“买断买断”方式委托代销可起到递延纳税的作用。方式委托代销可起到递延纳税的作用。化整为零筹划法农机配件增值税税率农机配件增值
38、税税率17%，农机增值税税率，农机增值税税率13%；根据市场需求，；根据市场需求，有时企业会将不同税率的同类产品进行组合，形成一种新的配套有时企业会将不同税率的同类产品进行组合，形成一种新的配套产品对外销售。例如将产品对外销售。例如将13%税率的拖拉机与税率的拖拉机与17%税率的机械配件税率的机械配件装配成通用机械装配成通用机械“挖掘机挖掘机”，应按，应按17%的税率计征增值税；将的税率计征增值税；将13%税率的农用柴油机与税率的农用柴油机与17%税率的电动机组合成税率的电动机组合成“发电机组发电机组”，应按应按17%的税率计征增值税。的税率计征增值税。化整为零筹划法专业安装公司节税效果好专业
39、安装公司节税效果好某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，2010年实现销售收入年实现销售收入8500万元。万元。该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装（其中包括现场设计项目该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装（其中包括现场设计项目在内），流水线设计安装费用占销售收入的在内），流水线设计安装费用占销售收入的30%，故税收负担率一直较高。，故税收负担率一直较高。由于流水线的安装期限较长，短的半年，长的一年，会计对销售的时间常常由于流水线的安装期限较长，短的半年，长的一年，会计对销售的时间常常把握不准。把握不准。根据企业的实际情况，成立专业安装
40、公司，进行分类核算。经过精心筹划，组根据企业的实际情况，成立专业安装公司，进行分类核算。经过精心筹划，组建独立核算安装公司，将部分安装业务所缴纳的增值税转换成营业税，仅此建独立核算安装公司，将部分安装业务所缴纳的增值税转换成营业税，仅此一项就少缴增值税上百万元，此外也使销售环节的会计核算问题得到了解决。一项就少缴增值税上百万元，此外也使销售环节的会计核算问题得到了解决。化整为零筹划法经销企业从货物生产企业取得的经销企业从货物生产企业取得的三包三包收入，应按照收入，应按照修修理修配理修配征收增值税征收增值税 某大型商城财务部经理于某大型商城财务部经理于2011年年1月底对该商城的经营情况作综合月
41、底对该商城的经营情况作综合分析时发现：该商城在分析时发现：该商城在2010年度销售各种型号的空调器年度销售各种型号的空调器5243台，取台，取得安装调试和维修服务收入得安装调试和维修服务收入953860元；销售热水器元；销售热水器4365台，取得台，取得安装调试及维修服务收入安装调试及维修服务收入358540元，两项收入合计元，两项收入合计1312400元，元，实际缴纳增值税实际缴纳增值税190690.60元。元。化整为零筹划法企业应走专业化发展的道路，建立专业服务公司，从而进一步满足消费者企业应走专业化发展的道路，建立专业服务公司，从而进一步满足消费者对服务越来越高的需要。对服务越来越高的需
42、要。采用适当的组织形式。组建具有独立法人资格的专业服务公司，在采用适当的组织形式。组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。与商城配套服务。完善经济业务关系。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为完善经济业务关系。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安装、委托维修服务的关系。专业服务公司关系是委托安装、委托维修服务的关系。化整为零
43、筹划法假设该商城假设该商城2010年度经销的空调器和热水器数量不变，那年度经销的空调器和热水器数量不变，那么专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为么专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为1312400元，适用元，适用3%税率征收营业税，则公司应纳营业税额为税率征收营业税，则公司应纳营业税额为39372元。企业实际少缴税款元。企业实际少缴税款152318.6元，税收负担下降了元，税收负担下降了82.35（不考虑所得税的影响）（不考虑所得税的影响）化整为零筹划法对商业集中的街区可以走专业化协作的道路，根据产品对商业集中的街区可以走专业化协作的道路，根据产品技术特点组建相应的专业服务机构，比如空
44、调安装维修技术特点组建相应的专业服务机构，比如空调安装维修服务中心、电梯安装维修服务中心以及热水器安装维修服务中心、电梯安装维修服务中心以及热水器安装维修中心等等。一方面可以集中大量专业技术人员，强化项中心等等。一方面可以集中大量专业技术人员，强化项目的技术管理，提高服务质量；另一方面可以享受低税目的技术管理，提高服务质量；另一方面可以享受低税率待遇，对于消费者来说，也是一个福音。率待遇，对于消费者来说，也是一个福音。二点一线筹划法通过尽量减少营业税流转环节而获得税负的减轻通过尽量减少营业税流转环节而获得税负的减轻 甲房地产开发公司于甲房地产开发公司于20102010年年1010月份开发了一幢
45、写字楼。公司售楼部与月份开发了一幢写字楼。公司售楼部与该市某工商所签订购房合同。合同规定，甲公司需要将写字楼的二至该市某工商所签订购房合同。合同规定，甲公司需要将写字楼的二至三层共三层共50005000平方米的办公用房，按照工商所的要求进行装修完平方米的办公用房，按照工商所的要求进行装修完毕后再销售给工商所。总售价按每平方米毕后再销售给工商所。总售价按每平方米36003600元计算，合计元计算，合计18001800万元。甲公司将装修工程承包给乙装璜公司，承包总额万元。甲公司将装修工程承包给乙装璜公司，承包总额800800万万元。元。二点一线筹划法通过尽量减少营业税流转环节而获得税负的减轻通过尽
46、量减少营业税流转环节而获得税负的减轻 甲公司甲公司 （1 1）应纳营业税）应纳营业税18005%18005%9090（万元）（万元）（2 2）应纳城市维护建设税）应纳城市维护建设税907%907%6.36.3（万元）（万元）（3 3）应纳教育费附加）应纳教育费附加903%903%2.72.7（万元）（万元）（4 4）甲公司应纳税费合计）甲公司应纳税费合计90906.36.32.72.79999（万元）（万元）乙公司乙公司 （1 1）应纳营业税）应纳营业税8003%8003%2424（万元）（万元）（2 2）应纳城市维护建设税）应纳城市维护建设税1.681.68万元、应纳教育费附加万元、应纳教育
47、费附加0.720.72万元万元 （3 3）乙公司应纳税费合计）乙公司应纳税费合计24241.681.680.720.7226.426.4（万元）（万元）合并筹划法合并子公司合并子公司 一个主意节税一个主意节税3535万元万元江苏新华自来水公司年年盈利，该公司下属的水暖器材经营部，最近几年，经江苏新华自来水公司年年盈利，该公司下属的水暖器材经营部，最近几年，经营部的职工工资一直不能按时发放。营部的职工工资一直不能按时发放。20092009年年4 4月份市地税直属分局的同志月份市地税直属分局的同志在对公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的在对公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的“管理费用管理
48、费用”中列中列支了为水暖器材经营部职工人员的工资支了为水暖器材经营部职工人员的工资1717万元。税务机关认为，公司代万元。税务机关认为，公司代下属单位支付的职工工资属于与本企业取得经营收入无关的支出，不得下属单位支付的职工工资属于与本企业取得经营收入无关的支出，不得税前扣除，应按税前扣除，应按25%25%的税率补缴企业所得税的税率补缴企业所得税4.254.25万元。万元。分立筹划法销售对象不同销售对象不同 ，分开经营可节税，分开经营可节税某厂为增值税一般纳税人，年销售收入某厂为增值税一般纳税人，年销售收入400400万元。其中，有一半的万元。其中，有一半的购货单位需要开具增值税专用发票，有一半
49、购货单位仅需开具购货单位需要开具增值税专用发票，有一半购货单位仅需开具普通发票。该厂所购原材料适用税率为普通发票。该厂所购原材料适用税率为17%17%且都能取得增值税专且都能取得增值税专用发票。但原材料购进金额仅占销售收入的用发票。但原材料购进金额仅占销售收入的20%20%，是一种附加，是一种附加值高的技术产品，产品毛利率为值高的技术产品，产品毛利率为30%30%，产品适用税率为，产品适用税率为1717，年应缴纳增值税约为年应缴纳增值税约为5454万元，经测算，增值税税负高达万元，经测算，增值税税负高达13.6%13.6%。分立筹划法公司自备运输工具：在增值税和营业税中选择公司自备运输工具：在
50、增值税和营业税中选择 某企业（增值税一般纳税人）某企业（增值税一般纳税人）20102010年销售收入年销售收入30003000万元，运费收入万元，运费收入175.5175.5万元（假万元（假设运输收入按含税销售收入的设运输收入按含税销售收入的5%5%计算，即计算，即30003000（1 117%17%）5%5%），产品适用增值），产品适用增值税税率税税率17%17%，汽车零配件、汽油等进项税额为，汽车零配件、汽油等进项税额为5 5万元万元 不成立运输公司。销货方送货上门，运费收入通过提高货价的办法解决，开具增值税专不成立运输公司。销货方送货上门，运费收入通过提高货价的办法解决，开具增值税专用发