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1、中国税制改革回顾与展望中国税制改革回顾与展望主要内容主要内容 中国税制改革的历史回顾中国税制改革的历史回顾一一中国税收制度现在问题中国税收制度现在问题二二 影响中国税制改革的因素影响中国税制改革的因素 三三 中国税制改革的展望中国税制改革的展望四四l20082008年全国财政收入突破年全国财政收入突破6 6万亿元人民币。万亿元人民币。19781978年，全国财政收入只有年，全国财政收入只有11321132亿元。亿元。3030年，财政收入增长了年，财政收入增长了5353倍。倍。新中国成立新中国成立19781978年年20032003年年至今至今1978199319781993年年19942002
2、19942002年年新中国成立新中国成立19781978年年l背景背景：高度集权的计划经济体制高度集权的计划经济体制高度集中的财政体制高度集中的财政体制 单一的公有制经济体制单一的公有制经济体制国有经济占大比重国有经济占大比重高度集权的财政体制高度集权的财政体制l特征：中央和地方特征：中央和地方“吃大锅饭吃大锅饭”l以中央集权为主的财政体制。地方预算的收支管理权限很小，以中央集权为主的财政体制。地方预算的收支管理权限很小，不能够构成一级独立的预算主体。在这种体制下不能够构成一级独立的预算主体。在这种体制下,中央要求中央要求地方将所有的财政收入上缴中央地方将所有的财政收入上缴中央,地方提供公共产
3、品地方提供公共产品(服务服务)以及生产建设所需要的资金均由中央核定拨给以及生产建设所需要的资金均由中央核定拨给,财政支出覆财政支出覆盖了整个社会生产、流通和消费的各个方面盖了整个社会生产、流通和消费的各个方面,财政在国民收财政在国民收入分配和再分配入分配和再分配(资源配置资源配置)中处于绝对控制地位。中处于绝对控制地位。新中国成立新中国成立19781978年年l实施内容：实施内容：成立之初成立之初:多种经济成分并存多种经济成分并存政务院颁布全国税政实施要则政务院颁布全国税政实施要则在全国范围内开征包括农业税、工在全国范围内开征包括农业税、工商税、货物税、地产税等商税、货物税、地产税等16种税种
4、税建立全国统一的新税制，多税种、建立全国统一的新税制，多税种、多环节复合税制多环节复合税制l实施内容：实施内容：l19581958年：年：对农业、手工业和资本主义工商业的社会主义改造对农业、手工业和资本主义工商业的社会主义改造完成，经济成分单一完成，经济成分单一l简化税制简化税制对工业：工商所得税对工业：工商所得税工商统一税（将原有的商品流通税、货物税、营业税、工商统一税（将原有的商品流通税、货物税、营业税、印花税合并）印花税合并）统一农业税统一农业税调整工商所得税：调整工商所得税：个体经济税负重于集体经济个体经济税负重于集体经济l实施内容：实施内容：l1973年：年：l受极左思潮影响，税收功
5、能被淡化，工商税制被批为受极左思潮影响，税收功能被淡化，工商税制被批为“游离于资本主义，不利于社会主义游离于资本主义，不利于社会主义”。l税制进一步简化：税制进一步简化：税制合并：进一步简化工商税制（五税合一）税制合并：进一步简化工商税制（五税合一）工商统一税及附加、城市房地产税、车船使用牌照工商统一税及附加、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税、盐税合并税、屠宰税、盐税合并l特点特点：封闭型、单一税制封闭型、单一税制1950-19781950-1978全国税收收入全国税收收入 亿元亿元新中国成立新中国成立19781978年年l中国税收收入在中国税收收入在GDPGDP中的比重一般在中的比重一般
6、在10%-10%-15%15%之间之间 l1954195419791979年，税收收入和企业收入在国年，税收收入和企业收入在国家财政收入中的比重大约都在家财政收入中的比重大约都在40%40%以上，企以上，企业收入的比重一度还要高于税收收入业收入的比重一度还要高于税收收入l1、剥夺了地方财政的主动性剥夺了地方财政的主动性l地方政府实际上没有形成真正意义上的一级财政，不具地方政府实际上没有形成真正意义上的一级财政，不具有独立的利益主体地位，其财权被剥夺至最低限度有独立的利益主体地位，其财权被剥夺至最低限度,它它只承担着中央计划被动执行者角色只承担着中央计划被动执行者角色,导致地方理财主动导致地方理
7、财主动权和积极性的丧失权和积极性的丧失,客观上造成地方吃中央的客观上造成地方吃中央的“大锅饭大锅饭”。2、造成了国有企业的低效率造成了国有企业的低效率l国家作为国有企业的投资者和所有者国家作为国有企业的投资者和所有者,与企业之间形与企业之间形成了成了“父子式父子式”的权利义务关系。的权利义务关系。l客观形成了企业吃国家的客观形成了企业吃国家的“大锅饭大锅饭”,”,在企业内部在企业内部,职工吃企职工吃企业的业的“大锅饭大锅饭”的局面。的局面。1978-19931978-1993年：有计划的商品经济年：有计划的商品经济l背景：背景：1978年年12月召开中国共产党第十一届三中全会月召开中国共产党第
8、十一届三中全会l全党的工作重点以阶级斗争为纲转向社会主义现代化全党的工作重点以阶级斗争为纲转向社会主义现代化建设上来建设上来有计划的商品经济有计划的商品经济计划经济为主、市场调节为辅计划经济为主、市场调节为辅行政性分权型行政性分权型“财政包干财政包干”体制体制“分灶吃饭分灶吃饭”为标志的为标志的“分级包干分级包干”型财政体制型财政体制非公有制经济是公有制经济的必要补充非公有制经济是公有制经济的必要补充l（1 1）1980198019841984年，年，“划分收支、分级包干划分收支、分级包干”体制体制l按照行政隶属关系划分中央和地方财政的收按照行政隶属关系划分中央和地方财政的收支范围，并以支范围
9、，并以19791979年的收支预算为基数，地年的收支预算为基数，地方财政收入大于支出的节余部分上缴；地方方财政收入大于支出的节余部分上缴；地方财政收入小于支出的赤字部分由中央财政进财政收入小于支出的赤字部分由中央财政进行调剂或补助。分成比例和基数一定五年不行调剂或补助。分成比例和基数一定五年不变，在此期间，地方财政可以多收多支，自变，在此期间，地方财政可以多收多支，自求平衡。求平衡。l除个别税种除个别税种(如关税如关税)之外之外,所有财政收入由地所有财政收入由地方负责征收方负责征收,但所有的税基、税率和上缴利但所有的税基、税率和上缴利润的办法均由中央确定。润的办法均由中央确定。l（2 2）19
10、85198519871987年，年，“划分税种、核定收划分税种、核定收支、分级包干支、分级包干”体制体制l和和19801980年财政体制主要区别在于：收入划年财政体制主要区别在于：收入划分方法由分类改为分税法，即在两步利改分方法由分类改为分税法，即在两步利改税后的税种设置范围内，将税种划分为中税后的税种设置范围内，将税种划分为中央税、地方税、共享税。央税、地方税、共享税。l1988198819931993年，进一步改进原包干方法年，进一步改进原包干方法l19881988年年,中央决定实行一种新的承包体制。中央决定实行一种新的承包体制。全国全国3939个省、市、自治区、直辖市和计划个省、市、自治
11、区、直辖市和计划单列市中，有单列市中，有3737个地区分别实行不同形式个地区分别实行不同形式的财政包干办法，即收入递增包干、总额的财政包干办法，即收入递增包干、总额分成、总额分成加增长分成、上解额递增分成、总额分成加增长分成、上解额递增包干、定额上解、定额补助等六种方法。包干、定额上解、定额补助等六种方法。1978年年1993年年l思路：思路：对外开放：建立涉外税制对外开放：建立涉外税制对内搞活：全面工商税制改革对内搞活：全面工商税制改革1978年年1993年年l内容：内容：1.1.1978-19821978-1982年的涉外税制改革年的涉外税制改革 中外合资经营企业所得税法中外合资经营企业所
12、得税法个人所得税法个人所得税法外国企业所得税法外国企业所得税法 工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税工商统一税、城市房地产税和车船使用牌照税 19781978年年19931993年年2.利改税利改税l19831983年第一步年第一步“利改税利改税”方案方案 将大中型国企向国家上缴利润改为按实现利润的将大中型国企向国家上缴利润改为按实现利润的55%55%缴纳缴纳所得税，剩下的实行调节税所得税，剩下的实行调节税小型国企小型国企8 8级超额累进，最少也是级超额累进，最少也是55%55%，集体和私营企业是集体和私营企业是35%35%l19841984年第二步年第二步“利改税利改税”方案方案企业按企
13、业按1111个税种向国家交税个税种向国家交税由于由于“利改税利改税”没有达到政府增收、企业增效的目标没有达到政府增收、企业增效的目标,企企业承包经营制便走上前台业承包经营制便走上前台,国企开始实行国企开始实行“包死基数包死基数,确保确保上缴上缴,超收多留超收多留,欠收自补欠收自补”的政策。的政策。l工商税制改革工商税制改革工商税一分为四：产品税、增值税、营业税和盐工商税一分为四：产品税、增值税、营业税和盐税税国营企业所得税、国营企业调节税、国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税、私营企业所得税集体企业所得税、私营企业所得税城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税城乡个体工商业户所得税、个
14、人收入调节税对某些采掘业开征资源税对某些采掘业开征资源税固定资产投资方向调节税、特别消费税、房产税、固定资产投资方向调节税、特别消费税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税、筵席税车船使用税、城镇土地使用税、印花税、筵席税l19911991年，第七届全国人大第四次会议将中年，第七届全国人大第四次会议将中外合资经营企业所得税法与外国企业所得外合资经营企业所得税法与外国企业所得税法合并为外商投资企业和外国企业所税法合并为外商投资企业和外国企业所得税法得税法 l统一税率、统一税收优惠待遇、统一税收统一税率、统一税收优惠待遇、统一税收管辖权管辖权19781978年年19931993年年l成效：成
15、效：l改变了国家与企业分配关系改变了国家与企业分配关系将新中国成立后实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税l改变了中央与地方的财政关系改变了中央与地方的财政关系打破中央和地方各级财政同“吃大锅饭”、中央集权过度，提高地方发展经济的积极性19781978年年19931993年年l初步建成了一套内外有别的，初步建成了一套内外有别的，多税种、多多税种、多层次层次的开放型复合税制的开放型复合税制l我国工商税制共有我国工商税制共有3737个税种，个税种，按照经济性按照经济性质和作用，大致分为流转税、所得税、财质和作用，大致分为流转税、所得税、财产和行为税、资源税、特定目的税、涉外
16、产和行为税、资源税、特定目的税、涉外税、农业税等七大类税、农业税等七大类承包制的缺点l承包制是在中央和地方、财政和企业承包制是在中央和地方、财政和企业“一对一对一一”地谈判中实现的地谈判中实现的,本身充满变数和不确本身充满变数和不确定性定性,它带来了一系列严重后果。它带来了一系列严重后果。l存在明显的信息劣势地方利用信息占有的优存在明显的信息劣势地方利用信息占有的优势往往使中央处于不利的谈判地位而疲于日势往往使中央处于不利的谈判地位而疲于日常常“算小账算小账”中。中。l“会哭的孩子有奶吃会哭的孩子有奶吃l包死基数后果严重包死基数后果严重l地方和企业的利益被过度强化地方和企业的利益被过度强化,地
17、方政府和地方政府和企业行为短期化企业行为短期化,各地盲目投资各地盲目投资,重复建设重复建设,靠上价高利大的项目、增加产值来实现财靠上价高利大的项目、增加产值来实现财政收入的增长政收入的增长l 走的是外延式、粗放式经济发展之路。尤走的是外延式、粗放式经济发展之路。尤其是其是“一地一包一地一包”、“一企一包一企一包”成为严成为严重地方保护主义和全国统一市场形成的体重地方保护主义和全国统一市场形成的体制障碍制障碍,诸候经济特征明显。诸候经济特征明显。l中央财政收支矛盾加剧中央财政收支矛盾加剧l中央大部分收入主要依靠地方财政收入中央大部分收入主要依靠地方财政收入上解而得上解而得,从而加剧了中央财政收支
18、矛从而加剧了中央财政收支矛盾盾,极大削弱了中央对宏观经济的调控极大削弱了中央对宏观经济的调控力度，出现强枝若干局面。力度，出现强枝若干局面。l1、中央财政的收入比重中央财政的收入比重l 中央政府的收入在国家财政收入中所占的比重不中央政府的收入在国家财政收入中所占的比重不断下降断下降,从从19841984年的年的40.51%40.51%下降到下降到19931993年年22.02%,22.02%,中央中央政府的宏观调控能力被弱化。政府的宏观调控能力被弱化。l2 2、财政占、财政占GDPGDP比重比重l 按照市场经济体制国家的经验来看按照市场经济体制国家的经验来看,财政收入符财政收入符合瓦格纳定律合
19、瓦格纳定律,即财政收入占的比重有逐步增即财政收入占的比重有逐步增长的趋势。长的趋势。l 改革初期主要是改革初期主要是“放权让利放权让利”,”,财政收入占的财政收入占的比重有所下降。但在进入比重有所下降。但在进入2020世纪世纪9090年代以后年代以后,在经济持续在经济持续增长的同时增长的同时,这个比例却仍然一直呈下降趋势。这个比例却仍然一直呈下降趋势。19801980年财年财政收入占的比重为政收入占的比重为25.7%,199325.7%,1993年已经下降到年已经下降到12.56%12.56%。1994-20031994-2003年：建立市场经济体制年：建立市场经济体制l背景：背景：19931
20、993年年1111月中共十四届三中全会通过中共月中共十四届三中全会通过中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定题的决定多种所有制并存的经济结构多种所有制并存的经济结构经济分权型经济分权型“分税制分税制”财政体制财政体制l非公有制经济与公有制经济在社会主义市场非公有制经济与公有制经济在社会主义市场经济体制下可以共同发展经济体制下可以共同发展l依纳税人的国别身份、经济成分和具体的课依纳税人的国别身份、经济成分和具体的课税对象而实行不同的税制，造成纳税人之间、税对象而实行不同的税制，造成纳税人之间、产品之间税收待遇的不公平、不统一产品之间税收待遇的不公
21、平、不统一分税制的主要内容l（1）按照税种划分中央与地方的收入l关税、消费税、中央企业和金融机构的企业所得税中央税l营业税（不含各银行总行、铁道部门、各保险公司总公司）、地方企业所得税、个人所得税、房产税等地方税l增值税、资源税、证券交易税共享税分税制的主要内容l（2）根据中央和地方的事权范围确定相应的支出范围l中央财政：国家安全、外交、中央国家机关经费（国防费、外交和援外支出），调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控l地方财政：本地区政权运转支出，地区经济、事业发展支出（地方行政管理费、城市维护建设费、教育、卫生等各项事业费、价格补贴等）分税制的主要内容l（3）确定中央财政对地方财政的
22、税收返还数额l以1993年为基期年确定基数l按照1993年地方实际税收和中央地方收入划分情况，核定1993年中央从地方净上划的收入数额，并以此作为中央对地方税收的返还基数。l1994年以后，中央对地方财政税收返还数额在1993年的基础上逐年递增，增长率按照全国增值税和消费税增长率的1：0.3决定。即上述两项税收每增长1，中央对地方返还就增加0.3%。1994-20031994-2003年年l原则：原则：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权统一税法、公平税负、简化税制、合理分权理顺分配关系、规范分配方式，保障财政收入理顺分配关系、规范分配方式，保障财政收入 1994-20031994-2003
23、年年l内容：内容：1.1.全面改革流转税全面改革流转税 以实行规范化的增值税为核心，相应设置以实行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转税课税体消费税、营业税，建立新的流转税课税体系，对外资企业停止征收原工商统一税，系，对外资企业停止征收原工商统一税，实行新的流转税制。实行新的流转税制。1994-20031994-2003年年2.2.对内资企业实行统一的企业所得税对内资企业实行统一的企业所得税 取消原来分别设置的国营企业所得税、国取消原来分别设置的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税，同时，国营企业不再执行企业
24、承包所得税，同时，国营企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。上缴所得税的包干制。1994-20031994-2003年年3.3.统一个人所得税统一个人所得税 取消原个人收入调节税和城乡个体工商业取消原个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税，对个人收入和个体工商户的生产户所得税，对个人收入和个体工商户的生产经营所得统一实行修订后的个人所得税经营所得统一实行修订后的个人所得税法法 1994-20031994-2003年年4.调整、撤并和开征其他一些税种调整、撤并和开征其他一些税种 调整资源税、城市维护建设税和城镇土地调整资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税；取消集市交易税、牲畜交易税、使用税；
25、取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金税和工资调节税；开征烧油特别税、奖金税和工资调节税；开征土地增值税、证券交易印花税；盐税并入土地增值税、证券交易印花税；盐税并入资源税，特别消费税并入消费税。资源税，特别消费税并入消费税。l税费制度调整中的税费制度调整中的“费改税费改税”l2001年年1月月1日起在全国范围内征收车辆购日起在全国范围内征收车辆购置税，开征的同时，取消了车辆购置附加置税，开征的同时，取消了车辆购置附加费费l从从2000年开始在农村开展税费改革。农村年开始在农村开展税费改革。农村税费改革过程中，根据税费改革过程中，根据“减轻、规范、稳减轻、规范、稳定定”的原则对农（牧）业
26、税和农业特产税的原则对农（牧）业税和农业特产税进行了调整，明确在进行了调整，明确在5年内将逐步取消农业年内将逐步取消农业税税l20022002年实行所得税分享制度年实行所得税分享制度除铁路运输、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、除铁路运输、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发中国银行、中国建设银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业缴纳展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业缴纳的所得税继续作为中央收入外，其他企业所得税和个人的所得税继续作为中央收入外，其他企业所得税和个人所得税收入由中央与地方按比例分
27、享所得税收入由中央与地方按比例分享 改变企业所得税仍按行政隶属关系在各级政府间划改变企业所得税仍按行政隶属关系在各级政府间划分的制度分的制度20022002年所得税中央分享年所得税中央分享50%50%，地方分享，地方分享50%50%，20032003年所年所得税中央分享得税中央分享60%60%，地方分享，地方分享40%40%，20032003年以后年份的年以后年份的分享比例根据实际收入情况再行考虑分享比例根据实际收入情况再行考虑 1994-20031994-2003年年l成效：成效：较好地处理政府间的财政分配关系较好地处理政府间的财政分配关系按税种合理划分中央与地方的收入范围按税种合理划分中央
28、与地方的收入范围保证中央财政收入保证中央财政收入调动了地方积极性调动了地方积极性 l两个比重提高两个比重提高l20072007年我国财政收入占年我国财政收入占GDPGDP比重为比重为20.8%20.8%l20082008年为例，中央财政本级收入年为例，中央财政本级收入32671.9932671.99亿元，占全亿元，占全国财政收入的国财政收入的53%53%l地方收入总量从地方收入总量从19941994年的年的2311.62311.6亿元增加到亿元增加到20022002年的年的8523.98523.9亿元亿元,大体上翻了两番大体上翻了两番19941994年税改后税种构成：双主体税制结构年税改后税种
29、构成：双主体税制结构l国民待遇和公平竞争国民待遇和公平竞争l一些税种的税率设定不符合税收中性原则一些税种的税率设定不符合税收中性原则和国民待遇原则和国民待遇原则,不利于市场主体的公平竞不利于市场主体的公平竞争争,也不符合国际惯例也不符合国际惯例l税收政策缺乏整体导向税收政策缺乏整体导向20032003年年至今新一轮税制改革至今新一轮税制改革l实施背景实施背景：20032003年年1010月月1414日，中国十六届三中全会日，中国十六届三中全会通过中共中央关于完善社会主义市场通过中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定经济体制若干问题的决定建立建立公共财政体制公共财政体制加入世界贸易组
30、织加入世界贸易组织l公共财政理论政府的三大经济作用或财政职能l一、稳定经济（维护充分就业下的经济，包括充分就业、物价稳定、国际收支平衡等）l收入分配l目标：实现公平分配（经济公平和社会公平两个层次）l三、（资源）再配置20032003年年至今新一轮税制改革至今新一轮税制改革l指导思想：指导思想：分步实施税收制度改革，统一税法、公平税负、规范分步实施税收制度改革，统一税法、公平税负、规范政府分配方式、促进税收与经济协调增长、提高征管政府分配方式、促进税收与经济协调增长、提高征管效能效能l实施原则：实施原则：减税制、宽税基、低税率、严征管减税制、宽税基、低税率、严征管20032003年年至今新一轮
31、税制改革至今新一轮税制改革l实施内容：实施内容：1.1.取消农业税取消农业税20062006年年3 3月月1414日，第十届全国人大第四次会日，第十届全国人大第四次会议通过决议，宣布在全国范围内彻底取消农议通过决议，宣布在全国范围内彻底取消农业税。业税。l2.2.两法合并两法合并20062006年年7 7月月1 1日起日起,内资企业所得税税前扣除的计内资企业所得税税前扣除的计税工资定额标准统一调整为每人每月税工资定额标准统一调整为每人每月16001600元元,缩缩小了内资业与外资企业的税负差距小了内资业与外资企业的税负差距,推进了公平推进了公平竞争。竞争。国家税务总局与财政部共同抓紧研究内外资
32、企业国家税务总局与财政部共同抓紧研究内外资企业所得税所得税“两法合并两法合并”改革方案改革方案,起草了新的企业起草了新的企业所得税法所得税法,经国务院审核后提请十届全国人大经国务院审核后提请十届全国人大五次会议审议并高票通过五次会议审议并高票通过,2008,2008年年1 1月月1 1日开始已日开始已经正式启动经正式启动,税率统一调整为税率统一调整为25%25%。3.3.消费税改革消费税改革20062006年初进行了年初进行了19941994年税制改革以来最大年税制改革以来最大规模的消费税调整规模的消费税调整,新增了高尔夫球及球具、新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木高档
33、手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目地板等税目,取消了取消了“护肤护发品护肤护发品”税目税目,调整了部分税率。这次调整进一步体现了调整了部分税率。这次调整进一步体现了消费税对高档商品的调节作用消费税对高档商品的调节作用,以及促进资以及促进资源节约的政策导向。源节约的政策导向。4.4.增值税转型增值税转型 20042004年年7 7月月1 1日起日起,国家开始在东北地区国家开始在东北地区“三三省一市省一市”八个行业实行扩大增值税抵扣范围改革八个行业实行扩大增值税抵扣范围改革试点。试点。在总结完善东北地区试点方案的基础上在总结完善东北地区试点方案的基础上,有关有关部门又研究制定了中部地区部门
34、又研究制定了中部地区2626个城市增值税转型个城市增值税转型试点的方案试点的方案,经国务院批准后经国务院批准后,于于20072007年年7 7月月1 1日起日起实施。实施。5.出口退税政策调整出口退税政策调整 从从20042004年年1 1月月1 1日起日起,我国对出口退税机制进行了我国对出口退税机制进行了重大改革重大改革,降低出口退税率降低出口退税率,从此拉开了新一轮税从此拉开了新一轮税制改革的序幕。制改革的序幕。20052005年年,国家为进一步优化出口结构国家为进一步优化出口结构,又分期分又分期分批调低和取消了部分批调低和取消了部分“高耗能、高污染、资源性高耗能、高污染、资源性”产品的出
35、口退税率产品的出口退税率适当降低纺织品等易引起贸易摩擦的出口退税率适当降低纺织品等易引起贸易摩擦的出口退税率提高重大技术装备、提高重大技术装备、ITIT产品、生物医药产品的出口退产品、生物医药产品的出口退税率。税率。6 6多次提高个税扣除标准多次提高个税扣除标准 20052005年年8 8月月2323日日,十届全国人大常委会第十届全国人大常委会第1717次会议次会议开始审议国务院提交的个人所得税法修正案开始审议国务院提交的个人所得税法修正案(草草案案),个税改革开启帷幕。国家提高了工资、薪金个税改革开启帷幕。国家提高了工资、薪金所得扣除额标准所得扣除额标准,2006,2006年个税起征点由之前
36、的年个税起征点由之前的800800元元/月提高到月提高到16001600元元/月月,同时实施年所得同时实施年所得1212万元以上个万元以上个人所得税自行纳税申报的办法。人所得税自行纳税申报的办法。20082008年年3 3月月1 1日起日起,新修订的个人所得税法正式实施新修订的个人所得税法正式实施,个税起征点从个税起征点从16001600元元/月提高到月提高到20002000元元/月月,意味着意味着低收入者的负担将有所减轻。低收入者的负担将有所减轻。7.地方税制度开始进行调整和改革地方税制度开始进行调整和改革20072007年统一了内、外资企业适用的不同车船税。公平了内年统一了内、外资企业适用
37、的不同车船税。公平了内外资企业的车船税收负担。外资企业的车船税收负担。20072007年底调整了城镇土地使用税年底调整了城镇土地使用税,统一了内外资企统一了内外资企业在土地使用上的税收负担业在土地使用上的税收负担,同时为了促进节约使用同时为了促进节约使用土地土地,适当提高了城镇土地使用税税率。适当提高了城镇土地使用税税率。20072007年年1212月月,国务院批准了中华人民共和国耕地占用国务院批准了中华人民共和国耕地占用税暂行条例税暂行条例(修正案修正案),),提高了耕地占用税税额标准提高了耕地占用税税额标准,将将原条例规定的税额标准的上、下限都提高原条例规定的税额标准的上、下限都提高4 4
38、倍左右倍左右;统一统一了内、外资企业的税收负担了内、外资企业的税收负担;从严规定了减免税项目从严规定了减免税项目,取取消了对铁路线路、飞机场跑道、停机坪等占地免税规定消了对铁路线路、飞机场跑道、停机坪等占地免税规定;加强了征收管理加强了征收管理,明确了耕地占用税由地方税务机关负责明确了耕地占用税由地方税务机关负责征收。征收。年，统一了内外资企业使用的不同房地产年，统一了内外资企业使用的不同房地产税税1994-20081994-2008年全国税收收入年全国税收收入 亿元亿元l一、宏观税负较高一、宏观税负较高l20072007年整个年整个GDP24GDP24万亿，那么政府拿走了应万亿，那么政府拿走
39、了应该说是在该说是在9 9万亿它应该是占到万亿它应该是占到GDPGDP的的3636以以上上 中国税制现在的问题中国税制现在的问题l一国税负水平与该国人均一国税负水平与该国人均GDPGDP正相关正相关l人均人均GDP260GDP260美元以下的低收入国家，最佳美元以下的低收入国家，最佳税负水平为税负水平为13%13%左右左右l人均人均GDP750GDP750美元左右的中低收入国家，最美元左右的中低收入国家，最佳税负水平在佳税负水平在20%20%左右左右l人均人均GDPGDP在在20002000美元以上的中等收入国家，美元以上的中等收入国家，最佳税负水平为最佳税负水平为23%23%l人均人均GDP
40、10000GDP10000美元以上的高收入国家，美元以上的高收入国家，最佳税负水平在最佳税负水平在30%30%左右。左右。二、地方税收体系不健全二、地方税收体系不健全 1.1.税收立法权过度集中在中央税收立法权过度集中在中央 现行税权高度集中在中央政府，实行高度集现行税权高度集中在中央政府，实行高度集中的税收管理体制，几乎所有地方税税种的中的税收管理体制，几乎所有地方税税种的税法、条例以及大多数税种的实施细则都由税法、条例以及大多数税种的实施细则都由中央制定和颁发，地方税的减免权、税目与中央制定和颁发，地方税的减免权、税目与税率的调整权等税收的各种管理权限也基本税率的调整权等税收的各种管理权限
41、也基本集中在中央，地方只具有少数税种的开征和集中在中央，地方只具有少数税种的开征和停征的权力、税率的选择权以及征收管理权停征的权力、税率的选择权以及征收管理权及制定一些具体的征税办法和补充措施的权及制定一些具体的征税办法和补充措施的权限。限。2.2.地方税收入中共享税比重大地方税收入中共享税比重大 19942006 19942006年间年间,我国地方税收收入中共享我国地方税收收入中共享税收入所占比重各年均在税收入所占比重各年均在75%75%以上以上,地方税地方税收入所占比重各年均在收入所占比重各年均在26%26%。从地方税收入的结构来看从地方税收入的结构来看 来自房地产交易环节的税收比重过大来
42、自房地产交易环节的税收比重过大,仅契税和土地仅契税和土地增值税两项的收入就超过了地方税收入总额的增值税两项的收入就超过了地方税收入总额的50%;50%;房房地产保有环节的税收和房地产以外的税收比重较小。地产保有环节的税收和房地产以外的税收比重较小。l县乡财政困难问题严重县乡财政困难问题严重l全国财政收支相抵盈余全国财政收支相抵盈余11926.1711926.17亿元，地亿元，地方财政却出现约方财政却出现约28042804亿元的亿元的“赤字赤字”l20002000年前后，全国年前后，全国20002000多个县，有多个县，有10001000多多个县欠发工资个县欠发工资l“费强税弱费强税弱”，税不够
43、，费来凑，税不够，费来凑l在现行分税制的机理传导下，财权一级级向在现行分税制的机理传导下，财权一级级向上转移，而事权却相对下移，地方政府要做上转移，而事权却相对下移，地方政府要做的事越来越多，手中可支配的财力却越来越的事越来越多，手中可支配的财力却越来越少，地方政府财权和事权不对称问题日益显少，地方政府财权和事权不对称问题日益显著。尽管中央政府采取财政转移支付方式来著。尽管中央政府采取财政转移支付方式来弥补地方各级政府财力不足，但转移支付制弥补地方各级政府财力不足，但转移支付制度尚不规范、不均等、不透明，力度也不够度尚不规范、不均等、不透明，力度也不够大，致使地区间差距不断拉大。大，致使地区间
44、差距不断拉大。l中央点菜，地方买单中央点菜，地方买单 关税、消费税、从央企征收的所得税都成为中央财政收入，营业税（金融保险等部门的除外）和一些征管难度大的零散“芝麻税”则留给了地方财政，增值税、资源税、证券交易税、企业所得税等虽属中央与地方共享税，但多是中央得大头、地方得小头，如增值税这样的主体税收入中央分享75%，地方分享25%。再加上取消农业税使得县乡两级财政更为吃紧。l中央地方分税改革分析中央地方分税改革分析中央税：增值税中央税：增值税75%75%、企业所得税和个人所、企业所得税和个人所得税得税60%60%、关税、海关代征消费税和增值税，、关税、海关代征消费税和增值税，消费税，中央企业所
45、得税、车辆购置税，消费税，中央企业所得税、车辆购置税，船舶吨税，证券交易印花税船舶吨税，证券交易印花税94%94%，利息所得，利息所得税，海洋石油资源税税，海洋石油资源税.地方税：营业税，地方企业所得税，个税地方税：营业税，地方企业所得税，个税40%40%，城镇土地使用税，房产税，车船使用，城镇土地使用税，房产税，车船使用税，印花税，契税，土地增值税，增值税税，印花税，契税，土地增值税，增值税25%25%l20072007年企业所得税收入完成年企业所得税收入完成8769.478769.47亿元，亿元，占税收总收入的比重为占税收总收入的比重为19.2%19.2%；20072007年个人年个人所得
46、税收入完成所得税收入完成3185.543185.54亿元，占税收总收亿元，占税收总收入的比重为入的比重为7.0%7.0%。企业所得税和个人所得。企业所得税和个人所得税合计占税收总收入的比重为税合计占税收总收入的比重为26.226.2。记。记者算了一笔帐：目前，所得税在中央和地者算了一笔帐：目前，所得税在中央和地方是按方是按6 6：4 4比例分成，如果所得税全部集比例分成，如果所得税全部集中于中央，按照中于中央，按照20072007年企业所得税的基数，年企业所得税的基数，地方将失去约地方将失去约47824782亿元的财政收入亿元的财政收入。3.3.地方税税基小，缺乏主体税种地方税税基小，缺乏主体
47、税种 地方税种数量众多目前有地方税种数量众多目前有8 8个：包括营业税、资源税、个：包括营业税、资源税、固定资产投资方向调节税、契税、土地增值税、房产固定资产投资方向调节税、契税、土地增值税、房产税等税种。但真正属于地方税性质的税种只有镇土地税等税种。但真正属于地方税性质的税种只有镇土地使用税、房产税、城市房地产税、车船税、耕地占用使用税、房产税、城市房地产税、车船税、耕地占用税等。税等。这些小税种大多，增长幅度小，收入不稳定、税源这些小税种大多，增长幅度小，收入不稳定、税源零星分散受限制因素多，征收难度大，征收成本高，零星分散受限制因素多，征收难度大，征收成本高，且缺乏对地方财力具有决定性影
48、响的收入规模大、且缺乏对地方财力具有决定性影响的收入规模大、来源长期稳定的主体税种。来源长期稳定的主体税种。营业税是目前地方税中占比最大的税种，营业税是目前地方税中占比最大的税种，2004-20062004-2006年间其收入占到我国地方税收年间其收入占到我国地方税收32%32%以上，但营业税的征税范围会逐步变窄，以上，但营业税的征税范围会逐步变窄，今后营业税中建筑安装和交通运输业都要今后营业税中建筑安装和交通运输业都要改征增值税，这两大税种占营业税的比重改征增值税，这两大税种占营业税的比重达一半以上，对地方税收而言，营业税面达一半以上，对地方税收而言，营业税面临收入减少的困境，其税收主体地位
49、必将临收入减少的困境，其税收主体地位必将被削弱被削弱。l三、中国现有税制结构不合理三、中国现有税制结构不合理l双主体税制结构中，流转税所占比重过大，双主体税制结构中，流转税所占比重过大，在整个税制结构中占主导地位在整个税制结构中占主导地位l所得税比重不高，成为坡脚的税制所得税比重不高，成为坡脚的税制l所得税没有发挥所得税的自动稳定器作用所得税没有发挥所得税的自动稳定器作用和公平税的功能和公平税的功能1.流转税体系流转税体系l营业税保留了重复征税的弊端，劳务领域营业税保留了重复征税的弊端，劳务领域税负总体高于生产领域税负，与发展第三税负总体高于生产领域税负，与发展第三产业的设想有冲突。产业的设想
50、有冲突。l劳务出口退税没有做到。只对提供劳务人劳务出口退税没有做到。只对提供劳务人员在境外才可以，翻译人员翻译的作品出员在境外才可以，翻译人员翻译的作品出口到境外才实行免营业税。口到境外才实行免营业税。l增值税不允许抵扣营业税，购进无形资产、增值税不允许抵扣营业税，购进无形资产、技术不允许抵扣进项税技术不允许抵扣进项税l2.2.所得税制所得税制（1 1）个人所得税占税收收入比重不高）个人所得税占税收收入比重不高l从收入规模看增长很快从收入规模看增长很快 l 1980 1980年我国开征个人所得税时，当年的收年我国开征个人所得税时，当年的收入只有入只有2020万元；万元；19851985年超过年