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1、第十章 税收制度n第一节 税制结构n第二节 商品课税n第三节 所得课税n第四节 国际税收第一节 税制结构n一、税收制度n税收制度是一个国家税收征纳行为的基本规范。n形式法律n内容税种二、税制类型n税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。n（一）单一税制理论抽象n起因n减少税收扭曲n降低税收征纳成本n税负转嫁n困惑税收原则难于体现（二）复合税制n要解决的问题n征多少税？简化税制n征哪些税？税收原则n商品课税n所得课税n财产课税n如何搭配？主体税种的选择（二）复合税制三、主体税种n主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。间接税直接税影响税制结构的主要因素n经济发展水平n税收
2、征管能力n征税成本n税收征管能力n课税对象n税收政策目标n直接税收入分配发达国家n间接税资源配置发展中国家n政治、经济、社会文化等方面的相关制度和传统第二节 商品课税一、增值税(一)增值税的概念和类型n增值税n从理论上讲，增值额是企业生产经营过程中新创造的价值，即V+Mn从一个生产经营单位来看，增值额是该单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品额后的余额。“增值税的兴起堪称税收历史上的一绝。没有任何别的税种能够象增值税那样在短短的三十年左右的时间内从理论到实践横扫全世界，使许多原先对其抱有怀疑态度的学者们回心转意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张，谁也抵挡不住她的诱惑。”爱伦A泰特(199
3、2)2000-2001年,国务院先后派出近千人，初步查实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票金额323亿元，偷骗增值税款42亿元。涉案人员中有30人被判处无期徒刑以上刑罚，19人被处极刑。此案号称新中国第一税案，但还只是增值税偷税案件的冰川一角。全额征税的弊端生产厂家 销售额 购进额增殖额 税率税额原材料生产 100 0 100 10%10元零部件生产 200 100 100 10%20元自行车组装 300 200 100 10%30元合 计 60元全能生产厂 300 0 300 10%30元固定资产增值额？生产型增值税消费型增值税收入型增值税增值税的类型（二）增值税的特点n征收范围广泛，税源
4、充裕n实行多环节课税，但不重复课税n具有税收“中性”效应n纳税人之间相互制约n有利于出口退税。（三）增值税的历史发展（三）增值税的历史发展 1954年，法国第一次成功的进行了增值税实践。截止2000年，有130多个国家实行了增值税。中国1980年，进行增值税试点。1984年正式成为独立税种。1993年，国务院颁布中华人民共和国增值税暂行条例，标志着规范的增值税制在我国正式确定。图图3 19942003税收收入与增值税规模税收收入与增值税规模（单位：亿元）（单位：亿元）（四）增值税的计税方法n加法：应纳税额=适用税率（工资+利息+利润+其他增值项目）n减法：应纳税额=适用税率（销售收入-法定扣除
5、项目）n扣税法：应纳税额=适用税率销售收入-进项税金专用发票注明税额抵扣二、消费税n(一)消费税的概念和类型n消费税定义n消费税的种类n按征税领域不同n国内消费税n国境消费税。n按征税项目多寡不同n综合消费税n单项消费税。n按计税依据不同n直接消费税n间接消费税。（二）消费税的特点n征税项目的选择性较强。n征税环节单一。n按全部销售额或销售量计税。n税率具有差别性。n具有引导和调节经济行为的作用。(三)消费税的计税方式n从价计税应纳税额=应税消费品销售额适用税率n从量计税应纳税额=应税消费品销售数量单位税额三、营业税n营业税定义n营业税的特点：n以营业收入额为计税依据n可按行业设计税率n计算征
6、收较为简便n营业税的计算应纳税额=营业收入额适用税率第三节 所得课税n一、企业所得税一、企业所得税n企业所得税定义n企业所得税特点：n课税对象是税法规定范围内的企业净所得，计征较为复杂。n既可采用累进税率，也可采用比例税率。n体现国家的导向政策。n实行按年计征、分期预缴的征收办法。二、个人所得税n个人所得税定义n个人所得税的类型n综合所得税制n分类所得税制n混合所得税制n应纳税所得扣除项目n为取得所得所必需支付的费用n生计费用n个人所得税采取累进税率现行个人所得税税率表表表10-2 10-2 现行个人所得税税率表现行个人所得税税率表(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)级数级数全月应纳税所得
7、额（元）全月应纳税所得额（元）税率（税率（%）1 12 23 34 45 56 67 78 89 9不足不足5005005005002000200020002000500050005000500020000200002000020000400004000040000400006000060000600006000080000800008000080000100000100000100000100000以上以上5 510101515202025253030353540404545个人所得税税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额（元）（元）税率（税率（%）1 12 23 34 45 5不足
8、不足5000500050005000100001000010000100003000030000300003000050000500005000050000以上以上5 51010202030303535表表10-3 10-3 个人所得税税率表个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)三、社会保险税n社会保险税是以劳动者的工资薪金为课税的一种税。n特点n专项税，专门预算管理n没有费用扣除规定n雇主和雇员共同缴纳n采用比例税率第四节 国际税收n一、国际税收的含义一、国际税收的含义n国际
9、税收定义n国际税收存在的前提n 国际税收的特殊性。n国际税收不能离开一国的独立课税权；n国际税收牵涉到国与国之间的税务关系。二、税收管辖权n税收管辖权是国家在征税方面拥有的权力。n税收管辖权的类型：n地域管辖权（收入来源地税收管辖权）n国家有权对来源于本国的收入征税，无论这种收入归谁所有；n公民或居民税收管辖权n国家有权对本国公民或居民征税，无论其收入从何处取得。n税收管辖权的选择和行使三、国际重复课税n国际重复课税定义n国际重复课税对国际经济合作与交往产生不利影响n加重了人事国际经济活动的经济主体的税收负担n有违税收公平原则n限制和阻碍了要素的国际流动n不利于优化资源配置四、避免国际重复课税
10、的措施n避免国际重复课税的基本途径n各国统一实施相同的税收管辖权n地域税收管辖权优先n避免国际重复课税的方法n抵免法n免税法n低税法n扣税法地域税收管辖权居民税收管辖权公民税收管辖权五、国际避税与反避税n（一）国际避税的含义n国际避税定义n税境n流动n形成国际避税的原因n纳税人有减轻税负的倾向n各国之间在税收制度上存在差异（二）国际避税的方式n课税主体的流动n居所避税n居所转移n变相流动n课税主体的非流动n通过信托方式将部分所得或财产转移出去n课税客体的流动n跨国公司内部的转让、合并、关联交易n将资金向避税地转移n避免成为常设机构n课税客体的非流动n利用各国税法中有关“延期纳税”的规定（三）国
11、际反避税n实行单边反避税n通过签订双边或多边税收协定n多边协商与合作六、国际税收协定n类型n按涉及主体n双边税收协定n多边税收协定n按涉及内容n一般税收协定n避免重复课税问题n保证税收无差别待遇n减少和消除国家逃税n特定税收协定n国际税收协定范本n联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本n经济合作与发展组织避免双重征税的协定范本本章完增值税的特点n某商品（高压锅）从生产到流通各个经营环节的增值额之和，等于该商品最终销售时的销售价格。假定税率都是10%抵免法n抵免法指一国政府允许本国纳税人用在国外缴纳的税款，冲抵应汇总缴纳的本国税收的方法。n直接抵免n间接抵免 n税收饶让是指一国政
12、府对本国纳税人在国外获得的税收减免优待，视同实际已纳税款而准予抵免的一项措施。免税法n免税法指一国政府放弃对本国纳税人来自国外收入的征税权，以消除国际重复课税的方法。n免税法有两种具体核算方式n全额免税n累进免税1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。02:41:4402:41:4402:4111/9/2022 2:41:44 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2202:41:4402:41Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛
13、苦一辈子。02:41:4402:41:4402:41Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2202:41:4402:41:44November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 20222:41:44 上午02:41:4411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 222:41 上午11月-2202:41November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 2:41:4402:41:4409 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:41:44 上午2:41 上午02:41:4411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 2:41:44 AM02:41:4409-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 2:41 AM11/9/2022 2:41 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家