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1、税务筹划的基本规律与技术2010.9从理论探讨与实务操作两个方面均可以把广义税务筹划分为四个方面合理避税合法节税税负转嫁规避纳税风险 主管税务机关也是从这几方面来研究对策合理避税已经在第一章中介绍 合法节税一、概念界定合法节税：纳税人在法律允许的情况下，遵从立法者的立法意图，以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款提高税后收益的经济行为。与合理避税相比，合理避税虽然合法但与立法者的立法意图相违背，但合法节税不仅合法，而且与立法者的立法意图相一致。税收除了是国家区的财政收入的主要手段以外，还有一个重要功能就是宏观调控的杠杆，往往通过税收优惠政策调节。合法节税案例1：比如，国家促进信息产业发展，创办一
2、个咨询服务企业1-2年内免征企业所得税。再比如，国家为了促进下岗职工再就业，规定企业招收下岗职工占企业职工数35%，在几年内免征企业所得税。本来达到30%，为了达到这个优惠条件，再招下岗职工。再比如，税收优惠政策需要6个条件，我已经达到4个了，再进一步努力创造条件，争取税收优惠，这不仅符合税收法律法规条文，而且是宏观调控得以实现，顺应了立法者的立法意图。合法节税案例2国家不同时期根据宏观调控需要会不断出台一些政策，2006年8月1日出台政策，二手房交易，买房人要用房屋评估价扣除原值和相应费用后的差额缴纳20%个人所得税，这样就可以抑制炒房、抑制房价。出售房屋过程中也有很多具体的规定和政策，利用
3、这些政策一方面个人住房的改善可以利用政策节税，另一方面对炒房者又有了限制，顺应了税法的意图。合法节税案例3：广东新济房产开发公司2007年一季度营业收入6000万元，各项代收款项1500万元，手续费收入75万元(按代收款项的5计算)，营业税税率5，城市维护建设税税率7，教育费附加征收率3。广东新济房产开发公司2007年一季度缴纳营业税37875万元(6000+1500+75)5；缴纳城市维护建设税及教育费附加378750元378750010；广东新济房产开发公司2007年一季度缴纳税费合计4166250元。【筹划要求】广东新济房产开发公司2007年一季度缴纳的税费能合法节约一些吗?【筹划思路】
4、广东新济房产开发公司应将各项代收款分离出来，转由广东新济物业管理公司收取。合法节税【法律依据】财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税200316号)和国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知(国税发1998217号)。【政策解读】财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知(财税200316号)规定：从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。国家还是比较支持物业行业的发展的 合法节税国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知(国税发1998217
5、号)规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。【节税操作】广东新济房产开发公司可以专门成立物业公司，将1500万元价外费用的收取转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然就不征收营业税了。其实目前并不存在此问题了，房产企业早就注意到了这一问题，代收费用只是给购房者开收据，而不是开购房发票，不属于地产企业的收入 合法节税【计算分析计算分析】广东新济房
6、产开发公司广东新济房产开发公司2007年一季度缴纳营业税为：年一季度缴纳营业税为：60005300(万元万元)。广东新济房产开发公司广东新济房产开发公司2007年一季度缴纳城市维护建设税及教育费附加为：年一季度缴纳城市维护建设税及教育费附加为：300(7+3)30(万元万元)广东新济物业管理公司广东新济物业管理公司2007年一季度缴纳营业税为：年一季度缴纳营业税为：755375(万元万元)。广东新济物业管理公司广东新济物业管理公司2007年一季度缴纳城市维护建设税及教育费年一季度缴纳城市维护建设税及教育费附加为：附加为：37500(7+3)3750(元元)广东新济房产开发公司和广东新济物业管理
7、公司广东新济房产开发公司和广东新济物业管理公司2007年一季度缴纳年一季度缴纳税费合计税费合计3341250元。元。【筹划结果筹划结果】广东新济房产开发公司经筹划后少交税费为：广东新济房产开发公司经筹划后少交税费为：4166250元元-3341250元元825000元元（节税合法且顺应立法意图）（节税合法且顺应立法意图）合法节税【分析指导】房产开发公司在销售房屋的同时，往往根据需要代当地有关部门收取水电初装费、燃(煤)气费、维修基金等各种配套设施费。对于房产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付款项，按理不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款”处理，但在计算缴纳营业税时，仍需将其款项包括在
8、营业税的计税“营业额”之内，所以房产开发公司应在税法允许的情况下，将这些代收应付款项分离出去，达到合法节税。成立物业公司符合当前经济宏观调控的意图？税法的立法意图实现了，房产企业也达到了节税的目的。-68页税基筹划，价外费用剥离也是讲的这个道理（后面再讲）合法节税案例4：【案情说明】2002年以来，九江凯锦实业有限公司不断扩大规模，效益一天比一天好，每年上缴的企业所得税都在800多万元。为了达到少缴税款的目的，财务经理高一平建议投资新办福利企业，这样，公司的一部分利润就分流到福利企业可以起到抵税的目的。这是税收法律允许的，也是值得提倡和鼓励的。2003年1月经九江市民政局批准成立了属于福利企业
9、的九江凯锦纺织有限公司，其股东之一为九江凯锦实业有限公司。但是，财务经理高一平认为，好不容易批了一个福利企业，就应该把福利企业的税收优惠政策“用足、用活”。在财务经理高一平的授意下，2003年财务人员人为地将九江凯锦实业有限公司生产的产品所发生的销售收入1200万元记入福利企业的账下。合法节税【分析说明】九江凯锦实业有限公司通过福利企业人为转移收入，不符合财政部、国家税务总局1994年3月29日关于对福利企业、学校办企业征税问题的通知(财税19943号)、国家税务总局1994年7月4日关于民政福利企业征收流转税问题的通知(国税发1994155号)、财政部、国家税务总局2000年3月23日关于福
10、利企业有关税收政策问题的通知(财税200035号)等文件关于支持和鼓励“四残”人员就业的政策。【特别提示】2007年6月15日，财政部、国家税务总局以财税200792号文件形式下发了财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知。-查阅！合法节税1 1、利用税收优惠政策筹划（第一节、第三节）、利用税收优惠政策筹划（第一节、第三节）2 2、利用会计政策选择（第七节）、利用会计政策选择（第七节）3 3、利用税制要素筹划（第二节）、利用税制要素筹划（第二节）4 4、利用组织形式筹划（第六节）、利用组织形式筹划（第六节）5 5、利用筹资环节节税（补充）、利用筹资环节节税（补充）6 6、综合筹
11、划操作技术、综合筹划操作技术-棱镜思维（第八节）棱镜思维（第八节）第四节税负转嫁筹划规律与技术第四节税负转嫁筹划规律与技术第五节规避平台筹划规律与技术第五节规避平台筹划规律与技术合法节税1、利用税收优惠政策筹划、利用税收优惠政策筹划新税法的颁布实施将减免税的权力收归国务院，避免了减免税过多过乱新税法的颁布实施将减免税的权力收归国务院，避免了减免税过多过乱的现象。同时，税法又以法律的形式规定了各种税收优惠政策。的现象。同时，税法又以法律的形式规定了各种税收优惠政策。如：高新技术开发区的高新技术企业减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业从投产年度起免征所得税2年；利用“三废”作为主要原料的
12、企业可在5年内减征或免征所得税；企事业单位进行技术转让以及与其有关的咨询、服务、培训等，年净收入在30万元以下的暂免征所得税等等。企业应该加强这方面优惠政策的研究，力争经过收入调整使企业享受各种税收优惠政策，最大限度节约税，壮大企业实力。合法节税同时，现在全国各地经济开发区如雨后春笋，他们开出的招商引资条件十分诱人，大多均以减免若干年的企业所得税、减免各种费用等等条件吸引资金、技术和人才。如果您的企业是高新技术产业或受鼓励产业，如此优惠的条件当然成为企业合法节约税收的优先考虑因素之一。注意优惠期过去之前要做好充分准备1 1、利用税收优惠政策筹划、利用税收优惠政策筹划（1）特定条款筹划规律与技术
13、）特定条款筹划规律与技术-第一节第一节（2）寻求差异筹划）寻求差异筹划-第三节第三节合法节税1、利用税收优惠政策筹划、利用税收优惠政策筹划（1）特定条款筹划规律与技术）特定条款筹划规律与技术特定条款特定条款：对特定主体、特殊情况给予特殊政：对特定主体、特殊情况给予特殊政策策选择性条款选择性条款57-5957-59鼓励性条款鼓励性条款59-6059-60鼓励性条款涉及到的税收优惠鼓励性条款涉及到的税收优惠6 6款以及具体规定（细读）款以及具体规定（细读）合法节税1、利用税收优惠政策筹划、利用税收优惠政策筹划（1）特定条款筹划规律与技术）特定条款筹划规律与技术案例1：61合理运用税收优惠政策-八方
14、建设集团案例2：62利用公益性捐赠降低税负-北方公司公益捐赠案例3：63灵活选择办事处-外出经营活动的办事机构-常设办事机构（相当于分公司）-独立核算的分支机构（相当于子公司）合法节税1、利用税收优惠政策、利用税收优惠政策（2）寻求差异税收优惠筹划）寻求差异税收优惠筹划地域差异地域差异73 73 案例：西部大开发案例：西部大开发74-7574-75行业差异行业差异73-74 73-74 案例：高新技术产业案例：高新技术产业75-7675-76增值税政策：增值税政策：计算机软件产品一般纳税人享受小规模纳税人的税率，小规模纳税人仍享计算机软件产品一般纳税人享受小规模纳税人的税率，小规模纳税人仍享受
15、小规模纳税人税率，随机销售的软件分别核算销售额，注册的软件著作权与所有权随受小规模纳税人税率，随机销售的软件分别核算销售额，注册的软件著作权与所有权随软件一并销售只缴纳营业税不交增值税（根据中华人民共和国增值税暂行条例第十二条软件一并销售只缴纳营业税不交增值税（根据中华人民共和国增值税暂行条例第十二条的规定，小规模纳税人的征收率为的规定，小规模纳税人的征收率为3%，自，自2009年年1月月1日起执行。）日起执行。）营业税政策：营业税政策：单位和个人（含外商企业、外商投资的研究中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技单位和个人（含外商企业、外商投资的研究中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、
16、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务收入免征营业税术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务收入免征营业税所得税政策：所得税政策：社会力量资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品等资助金额可社会力量资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品等资助金额可以税前全额扣除，软件企业工资全额扣除（但如果发太多还要考虑个人所得税）以税前全额扣除，软件企业工资全额扣除（但如果发太多还要考虑个人所得税）进出口税收政策：进出口税收政策：76合法节税1、利用税收优惠政策、利用税收优惠政策（2）寻求差异筹划）寻求差异筹划企业性质差异企业性质差异74 74 案例：避免成为企业纳税人案例：避免成为企
17、业纳税人76-7776-77方案方案1 1：王某仍利用原执照经营：王某仍利用原执照经营应纳企业所得税应纳企业所得税=200000*25%=50000=200000*25%=50000王某承包经营所得王某承包经营所得=200000-100000-50000-1600*2-2000*10=26800=200000-100000-50000-1600*2-2000*10=26800（16001600，20002000为为20082008年年3 3月月1 1日以前及以后的免征额）日以前及以后的免征额）王某个人承包经营所得缴纳个人所得税王某个人承包经营所得缴纳个人所得税=26800*20%-1250=4
18、110=26800*20%-1250=4110王某实际获得的税后利润王某实际获得的税后利润=26800-4110=22690=26800-4110=22690方案方案2 2：王某将工商变更登记为个体工商户：王某将工商变更登记为个体工商户王某承包经营所得王某承包经营所得=200000-100000-1600*2-2000*10=66800=200000-100000-1600*2-2000*10=66800王某个人承包经营所得缴纳个人所得税王某个人承包经营所得缴纳个人所得税=66800*35%-6750=16630=66800*35%-6750=16630王某实际获得的税后利润王某实际获得的税后
19、利润=66800-16630=50170=66800-16630=50170合法节税2、会计政策选择筹划、会计政策选择筹划-选择有利于税后收益最大化的会计政策选择有利于税后收益最大化的会计政策94-97分摊（摊销）技术分摊（摊销）技术-一项费用涉及多个分摊对象，分摊依据不同会造成不一项费用涉及多个分摊对象，分摊依据不同会造成不同的分摊结果。分摊期限与方法不同、摊销结果不同，分摊的处理会影响损同的分摊结果。分摊期限与方法不同、摊销结果不同，分摊的处理会影响损益的计量和资产的计价，进而影响企业纳税。益的计量和资产的计价，进而影响企业纳税。想方设法从账目找到平衡，想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成
20、本时尽可能地最大摊入，从而实现最大限度的节约税金。使费用摊入成本时尽可能地最大摊入，从而实现最大限度的节约税金。无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货发出计价、间接无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧、存货发出计价、间接费用分配等，为了节税尽可能当期费用高费用分配等，为了节税尽可能当期费用高94-9594-95案例：案例：网通公司因为小灵通成本费用太低而采取间接费用重新分摊的方式网通公司因为小灵通成本费用太低而采取间接费用重新分摊的方式是企业内部的一种改革，既有利于内部业绩考核、又有利于节税是企业内部的一种改革，既有利于内部业绩考核、又有利于节税合法节税2 2、会计政策选择筹划、会
21、计政策选择筹划-选择有利于税后收益最大化的会计政策选择有利于税后收益最大化的会计政策94-9794-97估计技术估计技术9595：坏账等八项减值准备估计、固定资产折旧期估计、：坏账等八项减值准备估计、固定资产折旧期估计、残值估计，无形资产收益期估计、或有损失估计残值估计，无形资产收益期估计、或有损失估计-应付产品质量担应付产品质量担保保-应付产品销售激励应付产品销售激励合法节税估计技术案例：预计折扣率估计技术案例：预计折扣率-山泉矿泉水对代理商实施优惠折扣政山泉矿泉水对代理商实施优惠折扣政策策9696山泉矿泉水公司对代理商进行鼓励，按销售数量予以折扣，一定要考虑到节山泉矿泉水公司对代理商进行鼓
22、励，按销售数量予以折扣，一定要考虑到节税问题，等到年底或次年初统计销售数量，开出红字发票予以折扣，税务税问题，等到年底或次年初统计销售数量，开出红字发票予以折扣，税务机关不予认可，折扣部分多交了税金（目前在我国还不可能达到一种程度，机关不予认可，折扣部分多交了税金（目前在我国还不可能达到一种程度，企业的纳税筹划计划上报税务局，双方通过协商达成协议，无论事先、还企业的纳税筹划计划上报税务局，双方通过协商达成协议，无论事先、还是事后会计处理只要是经济事实税务局都能认可是事后会计处理只要是经济事实税务局都能认可-税务上也奉行实质重于税务上也奉行实质重于形式的原则），办法是形式的原则），办法是（1 1
23、）提前预计一个折扣率，尽量精确（根据上期代理商的销售情况以）提前预计一个折扣率，尽量精确（根据上期代理商的销售情况以及市场近况等因素），以商业折扣的形式，折扣部分自然就不缴税及市场近况等因素），以商业折扣的形式，折扣部分自然就不缴税了，年底或次年初根据实际销售状况进行调整；了，年底或次年初根据实际销售状况进行调整；（2 2）对代理商进行信誉管理，为了避免代理商的信誉危机）对代理商进行信誉管理，为了避免代理商的信誉危机-骗取折扣，次年骗取折扣，次年不再代理，实现合同应该约定，同时可以收取代理商一定数量的保证金。不再代理，实现合同应该约定，同时可以收取代理商一定数量的保证金。合法节税2 2、会计政
24、策选择筹划、会计政策选择筹划实现技术实现技术95-9695-96案例案例1 1：某房地产企业广告费纳税筹划：某房地产企业广告费纳税筹划9696方案一：方案一：广告费予以抵扣数额广告费予以抵扣数额=7000*15%=1050=7000*15%=105012001200万元不能抵扣金额万元不能抵扣金额=1200-1050=150=1200-1050=150需交所得税金额需交所得税金额=150*25%=37.5=150*25%=37.5实际广告费用支出实际广告费用支出=1200+37.5=1237.5=1200+37.5=1237.5方案二：方案二：广告费实际支出广告费实际支出12001200万元均
25、可以税前扣除（目前税法对雇佣人员发传单费用、万元均可以税前扣除（目前税法对雇佣人员发传单费用、企业在自己的网站发布信息的维护费等广告形式的费用抵扣问题没有作出企业在自己的网站发布信息的维护费等广告形式的费用抵扣问题没有作出限制）限制）合法节税2 2、会计政策选择税收优惠筹划、会计政策选择税收优惠筹划实现技术实现技术95-9695-96案例案例2 2：避免销售环节垫税：避免销售环节垫税-外贸企业提早开发票造成提前纳税的时外贸企业提早开发票造成提前纳税的时间价值损失间价值损失9797企业可以研究销售时不同的结算方式对收入的确认时间有不同的企业可以研究销售时不同的结算方式对收入的确认时间有不同的规定
26、规定-直接收款销售：收到销货款或已经取得索取销货款的凭据，并将提直接收款销售：收到销货款或已经取得索取销货款的凭据，并将提货单交给买方的当天确认收入货单交给买方的当天确认收入-赊销或分期收款销售：合同约定的收款日期确认收入赊销或分期收款销售：合同约定的收款日期确认收入-订货销售和分期预收货款销售：交付货物时确认收入订货销售和分期预收货款销售：交付货物时确认收入目前，会计处理与税务处理一致，也就是税法认同目前会计处理目前，会计处理与税务处理一致，也就是税法认同目前会计处理中不同结算方式的收入确认标准，企业完全可以利用这一情况中不同结算方式的收入确认标准，企业完全可以利用这一情况进行纳税筹划，延迟
27、纳税，争取资金的时间价值进行纳税筹划，延迟纳税，争取资金的时间价值合法节税3、利用税制要素、利用税制要素-第二节第二节（1）纳税范围筹划）纳税范围筹划64（2）税基筹划技术）税基筹划技术66（3）税率筹划技术）税率筹划技术67（4）递延纳税技术）递延纳税技术67合法节税（1）纳税范围筹划）纳税范围筹划64-66我国税法对纳税范围有明确的界定，在一定条件下合理安排企业的经济我国税法对纳税范围有明确的界定，在一定条件下合理安排企业的经济行为、业务内容应纳税事项，避免进入纳税范围，达到节约说手的目行为、业务内容应纳税事项，避免进入纳税范围，达到节约说手的目的。的。纳税范围筹划技术通常涉及增值税、营业
28、税、消费税、个人所得税、城纳税范围筹划技术通常涉及增值税、营业税、消费税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税等。镇土地使用税、房产税等。案例：案例：68房产税案例房产税案例比如消费税，目前只有比如消费税，目前只有14类消费品征税，征税范围较窄，很多高档滋补类消费品征税，征税范围较窄，很多高档滋补品保健品、保健设施消费都没有征税。品保健品、保健设施消费都没有征税。房产税？房产税？-目前只是单位房产税开征了，个人房产税并没有开征！目前只是单位房产税开征了，个人房产税并没有开征！68合法节税（2）税基筹划技术）税基筹划技术66案例案例68-69（前面利用税收政策（前面利用税收政策-房地产企房地产企业
29、价外费剥离给物业征收）纳税人通过缩小税基的方式来减轻业价外费剥离给物业征收）纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担。税收负担。纳税额纳税额=相应税基相应税基*适应税率适应税率不同税种对税基的规定差别很大，对税基筹划追求税后收益最不同税种对税基的规定差别很大，对税基筹划追求税后收益最大化，对税基筹划两个方面大化，对税基筹划两个方面。（。（1）税基最小化（税基最小化（2）对税基）对税基进行时间安排进行时间安排-递延、不同税基使用不同税率、不同税基减免税政策递延、不同税基使用不同税率、不同税基减免税政策书书66案例：案例：68-房产企业税基（案例前面已经讲了，目前实际执行中税务局房产企业税基（案例前
30、面已经讲了，目前实际执行中税务局并不就价外费用与房地产企业计较）案例并不就价外费用与房地产企业计较）案例68-69-价外费用剥离降低价外费用剥离降低税基税基合法节税（3）税率筹划技术）税率筹划技术67纳税人通过降低税率的方式来减轻税收负担纳税人通过降低税率的方式来减轻税收负担纳税额纳税额=相应税基相应税基*适应税率适应税率不同税种适用不同税率，又是纳税对象界定不同可以有不同的税率不同税种适用不同税率，又是纳税对象界定不同可以有不同的税率同一税种适用税率也会因税基或区域不同而变化同一税种适用税率也会因税基或区域不同而变化-改变税基分布改变税基分布或利用区域差别选择低税率或利用区域差别选择低税率筹
31、划比例税率筹划比例税率我国增值税率我国增值税率17%13%3%筹划累进税率筹划累进税率案例：案例：69-70个人所得税个人所得税-个税税基与税率个税税基与税率合法节税（4）递延纳税技术）递延纳税技术67递延纳税递延纳税推迟收入的确认时间、费用尽早确认。争取资金推迟收入的确认时间、费用尽早确认。争取资金的时间价值，等于为企业取得一笔无息贷款的时间价值，等于为企业取得一笔无息贷款纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税的关纳税环节、抵扣环节、纳税时间、纳税地点是递延纳税的关键键案例案例1：分次纳税：分次纳税70-71案例案例2：劳务服务税务筹划：劳务服务税务筹划71-72案例案例3：利用合
32、同递延纳税：利用合同递延纳税72案例案例1 1：采取分次纳税节税：采取分次纳税节税70-7170-71劳动报酬所得（劳动报酬所得（40004000元以下）的元以下）的个人所得税额个人所得税额=（每次所得收入（每次所得收入800800元）元）20%20%劳动报酬所得（劳动报酬所得（40004000元以上）的元以上）的个人所得税额个人所得税额=每次所得收入（每次所得收入（1-20%1-20%）适用税率适用税率-速算扣除数。速算扣除数。级数收入（元）税率%速算扣除数120000以下200220000-50000302000350000以上407000案例案例2 2：劳务服务税务筹划：劳务服务税务筹划
33、71-72 71-72 案例案例3 3：利用合同递延纳税：利用合同递延纳税7272合法节税4、企业组织形式筹划、企业组织形式筹划-第六节第六节企业组织形式及产权关系企业组织形式及产权关系决定着企业的边界及资源配置方式，决定着企业的边界及资源配置方式，对不同组织形式和产权关系的选择，会在很大程度上影响企对不同组织形式和产权关系的选择，会在很大程度上影响企业的经营、理财与税收业的经营、理财与税收83（1）延伸筹划技术）延伸筹划技术-分公司或子公司分公司或子公司83-84（2）合并、重组筹划技术）合并、重组筹划技术84案例：并购案例：并购87；股权投资及资产重组；股权投资及资产重组88；股权重组；股
34、权重组88-89；联想并购；联想并购92-94（3）分立筹划技术）分立筹划技术84案例：非应税劳务与货物销售分立案例：非应税劳务与货物销售分立91合法节税4、组织形式筹划、组织形式筹划组织形式及产权关系组织形式及产权关系决定着企业的边界及资源配置方式，决定着企业的边界及资源配置方式，对不同组织形式和产权关系的选择，会在很大程度上影响企对不同组织形式和产权关系的选择，会在很大程度上影响企业的经营、理财与税收业的经营、理财与税收83（1）延伸筹划）延伸筹划83-84企业通过设立分支机构对外扩张时，是采用企业通过设立分支机构对外扩张时，是采用总分形式总分形式还是还是母母子形式子形式会很大程度影响税收
35、负担会很大程度影响税收负担合法节税4、组织形式筹划（1）延伸筹划83-84 分公司不是独立法人分公司不是独立法人85中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法：分公司与总公司不在一个同国家、地区（或国内不同地方），分公司在东道主国（地）被视为非居民企业纳税人，其企业所得税是与总公司合并在总公司一起交纳，流转税遵循税收上的“收入来源地管辖权”东道主国（地）要对分公司的收入课税。子公司是独立法人子公司是独立法人85中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法：子公司与母公司不在一个同国家、地区（或国内不同地方），子公司在东道主国（地）被视为居民企业纳税人，子公司要在所在地承担全部的纳税义务案例：子公司与
36、分公司86-87具体具体84页三条，权衡考虑决策页三条，权衡考虑决策合法节税4、组织形式筹划（2）合并、重组筹划84 合并筹划：企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式机关权关系降低税负。案例1：企业并购节省营业税筹划87书案例2：利用股权投资及资产重组的那说筹划88（这一案例教材有误见下面幻灯片）案例3：股权重组纳税筹划88-89（下面幻灯片）案例4：联想并购92-94（学生一定要认真读！）案例2：利用股权投资及资产重组的纳税筹划88奥维公司拟将一个非货币奥维公司拟将一个非货币性资产价值资产价值500万元的分公司分离出去，分离方式可以是整体资产转让、整体资产置换或分立，不论采取哪种分离方式
37、，都涉及到确认财产转让所得、计算缴纳所得税的问题。对所得税进行筹划。（1）整体资产转让方式：将分公司全部资产转让给上市公司高立信公司，根据税法规定，只要高立信公司所支付的交换额，其中非股权支付额（如现金、有价证券等）不高于奥维公司所取得的高立信股票面值的20，就可以不确认财产转让所得。假设高立信股票的市场交易价为14.8，支付给奥维公司股权的股票面值设为X、现金设为Y，则：4.8XY500Y20X得出：X100，Y20，这表明奥维公司应争取取得高立信公司100万元以上股票、20万元以下的现金，就可避免缴纳所得税。（2 2）整体资产置换方式，用分公司全部资产与高立信公司一间厂房交）整体资产置换方
38、式，用分公司全部资产与高立信公司一间厂房交换，只要所支付给对方的补价（双方资产公允价值的差价）的货币性资换，只要所支付给对方的补价（双方资产公允价值的差价）的货币性资产占换入总资产价值不高于产占换入总资产价值不高于2525，置换双方均可不确认财产转让所得。，置换双方均可不确认财产转让所得。假设高立信公司用于交换的厂房价值假设高立信公司用于交换的厂房价值300300万元，则双方资产差价是万元，则双方资产差价是500500300300200200万元，高立信公司应支付给奥维公司万元，高立信公司应支付给奥维公司200200万元补价。如果万元补价。如果这这200200万元全部以现金支付，置换双方就要确
39、认财产转让所得；如果这万元全部以现金支付，置换双方就要确认财产转让所得；如果这200200万元支付一部分存货、一部分现金，将支付的存货设为万元支付一部分存货、一部分现金，将支付的存货设为X X、现金设为、现金设为Y Y，那么，那么，X XY Y2002002525500500Y Y得出：得出：X X7575，Y Y125125，这表明高立信公司应争取支付给奥维公司，这表明高立信公司应争取支付给奥维公司7575万元以上的存货、万元以上的存货、125125万元以下的现金，则双方均可避免缴纳企业所得万元以下的现金，则双方均可避免缴纳企业所得税。税。（3 3）分立方式，将分公司脱离出去，成立独立的法人
40、单位奥新公）分立方式，将分公司脱离出去，成立独立的法人单位奥新公司，则奥新公司应向奥维公司及其股东支付资产价款，只要其所司，则奥新公司应向奥维公司及其股东支付资产价款，只要其所支付的非股权支付额不高于所支付的股权面额支付的非股权支付额不高于所支付的股权面额2020，奥维公司就可，奥维公司就可不确认财产转让所得。依此例，奥新公司应支付给奥维公司不低于不确认财产转让所得。依此例，奥新公司应支付给奥维公司不低于500500（1 12020）417417万元的股权、不高于万元的股权、不高于5005004174178383万元的现金，万元的现金，奥维公司可避免缴纳所得税。奥维公司可避免缴纳所得税。上例说
41、明了企业发生整体资产转让、整体资产置换和分立业务的上例说明了企业发生整体资产转让、整体资产置换和分立业务的所得税筹划，如果发生合并行为，也是一样的道理所得税筹划，如果发生合并行为，也是一样的道理只要合并后企只要合并后企业支付给被合并企业的非股权支付额不高于所支付的股权账面原值或股业支付给被合并企业的非股权支付额不高于所支付的股权账面原值或股票面值的票面值的2020，就可以不确认财产转让所得。，就可以不确认财产转让所得。由此可见，企业发生股权投资和改组活动的筹划空间是：应尽量由此可见，企业发生股权投资和改组活动的筹划空间是：应尽量多地发生股权交易，使非股权支付额不高于法定确认应税所得的比例，多地
42、发生股权交易，使非股权支付额不高于法定确认应税所得的比例，就可以依法不确认财产转让所得，不计算企业所得税。就可以依法不确认财产转让所得，不计算企业所得税。案例3：股权重组纳税筹划88-89振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益振邦集团是一家生产型的企业集团，由于近期生产经营效益不错，集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势，不错，集团预测今后几年的市场需求还有进一步扩大的趋势，于是准备扩展生产能力。于是准备扩展生产能力。离振邦集团不远的离振邦集团不远的M M公司生产的产品正好是其生产所需的原公司生产的产品正好是其生产所需的原料之一，料之一，M M公司由于经营管理不善正处于严
43、重的资不抵债状态，公司由于经营管理不善正处于严重的资不抵债状态，已经无力经营。已经无力经营。经评估确认经评估确认M M公司资产总额为公司资产总额为40004000万元，负债总额为万元，负债总额为60006000万元，但万元，但M M公司的一条生产线性能良好，是公司的一条生产线性能良好，是20072007年购进的，生产线正是振邦年购进的，生产线正是振邦集团生产原料所需的流水线，其原值为集团生产原料所需的流水线，其原值为14001400万元（不动产万元（不动产800800万万元，生产线元，生产线600600万元），评估值为万元），评估值为20002000万元（不动产作价万元（不动产作价120012
44、00万元，生产线作价万元，生产线作价800800万元）万元）。资产重组的三种可行方案：1.振邦集团以现金2000万元直接购买M公司的原料生产线，M公司宣告破产；2.振邦集团以承担全部债务的方式整体并购M公司；3.M公司首先以原料生产线的评估价值2000万元注册一家全资子公司N，同时由N公司承担M公司2000万元债务，这样，N公司资产总额为2000万元，负债为2000万元，净资产为0，然后再由振邦集团购买N公司，M公司破产。【问题】这三个重组方案哪一个更好呢？资产收购资产收购是指一家企业（受让企业）购买另一家企业（转让企业）是指一家企业（受让企业）购买另一家企业（转让企业）实质经营性资产的交易。
45、资产收购的对象和范围必须是实质性经营资实质经营性资产的交易。资产收购的对象和范围必须是实质性经营资产。产。如果受让企业用非股份支付，也就是存货、固定资产等等，而且如果受让企业用非股份支付，也就是存货、固定资产等等，而且这些存货、固定资产是自己使用过的，在这些存货、固定资产是自己使用过的，在20082008年年1212月月3131日前购进日前购进或自制的，就可以按照或自制的，就可以按照4%4%税率减半征收增值税。税率减半征收增值税。由于资产收购中转让企业转让了收购资产并取得了经济利益，如由于资产收购中转让企业转让了收购资产并取得了经济利益，如果转让资产涉及存货和固定资产等内容，需要依法计算缴纳增
46、值果转让资产涉及存货和固定资产等内容，需要依法计算缴纳增值税。也就是说，资产收购中，由于资产转让的转让方和受让方均税。也就是说，资产收购中，由于资产转让的转让方和受让方均可能出现存货、固定资产等资产所有权的有偿转让，因而，转让可能出现存货、固定资产等资产所有权的有偿转让，因而，转让方和受让方都需要缴纳增值税。同样，适用方和受让方都需要缴纳增值税。同样，适用4%4%税率减半征收仅仅税率减半征收仅仅针对的是针对的是20082008年年1212月月3131日前购进或自制的，而对于日前购进或自制的，而对于20092009年年1 1月月1 1日后日后购进或自制的固定资产，则只能按照购进或自制的固定资产，
47、则只能按照17%17%的标准税率缴纳增值税。的标准税率缴纳增值税。方案一：属于资产买卖行为，应承担相关的税收负担为营业税和增值税1.按照有关税收政策规定，M公司销售不动产应缴纳5.5的营业税及附加，生产线转让按4的税率减半缴纳增值税，并计算缴纳25的企业所得税。如果M公司生产线是2009年购置的则需按17%缴纳增值税2.税负总额12005.5800/（1+4%）4/21200+800/（1+4%）-800-600-12005.5 25207.19（万元）。税负总额12005.5800171200+800-600-12005.5 25202+333.5=535.5（万元）。该方案对于振邦集团来说
48、，虽然不需购买其他没有利用价值的资产，更不要承担对方的巨额债务，但在较短的时间内要筹措到2000万元的现金，实在负担不小。方案二：属于产权交易行为，承债式整体并购。其相关的税收负担如下：1.按照税法政策有关规定，企业的产权交易行为不缴纳营业税和增值税。2.M公司资产总额为4000万元，负债总额为6000万元，已严重资不抵债。3.根据规定，在被兼并企业的资产小于负债或与负债基本相等的情况下，合并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。对M公司有利4.该方案对于合并方振邦集团而言，则需要购买M公司的全部资产，这从经济核算的角度
49、讲，是没有必要的，同时振邦集团还要承担大量的不必要的债务，这对以后的集团运作不利。方案三：属于产权交易行为，有关的税收负担情况分析如下：1.M公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司，即从M公司先分设出一个独立的N公司，资产为生产线2000万元，负债为2000万元，净资产为0，然后再实现振邦集团对N公司的并购。2.也就是将资产买卖行为转变为企业产权交易行为。同方案二，M公司产权交易行为不缴纳营业税和增值税。对于企业所得税，当M公司分设出N公司时，分设企业M公司应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分离资产的转让所得，依法缴纳企业所得税。M公司应按公允价值2000万元确认生产
50、线的转让所得600万元，计税150万元。N公司被震邦合并，转让所得为0，不缴纳所得税三个方案比较见89页4、组织形式筹划案例4：联想并购92-94（学生一定要认真读！）（3）分立筹划84：企业利用分拆手段，可以有效改变组织形式、降低整体税负。企业分立实现财产和所得在两个或多个主体之间进行分割，一方面可以发挥专业分工优势促进生产能力提高，另一方面进行有效的税务筹划案例：奥立电梯公司非应税劳务与货物销售分立筹划91（4）组织形式案例89-91-深圳新营养技术生产企业扩大生产经营范围纳税筹划案例合法节税5 5、筹资节税、筹资节税 （1 1）筹资方式）筹资方式这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达