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1、1第第6 6章章 个人所得税纳税筹划个人所得税纳税筹划2一一 、个人所得税、个人所得税（一）个人所得税的基本内容（一）个人所得税的基本内容个人所得税是国家对个人取得的各项应税所得征个人所得税是国家对个人取得的各项应税所得征收的一种所得税收的一种所得税第第1 1节节 个人所得税纳税筹划个人所得税纳税筹划3(二二)个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的胞，还涉及个体户、个人独资企业和合
2、伙企业的投资者。投资者。个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所，个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满或者虽无住所但在境内居住满1 1年，以及无住所年，以及无住所又不居住或居住不满又不居住或居住不满1 1年但有从中国境内取得所年但有从中国境内取得所得的个人。包括居民纳税人和非居民纳税人得的个人。包括居民纳税人和非居民纳税人2022/11/935居民纳税人判定标准居民纳税人判定标准（住所标准和居住时间（住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人标准只要具备一个就成为居民纳税人)1 1、住所标准、住所标准我国税法将中国境内有住所的个人界定为：因户我国税法
3、将中国境内有住所的个人界定为：因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。采用的是习惯性住所标准。住的个人。采用的是习惯性住所标准。2 2、居住时间标准、居住时间标准我国规定的时间是在一个纳税年度内在中国境内我国规定的时间是在一个纳税年度内在中国境内住满住满365365日，即以居住满日，即以居住满1 1年为时间标准。在居住年为时间标准。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过境不超过3030天或者多次离境累计不超过天或者多次离境累计不超过9090日的，日的，不扣减日数，连续计算。不扣
4、减日数，连续计算。2022/11/956注意：这里的居住满注意：这里的居住满1 1年是指在一个纳税年度内，年是指在一个纳税年度内，即公历即公历1 1月月1 1日至日至1212月月3131日，在中国境内居住满日，在中国境内居住满365365日，而不是住满任意日，而不是住满任意1212个月个月非居民纳税人判定标准非居民纳税人判定标准（非居民纳税人的判定条件是以下两条必须同时具备）1、在我国无住所2、在我国不居住或居住不满1年居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应居民纳税人：负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方
5、，都要在中国境内缴纳个人所得税。任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源非居民纳税人：承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。2022/11/96【例题【例题单选题单选题】某外国人某外国人20082008年年2 2月月1212日来华工作，日来华工作，20092009年年2 2月月1515日日回国，回国，20092009年年3 3月月2 2日返回中国，日返回中国，20092009年年1111月月1515日至日至20092009年年1111月月3030日期日期间，因工作需要去了日本，间，因
6、工作需要去了日本，20092009年年1212月月1 1日返回中国，后于日返回中国，后于20102010年年1111月月2020日离华回国，则该纳税人（）日离华回国，则该纳税人（）A.2008A.2008年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20092009年度为我国非居民纳税人年度为我国非居民纳税人B.2009B.2009年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20102010年度为我国非居民纳税人年度为我国非居民纳税人C.2009C.2009年度和年度和20102010年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人D.2008D.2008年度和年度和20092009年度均为我国
7、居民纳税人年度均为我国居民纳税人正确答案正确答案B B答案解析答案解析该纳税人该纳税人20092009年多次离境累计不超过年多次离境累计不超过9090日，属于临时日，属于临时离境，因此，离境，因此，20092009年在境内居住满年在境内居住满1 1年，为中国的居民纳税人；而年，为中国的居民纳税人；而20082008年、年、20102010年均未居住满一年，因此为中国的非居民纳税人。年均未居住满一年，因此为中国的非居民纳税人。8(三三)个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象1 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而
8、取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。92 2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得（1 1）个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，）个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。比照这个税目。（2 2）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财生产经营无关的消费性支出及购
9、买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的个体工商户的生产、经营所得生产、经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。（3 3）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计征个人所得税。别按照其他应税项目的有关规定，计征个人所得税。3 3、对企事业单位的承包、承租经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所
10、得104 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、如个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。2022/11/910【例题【例题多选题
11、】下列个人所得按多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有项目缴纳个人所得税的有（）。）。A.A.外部董事的董事费收入外部董事的董事费收入B.B.个人兼职收入个人兼职收入C.C.教师受聘给企业讲座取得的收入教师受聘给企业讲座取得的收入D.D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入在校学生参加勤工俭学活动取得的收入【答案答案】ABCDABCD125 5、稿酬所得、稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。得的所得。【注意辨析注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标
12、准，辨析稿酬所得、劳务报及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。2022/11/91213【例题例题单选题单选题】下列属于稿酬所得的项目是（下列属于稿酬所得的项目是（）。）。A.A.记者在记者在本单位本单位刊物发表文章取得的报酬刊物发表文章取得的报酬B.B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入【答案答案】C C【解析解析】A A选项属于工资、薪金所得；选项
13、属于工资、薪金所得；B B选项属于选项属于特许权使用费所得；特许权使用费所得；D D选项属于劳务报酬所得。选项属于劳务报酬所得。2022/11/913146 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。权取得的所得。（1 1）提供著作权的使用权取得的所得，不包括）提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得稿酬的所得（2 2）对于作者将自己的文字作品手稿原件或复）对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖印件公开
14、拍卖(竞价竞价)取得的所得，属于提供著作取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。收个人所得税。2022/11/91415【例题例题多选题多选题】下列个人收入，应按照下列个人收入，应按照“特许特许权使用费所得权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（项目缴纳个人所得税的有（）。）。A.A.个人转让技术诀窍取得的收入个人转让技术诀窍取得的收入B.B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入入C.C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.D
15、.电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用电视剧编剧从电视剧制作中心获得的剧本使用费收入费收入【答案答案】ABDABD【解析解析】ABDABD选项均属于选项均属于“特许权使用费所得特许权使用费所得”;C;C选项按选项按“财产转让所得财产转让所得”项目缴纳个人所得项目缴纳个人所得税。税。2022/11/915167 7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。而取得的利息、股息、红利所得。【相关链接相关链接】个人取得国债利息、国家发行的金融个人取得国债利息、国家发行的金融债券利
16、息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。对个人取得的对个人取得的20092009年、年、20102010年和年和20112011年发行的地方年发行的地方政府债券利息所得，免征个人所得税。政府债券利息所得，免征个人所得税。储蓄存款在孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄储蓄存款在孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在存款在19991999年年1111月月1 1日至日至20072007年年8 8月月1414日孳生的利息，日孳生的利息，按照按照20%20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在的税率征收个人所得税；储蓄存款在20072007年年8 8月月1515
17、日至日至20082008年年1010月月8 8日孳生的利息，按照日孳生的利息，按照5%5%的税的税率征收个人所得税；储蓄存款在率征收个人所得税；储蓄存款在20082008年年1010月月9 9日后日后（含（含1010月月9 9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。2022/11/916178 8、财产租赁所得、财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得财产租赁所得”的的征税范围。在确
18、定纳税义务人时，应以产权凭证为征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。的个人为纳税义务人。189 9、财产转让所得财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得
19、。取得的所得。财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转让财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转让所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购买和所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购买和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。（境内上市公司）股票转让所得暂不征收个人所得税（境内上市公司）股票转让所得暂不征收个人所得税191010偶然所得偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。然性质的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品
20、所得，应按应按“偶然所得偶然所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。1111其他所得其他所得具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬；具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬；企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；企外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得等。以外的个人赠送礼品，个人由此取得的礼品所得等。20（四）所得来源地的确定（四）所得来源地的确定P163P
21、163判断所得来源地，是确定该项所得是否应该征收个判断所得来源地，是确定该项所得是否应该征收个人所得税的重要依据。人所得税的重要依据。对于居民纳税义务人，因为要承担无限纳税义务，对于居民纳税义务人，因为要承担无限纳税义务，因此，有关判断其所得来源地的问题，相对来说不那因此，有关判断其所得来源地的问题，相对来说不那么重要。但是，对于非居民纳税义务人，由于只就其么重要。但是，对于非居民纳税义务人，由于只就其来源于中国境内的所得征税，因此判断其所得来源地，来源于中国境内的所得征税，因此判断其所得来源地，就显得十分重要。就显得十分重要。2022/11/92021我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动
22、的实我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质，征收个人所得税，具体规定下：质，征收个人所得税，具体规定下：1.1.工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的公工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地单位的所在地作为所得来源地。作为所得来源地。2.2.生产、经营所得，以生产、经营所得，以生产、经营活动实现地生产、经营活动实现地作为作为所得来源地。所得来源地。3.3.劳动报酬所得，以纳税义务人劳动报酬所得，以纳税义务人实际提供劳务的地实际提供劳务的地点点，作为所得来源地。，作为所得来源地。4.
23、4.不动产转让所得，以不动产转让所得，以不动产坐落地不动产坐落地为所得来源地；为所得来源地；动产转让所得，以动产转让所得，以实现转让的地点实现转让的地点为所得来源地。为所得来源地。225.5.财产租赁所得，以财产租赁所得，以被租赁财产的使用地被租赁财产的使用地作为所得作为所得来源地。来源地。6.6.利息、股息、红利所得，以支利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。作为所得来源地。7.7.特许权使用费所得，以特许权使用费所得，以特许权的使用地特许权的使用地作为所得作为所得来源地。来源地。23（五）个人所得税
24、的税率（五）个人所得税的税率1 1、工资、薪金所得适用税率、工资、薪金所得适用税率工资、薪金所得工资、薪金所得,适用适用7 7级级超额累进税率超额累进税率，税率为，税率为3%-45%3%-45%。级数级数全月含税应纳税所得额全月含税应纳税所得额全月不含税应纳税所得额全月不含税应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数242 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位适用适用5%-35%5%-35%的五级超额累进税率。的五级超额累进税率。个人独资企业和合伙企业的个人投资者取得的生产经营所得，也适个人独资企业和合伙企业的个人投资者取得的生产经营所得，也适
25、用用5%-35%5%-35%的五级超额累进税率。的五级超额累进税率。级数级数全年含税应纳税所得额全年含税应纳税所得额全年不含税应纳税所得额全年不含税应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数253 3、稿酬所得、稿酬所得稿酬所得适用稿酬所得适用20%20%的比例税率，并按应纳税额减征的比例税率，并按应纳税额减征30%30%，故其实际，故其实际税率为税率为14%14%。4 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得适用适用20%20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。实行加成征收，具体办法由国务院规定。劳务报酬一次
26、收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳劳务报酬一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过税所得额超过2000020000元。应纳税所得额元。应纳税所得额一次超过一次超过2 2万至万至5 5万元万元的部的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5 5成成，超过，超过5 5万元的部分，加征万元的部分，加征1010成成。（。（实际为实际为3 3级超额累进税率，见下表级超额累进税率，见下表）（5 5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所
27、得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%20%。2627减征和加成征税规定减征和加成征税规定20%(1+5/10)=30%20%(1+5/10)=30%20%(1+10/10)=40%20%(1+10/10)=40%即劳务报酬所得的适用税率，实际上是适用即劳务报酬所得的适用税率，实际上是适用20%20%40%40%的三级超额累进税率。的三级超额累进税率。2022/11/92728个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得 应纳税所得额应纳税所得额1 1、工资薪金所得实行按月计征的方法
28、。以个人工资薪金所得实行按月计征的方法。以个人每月收入额固定减除每月收入额固定减除35003500元费用后的余额为应纳元费用后的余额为应纳税所得额。税所得额。（从（从20112011年年9 9月月1 1日开始减除日开始减除35003500元）元）应纳税所得额月工资、薪金收入应纳税所得额月工资、薪金收入35003500元元292 2、减除费用的具体规定减除费用的具体规定1 1、附加减除费用、附加减除费用对于以下四类人，每月可扣除对于以下四类人，每月可扣除48004800元费用：元费用：（1 1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员作的外籍人员
29、（2 2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；国家机关中工作的外籍专家；（3 3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；雇取得工资、薪金所得的个人；（4 4）财政部确定的其他人员。这些附加扣除规定）财政部确定的其他人员。这些附加扣除规定也适用于华侨和港、澳、台同胞。也适用于华侨和港、澳、台同胞。30计算公式计算公式应纳税额应纳税额 应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 （每月收入额（每月收入额35003500元或元或48004800
30、元）元）适用税适用税 率速算扣除数率速算扣除数31课堂练习：课堂练习：中国公民李某为居民纳税人，在某大学工作。中国公民李某为居民纳税人，在某大学工作。2001120011年年5 5月李某收到学校财务部门发放的月李某收到学校财务部门发放的“工资单工资单”：基本工资：基本工资14001400元，岗位津贴元，岗位津贴12001200元，课时津贴元，课时津贴17501750元，政府特殊津贴元，政府特殊津贴100100元，独生子女补贴元，独生子女补贴5050元，元，应付工资总额总计应付工资总额总计45004500元；扣除按规定个人负担的元；扣除按规定个人负担的“三险一金三险一金”450450元、个人水电
31、费元、个人水电费100100元及个人借款元及个人借款350350元之后，实发工资总计为元之后，实发工资总计为36003600元。据以计算李某元。据以计算李某5 5月份应纳的个人所得税。月份应纳的个人所得税。李某李某5 5月份收入额月份收入额=4500-100-50-450=3900=4500-100-50-450=3900（元）（元）李某该月应纳的个人所得税额李某该月应纳的个人所得税额=（3900-35003900-3500）3%=123%=12（元）（元）(水电费不得税前扣水电费不得税前扣除）除）32（二）劳务报酬所得应纳税额的计算（二）劳务报酬所得应纳税额的计算1 1每次收入不足每次收入不
32、足40004000元：元：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 （每次收入额（每次收入额800800）20%20%2 2每次收入在每次收入在40004000元以上：元以上：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 每次收入额每次收入额（1 120%20%）20203 3每次收入的应纳税所得额超过每次收入的应纳税所得额超过2000020000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数=每次收入额每次收入额（1 120%20%）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数注意注意“次次”的概念：凡属于一次性收入的，以取得该
33、项的概念：凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；凡属于同一项目连续性收入的，以一收入为一次；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次个月内取得的收入为一次。33课堂练习：课堂练习：张某是一家公司的技术顾问，张某是一家公司的技术顾问，20092009年利用业余时年利用业余时间为国内某企业进行图纸设计，取得收入间为国内某企业进行图纸设计，取得收入6000060000元元 ，那么张某设计图纸应缴纳的个人所得税为多少，那么张某设计图纸应缴纳的个人所得税为多少元？元？应纳税所得额应纳税所得额6000060000（1-20%1-20%）=48000=48000元元张某应交的个人所得税张某
34、应交的个人所得税=4800030%-2000=4800030%-2000=12400=12400（元）（元）34（三）稿酬所得应纳税额的计算（三）稿酬所得应纳税额的计算应纳税所得额应纳税所得额1 1、每次收入不超过、每次收入不超过40004000元的，定额减除费用元的，定额减除费用800800元；每次收入在元；每次收入在40004000元以上的，定率减除元以上的，定率减除20%20%的的费用费用注意减征注意减征30%30%35每次收入的确定每次收入的确定同一作品再版取得的所得，应视作同一作品再版取得的所得，应视作另一另一次稿次稿酬所得计征个人所得酬所得计征个人所得同一作品先在报刊上连载，然后再
35、出版，或同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为先出版，再在报刊上连载的，应视为两次两次稿酬稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。36同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。税。同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。一次。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加
36、稿同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。算为一次，计征个人所得税。37应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式1 1每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1 130%30%）=（每次收入额（每次收入额800800）20%20%（1 130%30%）2 2每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1 130%30%）=每次收入额每次收入额（1
37、120%20%）20%20%（1 130%30%）38课堂练习课堂练习某作家某作家20082008年年5 5月份出版一本书，取得稿酬月份出版一本书，取得稿酬50005000元。元。该书该书6 6月至月至8 8月被某晚报连载，月被某晚报连载，6 6月份取得稿酬月份取得稿酬10001000元，元，7 7月份取得稿酬月份取得稿酬10001000元，元，8 8月份取得稿酬月份取得稿酬15001500元。元。出版应纳税额出版应纳税额=5000=5000（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）560560（元）（元）连载三个月的稿酬应合并为一次：连载三个月的稿酬应合并为一次：（100010
38、001000100015001500800800）20%20%（1 130%30%）378378（元）（元）共计应缴纳个人所得税共计应缴纳个人所得税 560 560 378378938938（元）（元）39（四）对特许权使用费所得应纳税额的计算（四）对特许权使用费所得应纳税额的计算1 1每次收入不足每次收入不足40004000元的元的应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=（每次收入（每次收入额额800800）20%20%2 2每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=每次收入额每次收入额（1 120%2
39、0%）20%20%40（五）财产租赁所得应纳税额的计算（五）财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用费用1 1、财产租赁过程中缴纳的税费。、财产租赁过程中缴纳的税费。2 2、由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用，允许、由纳税人负担的该出租资产实际开支的修缮费用，允许扣除的修缮费用，以每次扣除的修缮费用，以每次800800元为限。一次扣除不完的，准予元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。在下一次继续扣除，直到扣完为止。3 3、由税法规定的费用扣除标准。、由税法规定的费用扣除标
40、准。每（次）月收入不超过每（次）月收入不超过40004000元的：元的：应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800800元为限）元为限）800800元元每（次）月收入超过每（次）月收入超过40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额 每次（月）收入额准予扣除项目修缮费每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（用（800800元为限）元为限）（1 120%20%）2022/11/94041应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式1 1每次每次(月月)收入不足收入不足40004000元的：元的：应纳税额应纳税额=每次每次(月月)收入额准
41、予扣除项目修收入额准予扣除项目修缮费用缮费用(800(800元为限元为限)800800元元20%20%2 2每次每次(月月)收入在收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=每次每次(月月)收入额准予扣除项目修收入额准予扣除项目修缮费用缮费用(800(800元为限元为限)(1)(120%)20%20%)20%42例：例：20092009年年7 7月，居民张某按市场价格出租暂时闲月，居民张某按市场价格出租暂时闲置的个人居住用房一栋，合同约定租期半年，每置的个人居住用房一栋，合同约定租期半年，每月租金月租金30003000元。租赁期间每月按规定交纳的营业元。租赁期间每月按规定交纳的
42、营业税、城建税、教育费附加为税、城建税、教育费附加为9999元。当年元。当年8 8月份发生月份发生修缮费用修缮费用20002000元。上述费用均由出租人张某负担。元。上述费用均由出租人张某负担。据以计算张某该项租赁财产所得总计应纳的个人据以计算张某该项租赁财产所得总计应纳的个人所得税。所得税。437 7月份应纳税额月份应纳税额=（3000-99-8003000-99-800）10%=210.1010%=210.10 8 8月份应纳税额月份应纳税额=（3000-99-800-8003000-99-800-800）10%10%=130.10=130.109 9月份应纳税额月份应纳税额=（3000-
43、99-800-8003000-99-800-800）10%10%=130.10=130.10 1010月份应纳税额月份应纳税额=（3000-99-400-8003000-99-400-800）10%10%=170.10=170.10 1111月份应纳税额月份应纳税额=（3000-99-8003000-99-800）10%=210.1010%=210.101212月份应纳税额月份应纳税额=（3000-99-8003000-99-800）10%=210.1010%=210.10 44（六）财产转让所得应纳税额的计算（六）财产转让所得应纳税额的计算 一般情况下财产转让所得应纳税额的计算一般情况下财产
44、转让所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =（收入总额财产原值合理费用）（收入总额财产原值合理费用）20%20%（七）偶然所得应纳税额的计算（七）偶然所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =每次收入额每次收入额20%20%45扣除捐赠款的计税方法扣除捐赠款的计税方法 捐赠扣除限额申报的应纳税所得额捐赠扣除限额申报的应纳税所得额30%30%1 1、扣除比例一般为、扣除比例一般为30%30%；向；向农村义务教育、红十农村义务教育、红十字事业、公益性青少年活动场所、汶川地震的捐字事业、公益性青少年活动场所、汶川地震的捐赠
45、赠可以全额扣除。（如果既有全额扣除的，又有可以全额扣除。（如果既有全额扣除的，又有非全额扣除的，可以分别计算相加）非全额扣除的，可以分别计算相加）2 2、扣除限额是以扣除、扣除限额是以扣除捐赠前申报的应纳税所得捐赠前申报的应纳税所得额额来计算的，不是直接以收入额计算的，但是偶来计算的，不是直接以收入额计算的，但是偶然所得是直接按取得的收入计算。然所得是直接按取得的收入计算。3 3、如果实际捐赠额小于扣除限额，注意不能按、如果实际捐赠额小于扣除限额，注意不能按扣除限额减去，只能减去实际捐赠额。扣除限额减去，只能减去实际捐赠额。46如：中国公民李某取得翻译收入如：中国公民李某取得翻译收入20000
46、20000元，从中元，从中先后拿出先后拿出60006000元、元、50005000元，通过国家机关捐给了元，通过国家机关捐给了农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻译收入农村义务教育和贫困地区，李某就该笔翻译收入应缴纳的个人所得税为：应缴纳的个人所得税为：向农村义务教育捐赠可以全额扣除，向贫困地区向农村义务教育捐赠可以全额扣除，向贫困地区的捐赠可以根据限额扣除，的捐赠可以根据限额扣除，扣除限额扣除限额2000020000（1 120%20%）30%30%48004800（元）（元），实际捐赠额，实际捐赠额50005000元，税前准予扣除元，税前准予扣除48004800元。元。翻译收入应缴纳个人所
47、得税翻译收入应缴纳个人所得税2000020000（1 120%20%）60006000480020%480020%10401040（元（元 47中国公民韩某中国公民韩某20082008年的收入情况如下：年的收入情况如下：（1 1）4 4月份出版一本书，取得稿酬月份出版一本书，取得稿酬1000010000元。该书元。该书5 5月至月至7 7月被某报纸连载，月被某报纸连载，5 5月份取得稿费月份取得稿费18001800元，元，6 6月份和月份和7 7月份每月取得稿费月份每月取得稿费10001000元。元。1212月份韩某月份韩某将自己手稿的复印件拍卖，取得所得将自己手稿的复印件拍卖，取得所得800
48、08000元。元。（2 2）因在某上市公司董事会担任董事（但不在公）因在某上市公司董事会担任董事（但不在公司任职、受雇），司任职、受雇），6 6月份从该上市公司取得董事费月份从该上市公司取得董事费收入收入1515万元，并通过民政局向贫困地区捐赠了万元，并通过民政局向贫困地区捐赠了5 5万万元。元。（3 3）1010月份转让自己拥有的一辆轿车，取得转让月份转让自己拥有的一辆轿车，取得转让收入收入200000200000元，转让过程中发生相关税费元，转让过程中发生相关税费2000020000元。元。该车购进价格为该车购进价格为160000160000元，购入时发生相关税费元，购入时发生相关税费10
49、00010000元。元。根据以上资料和税法相关规定，回答下列问题根据以上资料和税法相关规定，回答下列问题 ：48（1 1）下列关于韩某出版书籍及相关事项的表述中，）下列关于韩某出版书籍及相关事项的表述中，正确的有（）。正确的有（）。A A、韩某出版书籍取得的所得应该与手稿复印件拍、韩某出版书籍取得的所得应该与手稿复印件拍卖所得合并为一次，按卖所得合并为一次，按“稿酬所得稿酬所得”项目计征个人项目计征个人所得税；连载取得的稿酬作为一次，按所得税；连载取得的稿酬作为一次，按“稿酬所得稿酬所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。B B、出版书籍取得的稿酬所得应纳个人所得税为、出版书籍取得的稿酬
50、所得应纳个人所得税为16001600元元 C C、连载取得的稿酬所得应纳个人所得税为、连载取得的稿酬所得应纳个人所得税为420420元元 D D、手稿复印件拍卖所得应纳个人所得税为、手稿复印件拍卖所得应纳个人所得税为12801280元元 E E、韩某就出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴、韩某就出版书籍、连载、拍卖手稿所得共应缴纳个人所得税纳个人所得税24362436元元【答案答案】CDCD49（2 2）韩某就董事费收入应缴纳的个人所得税为（）韩某就董事费收入应缴纳的个人所得税为（）元。）元。A A、15400 B15400 B、2660026600 C C、28910 D26760 28910