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1、第第4 4章章 营业税的税收筹划营业税的税收筹划 n n【学习提示学习提示】营业税是对增值税以外的行业所征营业税是对增值税以外的行业所征收的一种流转税收的一种流转税,其税率按行业设计。营业税的其税率按行业设计。营业税的税收筹划主要是针对每个行业的特点而进行的。税收筹划主要是针对每个行业的特点而进行的。营业税的征收范围广营业税的征收范围广,纳税人在纳税范围、计税纳税人在纳税范围、计税依据、减免税等方面进行精心筹划，可以在符合依据、减免税等方面进行精心筹划，可以在符合国家产业政策发展需要的同时，减轻税负。通过国家产业政策发展需要的同时，减轻税负。通过本章学习，掌握建筑业、房地产业、交通运输业本章学
2、习，掌握建筑业、房地产业、交通运输业等各行业的税收筹划要点。等各行业的税收筹划要点。n n中国现行流转税的基本结构，首先是将所有的商品劳务流转中国现行流转税的基本结构，首先是将所有的商品劳务流转中国现行流转税的基本结构，首先是将所有的商品劳务流转中国现行流转税的基本结构，首先是将所有的商品劳务流转额分为两部分，一部分为商品流转额和部分的劳务流转额额分为两部分，一部分为商品流转额和部分的劳务流转额额分为两部分，一部分为商品流转额和部分的劳务流转额额分为两部分，一部分为商品流转额和部分的劳务流转额（加工、修理修配劳务），课征增值税；另一部分为劳务流（加工、修理修配劳务），课征增值税；另一部分为劳务
3、流（加工、修理修配劳务），课征增值税；另一部分为劳务流（加工、修理修配劳务），课征增值税；另一部分为劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形资产），课征营业税。转额和部分商品流转额（不动产和无形资产），课征营业税。转额和部分商品流转额（不动产和无形资产），课征营业税。转额和部分商品流转额（不动产和无形资产），课征营业税。然后，在征收增值税的税基上选择部分消费品课征消费税，然后，在征收增值税的税基上选择部分消费品课征消费税，然后，在征收增值税的税基上选择部分消费品课征消费税，然后，在征收增值税的税基上选择部分消费品课征消费税，选择部分自然资源的初级产品课征资源税；在征收营业税的选择部分自然资源的
4、初级产品课征资源税；在征收营业税的选择部分自然资源的初级产品课征资源税；在征收营业税的选择部分自然资源的初级产品课征资源税；在征收营业税的税基上选择不动产的流转额课征土地增值税，以上税种，加税基上选择不动产的流转额课征土地增值税，以上税种，加税基上选择不动产的流转额课征土地增值税，以上税种，加税基上选择不动产的流转额课征土地增值税，以上税种，加上关税和城建税及教育费附加，基本上构成了我国现行的流上关税和城建税及教育费附加，基本上构成了我国现行的流上关税和城建税及教育费附加，基本上构成了我国现行的流上关税和城建税及教育费附加，基本上构成了我国现行的流转税制度。转税制度。转税制度。转税制度。n n
5、即：凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值税；凡即：凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值税；凡即：凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值税；凡即：凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值税；凡是要缴纳土地增值税的，也一般要缴纳营业税。而增值税和营是要缴纳土地增值税的，也一般要缴纳营业税。而增值税和营是要缴纳土地增值税的，也一般要缴纳营业税。而增值税和营是要缴纳土地增值税的，也一般要缴纳营业税。而增值税和营业税是互不交叉的，从而也就会出现所谓的混合销售、兼营行业税是互不交叉的，从而也就会出现所谓的混合销售、兼营行业税是互不交叉的，从而也就会出现所谓的混合销售、兼营行业税是
6、互不交叉的，从而也就会出现所谓的混合销售、兼营行为的概念。为的概念。为的概念。为的概念。纳税义务人纳税义务人n n一般性规定：境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动一般性规定：境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动一般性规定：境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动一般性规定：境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人（产的单位和个人（产的单位和个人（产的单位和个人（9 9 9 9个税目）。是指：个税目）。是指：个税目）。是指：个税目）。是指：（1 1 1 1）提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内；）提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内；）提供或接受条例规定劳务的单位或
7、个人在境内；）提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内；（2 2 2 2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；个人在境内；个人在境内；个人在境内；（3 3 3 3）所转让或出租土地使用权的土地在境内；）所转让或出租土地使用权的土地在境内；）所转让或出租土地使用权的土地在境内；）所转让或出租土地使用权的土地在境内；（4 4 4 4）所销售或出租的不动产在境内。）所销售或出租的不动产在境内。）所销售或出租的不动产在境内。）所销售或出租
8、的不动产在境内。n n营业税的营业税的营业税的营业税的9 9 9 9个税目分别是交通运输业、建筑业、金融保险业、个税目分别是交通运输业、建筑业、金融保险业、个税目分别是交通运输业、建筑业、金融保险业、个税目分别是交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产。及销售不动产。及销售不动产。及销售不动产。n n具体规定：具体规定：具体规定：具体规定：n n铁路运输部门的纳税人，各自的管理机构；铁
9、路运输部门的纳税人，各自的管理机构；铁路运输部门的纳税人，各自的管理机构；铁路运输部门的纳税人，各自的管理机构；n n企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人；企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人；企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人；企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人；扣缴义务人扣缴义务人n n委托金融机构发放贷款，受托金融机构为扣缴义务人；委托金融机构发放贷款，受托金融机构为扣缴义务人；委托金融机构发放贷款，受托金融机构为扣缴义务人；委托金融机构发放贷款，受托金融机构为扣缴义务人；n n建筑安装实行分包，由总承包人代扣代缴；建筑安装实行分包，由
10、总承包人代扣代缴；建筑安装实行分包，由总承包人代扣代缴；建筑安装实行分包，由总承包人代扣代缴；n n境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，代境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，代境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，代境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人；义务人；义务人；义务人；n n单位或个人进行演出，由他人售票
11、的，以售票者为扣缴义单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人；务人；务人；务人；n n个人转让专利权、非专有技术、商标权、著作权、商誉等，个人转让专利权、非专有技术、商标权、著作权、商誉等，个人转让专利权、非专有技术、商标权、著作权、商誉等，个人转让专利权、非专有技术、商标权、著作权、商誉等，受让者为扣缴义务人；受让者为扣缴义务人；受让者为扣缴义务人；受让者为扣缴义务人；n n。税目、税率税目、税率n n交通运输业、建筑业、文化体育、邮电通讯业：交通运输业、建筑业、文化体育、邮电通
12、讯业：交通运输业、建筑业、文化体育、邮电通讯业：交通运输业、建筑业、文化体育、邮电通讯业：3 3 3 3，打捞视，打捞视，打捞视，打捞视同水运征营业税；同水运征营业税；同水运征营业税；同水运征营业税；n n娱乐业（保龄球、台球娱乐业（保龄球、台球娱乐业（保龄球、台球娱乐业（保龄球、台球5%5%5%5%，夜总会、歌厅、舞厅、高尔夫球、，夜总会、歌厅、舞厅、高尔夫球、，夜总会、歌厅、舞厅、高尔夫球、，夜总会、歌厅、舞厅、高尔夫球、电子游戏厅等电子游戏厅等电子游戏厅等电子游戏厅等20%20%20%20%）：）：）：）：5 5 5 520%20%20%20%；n n金融保险业、服务业包括代理业（如受托
13、代销）等金融保险业、服务业包括代理业（如受托代销）等金融保险业、服务业包括代理业（如受托代销）等金融保险业、服务业包括代理业（如受托代销）等5%5%5%5%；n n转让无形资产、销售不动产：转让无形资产、销售不动产：转让无形资产、销售不动产：转让无形资产、销售不动产：5 5 5 5；n n以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为不征营业税。在投资后转让其股权的共同承担投资风险的行为不征营业税。在投资
14、后转让其股权的共同承担投资风险的行为不征营业税。在投资后转让其股权的共同承担投资风险的行为不征营业税。在投资后转让其股权的也不征营业税；也不征营业税；也不征营业税；也不征营业税；n n单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同销售，征收营业税（下页）。人，视同销售，征收营业税（下页）。人，视同销售，征收营业税（下页）。人，视同销售，征收营业税（下页）。n n单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为缴营业税（按建筑业、单位或个人自建建
15、筑物后销售，其自建行为缴营业税（按建筑业、单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为缴营业税（按建筑业、单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为缴营业税（按建筑业、销售不动产）。自建自用不需缴营业税销售不动产）。自建自用不需缴营业税销售不动产）。自建自用不需缴营业税销售不动产）。自建自用不需缴营业税。计税依据计税依据n n包括全部价款和价外费用。包括全部价款和价外费用。包括全部价款和价外费用。包括全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补价外费用，包括收取的手续费、补价外费用，包括收取的手续费、补价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、奖励费贴、基金、集资费、奖励费贴、基金、集资费、
16、奖励费贴、基金、集资费、奖励费、赔偿金、代收款项、代垫款项、赔偿金、代收款项、代垫款项、赔偿金、代收款项、代垫款项、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括符合条件的代收罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括符合条件的代收罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括符合条件的代收罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括符合条件的代收的政府性基金或者行政事业性收费。的政府性基金或者行政事业性收费。的政府性基金或者行政事业性收费。的政府性基金或者行政事业性收费。n n交通运输业交通运输业交通运输业交通运输业：以全程运费减去付给其他承运企业（境内境：以全程运费减去付给其他承运企业（
17、境内境：以全程运费减去付给其他承运企业（境内境：以全程运费减去付给其他承运企业（境内境外）的运费后为营业额；外）的运费后为营业额；外）的运费后为营业额；外）的运费后为营业额；n n旅游企业旅游企业旅游企业旅游企业：扣除替旅游者支付的费用或其他接团旅游费后：扣除替旅游者支付的费用或其他接团旅游费后：扣除替旅游者支付的费用或其他接团旅游费后：扣除替旅游者支付的费用或其他接团旅游费后的余额为营业额；的余额为营业额；的余额为营业额；的余额为营业额；n n建筑业建筑业建筑业建筑业：以全部承包额减去付给分包人的余额为营业额，总：以全部承包额减去付给分包人的余额为营业额，总：以全部承包额减去付给分包人的余额
18、为营业额，总：以全部承包额减去付给分包人的余额为营业额，总承包人仅负担自己的税（但要代扣代缴）；承包人仅负担自己的税（但要代扣代缴）；承包人仅负担自己的税（但要代扣代缴）；承包人仅负担自己的税（但要代扣代缴）；n n纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但
19、不包括建工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，安装设备作为安装设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，安装设备作为安装设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，安装设备作为安装设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，安装设备作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。工程产值的，营业额包括设备的价款。工程产值的，营业额包括设备的价款。工程产值的，营业额包括设备的价款。n n金融业贷款金融业贷款金融业贷款金融业贷款n n一般贷款业务以贷款利息为营业额一般贷款业务以贷款利息为营业额一般贷款业务以贷款利息为营业额一般贷款业务以贷款利息为营业额n
20、n 典当业的抵押贷款，不论资金来源，均按自有资金征税；典当业的抵押贷款，不论资金来源，均按自有资金征税；典当业的抵押贷款，不论资金来源，均按自有资金征税；典当业的抵押贷款，不论资金来源，均按自有资金征税；n n 转贷业务，以贷款利息为营业额（转贷业务，以贷款利息为营业额（转贷业务，以贷款利息为营业额（转贷业务，以贷款利息为营业额（2009.1.12009.1.12009.1.12009.1.1起）；起）；起）；起）；n n 人民银行的贷款业务不征税；人民银行的贷款业务不征税；人民银行的贷款业务不征税；人民银行的贷款业务不征税；n n 罚款、罚息、加息等在收到当期并入营业额中征税罚款、罚息、加息
21、等在收到当期并入营业额中征税罚款、罚息、加息等在收到当期并入营业额中征税罚款、罚息、加息等在收到当期并入营业额中征税n n 外汇、有价证卷、期货等金融商品买卖业务对买卖价差征外汇、有价证卷、期货等金融商品买卖业务对买卖价差征外汇、有价证卷、期货等金融商品买卖业务对买卖价差征外汇、有价证卷、期货等金融商品买卖业务对买卖价差征税，个人税，个人税，个人税，个人（包括个体工商户及其他个人）（包括个体工商户及其他个人）（包括个体工商户及其他个人）（包括个体工商户及其他个人）买卖外汇、有价证券或买卖外汇、有价证券或买卖外汇、有价证券或买卖外汇、有价证券或期货不征营业税（只交印花税）；期货不征营业税（只交印
22、花税）；期货不征营业税（只交印花税）；期货不征营业税（只交印花税）；（商品和贵金属期货要交（商品和贵金属期货要交（商品和贵金属期货要交（商品和贵金属期货要交VATVATVATVAT）；）；）；）；n n 纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物
23、的实际成本后的余额为营业额，以直线法折算；其中际成本后的余额为营业额，以直线法折算；其中际成本后的余额为营业额，以直线法折算；其中际成本后的余额为营业额，以直线法折算；其中实际成本，实际成本，实际成本，实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。运杂费、安装费、保险费等费用。运杂费、安装费、保险费等费用。运杂费、安装费、保险费等费用。n n保险业保险业保险业保险业：以收入全额为营业额；：以收入
24、全额为营业额；：以收入全额为营业额；：以收入全额为营业额；n n文化体育业文化体育业文化体育业文化体育业：以取得的全部收入；单位或个人进行演出时，以：以取得的全部收入；单位或个人进行演出时，以：以取得的全部收入；单位或个人进行演出时，以：以取得的全部收入；单位或个人进行演出时，以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额；的费用后的余额为营业额；的费用后的余额为营业额；的费用后的余额为营业额；
25、n n娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业：向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、：向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、：向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、：向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额；点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额；点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额；点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额；n n服务业服务业服务业服务业：向对方收取的全部价款和价外费用；：向对方收取的全部价款和价外费用；：向对方收取的全部价款和价外费用；：向对方收取的全部价款和价外费用；n n广告业：广告业：广告业：广告业：收入全额纳税（
26、只许减广告发布费，不许减广告制收入全额纳税（只许减广告发布费，不许减广告制收入全额纳税（只许减广告发布费，不许减广告制收入全额纳税（只许减广告发布费，不许减广告制作费（成本）；作费（成本）；作费（成本）；作费（成本）；n n旅游业旅游业旅游业旅游业：以收取的旅游费减除替旅游者支付费用后的余额为：以收取的旅游费减除替旅游者支付费用后的余额为：以收取的旅游费减除替旅游者支付费用后的余额为：以收取的旅游费减除替旅游者支付费用后的余额为营业额；改由其他旅游企业接团，以余额为营业额；营业额；改由其他旅游企业接团，以余额为营业额；营业额；改由其他旅游企业接团，以余额为营业额；营业额；改由其他旅游企业接团，
27、以余额为营业额；n n代理业：代理业：代理业：代理业：以实际收取的报酬为营业额。物业管理企业代有关部以实际收取的报酬为营业额。物业管理企业代有关部以实际收取的报酬为营业额。物业管理企业代有关部以实际收取的报酬为营业额。物业管理企业代有关部门收取水费、电费等，属于门收取水费、电费等，属于门收取水费、电费等，属于门收取水费、电费等，属于“代理代理代理代理”业务，对手续费征收营业业务，对手续费征收营业业务，对手续费征收营业业务，对手续费征收营业税；房地产开发公司销售商品房时，代当地政府及有关部门收税；房地产开发公司销售商品房时，代当地政府及有关部门收税；房地产开发公司销售商品房时，代当地政府及有关部
28、门收税；房地产开发公司销售商品房时，代当地政府及有关部门收取的如市政费、邮政通讯、配套费等，不论其财务上如何核算，取的如市政费、邮政通讯、配套费等，不论其财务上如何核算，取的如市政费、邮政通讯、配套费等，不论其财务上如何核算，取的如市政费、邮政通讯、配套费等，不论其财务上如何核算，应并入营业额纳营业税。应并入营业额纳营业税。应并入营业额纳营业税。应并入营业额纳营业税。n n对拍卖行向委托方收取的手续费征营业税对拍卖行向委托方收取的手续费征营业税对拍卖行向委托方收取的手续费征营业税对拍卖行向委托方收取的手续费征营业税5 5 5 5（拍卖罚没物资（拍卖罚没物资（拍卖罚没物资（拍卖罚没物资交交交交V
29、ATVATVATVAT，4 4 4 4）；）；）；）；n n转让无形资产转让无形资产转让无形资产转让无形资产：向对方收取的货币、货物和其他经济利益；：向对方收取的货币、货物和其他经济利益；：向对方收取的货币、货物和其他经济利益；：向对方收取的货币、货物和其他经济利益；n n销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产：收取的全部价款和价外费用；：收取的全部价款和价外费用；：收取的全部价款和价外费用；：收取的全部价款和价外费用；n n计算机软件计算机软件计算机软件计算机软件：对经过国家版权局注册登记，对经过国家版权局注册登记，对经过国家版权局注册登记，对经过国家版权局注册登记，在销售时在销售时在销售
30、时在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。区别一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。区别一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。区别一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。区别于单独销售软件；于单独销售软件；于单独销售软件；于单独销售软件；n n注：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品或注：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品或注：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品或注：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品或进口软件产品本地化改造，按进口软件产品本地化改造，按进口软件产品本地化改造，按进口软件产品本地化改造，按17%17%17
31、%17%税率征收增值税后，对税率征收增值税后，对税率征收增值税后，对税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过其增值税实际税负超过其增值税实际税负超过其增值税实际税负超过3%3%3%3%的部分实行即征即退政策。（财政的部分实行即征即退政策。（财政的部分实行即征即退政策。（财政的部分实行即征即退政策。（财政部部部部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知财税国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知财税国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知财税国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知财税2011201120112011100100100100号号号号 ）n n几种特殊经营行为的处理几种特殊经营行
32、为的处理n n邮电业务邮电业务邮电业务邮电业务：n n 集邮商品的生产、调拨征收增值税，邮政部门销售集邮商品征收营集邮商品的生产、调拨征收增值税，邮政部门销售集邮商品征收营集邮商品的生产、调拨征收增值税，邮政部门销售集邮商品征收营集邮商品的生产、调拨征收增值税，邮政部门销售集邮商品征收营业税，邮政部门以外的其他单位和个人销售的，征收增值税；业税，邮政部门以外的其他单位和个人销售的，征收增值税；业税，邮政部门以外的其他单位和个人销售的，征收增值税；业税，邮政部门以外的其他单位和个人销售的，征收增值税；n n 邮政部门发行报刊征收营业税，其他单位和个人发行报刊征收增值邮政部门发行报刊征收营业税，其
33、他单位和个人发行报刊征收增值邮政部门发行报刊征收营业税，其他单位和个人发行报刊征收增值邮政部门发行报刊征收营业税，其他单位和个人发行报刊征收增值税；税；税；税；n n 电信部门自己销售寻呼机、手机并提供相应劳务征营业税；如单纯销售手电信部门自己销售寻呼机、手机并提供相应劳务征营业税；如单纯销售手电信部门自己销售寻呼机、手机并提供相应劳务征营业税；如单纯销售手电信部门自己销售寻呼机、手机并提供相应劳务征营业税；如单纯销售手机、呼机通讯器材，不提供相应劳务，交增值税；机、呼机通讯器材，不提供相应劳务，交增值税；机、呼机通讯器材，不提供相应劳务，交增值税；机、呼机通讯器材，不提供相应劳务，交增值税；
34、n n饮食业饮食业饮食业饮食业在提供饮食的同时，附带提供香烟等，按饮食业征营业税；饮食业自在提供饮食的同时，附带提供香烟等，按饮食业征营业税；饮食业自在提供饮食的同时，附带提供香烟等，按饮食业征营业税；饮食业自在提供饮食的同时，附带提供香烟等，按饮食业征营业税；饮食业自制食品，既可对内又可对外销售的，属于兼营情况；制食品，既可对内又可对外销售的，属于兼营情况；制食品，既可对内又可对外销售的，属于兼营情况；制食品，既可对内又可对外销售的，属于兼营情况；n n照相馆照相馆照相馆照相馆照相，同时提供镜框、相册等货物，属于混合销售行为，按其主照相，同时提供镜框、相册等货物，属于混合销售行为，按其主照相
35、，同时提供镜框、相册等货物，属于混合销售行为，按其主照相，同时提供镜框、相册等货物，属于混合销售行为，按其主体服务业征收营业税；体服务业征收营业税；体服务业征收营业税；体服务业征收营业税；n n建筑业建筑业建筑业建筑业征税问题：征税问题：征税问题：征税问题：预制构件或建筑材料用于工程的，在移送使用时征增值预制构件或建筑材料用于工程的，在移送使用时征增值预制构件或建筑材料用于工程的，在移送使用时征增值预制构件或建筑材料用于工程的，在移送使用时征增值税；税；税；税；在施工现场制作，征营业税，不征增值税；在施工现场制作，征营业税，不征增值税；在施工现场制作，征营业税，不征增值税；在施工现场制作，征营
36、业税，不征增值税；n n境内外劳务判定原则由境内外劳务判定原则由境内外劳务判定原则由境内外劳务判定原则由“劳务发生地劳务发生地劳务发生地劳务发生地”调整为调整为调整为调整为“属人属人属人属人”和和和和“收入来收入来收入来收入来源地源地源地源地”相结合。提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内的属相结合。提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内的属相结合。提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内的属相结合。提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内的属于境内劳务。即：于境内劳务。即：于境内劳务。即：于境内劳务。即：（1 1 1 1）境内单位或个人提供的全部劳务，无论其提供的劳务是否发生在）境内单位
37、或个人提供的全部劳务，无论其提供的劳务是否发生在）境内单位或个人提供的全部劳务，无论其提供的劳务是否发生在）境内单位或个人提供的全部劳务，无论其提供的劳务是否发生在境内都属于境内提供劳务；境内都属于境内提供劳务；境内都属于境内提供劳务；境内都属于境内提供劳务；（2 2 2 2）接受劳务方在境内接收劳务均为境内提供劳务，无论其是否属于境内）接受劳务方在境内接收劳务均为境内提供劳务，无论其是否属于境内）接受劳务方在境内接收劳务均为境内提供劳务，无论其是否属于境内）接受劳务方在境内接收劳务均为境内提供劳务，无论其是否属于境内单位或者个人；单位或者个人；单位或者个人；单位或者个人；（3 3 3 3）劳
38、务提供方有来源于境内的收入都视为境内劳务，无论其是）劳务提供方有来源于境内的收入都视为境内劳务，无论其是）劳务提供方有来源于境内的收入都视为境内劳务，无论其是）劳务提供方有来源于境内的收入都视为境内劳务，无论其是否在境内提供劳务。否在境内提供劳务。否在境内提供劳务。否在境内提供劳务。但对境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播但对境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播但对境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播但对境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。同时，境外单位或个人在境外向境内单映）劳务暂免征收营业税。同时，境外单位或个人在境外
39、向境内单映）劳务暂免征收营业税。同时，境外单位或个人在境外向境内单映）劳务暂免征收营业税。同时，境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的完全发生在境外的劳务，不征收营业税。上述劳务位或个人提供的完全发生在境外的劳务，不征收营业税。上述劳务位或个人提供的完全发生在境外的劳务，不征收营业税。上述劳务位或个人提供的完全发生在境外的劳务，不征收营业税。上述劳务包括文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、包括文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、包括文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、包括文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储
40、业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、锈仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、锈仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、锈仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、锈刻、复印、打包劳务，不征收营业税。刻、复印、打包劳务，不征收营业税。刻、复印、打包劳务，不征收营业税。刻、复印、打包劳务，不征收营业税。营业税新规营业税新规n n要点要点要点要点：（1 1 1 1）境内纳税人在境外提供除建筑业、文化体育业）境内纳税人在境外提供除建筑业、文化体育业）境内纳税人在境外提供除建筑业、文化体育业）境内纳税人在境外提供除建筑业、文化体育业（除播映
41、）劳务暂免征收营业税外，其余劳务如服务业、交通（除播映）劳务暂免征收营业税外，其余劳务如服务业、交通（除播映）劳务暂免征收营业税外，其余劳务如服务业、交通（除播映）劳务暂免征收营业税外，其余劳务如服务业、交通运输业等收入均要征税；（运输业等收入均要征税；（运输业等收入均要征税；（运输业等收入均要征税；（2 2 2 2）对境内单位或个人在境外接受）对境内单位或个人在境外接受）对境内单位或个人在境外接受）对境内单位或个人在境外接受税法列举的劳务（如饮食业）时，不需要（也不可能）向提税法列举的劳务（如饮食业）时，不需要（也不可能）向提税法列举的劳务（如饮食业）时，不需要（也不可能）向提税法列举的劳务
42、（如饮食业）时，不需要（也不可能）向提供劳务的境外单位或个人代征营业税。（供劳务的境外单位或个人代征营业税。（供劳务的境外单位或个人代征营业税。（供劳务的境外单位或个人代征营业税。（3 3 3 3）文化体育业中）文化体育业中）文化体育业中）文化体育业中播映业和税法中未列举出的行业、服务业、其他服务业税播映业和税法中未列举出的行业、服务业、其他服务业税播映业和税法中未列举出的行业、服务业、其他服务业税播映业和税法中未列举出的行业、服务业、其他服务业税目，无论其提供者是不是境内纳税人，也不论其是否发生目，无论其提供者是不是境内纳税人，也不论其是否发生目，无论其提供者是不是境内纳税人，也不论其是否发
43、生目，无论其提供者是不是境内纳税人，也不论其是否发生在境外，只要提供方（接受方）涉及境内纳税人均暂按在境外，只要提供方（接受方）涉及境内纳税人均暂按在境外，只要提供方（接受方）涉及境内纳税人均暂按在境外，只要提供方（接受方）涉及境内纳税人均暂按“属人属人属人属人”原则征税；原则征税；原则征税；原则征税；行业免征、政策性免征行业免征、政策性免征n n对人保和进出口银行办理的出口信用保险，不是境内业务，对人保和进出口银行办理的出口信用保险，不是境内业务，对人保和进出口银行办理的出口信用保险，不是境内业务，对人保和进出口银行办理的出口信用保险，不是境内业务，不征营业税；不征营业税；不征营业税；不征营
44、业税；n n人民银行对金融机构的贷款，不征营业税，直接或间接对企业的人民银行对金融机构的贷款，不征营业税，直接或间接对企业的人民银行对金融机构的贷款，不征营业税，直接或间接对企业的人民银行对金融机构的贷款，不征营业税，直接或间接对企业的贷款，征税；贷款，征税；贷款，征税；贷款，征税；n n金融机构往来业务暂不征收营业税（指资金往来业务，包金融机构往来业务暂不征收营业税（指资金往来业务，包金融机构往来业务暂不征收营业税（指资金往来业务，包金融机构往来业务暂不征收营业税（指资金往来业务，包括再贴现、转贴现业务取得的收入，不包括相互之间提供括再贴现、转贴现业务取得的收入，不包括相互之间提供括再贴现、
45、转贴现业务取得的收入，不包括相互之间提供括再贴现、转贴现业务取得的收入，不包括相互之间提供的服务）；的服务）；的服务）；的服务）；n n自自自自2010201020102010年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足5 5 5 5年的非普通住房对外年的非普通住房对外年的非普通住房对外年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过销售的，全额征收营业税；个人将购买超过销售的，全额征收营业税；个人将购买超过销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5 5 5 5年年年年(含含含含5 5 5 5年年年年)的非的
46、非的非的非普通住房或者不足普通住房或者不足普通住房或者不足普通住房或者不足5 5 5 5年的普通住房对外销售的，按照其销售年的普通住房对外销售的，按照其销售年的普通住房对外销售的，按照其销售年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过超过超过超过5 5 5 5年年年年(含含含含5 5 5 5年年年年)的普通住房对外销售的，免征营业税。的普通住房对外销售的，免征营业税。的普通住房对外销售的，免征营
47、业税。的普通住房对外销售的，免征营业税。n n自自20102010年年1 1月月1 1日起，对境内单位或个人提供的国日起，对境内单位或个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：（1 1）在境内载运旅客或者货物出境；）在境内载运旅客或者货物出境；（2 2）在境外载运旅客或者货物入境；）在境外载运旅客或者货物入境；（3 3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。）在境外发生载运旅客或者货物的行为。n n 营业税的筹划营业税的筹划n n纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 n n征税范围的税收筹划征税范围的税收筹划 n n计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划
48、 n n税率的税收筹划税率的税收筹划4.14.1 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划n n纳税人的法律界定纳税人的法律界定纳税人的法律界定纳税人的法律界定:境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人动产的单位和个人动产的单位和个人动产的单位和个人 n n（1 1 1 1）避免成为营业税的纳税人）避免成为营业税的纳税人）避免成为营业税的纳税人）避免成为营业税的纳税人 如：境内纳税人在境外提供除建筑业、文化体育业（除播映）如：境内纳税人在境外提供除建筑业、文化体育业（除播映）
49、如：境内纳税人在境外提供除建筑业、文化体育业（除播映）如：境内纳税人在境外提供除建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税，因此，避免成为纳税人可节税。劳务暂免征收营业税，因此，避免成为纳税人可节税。劳务暂免征收营业税，因此，避免成为纳税人可节税。劳务暂免征收营业税，因此，避免成为纳税人可节税。n n（2 2 2 2）纳税人之间合并）纳税人之间合并）纳税人之间合并）纳税人之间合并 n n合并后，变成了一个纳税主体，各方相互提供服务的合并后，变成了一个纳税主体，各方相互提供服务的合并后，变成了一个纳税主体，各方相互提供服务的合并后，变成了一个纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，
50、不纳营业税。行为属于企业内部行为，不纳营业税。行为属于企业内部行为，不纳营业税。行为属于企业内部行为，不纳营业税。n n（3 3 3 3）利用兼营与混合销售）利用兼营与混合销售）利用兼营与混合销售）利用兼营与混合销售n n根据无差别平衡点增值率及抵扣率的原理，选择做增根据无差别平衡点增值率及抵扣率的原理，选择做增根据无差别平衡点增值率及抵扣率的原理，选择做增根据无差别平衡点增值率及抵扣率的原理，选择做增值税纳税人还是营业税纳税人。值税纳税人还是营业税纳税人。值税纳税人还是营业税纳税人。值税纳税人还是营业税纳税人。4.24.2 征税范围的税收筹划征税范围的税收筹划 n n征税范围的税收筹划征税范