《海南省住建厅《关于建筑业营业税改征增值税调整海南省建设工程计价依据实施意见》宣贯会演示文稿(107页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《海南省住建厅《关于建筑业营业税改征增值税调整海南省建设工程计价依据实施意见》宣贯会演示文稿(107页PPT).pptx（107页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、关于建筑业营业税改征增值税关于建筑业营业税改征增值税调整海南省建设工程计价依据的调整海南省建设工程计价依据的实施意见实施意见海南省建设标准定额站海南省建设标准定额站2016年年6月月14日日宣宣贯贯会会2认识建筑业营改增认识建筑业营改增一一实施意见条款解释说明实施意见条款解释说明二二营改增后工程计价营改增后工程计价三三宣贯主要内容宣贯主要内容宣贯主要内容宣贯主要内容谢谢谢谢！4认识建筑业营改增认识建筑业营改增一一营业税与增值税的差异分析营业税与增值税的差异分析（二）（二）营改增概念营改增概念（一）（一）建筑业营改增对建筑业的影响建筑业营改增对建筑业的影响（四）（四）营改增后税负、发票及甲供材问
2、题营改增后税负、发票及甲供材问题（三）（三）计价依据调整方法计价依据调整方法“价税分离价税分离”（五）（五）宣贯主要内容宣贯主要内容宣贯主要内容宣贯主要内容（六）（六）计价依据调整动态演示计价依据调整动态演示（一）建筑业营改增（一）建筑业营改增（一）建筑业营改增（一）建筑业营改增1.目的和意义：目的和意义：有利于消除重复征税，有利于消除重复征税，促进建筑业转型升级，促进建筑业转型升级，促进装配式建筑和绿色建筑推广，促进装配式建筑和绿色建筑推广，促使建筑业企业由粗放型管理向精细化管理转变。促使建筑业企业由粗放型管理向精细化管理转变。562.2.2.2.营业税定义营业税定义营业税定义营业税定义 营
3、业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。7范围及税率范围及税率范围及税率范围及税率 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。8计税方法计税方法计税方法计税方法应纳税额应纳税额营业额营业额税率税率包括应纳税额，价内税包括应纳税额，价内税营业税下工程税金的计算营业税下工程税金的计算93.3.3.3.增值税定义增值税定义增值税定义增值税定义 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。10范围及税率范围及税率范围及税率范围及
4、税率 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。一般计税方法一般计税方法税率税率一一销销售售或或进进口口货货物物（一）销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物 5.1农产品；5.2 音像制品 5.3 电子出版物 5.4 二甲醚13%二二出口货物，国务院另有规定的除外0三三提供加工、修理修配劳务17%营营改改增增提供交通运输业、邮政业服务、基础
5、电信服务11%提供有形动产租赁服务17%提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务以及增值电信服务以及增值电信服务6%11范围及税率范围及税率范围及税率范围及税率 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。简易计税方法简易计税方法征收率征收率一一 小规模纳税人3%二二一般纳税人销售自产的下列货物，可选择简易方法(财税20099号第二条第（三）项，财税201457号修正)1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他
6、矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。3%三三一般纳税人的自来水公司销售自来水(财税20099号第二条第（四）项，财税201457号修正)3%12范围及税率范围及税率范围及税率范围及税率 免征建筑材料免征建筑材料免征建筑材料免征建筑材料一一对销售下列自产货物实行免征增值税政策：(财税2008156号第一条第四项)生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路
7、井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。二二对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂建筑砂石骨料免征石骨料免征增值税。(财税2011115号第一条)生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（构）筑废物为原料生产的建筑砂石骨料应符合混凝土用再生粗骨料（GB/T25177-2010）和混凝土和砂浆用再生细骨料（GB/T25176-2010）的技术要求；以煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料应符合建筑用砂（GB/T14684-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T14685-2001）的技术要求。备备注注免征增值税的货物或应税劳务和服务，只能开具增值税普通
8、发票，不能开具增值税专用发票。住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知建设工程计价依据调整准备工作的通知(建办建办标标20164号号)v明确了明确了增值税下增值税下建筑安装工程计价规则建筑安装工程计价规则，即即工程造价工程造价=税前工程造价税前工程造价(1+增值税税率增值税税率11%)v税金税金=税前造价税前造价增值税税率增值税税率v税前造价中税前造价中各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算格计算。增值税下计价规则增值税下计价规则增值税下计价规则增值税下计价规则13
9、14计税方法计税方法计税方法计税方法一般计税方法：应纳税额应纳税额当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额销售额销售额税率税率简易计税方法：应纳税额应纳税额销售额销售额征收率征收率不含应纳税额，价外税不含应纳税额，价外税151.计税方法不同（二）营业税与增值税的差异分析（二）营业税与增值税的差异分析（二）营业税与增值税的差异分析（二）营业税与增值税的差异分析营业额含应纳税额营业额含应纳税额税率营业额营业税应纳税额一般计税方法一般计税方法简易简易计税方法计税方法销项税额增值税销项税额应纳税额销售额征收率销项税额税率销售额进项税额销售额不含应纳税额销售额不含应纳税额增值税应纳税额销项税额增
10、值税应纳税额销项税额销项税额增值税应纳税额销项税额销项税额增值税应纳税额16一一营业税增值税差异营业额包括应纳税额销售额不包括应纳税额营业收入核算应纳税额不计入不影响应纳税额应纳税额计入影响利润计入影响利润当期损益核算进项业务增值税不计入进项业务增值税计入成本费用核算2.财务核算不同 173.两税差异假设征收假设征收营业税营业税（税率（税率10%10%）环节环节 进价进价 销售额销售额 增值额增值额 本环节应纳税额本环节应纳税额1 10 010010010010010102 2100100160160606016163 31601603003001401403030合计合计2602605605
11、603003005656假设征收假设征收增值税增值税（税率（税率10%10%）环节环节 进价进价销售额销售额增值额增值额本环节应纳税额本环节应纳税额1 10 010010010010010102 210010016016060606 63 31601603003001401401414合计合计2602605605603003003030序号序号销售方式销售方式ABCD消费者消费者一平价销售1001001001001001营业税3%3333122增值税11%9.90009.9二加价销售1001101201301301营业税3%33.33.63.913.82增值税11%9.91.11.11.113
12、.2备注：1、平价销售，营业税下重复征税，销售单位处于亏本销售。2、加价销售，流转环节越多，终端消费者承受的税负越重。方法适用方法适用-一般方法一般方法18生产环节生产环节销售额销售额销项税额销项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额增值增值税负率税负率采矿203.403.42017%钢材、砼406.83.43.4208.5%建筑施工808.86.82402.5%房屋销售100118.82.2204.6%合计11100方法适用方法适用-一般方法一般方法19案例案例案例案例20举例：某项目部，开工到结束举例：某项目部，开工到结束3 3年，收入年，收入1 1亿，销项税额亿，销项税额11001100万
13、；成本万；成本80008000万，其中外购成本可取得进项税额万，其中外购成本可取得进项税额600600万元，应缴纳增值税万元，应缴纳增值税500500万万元元时间时间收入收入销项税额销项税额进项税额进项税额增值税增值税留底税额留底税额第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合计1000011006006901903 3年下来，交税年下来，交税690690万，比预计多万，比预计多190190万。万。案例案例案例案例21增值税税率增值税税率11%11%，相比营业税税率相比营业税税率3%3%大幅提高大幅提高增负：增负：营改增后税负营改增后
14、税负“不减反增不减反增”，企业负担，企业负担严重增加严重增加降率：降率：税率税率11%11%降至降至8%8%，6%6%（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题 1.增负困惑22营改增不会增加企业负担营改增不会增加企业负担正确区分正确区分“税负税负”增加和增加和“负担负担”增加增加营改增必定导致企业营改增必定导致企业税负增加或减少税负增加或减少。只要工程只要工程计价规则适应增值计价规则适应增值，税金计取，税金计取“收支平衡收支平衡”就不就不会增加负担。会增加负担。营业税营业税下，以下，以应纳税额应纳税额计取税金，恒等于缴税金额。税率计取税金，恒等于缴税金额。税率3
15、%11%，税金计取则，税金计取则3.0912.36。增值税增值税下，以下，以销项税额销项税额计取税金，计取税金，恒等于恒等于进项税额进项税额与与缴税金缴税金额额两者之和。两者之和。（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题23税税负负分析：（一）分析：（一）100个个项项目数据目数据材料费机械费 劳务分包专业分包其他直接费间接费用合同毛利合计收入收入构成构成48.61.33 18.75 21.69 3.721.914100平均平均税率税率14%14%3%8%7%2%1%进项进项税税额额5.97
16、0.160.551.610.240.040.048.61销项销项税税额额100/1.11*11%=9.91应纳应纳税税额额9.91-8.61=1.3营业营业税税额额(100-分包)*3%=1.79税税负负增减增减(1.3-1.79）/1.79=-27%备备注注进项税额=收入构成/(1+税率%)*税率（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题24税税负负分析：（二）某公司分析：（二）某公司项项目数据目数据材料费机械费 劳务分包 专业分包其他直接费间接费用合同毛利合计收入收入构成构成36.51.5
17、2028.82.74.56100平均平均税率税率14%14%3%11%7%2%1%进项进项税税额额4.480.180.582.850.180.09 0.068.42销项销项税税额额100/1.11*11%=9.91应纳应纳税税额额9.91-8.42=1.49营业营业税税额额(100-分包)*3%=1.54税税负负增减增减(1.49-1.54）/1.54=-3%备备注注进项税额=收入构成/(1+税率%)*税率25 2.2.发票困惑发票困惑v发票难取得，如水、电发票，建设用发票难取得，如水、电发票，建设用砂、石发票砂、石发票v普票换专票，价格将上涨普票换专票，价格将上涨（三）营改增后税负、发票及甲
18、供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题26增值税专票增值税专票增值税专票增值税专票-水费水费水费水费27增值税专票增值税专票增值税专票增值税专票-电费电费电费电费28增值税专票增值税专票增值税专票增值税专票-碎石碎石碎石碎石29增值税专票增值税专票增值税专票增值税专票-咨询费咨询费咨询费咨询费(小规模纳税人代开小规模纳税人代开小规模纳税人代开小规模纳税人代开)30增值税专票增值税专票增值税专票增值税专票-水泥水泥水泥水泥31增值税专票增值税专票增值税专票增值税专票-汽油汽油汽油汽油32增值税专票增值税专票增值税专票增
19、值税专票-书籍书籍书籍书籍33普通发票已含税普通发票已含税普通发票已含税普通发票已含税-商品砼商品砼商品砼商品砼34通用发票已含税通用发票已含税通用发票已含税通用发票已含税-黄砂黄砂黄砂黄砂35 3.3.甲供材甲供材v营业税下营业税下v税法规定：税法规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其含装饰劳务）的，其营业额营业额应当应当包括包括工程所用原材料、设备及其工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，他物资和动力价款在内，但不包括但不包括建设方提供的建设方提供的设备的价款设备的价款。v简言之：简言之：甲供材料甲供材料
20、计入计入施工方施工方营业额，营业额，甲供设备甲供设备不计不计施工方施工方营业额。营业额。v税法作用：税法作用：v防止大量甲供防止大量甲供材料，因为甲供材料材料，因为甲供材料若不计若不计营业额，意味比乙供少计营业额，意味比乙供少计3%营业额，营业额，投资额降低投资额降低。（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题36（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题37增值税下：增值税下：甲供甲供不计不
21、计销售额销售额建安造价建安造价=(税前造价税前造价-甲供不含税价款甲供不含税价款)(1+11%)+甲供含税价款甲供含税价款=税前造价税前造价(1+11%)+甲供不含税价款甲供不含税价款（甲供适用税率（甲供适用税率-11%）甲供甲供：投资额：投资额117；乙供乙供：投资额：投资额(工程造价工程造价)111，少，少6(117-111)（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题3810017销销售售收收入入销销项项税税额额X10011X+6甲供甲供乙供乙供甲甲供供乙乙供供66（三）营改增后税负、发票
22、及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题39增值税下，甲供材增加投资，但不一定影响利润增值税下，甲供材增加投资，但不一定影响利润房地产开发项目房地产开发项目，房地产业亦营改增，房地产业亦营改增，增加增加的投资额的投资额6，为开发，为开发企业企业进项税额进项税额，开发成本无论甲供或乙供，均为材料除税价款，开发成本无论甲供或乙供，均为材料除税价款100，因此不直接影响开发企业利润，但建设期占用资金，可，因此不直接影响开发企业利润，但建设期占用资金，可能增加财务费用。能增加财务费用。生产性建设项目，增值税全面转型消费型，
23、生产性建设项目，增值税全面转型消费型，不动产进项税额不动产进项税额可以抵扣可以抵扣销项税额，与房地产开发企业类似，销项税额，与房地产开发企业类似，增加增加的投资额为的投资额为进项税额进项税额，折，折旧费并不增加，因此不直接影响利润，但资金占用的时间更长，可能旧费并不增加，因此不直接影响利润，但资金占用的时间更长，可能增加财务费用。增加财务费用。非生产性建设项目非生产性建设项目(基础设施项目基础设施项目)，因其投资终端，无论，因其投资终端，无论不动不动产进项税额产进项税额抵扣与否抵扣与否，只增加只增加投资，投资，没有没有利润问题。利润问题。（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、
24、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题40但是：但是：试点规定试点规定:一般纳税人为一般纳税人为甲供工程甲供工程提供的建筑服务，提供的建筑服务，可以选择可以选择适适用用简易计税简易计税方法计税。方法计税。房地产开发项目房地产开发项目，会如何？，会如何？生产性建设项目生产性建设项目，会如何？，会如何？非生产性建设项目非生产性建设项目(基础设施项目基础设施项目)，有会如何？，有会如何？刺激刺激甲供？甲供？抑制抑制甲供甲供？（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、
25、发票及甲供材问题41 4.4.成本控制成本控制v营业税下营业税下以以含税价格含税价格进行比价，优先采购进行比价，优先采购含税价格含税价格较低的产品或服务较低的产品或服务v增值税下增值税下以以除税价格除税价格进行比价，优先采购进行比价，优先采购除税价除税价格格较低的产品或服务较低的产品或服务（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题42“有无发票有无发票”不影响企业利润不影响企业利润除税价格高低决定企业利润除税价格高低决定企业利润（1）正确区分）正确区分“无票无票”价格与价格与“弃票弃票”价格。
26、价格。“无票无票”价格价格销售方均无法提供增值税专用发票，以购进货物或接销售方均无法提供增值税专用发票，以购进货物或接受劳务和服务所支付的总金额计入税前造价。受劳务和服务所支付的总金额计入税前造价。“弃票弃票”价格价格为取得较低的采购价放弃发票。为取得较低的采购价放弃发票。（2）营业税下以）营业税下以含税价格含税价格(117元元)计入税前造价，采购时以放弃发票计入税前造价，采购时以放弃发票而降低采购价格而降低采购价格(108元元)，因此而获利。，因此而获利。（3）增值税下以）增值税下以除税价格除税价格(100元元)计入税前造价，放弃发票的采购价计入税前造价，放弃发票的采购价格不可能比除税价格更
27、低，一般无法获利。开票价格格不可能比除税价格更低，一般无法获利。开票价格(117元元)比无票价格比无票价格(108元元)有利，开票价格有利，开票价格(117元元)中进项税额中进项税额(17元元)用销项税额弥补，用销项税额弥补，不影响成本、利润。不影响成本、利润。（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题（三）营改增后税负、发票及甲供材问题43序序号号项目项目营业税下营业税下一一直接费直接费2231人工费150150元元/工日工日20002000工日工日=30=302钢筋30003000元元/t/t390t390t=117=117
28、万万3混凝土310310元元/m m3 31710m1710m3 3=53=534水(无票)3.23.2元元/m/m3 36250m6250m3 3=2=25机械费21002100元元/台班台班100100台班台班=21=21二二管理费管理费2235%=11三三社保费社保费3016.7%=5四四利润利润2234.5%=10五五税前造价税前造价223+11+5+10=249六六税金税金2493.51%=8.7七七工程造价工程造价249+8.49=257.7增增值税下税下200150150元元/工日工日20002000工日工日=303000/3000/1.171.17(元元/t)390t/t)39
29、0t=100310/310/1.031.03元元/m/m3 31710m1710m3 3=503.23.2元元/m/m3 36250m6250m3 3=22100/2100/1.171.17元元/台班台班100100台班台班=18综合合管理管理费：2005.3%=10.63016.7%=52005%=10200+10.6+5+10=225.6225.611%=24.8225.6+24.8=250.444序号序号项目项目营业税下营业税下开票弃票一一资金收入资金收入257.7257.7其中其中 销项税额二二资金支出资金支出247.7245.7（一）（一）直接费直接费2232211 1人工费3030
30、2 2钢筋100+17=1171173 3混凝土开票开票:50+50+3 3=53=53 弃票弃票:51:514 4水(无票)2+0=225 5机械费18+3=2121（二）（二）管理费管理费1111（三）（三）社保费社保费55（四）（四）进项税额进项税额（五）（五）税金税金缴纳缴纳8.78.7三三利润利润257.7-247.7=10257.7-245.7=12其中其中 弃票利润弃票利润53-51=253-51=2增增值税下税下开开票票弃票250.4250.424.824.8240.4241.52002013030100100 开票开票:5050 弃票弃票:515122181810.510.5
31、5517+3+0+3+(11-10.5)=23.517+3+0.5=20.5(24.8-23.5)*1.131.13=1.3*1.13=1.41.13=1.4(24.8-20.5)*1.13=4.3*1.13=4.91.13=4.9250.4-240.4=10250.4-241.5=8.9(50-51)*1.13=-1.1350-51)*1.13=-1.1345成本控制成本控制成本控制成本控制-采购策略采购策略采购策略采购策略采购策略采购策略工程工程造价造价其中：其中：缴税缴税进项业务进项业务利润利润税金税金营营业业税税下下造价构成造价构成224100+17=117107开票价格A96+161
32、6=11211210+(+(117-112)=15-112)=1577弃票弃票价格B106+0 0=10610610+(+(117-106)=21-106)=2177弃票弃票价格C95+0 0=959510+(+(117-95)=32-95)=3277增增值值税税下下造价构成造价构成2221001022开票价格A9696(16)16)10+(+(100-96)=14-96)=14 2222-16=6-16=6弃票弃票价格B106106(0 0)10+(+(100-106)=4-106)=4 2222-0=22-0=22弃票弃票价格C9595(0 0)10+(+(100-95)=15-95)=1
33、5 2222-0=22-0=224647对工程造价的影响对工程造价的影响1（四）营改增对建筑业的影响（四）营改增对建筑业的影响（四）营改增对建筑业的影响（四）营改增对建筑业的影响工程造价与应纳税额工程造价与应纳税额“同增同减同增同减”，工程造价增减幅度约，工程造价增减幅度约3%3%，应纳税额增减幅度约，应纳税额增减幅度约90%90%；进项业务含税金额占工程造；进项业务含税金额占工程造价的比例在价的比例在56%56%左右时，为工程造价与应纳税额增减平衡点，左右时，为工程造价与应纳税额增减平衡点，工程造价与应纳税额不增不减；进项业务含税金额占工程造价工程造价与应纳税额不增不减；进项业务含税金额占工
34、程造价的比例在的比例在77%77%左右时，应纳税额为左右时，应纳税额为“0”0”，为项目进项税额，为项目进项税额“长期长期留抵留抵”点，超过点，超过77%77%，销项税额将不足以抵扣进项，出现，销项税额将不足以抵扣进项，出现“长期留长期留抵抵”、“销、进项倒挂销、进项倒挂”现象。现象。（1 1）税负增减分析模型）税负增减分析模型）税负增减分析模型）税负增减分析模型税负增减幅度税负增减幅度 t t=应纳税额（增值税）应纳税额（增值税）-应纳税额（营业税）应纳税额（营业税）应纳税额（营业税）应纳税额（营业税）进项业务含税额进项业务含税额占工程造价比例占工程造价比例进项业务综合税率进项业务综合税率4
35、8 （2 2 2 2）增减平衡点分析）增减平衡点分析）增减平衡点分析）增减平衡点分析序序号号17%17%税率税率权重权重3%3%征收率征收率权重权重T T1 1100%0.00%17.00%47.56%2 295%5.00%16.30%49.30%3 390%10.00%15.60%51.20%4 485%15.00%14.90%53.29%5 580%80%20.00%20.00%14.20%55.57%55.57%675%25.00%13.50%58.10%493.3.敏感性分析敏感性分析敏感性分析敏感性分析序序号号序序号号130%3.5%117.7%860%-0.6%-20.3%235%
36、2.8%94.6%965%-1.3%-43.4%340%2.2%71.6%1070%-2.0%-66.4%445%1.5%48.6%1175%-2.7%-89.4%550%0.8%25.6%12 77.3%-3.00%-100%6 55.6%0.0%0.0%1380%-3.4%-112.4%营改增前后工程造价对比表营改增前后工程造价对比表营改增前后工程造价对比表营改增前后工程造价对比表（续）（续）（续）（续）营改增前后工程造价对比表营改增前后工程造价对比表序序号号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比材机费税率总造价增减率销项税额增减率应纳税额增减率1上海国浩长风城酒店工程546554655
37、7.6%57.6%15.1%15.1%52845284-3.3%-3.3%523.7523.7220%220%-0.4-0.4-100%-100%2上海国浩长风城办公楼工程6051605159.1%59.1%14.9%14.9%58465846-3.4%-3.4%579.3579.3220%220%-5.8-5.8-103%-103%3上海苏河湾大厦办公楼项目4649464968.3%68.3%14.3%14.3%45184518-2.8%-2.8%447.5447.5222%222%19.919.9-86%-86%4上海杨浦区316街坊商办楼二期工程6204620468.2%68.2%14.
38、4%14.4%60426042-2.6%-2.6%598.3598.3222%222%38.138.1-79%-79%5北京饭店二期公寓7384738457.5%57.5%15.2%15.2%72147214-2.3%-2.3%714.3714.3223%223%66.466.4-70%-70%51营改增前后工程造价对比表（续）营改增前后工程造价对比表（续）序序号号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比材机费税率总造价增减率销项税额增减率应纳税额增减率6 6北京雁栖湖安置房工程3512135121 63.2%63.2%14.9%14.9%3438234382-2.1%-2.1%3403.53
39、403.5224%224%378.7378.7-64%-64%7 7四川新成仁路项目1052610526 73.5%73.5%13.7%13.7%1020110201-3.1%-3.1%1010.71010.7221%221%19.119.1-94%-94%8 8上海丰溪路道路新建工程20472047 73.6%73.6%13.5%13.5%19851985-3.0%-3.0%196.7196.7221%221%4.74.7-92%-92%9 9上海崇明东滩Z1道路工程80718071 70.0%70.0%13.5%13.5%78977897-2.2%-2.2%781.8781.8224%22
40、4%83.083.0-66%-66%1010上海崇明东滩Z1桥梁工程27572757 57.9%57.9%13.0%13.0%27482748-0.3%-0.3%271.6271.6229%229%74.074.0-10%-10%52营改增前后工程造价对比表营改增前后工程造价对比表营改增前后工程造价对比表营改增前后工程造价对比表（续）（续）（续）（续）营改增前后工程造价对比表（续）营改增前后工程造价对比表（续）序序号号工程名称工程名称营业税下营业税下增值税下增值税下总造价总造价材机材机费占费占比比材机材机费税费税率率总造总造价价增减率增减率销项税销项税额额增减增减率率应纳应纳税额税额增减增减率
41、率1111上海虹梅南路金海路通道越江段新建工程24466824466867.5%67.5%13.5%13.5%240282240282-1.8%-1.8%23778.723778.7225%225%3330.53330.5-54%-54%1212上海轨道交通10号线工程10标段区间隧道工程187861878684.8%84.8%13.4%13.4%1806318063-3.8%-3.8%1790.01790.0219%219%-104.8-104.8-119%-119%5354增值税下增值税下“缺票缺票”采购无法获利采购无法获利2（四）营改增对建筑业的影响（四）营改增对建筑业的影响（四）营改增
42、对建筑业的影响（四）营改增对建筑业的影响 增值税下，因为计入税前造价的成本费用项目未含可抵扣增值税下，因为计入税前造价的成本费用项目未含可抵扣增值税，增值税进项税额通过销项税额弥补，所以应以不含税增值税，增值税进项税额通过销项税额弥补，所以应以不含税价格最低作为购进货物或接受劳务和服务的标准，此时价格最低作为购进货物或接受劳务和服务的标准，此时“没没有发票有发票”的价格并不会比开具的价格并不会比开具“增值税专用发票增值税专用发票”的不含税价的不含税价格更低。因此购进或接受格更低。因此购进或接受“没有发票没有发票”货物或劳务、服务，建货物或劳务、服务，建筑业企业并不能因此而获利。筑业企业并不能因
43、此而获利。55增值税下劳务分包对建筑业无影响增值税下劳务分包对建筑业无影响3（四）营改增对建筑业的影响（四）营改增对建筑业的影响（四）营改增对建筑业的影响（四）营改增对建筑业的影响 因为劳务分包企业进项税额几乎为零，所以劳务含税价因为劳务分包企业进项税额几乎为零，所以劳务含税价格将上涨格将上涨7.8%7.8%左右，上涨的只是劳务企业的税负，不含税价格左右，上涨的只是劳务企业的税负，不含税价格并不会因此而上涨。因此只要总承包或专业承包企业销项税额并不会因此而上涨。因此只要总承包或专业承包企业销项税额足以抵扣进项税额，劳务含税价格的上涨对接受劳务分包服务足以抵扣进项税额，劳务含税价格的上涨对接受劳
44、务分包服务的总承包或专业承包企业没有影响，劳务分包增值税作为进项的总承包或专业承包企业没有影响，劳务分包增值税作为进项税额抵扣总承包或专业分包的销项税额。但是当总承包或专业税额抵扣总承包或专业分包的销项税额。但是当总承包或专业承包企业销项税额不足以抵扣进项税额时，总承包或专业承包承包企业销项税额不足以抵扣进项税额时，总承包或专业承包企业可能不再选择劳务分包，转而和劳务人员直接签订劳务合企业可能不再选择劳务分包，转而和劳务人员直接签订劳务合同。同。调整总原则调整总原则调整总原则：调整总原则：将营业税下建筑安装工程税前造价各费用项目以包括可抵扣将营业税下建筑安装工程税前造价各费用项目以包括可抵扣进
45、项税额的进项税额的“含税金额含税金额”计算的计价办法，调整为增值税下以不包括可抵扣计算的计价办法，调整为增值税下以不包括可抵扣进项税额的进项税额的“除税金额除税金额”计算。计算。修正建筑安装工程费用项目组成明确修正建筑安装工程费用项目组成明确：建筑安装工程税前造价建筑安装工程税前造价各各构成费用均以不含可抵扣进项税额的构成费用均以不含可抵扣进项税额的“除除税金额税金额”计算。计算。含税含税金额金额计费计费除税除税金额金额计费计费（五）计价依据调整方法（五）计价依据调整方法“价税分离价税分离”56增值税下城市维护建设税、教育费附加和地方教育增值税下城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等附加等
46、“附加税费附加税费”与期间费用性质类似，计入企与期间费用性质类似，计入企业当期损益，影响企业营业利润业当期损益，影响企业营业利润。修正建筑安装工程费用项目组成将修正建筑安装工程费用项目组成将“企业管理企业管理费费”更名为更名为“综合管理费综合管理费”，并增加，并增加“附加税费附加税费”内容。内容。1.1.1.1.管理费组成调整管理费组成调整管理费组成调整管理费组成调整57 2.2.2.2.修正修正修正修正“税金税金税金税金”定义定义定义定义营业税下营业税下增值税下增值税下税金税金指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。税金=税前造价综合税率
47、。税金税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额销项税额，用于开支进行税额和缴纳应纳税额。税金=税前造价增值税税率。583.3.3.3.要素价格调整要素价格调整要素价格调整要素价格调整材料单价材料单价材料单价材料单价序号序号材料单价组成材料单价组成扣减进项税额方法扣减进项税额方法一一“两票制两票制”材料材料材料原价、运杂费及材料原价、运杂费及运输损耗费运输损耗费按以下方法分别扣减。按以下方法分别扣减。1.11.1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。1.21.2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.31.3运输损耗费运输过程所发生损
48、耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。二二“一一票制票制”材料材料材料原价、运杂费及材料原价、运杂费及运输损耗费运输损耗费按以下方法分别扣减。按以下方法分别扣减。2.12.1材料原价+运杂费以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%）扣减。2.22.2运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。三三采购及保管费一般不包含进项税额，费用水平（发生额）也不会因为营改增而发生变化，但由于采购及保管费的计算基础材料原价、运杂费和运输损耗费受扣减的影响，采购保管费率应增加。59价格确定价格确定价格确定价格确定-材料材料材料材料计算报价
49、的材料价格包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及计算报价的材料价格包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费，为保管费，为工地价工地价购进建筑材料和接受交通运输业服务购进建筑材料和接受交通运输业服务适用不同税率适用不同税率供应方式：供应方式：“两票制两票制”、“一票制一票制”“两票制两票制”材料材料：除税价格除税价格（材料含税价格（材料含税价格/(1+材料适用税材料适用税率率)运杂费运杂费/(1+11%)）1+运输损耗率运输损耗率(%)1+采购保管费率采购保管费率(%)。“一票制一票制”材料材料：除税价格除税价格（材料供应含税价格材料供应含税价格/(1+材料材料适用税率适用税率)1+运输
50、损耗率运输损耗率(%)1+采购保管费率采购保管费率(%)60价格确定价格确定价格确定价格确定-材料材料材料材料采购保管费费率：应参照现行采购保管费费率：应参照现行营业税下的费率营业税下的费率适当适当调增调增运输损耗率运输损耗率：运输损耗率营改增后无变化。运输损耗率营改增后无变化。运输损耗运输损耗由供应商承担由供应商承担的的，运输损耗率按，运输损耗率按“0”计算。计算。参考参考造价管理机构造价管理机构发布的发布的价格信息价格信息直接参考除税价格直接参考除税价格只发布含税价格只发布含税价格信息信息的的扣除采保费，采保费扣除采保费，采保费=含税价格（采保费率）含税价格（采保费率）采采保费率，采保费前