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1、增值税增值税（重点税）框架框架概述（概念、类型、特点）（重点）征税范围及纳税人（重点、难点）税率与征收率（重点）应纳税额计算（重点、难点）特殊经营行为（难点）征收管理增值税专用发票的使用与管理（重点）未来新趋势（补充）一、增值税概述一、增值税概述1.1增值税的概念增值税的概念P13 是对我国是对我国境内境内销售货物销售货物或者或者提供加提供加工工、修理修配劳务修理修配劳务以及以及进口货物进口货物的单位和的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的个人，就其货物销售或提供劳务的增值额增值额和货物和货物进口金额进口金额为计税依据而课征的一种为计税依据而课征的一种流转税。流转税。一、增值税概述一、增值税概
2、述1.2增值税特点增值税特点p131.3类型（重点）（补充内容）类型（重点）（补充内容）（1）生产型）生产型（2）收入型）收入型（3）消费型）消费型(2009年年1月月1日日)二、征税范围（二、征税范围（重点重点）P14P142.1一般规定（重点）一般规定（重点）2.2具体规定（特殊项目、特殊行为）（重具体规定（特殊项目、特殊行为）（重点、难点）点、难点）2.2.1特殊项目（特殊项目（4种）种）2.2.2视同销售货物行为（视同销售货物行为（8种）种）2.2.3混合销售行为混合销售行为2.2.4兼营非增值税应税劳务行为兼营非增值税应税劳务行为二、征税范围二、征税范围2.1一般规定（重点）一般规定
3、（重点）P141、销售货物、销售货物2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务3、进口货物、进口货物二、征税范围二、征税范围2.2具体规定（特殊项目、特殊行为）（重点、难点）具体规定（特殊项目、特殊行为）（重点、难点）P142.2.1、特殊项目、特殊项目（1）货物期货）货物期货（2）典当业的死当、寄售业代委托人销售寄售物品的业务）典当业的死当、寄售业代委托人销售寄售物品的业务（3）银行销售金银业务）银行销售金银业务（4）集邮商品：）集邮商品：邮政部门邮政部门:生产生产、调拨调拨，邮政部门以外邮政部门以外的其他单位和个人的其他单位和个人销售销售集邮商品集邮商品（5）发行报刊。）发行报刊。
4、邮政部门邮政部门-征营业税；征营业税；其他单位和个人其他单位和个人-征增值税征增值税（6）电力公司向发电企业收取的过网费）电力公司向发电企业收取的过网费-征增值税征增值税单选：下列项目中，应征收增值税的是单选：下列项目中，应征收增值税的是()。A.饮食业的啤酒屋销售生产的啤酒饮食业的啤酒屋销售生产的啤酒B.邮政部门的报刊发行费邮政部门的报刊发行费C.企业销售商标权的收入企业销售商标权的收入D.典当业销售死当物品典当业销售死当物品多选：依据增值税的有关规定，下列行为多选：依据增值税的有关规定，下列行为中不属于增值税征税范围的是中不属于增值税征税范围的是()。A.集邮商品的生产集邮商品的生产B.邮
5、政部门销售集邮商品邮政部门销售集邮商品C.邮政部门发行报刊邮政部门发行报刊D.电力公司向发电企业收取的过网费电力公司向发电企业收取的过网费二、征税范围二、征税范围特殊行为特殊行为（1）视同销售货物行为）视同销售货物行为（2）混合销售行为）混合销售行为（3）兼营非增值税劳务行为）兼营非增值税劳务行为二、征税范围二、征税范围2.2.2视同销售货物行为（视同销售货物行为（8种）种）P14（1）委托代销）委托代销（2）受托代销）受托代销（3）同一核算单位内机构之间的货物移送，相关机构设）同一核算单位内机构之间的货物移送，相关机构设在同一在同一县（市）除外县（市）除外（4）将自产、委托加工的货物用于非增
6、值税应税项目）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（5）将自产、委托加工的货物用于集体或个人消费）将自产、委托加工的货物用于集体或个人消费（6）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资的货物作为投资（7）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东或投资者的货物分配给股东或投资者（8）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送其他单位或个人的货物无偿赠送其他单位或个人货货物来源物来源货货物去向物去向 企企业业内部内部 企企业业外部外部集体福利、个人消集体福利、个人消费费、非增、非增值值税税应应税税项项目目投投资资、分、分红红、赠赠送
7、送外外购购不不视视同同销销售售视视同同销销售售自自产产、委托加工、委托加工视视同同销销售售视视同同销销售售单选：下列行为不属于增值税视同销售行单选：下列行为不属于增值税视同销售行为的是为的是()。A.将外购货物分配给投资者将外购货物分配给投资者B.将外购货物赠送给其他单位将外购货物赠送给其他单位C.将外购货物用于个人消费将外购货物用于个人消费D.将外购货物用于对外投资将外购货物用于对外投资答案：答案：C多选：下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的多选：下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是是()。A.某生产企业将自产货物委托商业企业代销某生产企业将自产货物委托商业企业代销B.某企业将外购
8、的月饼用于赠送给代理商某企业将外购的月饼用于赠送给代理商C.某企业将外购的水泥用于基建工程某企业将外购的水泥用于基建工程D.某生产企业将自产货物投资于个体工商户某生产企业将自产货物投资于个体工商户答案：答案：ABD二、征税范围二、征税范围2.2.3-42.2.3-4混合销售与兼营销售对比混合销售与兼营销售对比P14P14和和P31P31销售售类型型实质差差别表象差表象差别税税务处理理混合混合销售售（如（如销售售电梯并安装）梯并安装）存在从属关存在从属关系系属同一属同一项特特定的定的销售行售行为一般依据一般依据纳税人的主税人的主业只交一种税只交一种税兼兼营销售售（如酒店的（如酒店的客房部、商客房
9、部、商品部）品部）不存在从属不存在从属关系、相关系、相对独立独立不属同一不属同一项销售行售行为分分别核算的分核算的分别交增交增值税、税、营业税；未分税；未分别核算核算的交增的交增值税税 三、纳税人与扣缴义务人三、纳税人与扣缴义务人P15P151、纳税人：单位和个人纳税人：单位和个人2、扣缴义务人：、扣缴义务人：境内有代理人境内有代理人-境内代理人境内代理人境内无代理人境内无代理人-购买者购买者3、纳税人划分、纳税人划分P15一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人划分标准：划分标准：一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人销售：销售：80万万生产、劳务：生产、劳务：50万万超过超过
10、50万万超过超过80万万低于低于50万万低于低于80万万特殊：特殊：1、不能认定为一般纳税人：、不能认定为一般纳税人：P16（1）个人）个人（2）非企业性单位）非企业性单位（3）不经常发生增值税应税行为的企业）不经常发生增值税应税行为的企业2、从事成品油销售的加油站，无论销售额是否超过标、从事成品油销售的加油站，无论销售额是否超过标准（准（80万元），一律按增值税一般纳税人征税。万元），一律按增值税一般纳税人征税。P173、会计核算健全的小规模纳税人，年销售额不低于、会计核算健全的小规模纳税人，年销售额不低于30万元，可认定为一般纳税人万元，可认定为一般纳税人P17多选：下列符合增值税一般纳税
11、人判断标准的有多选：下列符合增值税一般纳税人判断标准的有()。A.从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额税销售额(以下简称应税销售额以下简称应税销售额)超过超过80万元的万元的B.以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额超过以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额超过80万元的万元的C.从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额征增值税销售额(以下简称应税销售额以下简称应税销售额)超过超过50万元的万元的D.以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售
12、额超过以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额超过100万万元的元的 答案：答案：ABCD四、税率与征收率（四、税率与征收率（P20P20）基本税率基本税率17%销销售或售或进进口口货货物、物、提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务劳务低税率低税率13%（1）粮食、食用植物油、）粮食、食用植物油、鲜鲜奶、食奶、食用用盐盐（2）水、气、煤炭）水、气、煤炭（3）图书图书、报纸报纸、杂杂志志（4）饲饲料、化肥、料、化肥、农药农药、农农机、机、农农膜膜（5）其他：）其他：农产农产品、音像制品、品、音像制品、电电子出版物、二甲子出版物、二甲醚醚零税率零税率0出口出口货货物物征收率征收率小小规规模模
13、纳纳税人税人3%小小规规模模纳纳税人税人一般一般纳纳税人税人销销售售自自产产几种几种货货物物P246%电电力、自来水、建筑材料力、自来水、建筑材料特殊特殊项项目目P244%（1）寄售商店代）寄售商店代销销寄售物品寄售物品（2）典当）典当业销业销售死当物品售死当物品（3）免税商店零售的免税品）免税商店零售的免税品销销售使用售使用过过的的固固定定资产资产P234%（或（或减半）减半）2%一般一般纳纳税人，如属于不得抵扣税人，如属于不得抵扣且未抵扣，减半且未抵扣，减半小小规规模模纳纳税人税人销销售售旧旧货货P234%减半减半旧汽旧汽车、摩托、摩托车、游艇、游艇销销售自己使用售自己使用过过的的物品物品
14、P34免税免税四、税率与征收率（四、税率与征收率（P20P20）（P30）兼营不同税率的货物，分别核算的）兼营不同税率的货物，分别核算的分别按各自的适用税率；未分别核算的税分别按各自的适用税率；未分别核算的税率从高。率从高。四、税率与征收率（四、税率与征收率（P20P20）粮食（补充）粮食（补充）（1）农业生产者销售自产农产品（初次销售）农业生产者销售自产农产品（初次销售）-免税免税（2）粮食销售（二次销售）粮食销售（二次销售）-税率：税率：13%（3）粮食复制品（生的：如挂面）粮食复制品（生的：如挂面）-税率：税率：13%（4）粮食制成品（熟的：如馒头、速冻饺子、方便）粮食制成品（熟的：如馒
15、头、速冻饺子、方便面）面）-税率：税率：17%（5）从农业生产者购免税农产品）从农业生产者购免税农产品-可抵扣可抵扣=买价买价*13%四、税率与征收率（四、税率与征收率（P20P20）免税项目：P337种四、税率与征收率（四、税率与征收率（P20P20）单选：下列不适用单选：下列不适用13%低税率的是低税率的是()。A.冷气冷气B.饲料饲料C.铜矿砂铜矿砂D.居民用蜂窝煤居民用蜂窝煤答案：答案：C四、税率与征收率（四、税率与征收率（P20P20）多选：根据增值税的规定，以下使用多选：根据增值税的规定，以下使用13%税税率计算增值税的项目有率计算增值税的项目有()。A.某加工厂销售的农机零件某加
16、工厂销售的农机零件B.商店销售食用植物油商店销售食用植物油C.图书店销售的图书图书店销售的图书D.书市销售的音像制品书市销售的音像制品答案：答案：BCD四、税率与征收率（四、税率与征收率（P20P20）下列属于免征增值税的有下列属于免征增值税的有()。A.农业生产者销售的自产农产品农业生产者销售的自产农产品B.残疾人企业直接进口供残疾人专用的残疾人企业直接进口供残疾人专用的物品物品C.其他个人销售自己使用过的物品其他个人销售自己使用过的物品D.外国企业无偿援助的进口物资和设外国企业无偿援助的进口物资和设备备答案：答案：ACD五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算一、一般纳税人：一、一般纳税人：应
17、纳税额应纳税额 =当期销项税额当期销项税额 -当期进项税额当期进项税额二、小规模纳税人二、小规模纳税人应纳税额应纳税额=含税销售额含税销售额/(1+3%)*3%三、进口货物三、进口货物应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格*税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税5.15.1一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算5.1.1公式：公式：P19 应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期销项税额 -当期进项税额当期进项税额5.1.2销项税额销项税额:P20 公式：销项税额公式：销项税额=销售额销售额*适用税率适用税率1、一般销售方式下销售额的确定、
18、一般销售方式下销售额的确定P20 销售额销售额=全部价款全部价款+价外费用价外费用价外费用：价外费用：P20 不包括：不包括：包括：包括：5.1.25.1.2销项税额销项税额2、不含税销售额还原为含税销售额、不含税销售额还原为含税销售额 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率）税率）含税销售额的情况含税销售额的情况（补充）：（补充）：（1）价外费用）价外费用（2）零售额）零售额（3）小规模纳税人销售额）小规模纳税人销售额（4）包装物押金）包装物押金5.1.25.1.2销项税额销项税额例：例：P21（例（例2-1）单选：某家具厂，为增值税一般纳税人，单选：某家具厂，为增值税一
19、般纳税人，销售货物销售货物30000元元(不含税不含税)同时送货上门，同时送货上门，单独收取运费单独收取运费1000元，则该家具厂的增值元，则该家具厂的增值税销项税额为税销项税额为()。A.5100元元 B.5270元元 C.5245.30元元 D.5621.36元元答案：答案：C5.1.25.1.2销项税额销项税额3、折扣销售折扣销售P21-价格优惠价格优惠 销售额销售额=折扣后的金额折扣后的金额注意：销售额、折扣额在销售额、折扣额在同一张发票同一张发票上分别注明上分别注明【例2-2】P214、销售折扣销售折扣（现金折扣）（补充）（现金折扣）（补充）-融资融资 销售额销售额=开票金额（不得扣
20、除折扣开票金额（不得扣除折扣 ）现金折扣作为融资费用，计入现金折扣作为融资费用，计入“财务费用财务费用”3/10,2/20,N/305、销售折让销售折让-品种、质量不符品种、质量不符 销售额销售额=折让后的金额折让后的金额 销售退回销售退回-质量问题质量问题销售折让、销售退回冲减当期收入销售折让、销售退回冲减当期收入5.1.25.1.2销项税额销项税额6、以旧换新（不扣减旧货的收购价）、以旧换新（不扣减旧货的收购价）销售额销售额=新货销售额新货销售额（特殊：金银首饰按实际收到金额（特殊：金银首饰按实际收到金额 ）【例例2-3】P227、还本销售、还本销售(不减除还本支出不减除还本支出)销售额销
21、售额=货物销售额货物销售额【例例2-4】P228、以物换物（买卖双方分别作购销处理）、以物换物（买卖双方分别作购销处理）销售额销售额=发出货物销售额发出货物销售额 【例例2-5】P225.1.25.1.2销项税额销项税额单选：甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无单选：甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶款，则下列表述正确的是款，则下列表述正确的是()。A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理B.乙企业发出抵顶货款的货物不
22、应作销售处理，不应计算乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额销项税额C.甲、乙双方发出货物都作销售处理，但收到货物所含甲、乙双方发出货物都作销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额增值税额一律不能计入进项税额D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额答案：答案：D5.1.25.1.2销项税额销项税额9、包装物包装物P23（1）包装物包装物：销售时作为价外费用，并入销售额：销售时作为价外费用，并入销售额（2）包装物
23、租金包装物租金：销售时作为价外费用，并入销售额：销售时作为价外费用，并入销售额（3）包装物押金包装物押金（单独记账的）：（单独记账的）：A.未逾期（不足未逾期（不足1年），不并入销售额年），不并入销售额B.逾期（超过逾期（超过1年），并入销售额年），并入销售额C.酒类（除啤酒、黄酒外），并入销售额酒类（除啤酒、黄酒外），并入销售额注意注意：包装物租金、包装物押金为含税销售额，需还原为不含：包装物租金、包装物押金为含税销售额，需还原为不含税销售额税销售额【例例2-6】P235.1.25.1.2销项税额销项税额10、旧的固定资产、旧的固定资产p23（1）旧固定资产）旧固定资产一般纳税人：一般纳税人
24、：销项税销项税=售价售价/（1+4%）*4%*50%-进项未抵扣进项未抵扣销项税销项税=售价售价/（1+4%）*4%-进项已抵扣进项已抵扣 小规模纳税人：小规模纳税人：销项税销项税=售价售价/（1+3%）*2%（2）旧货）旧货销项税销项税=售价售价/（1+4%）*4%*50%（3）自己使用过的物品（免税）自己使用过的物品（免税）注意：注意：旧固定资产、旧货为含税价旧固定资产、旧货为含税价【例例2-7】5.1.25.1.2销项税额销项税额11、视同销售行为、视同销售行为销售额确定：销售额确定：（1）按纳税人近期同类平均市场售价）按纳税人近期同类平均市场售价（2）按其他纳税人近期同类平均市场售价）
25、按其他纳税人近期同类平均市场售价（3）组成计税价格）组成计税价格=成本成本*（1+成本利润率）成本利润率）5.1.25.1.2销项税额销项税额销销售方式售方式具体具体销销售方式售方式销销售售额额备备注注一般方式一般方式向向购买购买方收取的全部价款和价外方收取的全部价款和价外费费用用不包括：代不包括：代缴缴的消的消费费税、代税、代垫垫运运费费、代收政府基金和行政事、代收政府基金和行政事业业收收费费、代收保、代收保险费险费特殊方式特殊方式折扣折扣销销售售折扣后的金折扣后的金额额销销售售额额、折扣、折扣额额在同一在同一张发张发票上票上分分别别注明注明销销售折扣（售折扣（现现金折扣）金折扣）不得扣除折
26、扣不得扣除折扣折扣折扣为为融融资费资费用，用，计计入入“财务费财务费用用”销销售折售折让让折折让让后的金后的金额额冲减当期收入冲减当期收入以旧以旧换换新新新新货销货销售售额额特殊：金特殊：金银银首首饰饰按按实际实际收到金收到金额额旧旧货货：借：借：库库存商品存商品 贷贷：库库存存现现金金还还本本销销售售货货物物销销售售额额(不减除不减除还还本支出本支出)以物易物以物易物发发出出货货物物销销售售额额买卖买卖双方各作双方各作购销处购销处理理包装物租金包装物租金并入并入销销售售额计额计税税还还原不含税：租金原不含税：租金/（1+17%）包装物押金（包装物押金（单单独核算）独核算）特殊：啤酒、黄酒收取
27、特殊：啤酒、黄酒收取押金押金 其他酒其他酒类类押金押金未未过过期（小于期（小于1年）：不并入年）：不并入销销售售额计额计税税逾期（超逾期（超过过1年）：并入年）：并入销销售售额计额计税一律并入税一律并入销销售售额计额计税税并入并入销销售售额计额计税税还还原不含税：押金原不含税：押金/（1+17%）旧固定旧固定资产资产售价（售价（为为含税价）含税价）一般一般纳纳税人：售价税人：售价/（1+4%）*4%（*50%）小小规规模模纳纳税人：售价税人：售价/（1+3%）*2%销销售旧售旧货货售价（售价（为为含税价）含税价）售价售价/（1+4%）*4%*50%视视同同销销售行售行为为按按纳纳税人近期同税人
28、近期同类类平均市平均市场场售价售价按其他按其他纳纳税人近期同税人近期同类类平均市平均市场场售价售价组组成成计计税价格税价格=成本成本*（1+成本利成本利润润率）率）5.1.35.1.3进项税额的计算进项税额的计算P24P24一、准予从销项税额中抵扣的进项税额一、准予从销项税额中抵扣的进项税额1、销售方：增值税专用发票（、销售方：增值税专用发票（180天内认证、次天内认证、次月抵扣）月抵扣）2、海关：海关进口增值税专用缴款书（、海关：海关进口增值税专用缴款书（180天后天后的第一个纳税申报期内抵扣）的第一个纳税申报期内抵扣）5.1.35.1.3进项税额的计算进项税额的计算3、购免税农产品、购免税
29、农产品p25进项税额进项税额=买价买价*13%特殊：购烟叶增值税进项税额计税特殊：购烟叶增值税进项税额计税烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价款烟叶收购价款+价外补贴价外补贴=烟叶收烟叶收购价款（购价款（1+10%）烟叶税烟叶税=烟叶收购金额烟叶收购金额*20%增值税进项税额增值税进项税额=（烟叶收购金额（烟叶收购金额+烟叶税）烟叶税）=烟烟叶收购价款（叶收购价款（1+10%）（）（1+20%）5.1.35.1.3进项税额的计算进项税额的计算4、运输费用、运输费用P25进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额*7%（1）运费金额：）运费金额：包括：运输费用、建设基金包括：运输费用、建设基金
30、不包括：装卸费、保险费不包括：装卸费、保险费（2）购进、销售、生产经营过程中支付的运输费用，可以）购进、销售、生产经营过程中支付的运输费用，可以抵扣进项税额抵扣进项税额（3）购买、销售免税货物（免税农产品除外）所发生的运）购买、销售免税货物（免税农产品除外）所发生的运费，不得抵扣进项税额费，不得抵扣进项税额（4）货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得）货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得抵扣进项税额抵扣进项税额5.1.35.1.3进项税额的计算进项税额的计算二、不得从销项税额中抵扣的进项税额二、不得从销项税额中抵扣的进项税额进项税额转出进项税额转出P265条条三、已抵扣进项税额转出计
31、算（补充）三、已抵扣进项税额转出计算（补充）购进免税农产品进项税额转出购进免税农产品进项税额转出=已进采购成已进采购成本本/（1-税率）税率）*税率税率运费进项税转出运费进项税转出=已进成本的运费已进成本的运费/（1-7%）*7%5.1.35.1.3进项税额的计算进项税额的计算四、销售退货或折让四、销售退货或折让 -冲减当期进项税冲减当期进项税 P27五、取得返款收入五、取得返款收入 P27冲减进项税额冲减进项税额=取得返款取得返款/（1+适用税率）适用税率）*适适用税率用税率 注意：商业企业收到的各种返还资金，一律注意：商业企业收到的各种返还资金，一律不得开具增值税专用发票。不得开具增值税专
32、用发票。*返还收入返还收入冲减当期进项税冲减当期进项税 返还利润返还利润价外费用，计算销售税额价外费用，计算销售税额辨别：进项税额抵免和视同销售（补充）辨别：进项税额抵免和视同销售（补充）货货物来源物来源货货物去向物去向 企企业业内部内部 企企业业外部外部集体福利、个人消集体福利、个人消费费、非增非增值值税税应应税税项项目目投投资资、分、分红红、赠赠送送外外购购不不视视同同销销售（不抵扣售（不抵扣进项进项税）税）视视同同销销售（可售（可抵扣抵扣进项进项税）税）自自产产、委托、委托加工加工视视同同销销售（可抵扣售（可抵扣进进项项税）税）视视同同销销售（可售（可抵扣抵扣进项进项税）税）5.1.35
33、.1.3进项税额的计算进项税额的计算准予抵扣准予抵扣增增值值税税专专用用发发票票发发票上注明的票上注明的销项销项税税额额抵扣抵扣时时限：限：180天内天内海关海关专专用用缴缴款款书书缴缴款款书书上注明的上注明的销项销项税税额额组组成成计计税价格税价格*税率税率组组成成计计税价格税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消消费费税税抵扣抵扣时时限：限：180天后的第一天后的第一个申个申报报期期结结束前抵扣束前抵扣购进农产购进农产品品买买价价*13%运运输费输费用用运运输费输费用金用金额额*7%抵扣抵扣时时限：限：180天内天内不得抵扣不得抵扣扣税凭扣税凭证证不符不符规规定定非增非增值值税税应应
34、税税项项目目免增免增值值税税项项目目集体福利集体福利个人消个人消费费进项进项税税额转额转出出非正常非正常损损失的失的购进购进进项进项税税额转额转出出非正常非正常损损失的在失的在产产品、品、产产成品成品进项进项税税额转额转出出自用消自用消费费品品进项进项税税额转额转出出不得抵扣不得抵扣购进货购进货物的运物的运输费输费用用免税免税货货物的运物的运输费输费用（免税用（免税农产农产品除外）品除外）进项进项税税额转额转出出兼兼营营免税或非增免税或非增值值税税劳务劳务不得抵扣不得抵扣进项进项税税额额=当月全部当月全部进项进项税税额额*当月当月免税免税销销售售额额、非增、非增值值税税应应税税营业额营业额/当
35、月全当月全部部销销售售额额、营业额营业额合合计计进项进项税税额转额转出出冲减冲减进项进项税税额额销销售退售退货货或折或折让让冲减当期冲减当期进项进项税税取得返款收入取得返款收入冲减冲减进项进项税税额额=取得返款取得返款/（1+适用税率）适用税率）*适用税率适用税率5.1.35.1.3进项税额的计算进项税额的计算多选：将购买的货物用于多选：将购买的货物用于()时，其进项税额时，其进项税额不得抵扣。不得抵扣。A.劳动保护劳动保护B.免税项目免税项目C.无偿赠送无偿赠送D.个人消费个人消费答案：答案：BD5.1.35.1.3进项税额的计算进项税额的计算多选：准予计算进项税额抵扣的货物运费多选：准予计
36、算进项税额抵扣的货物运费金额包括单据上的金额包括单据上的()。A.运费运费B.保险费保险费C.装卸费装卸费D.建设基金建设基金答案：答案：AD5.1.35.1.3进项税额的计算进项税额的计算单选：某食品厂将一批以前购入的大麦毁损，账面单选：某食品厂将一批以前购入的大麦毁损，账面成本成本9600元元(含运费含运费465元元)，其不能抵扣的进项税为，其不能抵扣的进项税为()。A.1864.05元元 B.1425.45元元C.1400元元 D.2040元元答案：答案：C(9600-465)/(1-13%)*13%=1365465/(1-7%)*7%=351365+35=14005.1.35.1.3进
37、项税额的计算进项税额的计算单选：对商业企业向供货方收取的与商品单选：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、如以一定比例、金额、数量计算数量计算)的各种返还收入，均应按照平销的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定返利行为的有关规定()。A.冲减当期增值税进项税金冲减当期增值税进项税金B.计算销项税计算销项税C.征收营业税征收营业税D.计入营业外不征流转税计入营业外不征流转税答案：答案：A5.1.45.1.4应纳税额计算应纳税额计算P26P26应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额5.1.45.1.4应纳税额计
38、算应纳税额计算应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期销项税额 -当前进项税额当前进项税额 正数正数 负数负数 销售额销售额*税率税率 准予抵扣准予抵扣 不准予抵扣不准予抵扣留抵税额留抵税额 含税销售额含税销售额=应纳税额应纳税额 当前不计当前不计 进项税进项税转出转出 （1+税率）税率）以票抵扣税额以票抵扣税额 计算抵计算抵扣税额扣税额 增值税专用发票增值税专用发票 购进农产品（买价购进农产品（买价*13%）海关专用缴款书海关专用缴款书 运输费用运输费用（运费（运费*7%）还原还原5.1.45.1.4应纳税额计算应纳税额计算【例例2-11】-【例例2-14】P275.25.2小规模纳税人应纳增值
39、税计算小规模纳税人应纳增值税计算P30P30应纳税额应纳税额=含税销售额含税销售额/(1+3%)*3%【例2-15】5.35.3进口货物应纳增值税计算进口货物应纳增值税计算P36P36应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格*税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税应纳税额应纳税额=（关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税）*税率税率【例例2-19】5.45.4特殊经营行为的税务处理特殊经营行为的税务处理P30P30特殊行特殊行为为税税务处务处理理备备注注混合混合销销售行售行为为从事从事货货物生物生产产、批、批发发或零售或零售-增增值值税税
40、其他其他单单位或个人位或个人-营业营业税税特殊：特殊：销销售自售自产货产货物并同物并同时时提供建筑提供建筑业劳务业劳务行行为为，分，分别别核算，核算，销销售售货货物物-增增值值税；提供税；提供劳务劳务-营业营业税税兼兼营营不同税率不同税率货货物或物或应应税税劳劳务务分分别别核算核算-适用各自税率适用各自税率不分不分别别核算核算-税率从高税率从高兼兼营营非增非增值值税税应应税税劳务劳务分分别别核算：增核算：增值值税、税、营业营业税税不分不分别别核算：增核算：增值值税税兼兼营营免税或非增免税或非增值值税税劳务劳务的的进项进项税税额额不得抵扣不得抵扣=当月全部当月全部进项进项税税额额*当月免当月免税
41、税销销售售额额、非增、非增值值税税应应税税营业额营业额/当月当月全部全部销销售售额额、营业额营业额合合计计销销售自己使用售自己使用过过的固定的固定资产资产一般一般纳纳税人：售价税人：售价/（1+4%）*4%售价售价/（1+4%）*4%*50%小小规规模模纳纳税人：售价税人：售价/（1+3%）*2%2009.1.1后抵扣后抵扣进进项项税税额额不得抵扣且未抵扣不得抵扣且未抵扣进项进项税税额额5.45.4特殊经营行为的税务处理特殊经营行为的税务处理P30P30【例例2-16】【例例2-17】【例例2-18】5.45.4特殊经营行为的税务处理特殊经营行为的税务处理单选：下列关于增值税的税务处理说法不正
42、确的是单选：下列关于增值税的税务处理说法不正确的是()。A.纳税人兼营不同税率应税项目对收入划分不清的，一纳税人兼营不同税率应税项目对收入划分不清的，一律从高从重计税律从高从重计税B.纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目对收入划分纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目对收入划分不清的，一律征收增值税不清的，一律征收增值税C.一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非增值一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非增值税应税劳务是混合销售税应税劳务是混合销售D.一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，一般情况下，缴纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业
43、税缴纳营业税为主的企业的混合销售交营业税答案：答案：5.45.4特殊经营行为的税务处理特殊经营行为的税务处理单选：某公司单选：某公司(非转型试点范围非转型试点范围)是增值税一般纳税人，是增值税一般纳税人，销售自己销售自己2008年年1月购入并作为固定资产使用的农机整月购入并作为固定资产使用的农机整机，原购买发票注明价款机，原购买发票注明价款80000元，增值税元，增值税10400元。元。2010年年4月出售开具普通发票，票面金额月出售开具普通发票，票面金额56000元，则该元，则该企业转让设备行为应企业转让设备行为应()。A.计算增值税销项税计算增值税销项税8136.75元元B.计算增值税销项
44、税计算增值税销项税6442.48元元C.计算缴纳增值税计算缴纳增值税1076.92元元D.计算缴纳增值税计算缴纳增值税1098.04元元答案：答案：C5.45.4特殊经营行为的税务处理特殊经营行为的税务处理单选：某汽车修配厂为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理业务，单选：某汽车修配厂为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理业务，兼营汽车装饰品销售和车辆装潢业务。兼营汽车装饰品销售和车辆装潢业务。2009年年1月汽车修理业务取得月汽车修理业务取得收入收入15万元万元;另提供汽车装潢业务取得收入另提供汽车装潢业务取得收入12万元万元;销售汽车装饰用品销售汽车装饰用品取得收入取得收入9万元万元;购进
45、的修理用配件被盗，账面成本购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元。对上万元。对上述业务税务处理正确的是述业务税务处理正确的是()。A.应纳增值税应纳增值税2.04万元，不缴纳营业税万元，不缴纳营业税B.应纳增值税应纳增值税0.70万元，应纳营业税万元，应纳营业税0.36万元万元C.应纳增值税应纳增值税1.36万元，应纳营业税万元，应纳营业税0.6万元万元D.应纳增值税应纳增值税1.36万元，应纳营业税万元，应纳营业税0.36万元万元答案：答案：B增增=（15+9）/（1+3%）*3%=0.7营营=12*3%=0.365.45.4特殊经营行为的税务处理特殊经营行为的税务处理单选：某生产企业属增
46、值税小规模纳税人，单选：某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元元;销售使用销售使用过的小汽车过的小汽车1辆，取得含税收入辆，取得含税收入72100元元(原值为原值为140000元元)。该企业上述业务应缴纳增值税。该企业上述业务应缴纳增值税()。A.2400元元 B.3773.08元元 C.3800元元 D.4500元元答案：答案：C废料增废料增=82400/1.03*3%=2400汽车增汽车增=72100/1
47、.03%*2%=1400单选：某电脑股份有限公司单选：某电脑股份有限公司(一般纳税人一般纳税人)销售给某商场销售给某商场100台电脑，台电脑，不含税单价为不含税单价为4300元元/台，已开具税控专用发票，双方议定送货上台，已开具税控专用发票，双方议定送货上门，另收取商场运费门，另收取商场运费1500元元(开具普通发票开具普通发票)，电脑公司提供线，电脑公司提供线路网关设计，另收商场路网关设计，另收商场5000元，开具普通发票。当月该企业可元，开具普通发票。当月该企业可以抵扣的进项税额为以抵扣的进项税额为3400元。该电脑股份公司当月应纳增值税是元。该电脑股份公司当月应纳增值税是()。A.742
48、05元元B.75917.95元元C.70644.44元元D.76127.95元元答案：答案：C增增=【100*4300+1500/（1+17%）+5000/（1+17%）】*17%-3400=7064.44某印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊、写字本等印刷业某印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊、写字本等印刷业务。务。2009年年7月有关资料如下：月有关资料如下：(1)接受出版社和杂志社委托，自行购买纸张接受出版社和杂志社委托，自行购买纸张.印刷有统一刊号印刷有统一刊号(CN)的图书和杂志。购买纸张取得的增值税专用发票上注明的图书和杂志。购买纸张取得的增值税专用发票上注明税额税额340000元，
49、向各出版社和杂志社开具的增值税专用发票上注明元，向各出版社和杂志社开具的增值税专用发票上注明金额金额2900000元。元。(2)接受报社委托，印刷有统一刊号接受报社委托，印刷有统一刊号(CN)的报纸，纸张由报社提的报纸，纸张由报社提供，成本供，成本5 00000元，收取加工费和代垫辅料款，向报社开具元，收取加工费和代垫辅料款，向报社开具的增值税专用发票上注明金额的增值税专用发票上注明金额200000元。元。(3)接受学校委托，印刷信纸、信封、会议接受学校委托，印刷信纸、信封、会议记录本和练习本，自行购买纸张，取得增记录本和练习本，自行购买纸张，取得增值税专用发票注明税额值税专用发票注明税额68
50、000元，向学校开元，向学校开具的普通发票注明金额具的普通发票注明金额520000元。元。(4)销售印刷过程中产生的纸张边角废料，销售印刷过程中产生的纸张边角废料，取得含税收入取得含税收入3000元。元。(5)当月购买其他印刷用材料，取得的增值税专用发票当月购买其他印刷用材料，取得的增值税专用发票上注明税额上注明税额51000元。送货和送货发生运费元。送货和送货发生运费2000元、装元、装卸费卸费5000元，取得货物运输业自开票纳税人开具货物运输元，取得货物运输业自开票纳税人开具货物运输发票。发票。(6)月末盘点时发现部分库存纸张因保管不善潮湿霉烂，成月末盘点时发现部分库存纸张因保管不善潮湿霉