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1、本资料来源第第5章章 税收原理与现行税制税收原理与现行税制5.1 税收概述税收概述5.2 流转税类流转税类5.3 所得税类所得税类5.4 其他税类其他税类5.1 税收概述税收概述5.1.1税收概念及特征税收概念及特征 税收是一个古老的财政范畴，税收伴随国家的产生而产生，并随税收是一个古老的财政范畴，税收伴随国家的产生而产生，并随着国家的发展而发展税收是各国财政收入的最主要形式，在现代社会，着国家的发展而发展税收是各国财政收入的最主要形式，在现代社会，税收占财政收入的比重一般都在税收占财政收入的比重一般都在90%以上。以上。2007年，我国税收收入年，我国税收收入占财政收入的比重为占财政收入的比
2、重为88.9%下一页 返回5.1 税收概述税收概述 1.税收属于分配范畴税收属于分配范畴 2.税收的征税主体是国家或政府税收的征税主体是国家或政府 3.国家征税的依据是政治权力国家征税的依据是政治权力 4.税收具有强制性、无偿性、固定性三个基本特征税收具有强制性、无偿性、固定性三个基本特征上一页 下一页 返回5.1 税收概述税收概述5.1.2税收分类税收分类 1.按征税对象为标准，可分为流转税、所得税、财产税、资源税、按征税对象为标准，可分为流转税、所得税、财产税、资源税、行为税。行为税。2.按税种隶属关系为标准，可分为中央税、地方税和中央、地方共享税。按税种隶属关系为标准，可分为中央税、地方
3、税和中央、地方共享税。3.按计税标准为标准，可分为从量税与从价税。按计税标准为标准，可分为从量税与从价税。4.按税负能否转嫁标准，可分为直接税与间接税。按税负能否转嫁标准，可分为直接税与间接税。5.按税收与价格关系为标准，可分为价内税与价外税。按税收与价格关系为标准，可分为价内税与价外税。上一页 下一页 返回5.1 税收概述税收概述5.1.3税收原则税收原则 1.财政原则财政原则 2.公平原则公平原则 3.效率原则效率原则 4.法治原则法治原则上一页 下一页 返回5.1 税收概述税收概述5.1.4税收制度的构成要素税收制度的构成要素 1.纳税人纳税人 纳税人又称纳税义务人或纳税主体，是指税法规
4、定的直接负有纳税义务纳税人又称纳税义务人或纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的自然人和法人。自然人是指依法独立享有民事权利并承担民事义务的公民的自然人和法人。自然人是指依法独立享有民事权利并承担民事义务的公民个人。法人是指依照法定程序成立，拥有能独立支配的财产并且能以其名义个人。法人是指依照法定程序成立，拥有能独立支配的财产并且能以其名义享有民事权利和承担民事义务的社会组织。享有民事权利和承担民事义务的社会组织。上一页 下一页 返回5.1 税收概述税收概述 2.课税对象课税对象 课税对象又称征税对象，是征税的客体，是指税法规定的征税课税对象又称征税对象，是征税的客体，是指税法规定的征税标
5、的物，即对什么征税征税对象从总体上确定了一个税种的征税范标的物，即对什么征税征税对象从总体上确定了一个税种的征税范围，体现了课税的广度。每一种税都必须明确它的征税对象，它是围，体现了课税的广度。每一种税都必须明确它的征税对象，它是一种税区别于另一种税的主要标志。一种税区别于另一种税的主要标志。与征税对象有关的一个概念是税目。税目是税法规定的具体征税与征税对象有关的一个概念是税目。税目是税法规定的具体征税项目。它常以列举的方式来加以规定，并往往会针对不同的项目确项目。它常以列举的方式来加以规定，并往往会针对不同的项目确定差别税率，以达到鼓励或限制的目的，体现国家政策。若设置较定差别税率，以达到鼓
6、励或限制的目的，体现国家政策。若设置较细，税目之下还有子税目。细，税目之下还有子税目。上一页 下一页 返回5.1 税收概述税收概述3.税率税率 税率是指税额与征税对象数额之间的比率，它是计算纳税人应税率是指税额与征税对象数额之间的比率，它是计算纳税人应纳税额的尺度，反映着课税的深度。税率体现着政府的税收政策，纳税额的尺度，反映着课税的深度。税率体现着政府的税收政策，税率的高低也决定了纳税人的税收负担轻重和直接关系到政府财政税率的高低也决定了纳税人的税收负担轻重和直接关系到政府财政收入多少，因此，税率是税收制度要素中的核心。收入多少，因此，税率是税收制度要素中的核心。上一页 下一页 返回5.1
7、税收概述税收概述4.纳税环节纳税环节 纳税环节是税法上规定的纳税人在征税对象流转过程中应当纳税环节是税法上规定的纳税人在征税对象流转过程中应当缴纳税款的环节。一般是针对流转税而言的。一个税种按其在商缴纳税款的环节。一般是针对流转税而言的。一个税种按其在商品流转的多个环节中选择纳税环节的多少，形成一次课征制、两品流转的多个环节中选择纳税环节的多少，形成一次课征制、两次课征制和多次课征制等不同的课征制度。次课征制和多次课征制等不同的课征制度。上一页 下一页 返回5.1 税收概述税收概述5.纳税期限纳税期限 纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，应当向税务机关缴纳纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，应当向
8、税务机关缴纳税款的具体时限。纳税人必须在规定期限内缴清税款，否则会受税款的具体时限。纳税人必须在规定期限内缴清税款，否则会受到相应制裁。一般来说，不同性质的税种以及不同情况的纳税人，到相应制裁。一般来说，不同性质的税种以及不同情况的纳税人，其纳税期限也不相同。其纳税期限也不相同。上一页 下一页 返回5.1 税收概述税收概述6.税收优惠税收优惠 税收优惠是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。税税收优惠是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。税收优惠的主要目的是要减轻纳税人税收负担，体现出税收政策的收优惠的主要目的是要减轻纳税人税收负担，体现出税收政策的导向，具有较强的政策目的性和针对性，同
9、时也反映了征税活动导向，具有较强的政策目的性和针对性，同时也反映了征税活动的灵活性。的灵活性。上一页 下一页 返回5.1 税收概述税收概述 7.违章处理违章处理 违章处理，是国家对有违反税法行为的纳税人、扣缴义务人及违章处理，是国家对有违反税法行为的纳税人、扣缴义务人及其他当事人所采取的惩罚措施。它是维护税法严肃性的重要手段，其他当事人所采取的惩罚措施。它是维护税法严肃性的重要手段，体现了税收的强制性。违章行为主要包括违反税收征收管理法、欠体现了税收的强制性。违章行为主要包括违反税收征收管理法、欠税、偷税、骗税、抗税、虚开伪造和非法出售增值税专用发票等行税、偷税、骗税、抗税、虚开伪造和非法出售
10、增值税专用发票等行为。对这些行为根据情节轻重采取不同的处罚方式，主要手段有补为。对这些行为根据情节轻重采取不同的处罚方式，主要手段有补缴税款、加收滞纳金、罚款、行政制裁和刑事制裁。构成犯罪的严缴税款、加收滞纳金、罚款、行政制裁和刑事制裁。构成犯罪的严重违法行为要由司法机关追究刑事责任，进行刑事制裁。重违法行为要由司法机关追究刑事责任，进行刑事制裁。上一页 下一页 返回5.1 税收概述税收概述5.1.5税收负担与税收转嫁税收负担与税收转嫁 1.税收负担税收负担 税收负担简称税负，是指因政府征税使纳税人承担了一定量的税额，税收负担简称税负，是指因政府征税使纳税人承担了一定量的税额，相应减少了纳税人
11、的一部分收入或利润，并给纳税人造成经济利益损失。相应减少了纳税人的一部分收入或利润，并给纳税人造成经济利益损失。税负水平是税制的核心问题，如何合理界定一定时期的税收负担，是政税负水平是税制的核心问题，如何合理界定一定时期的税收负担，是政府在税制建设以及制定和实施税收政策时所必须重点考虑的，因为只有府在税制建设以及制定和实施税收政策时所必须重点考虑的，因为只有税收负担合理、适度，才能既保证政府履行职能所需要的财力，又能更税收负担合理、适度，才能既保证政府履行职能所需要的财力，又能更好地促进经济发展，有效发挥出税收筹集财政资金和调控经济运行的功好地促进经济发展，有效发挥出税收筹集财政资金和调控经济
12、运行的功能。能。上一页 下一页 返回5.1 税收概述税收概述 2.税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿 (1)税负转嫁的含义。由于税收负担是纳税人的利益损失，纳税负转嫁的含义。由于税收负担是纳税人的利益损失，纳税人一般都会想方设法采取某些措施来减少经济损失，由此产生税人一般都会想方设法采取某些措施来减少经济损失，由此产生了与税收负担相关的两个概念：税负转嫁和税收归宿。税负转嫁了与税收负担相关的两个概念：税负转嫁和税收归宿。税负转嫁是指在商品交换中，纳税人将其缴纳的税款通过种种途径转移给是指在商品交换中，纳税人将其缴纳的税款通过种种途径转移给他人负担的过程。那么当税负无法再转嫁时，税负转嫁这一过程他人负
13、担的过程。那么当税负无法再转嫁时，税负转嫁这一过程就到了终点，也就是税负归宿。可见，税收归宿是税收负担的最就到了终点，也就是税负归宿。可见，税收归宿是税收负担的最终落脚点或税负转嫁的最后结果。终落脚点或税负转嫁的最后结果。上一页 下一页 返回5.1 税收概述税收概述(2)税负转嫁的形式税负转嫁的形式 前转。前转。后转。后转。混转。混转。税收资本化。税收资本化。税负消转。税负消转。上一页 返回5.2 流转税类流转税类5.2.1增值税增值税1.增值税的含义增值税的含义 增值税是以法定增值额为课税对象征收的一种税。法定增值额是指各国增值税是以法定增值额为课税对象征收的一种税。法定增值额是指各国政府根
14、据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。下一页 返回5.2 流转税类流转税类 2.增值税的类型增值税的类型 (1)收入型增值税收入型增值税 (2)生产型增值税生产型增值税 (3)消费型增值税消费型增值税上一页 下一页 返回5.2 流转税类流转税类3.我国现行增值税制的主要内容我国现行增值税制的主要内容(1)征收范围。有一般规定和特殊规定两种征收范围。有一般规定和特殊规定两种 一般规定：我国一般规定：我国1994年确定的增值税征税范围包括在中国境内销售年确定的增值税征税范围包括在中国境内销售货物、提供应税劳务和进口
15、货物的行为。货物、提供应税劳务和进口货物的行为。特殊规定：包括对视同销售货物行为的征税规定、对混合销售行特殊规定：包括对视同销售货物行为的征税规定、对混合销售行为的征税规定、对兼营行为的征税规定，以及其他按规定属于增值为的征税规定、对兼营行为的征税规定，以及其他按规定属于增值税征税范围的内容。税征税范围的内容。上一页 下一页 返回5.2 流转税类流转税类(2)纳税人。纳税人。包括对增值税纳税人的基本规定和一般纳税人与小规模纳税人的认包括对增值税纳税人的基本规定和一般纳税人与小规模纳税人的认定。定。增值税纳税人的基本规定。凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修增值税纳税人的基本规定。凡在我国境
16、内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。根据纳税人的生配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。根据纳税人的生产经营规模和财务会计制度健全的程度，将纳税人分为一般纳税人和小规模产经营规模和财务会计制度健全的程度，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。会计核算健全程度，是指能否随时提供准确的税务资料；而衡量企纳税人。会计核算健全程度，是指能否随时提供准确的税务资料；而衡量企业经营规模的大小一般以年销售额为依据。业经营规模的大小一般以年销售额为依据。一般纳税人与小规模纳税人的认定一般纳税人与小规模纳税人的认定上一页 下一页 返回5.2 流转税类流
17、转税类(3)税率。包括基本税率、低税率、零税率税率。包括基本税率、低税率、零税率等等 基本税率：这是根据本国生产力水平、财政政策、消费者承基本税率：这是根据本国生产力水平、财政政策、消费者承受能力以及历史上流转税负水平等因素确定的。目前我国增值税受能力以及历史上流转税负水平等因素确定的。目前我国增值税基本税率为基本税率为17%。低税率：对基本生活用品、劳务确定的适用税率。低税率：对基本生活用品、劳务确定的适用税率。零税率：主要在出口环节退税零税率：主要在出口环节退税(国务院特别规定的出口原油、援外出国务院特别规定的出口原油、援外出口货物、国家禁止出口的天然牛黄、踌香、铜及铜基合金、自金、糖除口
18、货物、国家禁止出口的天然牛黄、踌香、铜及铜基合金、自金、糖除外外)小规模纳税人销售货物或应税劳务的按小规模纳税人销售货物或应税劳务的按6%或或4%的征收率征收。的征收率征收。上一页 下一页 返回5.2 流转税类流转税类4.减免规定减免规定 由于增值税采取多环节多次征收的办法，上一个环节减免税款，下由于增值税采取多环节多次征收的办法，上一个环节减免税款，下个环节就会减少抵扣，多缴税，因此，增值税的优惠主要采取最终产品个环节就会减少抵扣，多缴税，因此，增值税的优惠主要采取最终产品免税的办法。个人纳税人销售额未达到起征点的免征增值税。增值税起免税的办法。个人纳税人销售额未达到起征点的免征增值税。增值
19、税起征点的幅度规定如下：销售货物的起征点为月销售额征点的幅度规定如下：销售货物的起征点为月销售额2 000-5 000元；元；销售应税劳务的起征点为月销售额销售应税劳务的起征点为月销售额1 500-3 000元；按次纳税的起征元；按次纳税的起征点为每次点为每次(日日)销售额销售额150 200元。此外，对农业生产者销售的自产元。此外，对农业生产者销售的自产农业产品、销售和进口的计划生育药品和用具等九项内容规定了免税措农业产品、销售和进口的计划生育药品和用具等九项内容规定了免税措施。施。上一页 下一页 返回5.2 流转税类流转税类5.增值税的计税依据和应纳税额的计算增值税的计税依据和应纳税额的计
20、算(1)增值税的一般计算：增值税的一般计算：应纳税额应纳税额=当期销项税额一当期进项税额当期销项税额一当期进项税额当期销项税额当期销项税额=销售额销售额x税率税率上一页 下一页 返回5.2 流转税类流转税类(2)小规模纳税人应纳增值税额的计算：小规模纳税人应纳增值税额的计算：应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额x征收率征收率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/(1+征收率征收率)(3)进口货物应纳增值税额的计算：进口货物应纳增值税额的计算：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格x增值税率增值税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税上一
21、页 下一页 返回5.2 流转税类流转税类6.增值税的征收与管理增值税的征收与管理(1)增值税专用发票的领购增值税专用发票的领购(2)增值税纳税时间。增值税纳税时间。(3)纳税期限。纳税期限。上一页 下一页 返回5.2 流转税类流转税类5.2.2消费税消费税 1.我国现行消费税的特点我国现行消费税的特点 (1)以特定消费品为征税对象。以特定消费品为征税对象。(2)纳税环节单一。纳税环节单一。(3)从价定率、从量定额征收共存从价定率、从量定额征收共存 (4)实行差别税率。实行差别税率。上一页 下一页 返回5.2 流转税类流转税类2.现行消费税征税范围现行消费税征税范围 消费税的征税范围是税法中列举
22、的特定消费品，我国目前只对消费税的征税范围是税法中列举的特定消费品，我国目前只对14大类的消费品征收消费税。这些商品主要包括：第一，特殊消费大类的消费品征收消费税。这些商品主要包括：第一，特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二，非生活必须品，如化妆品、品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二，非生活必须品，如化妆品、贵重首饰等；第三，能源及高耗能产品，如汽油、柴油、小汽车、贵重首饰等；第三，能源及高耗能产品，如汽油、柴油、小汽车、摩托车等，对其课税，有利于节约能源，保护环境。摩托车等，对其课税，有利于节约能源，保护环境。上一页 下一页 返回5.2 流转税类流转税类3.消费税的纳税人消费税的纳税人 在
23、我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。金银首饰消费税的纳税人，为在我国境内从事为消费税的纳税义务人。金银首饰消费税的纳税人，为在我国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人商业零售金银首饰的单位和个人4.消费税的税目、税率消费税的税目、税率 纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，未分别核费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，未分别核算的，按
24、最高税率征税。算的，按最高税率征税。上一页 下一页 返回5.2 流转税类流转税类 5.消费税的计算消费税的计算(1)一般应纳税额的计算一般应纳税额的计算 从价计征的消费品应纳税额的计算：从价计征的消费品应纳税额的计算：应纳税额应纳税额=应税消费品销售额应税消费品销售额x适用税率适用税率 从量计征的消费品应纳税额的计算：从量计征的消费品应纳税额的计算：应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量x适用税额适用税额 (2)进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格x适用税率适用税率组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税
25、价格+关税关税)/(1一消费税税率一消费税税率)上一页 下一页 返回5.2 流转税类流转税类 6.消费税的征收管理消费税的征收管理 (1)消费税的纳税义务发生时间。消费税的纳税义务发生时间。纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物的，为合同约定的收款日期的纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物的，为合同约定的收款日期的当天；纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；纳当天；纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品为发出应税消税人采取
26、托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；纳税人采取其他结算方式销售应税消费品费品并办妥托收手续的当天；纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的，均为收讫销售款或者取得销售款的凭据的当天。的，均为收讫销售款或者取得销售款的凭据的当天。纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用应税消费品的当天纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用应税消费品的当天 纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。进口应税消费品，报关时进口应税消费品，报关时(当天当天)纳税纳税 (2)纳税期限。消费税的纳税期限规定可参照增值税。纳税期限
27、。消费税的纳税期限规定可参照增值税。上一页 下一页 返回5.2 流转税类流转税类5.2.3营业税营业税 1.现行营业税的纳税人现行营业税的纳税人 一般性规定。在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无一般性规定。在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。它包括单位和个人两类。它包括单位和个人两类。此外，为了便于税收征管，对从事某些特殊的营业税应税行为，此外，为了便于税收征管，对从事某些特殊的营业税应税行为，如金融保险业、建筑业等，税法还规定了扣缴义务人。如金融保险业、建筑业等，税法还规定
28、了扣缴义务人。上一页 下一页 返回5.2 流转税类流转税类2.营业税的征收对象和范围营业税的征收对象和范围 营业税的征税对象是提供应税劳务、销售不动产、转让无形资营业税的征税对象是提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通产。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。单位和个信业、文化体育、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。应税劳务。上一页 下一页
29、返回5.2 流转税类流转税类 3.税目税率税目税率 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业：税率为交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业：税率为3%；服务业、转让无形资产、销售不动产：税率为服务业、转让无形资产、销售不动产：税率为5%；金融保险业：税率为金融保险业：税率为5%；娱乐业：税率为娱乐业：税率为20%，其中台球、保龄球适用的税率为，其中台球、保龄球适用的税率为5%纳税人若兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额。未纳税人若兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额。未分别核算营业额的，从高适用税率。分别核算营业额的，从高适用税率。上一页 下一页 返回5.2
30、流转税类流转税类 4.税收优惠税收优惠(1)营业税起征点的规定营业税起征点的规定(仅限于个人仅限于个人)：按期纳税的起征点为月营业额：按期纳税的起征点为月营业额10005 000元；按次纳税的起征点为每次元；按次纳税的起征点为每次(日日)营业额营业额100元。元。(2)免税项目的规定。营业税的免税项目较多，主要涉及文教、医免税项目的规定。营业税的免税项目较多，主要涉及文教、医疗、科技、农牧业、社会福利和保险等方面共计十余项。另对金疗、科技、农牧业、社会福利和保险等方面共计十余项。另对金融、保险、国际航空运输等特殊行业也有一些特殊规定。融、保险、国际航空运输等特殊行业也有一些特殊规定。上一页 下
31、一页 返回5.2 流转税类流转税类 5.营业税的缴纳营业税的缴纳 (1)营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采营业收入款项凭证的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将自建建筑物销售的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建自建建筑物销售的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭证的
32、当天。筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭证的当天。(2)营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5日、日、10日、日、15日或者一个月。纳税人的具体日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。固定期限纳税的，可以按次纳税。上一页 下一页 返回5.2 流转税类流转税类6.营业税的计税依据及应纳税额的计算营业税的计税依据及应纳税额的计算 营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额和营业税的计税依据是提供应税劳务的营业额、转让无形资产
33、的转让额和销售不动产的销售额，是纳税人向对方收取的全部价款，包括价款之外收取销售不动产的销售额，是纳税人向对方收取的全部价款，包括价款之外收取的一切费用。的一切费用。应纳税额应纳税额=营业收入营业收入x适用税率适用税率上一页 返回5.3 所得税类所得税类5.3.1我国个人所得税我国个人所得税 1.我国个人所得税特点我国个人所得税特点 (1)实行分类课征制。实行分类课征制。(2)实行定额与定率相结合、内外有别的费用扣除方法。实行定额与定率相结合、内外有别的费用扣除方法。(3)计征简便。计征简便。(4)以个人为计税单位。以个人为计税单位。下一页 返回5.3 所得税类所得税类2.个人所得税的纳税人个
34、人所得税的纳税人 个人所得税以取得所得的个人为纳税人。各国通常将个人所得个人所得税以取得所得的个人为纳税人。各国通常将个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人必须承担税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人必须承担无限纳税义务，即无论收入来自境内或境外都必须依法纳税；非居无限纳税义务，即无论收入来自境内或境外都必须依法纳税；非居民承担有限纳税义务，只就境内收入依法纳税。国际上对居民纳税民承担有限纳税义务，只就境内收入依法纳税。国际上对居民纳税人和非居民纳税人判断标准通常有公民标准、住所标准和时间标准。人和非居民纳税人判断标准通常有公民标准、住所标准和时间标准。目前各
35、国较少采用公民标准，主要采用住所和时间标准。目前各国较少采用公民标准，主要采用住所和时间标准。上一页 下一页 返回5.3 所得税类所得税类 3.征税对象征税对象 工资、薪金所得；工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营的所得；对企事业单位的承包经营、承租经营的所得；劳务报酬所得；劳务报酬所得；稿酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产租赁所得；财产转让所得；财产转让所得；偶然所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。经国务院财政部门确定征税的其他
36、所得。上一页 下一页 返回5.3 所得税类所得税类4.税率税率(1)超额累进税率超额累进税率(2)比例税率。稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转比例税率。稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得，均适用让所得、偶然所得和其他所得，均适用20%的比例税率。的比例税率。上一页 下一页 返回5.3 所得税类所得税类5.应纳税所得额与应纳税额的计算应纳税所得额与应纳税额的计算(1)工资、薪金所得：按月计征工资、薪金所得：按月计征应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额x适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数(2)个体工商户生产、经营所得：按年计征个体工
37、商户生产、经营所得：按年计征应纳税所得额应纳税所得额=年生产经营收入总额一成本、费用及损失年生产经营收入总额一成本、费用及损失(经税务机关经税务机关核实核实应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数(3)个体工商户对企事业单位的承包承租所得：按年计征个体工商户对企事业单位的承包承租所得：按年计征应纳税所得额应纳税所得额=年承包、承租经营收入总额一年承包、承租经营收入总额一2 000 x 12应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额x适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数上一页 下一页 返回5.3 所得税类所得税类(4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权
38、使用费所得及财产租赁所得：每劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得及财产租赁所得：每次费用减除采取定额和定率两种扣除办法，即次费用减除采取定额和定率两种扣除办法，即每次收入蒸每次收入蒸4 000元，其应纳税所得额元，其应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800每次收入每次收入4 000元，其应纳税所得额元，其应纳税所得额=每次收入额每次收入额x(1-20%)应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额x 20%上一页 下一页 返回5.3 所得税类所得税类(5)财产转让所得：以一次转让财产的收入额，减除财产原值和合理费财产转让所得：以一次转让财产的收入额，减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所
39、得额，再按照其适用的用后的余额为应纳税所得额，再按照其适用的20%的比例税率来计的比例税率来计算应纳税额。其应纳税额计算公式为算应纳税额。其应纳税额计算公式为应纳税额应纳税额=(转让收入总额转让收入总额-财产原值财产原值-合理费用合理费用)x 20%(6)利息、股息、红利所得：按次计征利息、股息、红利所得：按次计征应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额xs%(7)偶然所得及其他所得：按次计征，计税时不作任何费用扣除。其计偶然所得及其他所得：按次计征，计税时不作任何费用扣除。其计算公式为算公式为应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额x 20%上一页 下一页 返回5.3 所得税类所得税类 6.税收
40、优惠税收优惠 (1)按照税法规定，免纳个人所得税的项目主要有：省级人民政按照税法规定，免纳个人所得税的项目主要有：省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；公债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给奖金；公债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费；按照国家统一规
41、定发给干部、职工的安家费、退业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；经国务院财政部职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；经国务院财政部门批准免税的所得。门批准免税的所得。(2)按照税法规定，有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：按照税法规定，有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：残疾、孤老人员和烈属的所得；残疾、孤老人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失因严重自然灾害造成重大损失的；的；其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。上一页 下一页 返回5.3 所得税类所得税类7.税款缴纳方式税款缴
42、纳方式 我国对个人所得税实行源泉扣缴和自行申报两种缴纳方法。我国对个人所得税实行源泉扣缴和自行申报两种缴纳方法。但主要是从支付方源泉扣缴，只有特定情形才采用纳税人自行申但主要是从支付方源泉扣缴，只有特定情形才采用纳税人自行申报缴纳方法。凡有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务机关报缴纳方法。凡有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款：申报所得并缴纳税款：从两处或两处以上取得工资、薪金所从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营所得的；从事生产、经营所得的；从中国境外取
43、得所得的；从中国境外取得所得的；年所得年所得12万元以上的；万元以上的；取得应纳税所得，扣缴义务人未按照规定代取得应纳税所得，扣缴义务人未按照规定代扣代缴税款的；扣代缴税款的；税务主管部门规定必须自行申报纳税的其他税务主管部门规定必须自行申报纳税的其他情形。情形。上一页 下一页 返回5.3 所得税类所得税类5.3.2我国企业所得税我国企业所得税 1.我国企业所得税改革概况我国企业所得税改革概况 改革开放以来，我国采取内资、外资企业所得税制度分别立改革开放以来，我国采取内资、外资企业所得税制度分别立法的做法，对扩大开放、吸引外资、保障税收收入、促进经济社法的做法，对扩大开放、吸引外资、保障税收收
44、入、促进经济社会发展发挥了重要作用。但随着我国社会主义市场经济体制不断会发展发挥了重要作用。但随着我国社会主义市场经济体制不断完善，特别是加入世界贸易组织后，国内市场对外资进一步开放，完善，特别是加入世界贸易组织后，国内市场对外资进一步开放，内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，内资、外资企业仍实行内资企业也逐渐融入世界经济体系之中，内资、外资企业仍实行不同的企业所得税制度，既对内资企业不公平，也影响了统一、不同的企业所得税制度，既对内资企业不公平，也影响了统一、规范、公平的市场环境的建立。规范、公平的市场环境的建立。上一页 下一页 返回5.3 所得税类所得税类 2.企业所得税的纳税人企业所得税
45、的纳税人 (1)居民企业。居民企业。(2)非居民企业。非居民企业。上一页 下一页 返回5.3 所得税类所得税类3.征税对象及范围征税对象及范围 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所谓实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的
46、所得，缴纳企业所得税。所谓实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。因此，企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。具取得所得的财产等。因此，企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。具体包括下列各项所得：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息体包括下列各项所得：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和
47、其他所得。赠所得和其他所得。上一页 下一页 返回5.3 所得税类所得税类 4.税率税率 企业所得税的基本税率为企业所得税的基本税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为20%o中华人民共和中华人民共和国企业所得税法第二十匕条规定，对上述所得，可以免征、减征企业国企业所得税法第二十匕条规定，对上述所得，可以免
48、征、减征企业所得税。实施条例据此明确，对上述所得，减按所得税。实施条例据此明确，对上述所得，减按10%的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。上一页 下一页 返回5.3 所得税类所得税类5.应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。企业每一纳企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的企
49、业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。中华人民共和国企业所得税法实施条例和国务院收入和费用。中华人民共和国企业所得税法实施条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政、税务主管部门另有规定的除外。上一页 下一页 返回5.3 所得税类所得税类6.应纳税额的计算应纳税额的计算 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照所得税法关于税收优企业
50、的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额x适用税率一减免税额一抵免税额适用税率一减免税额一抵免税额上一页 下一页 返回5.3 所得税类所得税类7.纳税申报及管理纳税申报及管理 (1)征收方法：企业所得税分月或者分季预缴征收方法：企业所得税分月或者分季预缴 (2)源泉扣缴。源泉扣缴。(3)纳税义务发生时间纳税义务发生时间上一页 返回5.4 其他税类其他税类5.4.1资源税资源税 1.资源税的纳税人与扣缴义务人资源税的纳税人与扣缴义务人 在中华人民共和