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2、销售人员或其他途径，如采用电话、信函和向现有的及潜在的顾客发送订货单等方式接受订货，取得顾客订货单（二）销售单是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关信息的凭证，作为销售方内部处理顾客订货单的依据（三）发运凭证在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的一联寄送给顾客，其余联（一联或数联）由企业保留。这种凭证可用作向顾客开具账单的依据（四）销售发票是一种用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票的一联寄送给顾客，其余联由企业保留。销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证（五
3、）商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单（六）贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少（七）应收账款明细账是用来记录每个顾客各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。各应收账款明细账的余额合计数应与应收账款总账的余额相等（八）主营业务收入明细账是一种用来记录销售交易的明细账。它通常记载和反映不同类别产品或劳务的销售总额（九）折扣与折让明细账是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同规定为了及早收回货款而给予顾客的销售折扣和因商品品种、质
4、量等原因而给予顾客的销售折让情况的明细账。当然，企业也可以不设置折扣与折让明细账，而将该类业务记录于主营业务收入明细账（十）汇款通知书是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以改善资产保管的控制（十一）库存现金日记账和银行存款日记账是用来记录应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账（十二）坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏
5、账的，仅在企业内部使用的凭证（十三）顾客月末对账单是一种按月定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。它上面应注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容（十四）转账凭证是指记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务（即不涉及现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的（十五）收款凭证收款凭证是指用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证1317章主要凭证和会计记录汇总表序号销售与收款购货与付款存货与仓储筹资投资货币资金1顾客订货单请购单生产指令债券股票或债券现金盘点表2销售单订购单领发料凭证股票经纪人通知书3发运凭证验收单产量
6、和工时记录债券契约债券契约银存余额调节表4销售发票卖方发票工资汇总表及人工费用分配表股东名册企业的章程 及有关协议5商品价目表付款凭单材料费用分配表公司债券存根簿6贷项通知单制造费用 分配汇总表承销或包销协议投资协议7应收账款 明细账应付账款明细账存货明细账借款合同或协议有关会计科目 的明细账或总账有关会计账簿8营业收入明细账成本计算单9折扣与折让明细账10汇款通知书11现金和银行存款日记账现金和银行存款日记账12坏账审批表13顾客月末对账单卖方对账单银行对账单14转账凭证转账凭证有关记账凭证有关记账凭证有关科目的记账凭证15收款凭证付款凭证现将销售与收款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及记
7、录、相关的认定的关系归纳如下表：主要业务活动对应的凭证及记录相关的认定1.接受顾客订单顾客订货单发生2.批准赊销信用销售单准确性、计价和分摊3.按销售单供货销售单发生、完整性4.按销售单装运货物发运凭证发生、完整性5.向顾客开具账单商品价目表、销售发票发生、准确性、计价和分摊、完整性6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、营业收入明细账发生、完整性、准确性、计价和分摊7.办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、汇款通知书、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账发生、完整性、准确性、计价和分摊8.办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣折让明细账发生、准确性、计价和分摊 、完整性9.注销坏账
8、坏账审批表准确性、计价和分摊10.提取坏账准备董事会（或管理层）决议准确性、计价和分摊1317章各种审计循环中的主要业务活动对比汇总表：注：“”是指教材中未能指明序号销售与收款购货与付款存货与仓储筹资投资活动认定活动认定活动认定活动认定活动认定1接受顾客订单发生请购商品和劳务计划和安排生产审批授权审批授权2批准赊销信用准确性、计价和分摊编制订购单完整性发出原材料签订合同协议取得证券或其他投资3按销售单供货验收商品发生、完整性生产产品取得资金取得投资收益4按销售单装运货物发生、完整性储存已验收的商品存货发生核算产品成本计算利息或股利转让证券或收回其他投资5向顾客开具账单准确性、计价和分摊、发生、
9、完整性编制付款凭单准确性、计价和分摊、发生、完整性储存产成品偿还本息或发放股利6记录销售准确性、计价和分摊、发生、完整性确认与记录负债发出产成品7办理和记录现金、银行存款收入付款准确性、计价和分摊、发生、完整性8办理和记录销货退回、销货折扣与折让记录现金、银行存款支出9注销坏账10提取坏账准备注：此表中为什么没有货币资金的主要活动？因为，货币资金与其他循环均直接相关：参见图17-1的货币资金与审计循环的关系。图13-17-1销售交易的控制目标、内控和测试一览表内控目标关键内控常用的控制测试常用的交易实质性程序登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）（1）销售交易是以经过审核的发运凭证
10、及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单） 及顾客订货单复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目 追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对 将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对（2）在发货前，顾客的赊购已经被授权批准销检查顾客的赊购是否经授权批准（3）售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账检查销售发票连续编号的完整性（4）每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见作专门追查观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案所有销售交易均已登记入账（完整
11、性）（1）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账检查发运凭证连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对（2）销售发票均经事先编号，并已登记入账检查销售发票连续编号的完整性登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（准确性、计价和分摊）（1）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准检查销售发票是否经适当的授权批准复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票 追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单（2）由独立人员对销售发票的编制作内部核查检查有关凭证上的内部核
12、查标记销售交易的分类恰当（分类）（1）采用适当的会计科目表检查会计科目表是否适当检查证明销售交易分类正确的原始证据（2）内部复核和核查检查有关凭证上内部复核和核查的标记销售交易的记录及时（完整性） （1）采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易 将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对（2）内部核查检查有关凭证上内部核查的标记销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）（1）每月定期给顾客寄送对账单观察对账单是否已经寄出将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账（2）由独立人员对应收账款明细账作内部核
13、查检查内部核查标记（3）将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记 分栏的内容及各栏目之间的关系第一栏第二栏第三栏第四栏内控目标关键内控常用的控制测试常用的交易实质性程序1列示了企业设立销售交易内控的目标，也就是CPA实施相应控制测试和实质性程序所要达到的审计目标。这些目标是由第九章所建立的基本结构而来的，各种业务的基本目标是相同的，但其具体目标则有所不同； 2某些控制固然可以实现几个目标，但分别考虑每一个目标，更有助于增加对销售与收款循环审计全过程的了解1列示了与上述各项内控目标相对应的一项或数项主要的内控。设计销售交易内控，应达到第
14、九章所述的控制目标。 2无论其他目标的控制如何有效，只要为实现某一项目标所必需的控制不健全，则与该目标有关的错误出现的可能性就随之增大，并且很可能影响企业整个内控的有效性1列示了CPA针对上述关键内控所实施的测试程序。控制测试与内控之间有直接联系，CPA对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果，因为控制测试如果不用来测试某一具体的内控就毫无意义； 2通常，根据内控的性质确定控制测试的性质大都比较容易。例如，内控如果是批准赊销后在顾客订货单上签字，则控制测试就是检查顾客订货单上有无恰当的签字1列示了CPA常用的实质性程序。实质性程序与第一栏所列的控制目标有着直接的联系，它是证明第一栏中具
15、体审计目标的证据，其目的在于确定交易业务中与该控制目标有关的金额是否有错误。实质性程序虽然与关键控制及控制测试没有必然的关系，但实施实质性程序的性质、时间和范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果； 2在确定交易实质性程序时，有些程序不管环境如何，是每一项审计所共同采用的，而有些则应视内控的健全程度和控制测试的结果而定。当然，审计重要性、以前期间的审计结果等因素，对实质性程序的确定也有影响内控目标关键内控常用的控制测试常用的交易实质性程序所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益（存在） （1）请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后查验付
16、款凭单后是否附有单据复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额 检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性 追查存货的采购至存货永续盘存记录 检查取得的固定资产 （2）采购按正确的级别批准检查批准采购标记（3）注销凭证以防止重复使用检查注销凭证的标记（4）对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查检查内部核查的标记 已发生的采购交易均已记录（完整性）（1）订货单均经事先编号并已登记入账检查订货单连续编号的完整性从验收单追查至采购明细账 从卖方发票追查至采购明细账 （2）验收单均经事先编号并已登记入账检查验收单连续编号的完整性（3）卖方发票均经事先编号并已登记
17、入账检查卖方发票连续编号的完整性 所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）（1）计算和金额的内部核查检查内部核查的标记将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较 复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性（2）采购价格和折扣的批准审核批准采购价格和折扣的标记采购交易的分类正确（分类）采用适当的会计科目表 检查工作手册和会计科目表 参照卖方发票，比较会计科目表上的分类进行比较 分类的内部核查 检查有关凭证上内部核查的标记采购交易按正确的日期记录（截止）（2）要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在将验收单和卖方发票上的日期与采购
18、明细账中的日期 （2）内部核查检查内部核查的标记采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性、计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正以测试过账和汇总的正确性固定资产的内控、控制要点和主要控制测试程序表内控控制要点主要控制测试程序1预算制度 交易授权固定资产增减应编制预算（固定资产内控中最重要的部分；大企业要有年度预算，小企业要有计划）检查固定资产的取得与处置是否依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，检查其是否履行特别的审批手续（发生、准确性、计价和分摊）2、授权
19、批准制度企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可。不仅要检查授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。（发生、准确性、计价和分摊）3、账簿记录制度设置总账、明细账、固定资产登记卡；按类别、使用部门、每项固定资产进行明细分类核算；增减变化均有原始凭证。检查明细账与登记卡设置的完善性，固定资产增减变化时原始凭证的充分性（发生、准确性、计价和分摊、完整）4、职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置（不相容职务）等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责检查与观察分工的恰当性（发生、准确性、
20、计价和分摊、完整性）5、资本性支出和收益性支出的区分制度书面标准：区分资本性支出和收益性支出；明确资本性支出的范围和最低金额；凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益检查标准制定的合理性与执行的有效性（准确性、计价和分摊）6、处置制度投资转出、报废、出售等均要有一定申请报批程序检查报批程序的合理性与执行有效性（发生、准确性、计价和分摊）7、定期盘点制度确定数量、存放地点、使用状况。 定期盘点制度的作用：验证账面各项固定资产是否真实发生；了解固定资产的放置地点和使用状况发生；发现是否存在未入账的固定资产完整性CPA应了解和评价企业固定资产盘点制度，并注意查询盘
21、盈、盘亏固定资产的处理情况发生、完整性8、维护保养制度建立日常维护、定期检修制度检查制度的合理性与实际执行情况（发生、准确性、计价和分摊）注意：固定资产的保险不属于企业固定资产的内控范围。因此，在检查、评价企业的内控时，应当了解企业对固定资产的保险情况。在建工程的内控和控制测试序号相关内控主要内容1岗位分工与授权批准（1）单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；决算与竣工审计。（2）单位应当对工程项目相关业务建
22、立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务，对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。（3）单位应当制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制2项目决策控制单位应当建立工程项目决算环节的控制制度，对项目建议书和
23、可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理3概预算控制单位应当建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等作出明确规定，确保概预算编制科学、合理4价款支付控制单位应当建立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件、方式以及会计核算程序作出明确规定，确保价款支付及时、正确5竣工决算控制单位应当建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等作出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时6监督检查单位应当建立对工程项目内控的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。主要内容： （1）工程项目业务相关岗位
24、及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。（2）工程项目业务授权批准制度的执行情况。重点检查重要业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（3）工程项目决算责任制的建立及执行情况。重点检查责任制度是否健全，奖惩措施是否落实到位。（4）概预算控制制度的执行情况。重点检查概预算编制的依据是否真实，是否按规定对概预算进行审核。（5）各类款项支付制度的执行情况。重点检查工程款、材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。（6）竣工决算制度的执行情况。重点检查是否按规定办理竣工决算、实施决算审计货币资金（以现销收入为例）业务的控制目标、关键内控和测试一览表内控目标
25、关键内控常用控制测试常用实质性程序登记入账的现金收入确定为企业已经实际收到的现金（存在性）1.现金出纳与现金记账的岗位分离;1.观察;检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大金额项目和异常项目2.现金折扣必须经过适当的审批手续2.检查现金折扣是否经过恰当的审批收到的现金收入已全部登记入账（完整性）1.现金出纳与现金记账的岗位分离;1.观察; 现金收入的截止测试 抽查顾客对账单并与账面金额核对2.每日及时记录现金收入;2.检查是否存在未入账的现金收入;3.定期向顾客寄送对账单; 3.检查是否向顾客寄送对账单，了解是否定期进行；4现金收入记录的内部复核4.检查复核标记已经收到的现金确实为企业
26、所有（权利和义务）定期盘点现金并与账面余额核对检查是否定期盘点，检查盘点记录盘点库存现金，如与账面应有数存在差异，分析差异原因登记入账的现金已经如数存入银行并登记入账（计价和分摊）1.定期取得银行对账单; 2.编制银行存款余额调节表检查银行对账单和银行存款余额调节表检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况现金收入在资产负债表上的披露正确（列报）现金日记账与总账的登记职责分开观察各审计循环内部会计控制规范比较表项目销售与收款采购与付款工程项目存货与仓储对外投资货币资金不相容岗位1.销售、发货、收款部门（岗位）分设1.采购。总体目标：所有交易部门已获得了适当的授权与批准。基本措施：
27、购货订单； 有效措施：预先编号、采购价格已确定、并获得批准的购货订单，定期清点核算的程序。2.验收。总体目标：所有收到的货物都已得到记录。基本措施：验收报告单；有效措施：由一个独立设置的部门负责验收货物, 该独立设置的部门具有存货实物验收、确定所记录的存货数量、编制验收报告、将验收报告传送至会计核算部门以及运送货物至仓库等一系列职能。 3.存储。总体目标：确保与存货的接触必须得到管理当局批准。基本措施：围障；有效措施：使用复杂的保安措施，并设置适当的存储设施。4.领用。总体目标：所有存货的领用均应得到批准。基本措施：部门存货领用申请单有效措施：对存货领用申请单进行清点核算。 5.加工(生产)。
28、总体目标：对所有的生产过程做出适当的记录。基本措施：生产报告；有效措施：产品质量缺陷报告和零废物件报告。6 装运。总体目标：所有的装运都得到了记录。基本措施：装运文件；有效措施：由销售部门做出装运指令，使用预先编号的装运单以便定期清点核算，并由此形成日后开具收款账单的依据。 7存货的盘存制度。存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘存制。存货盘存制度不同，对存货数量的控制程度的影响也不同。但即使采用永续盘存制，也并不意味着无须对存货实物进行盘点。为了核对存货账面记录。加强对存货的管理，被审计单位每年至少应对存货进行一次全面盘点。被审计单位与存货实地盘点相关的充分内控通常包括：制定合理的存货
29、盘点计划，确定合理的存货盘点程序，配备相应的监督人员，对存货进行独立的内部验证，将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节，对盘点表和盘点标签进行充分控制2.谈判人（至少两人）与订立合同；编制发票通知单与开具发票；销售与接触销售现款；应收票据取得和贴现须经由保管票据以外的主管人员的书面批准请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；决算与竣工审计1.预算的编制与审批；分析论证与评估；决策与执行；处置的审批与执行；执行与相关会计记录1.出纳不得兼任稽核、会计档案保管和
30、收入、支出、费用、债权债务账目的登记；不包办 监督检查1.岗位及人员设置。重点：是否存在不相容职务混岗1.岗位及人员的设置。重点：是否存在不相容职务混岗现象2.授权批准制度执行。重点：授权批准手续是否健全、越权审批2.授权批准制度的执行。重点：大宗业务的授权批准手续健全、越权审批授权批准制度。重点：审批人的批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施；经办人的职责范围和工作要求2.授权批准制度。重点：审批人的批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施；经办人的职责范围和工作要求2.授权批准制度。重点：审批人的批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施；经办人的职责范围和工作要求3.销售管理。重点：信用
31、政策、销售政策的执行1.业务流程控制，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证。 2.项目决策控制。建立工程项目决算环节的控制制度3.概预算控制。建立工程项目概预算环节的控制制度。 4.价款支付控制。建立工程进度价款支付环节的控制制度。5.竣工决算控制。建立竣工决算环节的控制制度。 6.监督检查。建立对工程项目内控的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查7.监督检查 建立健全对外投资内控的监督检查制度，明确监督检查部门和人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。3.规定程序：申请审批复核办理 4.重要支付，集体决策和审批
32、，建立责任追究制度；5.限制接近制度4.收款管理。重点：收入及时入账，催收有效，坏账核销和应收票据的管理符合规定3.付款管理。重点：支付的正确性、时效性和合法性； 控制内容1.按现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范货币资金（试行）等规定，及时办理业务1.同销售与收款 3.决策控制。建立对外投资决策环节的控制制度，对预算的编制和审批，投资建议提出、分析与论证，项目立项，可行性研究，评估，决策等作出明确规定，确保决策科学、合理。 4.资产投出控制。加强资产投出业务的控制，对合同的签订、计划的编制和实施、资产投出等作出明确规定。5.持有控制。根据不同的投资种类和投资方式采用相应的管理方法
33、，加强对持有投资项目的安全完整、投资收益的收取、有关凭证的保管和记录、会计核算等方面的控制。 6.对外投资处置控制。加强对外投资处置的控制，对投资收回、转销、核销等的授权批准程序作出明确规定现金和银行存款的管理 1.现金库存限额的管理；2.现金的开支范围； 3.收入及时存入银行，不得坐支;严禁擅自挪用、借出；4.收入及时入账，不得私设“小金库”、账外设账； 5银行账户的管理；6严格遵守银行结算纪律； 7专人定期核对银行账户；8定期和不定期盘点现金 2.将销售收入及时入账，不得：账外设账、坐支现金和销售人员接触销售现款 3.应收账款账龄分析和逾期应收账款催收制度4.按客户设置应收账款台账，建立客
34、户资料、实行及时动态管理2.财会部门付款时，审核采购发票、结算凭证、验收证明等凭证的真实性、完整性、合法性及合规性 3.预付账款和定金的授权批准制度4.专人管理应付款项。到期时审批后办理结算与支付5.坏账的报告、确认、审批和处理制度。5.退货管理制度6.注销坏账备查登记制度，做到账销案存 7.应收票据的取得和贴现的审批、专人保管、备查登记并追踪管理、逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度8.定期核对制度6.定期核对制度各循环函证程序对比表项目函证范围函证对象方式要求函证的作用替代审计程序银行存款其他货币资金 （包括贷款）向被审计单位在本年度存过款（包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款
35、、信用证存款）的所有银行发函，其中包括企业账户已结清的银行。 100%函证本年度存过款的所有银行肯定式 必须函证 CPA能够获得以下信息（1）所有银行账户的余额；（2）取款的限制； （3）有息账户的利率；（4）票据抵押和其他债务等； （5）有关对银行负债的情况；（6）或有负债情况。 与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、“权利与义务”及资产的担保抵押认定有关无银行存款验资100%函证验资时存入的银行肯定式必须函证出资的真实性、合法性无有价证券、长短期投资应付债券 13章向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函。 代为保管有价证券的专门机构、被投资者肯定式 否定式 较大，必要时函证。 与有价
36、证券的“存在与发生”、“权利和义务。和“计价与分摊”的认定有关。 证实投资证券真实存在教材中未能说明应收账款、其他应收款、 抽取（1）大额或账龄较长的项目；（2）与债务人发生纠纷的项目；（3）关联方项目；（4）主要客户项目；（5）余额 为零的项目；（6）非正常项目发函。 抽样函证 债务人肯定式 或否定式 一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。 为证实应收账款账户余额的真实性、正确性。与应收账款“存在性、所有权”认定有关 检查与销售有关的文件，合同，销售订单，销售发票副本，发运凭证等 应付账款、其他应付款、长期应付款、专项应付款、长短期借款 抽取（1）较大金额的债 权人；（2）余额不大，甚至
37、为零，但为企业重要供货方的债权人发函。（3）异常明细余额 必要时抽样函证 债权人肯定式 一般不需要函证，但如果（1）控制风险大；（2）明细账户金 额大；（3）被审计单位处于财务因难阶段，则应函证。 不能保证查出未记录的应付账款。与应付账款“存在与发生”认定有关，可以证实“真实性”检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性。应收票据部分票据、有疑问的商业票据出票人肯定式必要时证实其存在性和可收回性确定其兑现能力教材中未能说明预收账款重大项目：大额或账龄较长的项目、关联方项目以及主要客户项目债权人肯定式必要时证实真实性、正确通过检
38、查资产负债表日后已转销的预收账款是否与仓库发运凭证、销售发票相一致预付账款大额或异常的重要项目、零账户债务人肯定式必要时判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。证实预付账款账户余额的正确性。检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物，转销预付款 期初余额有些期初余额第三者某些情况下应付票据重要项目、零账户应交税金主管税务机关必要时本期应交数、期末未交数特殊类型存货的监盘程序存货类型盘点方法与潜在问题可供实施的审计程序木材、钢筋盘条、管子通常无标签，但在盘点时会作上标记或用粉笔标识；检查标记或标识； 难以确定存货的数量或等级。利用专家或被审计单位
39、内部有经验人员的工作。堆积型存货(如糖、煤、钢废料) 通常既无标签也不作标记；运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；在估计存货数量时存在困难。如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计 使用磅秤测量的存货 在估计存货数量时存在困难。在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查秤量尺度的换算问题。散装物品(如贮窖存货、使用桶、箱、罐气体、谷类粮食、流体存货等) 在盘点时通常难以加以识别和确定；使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；在估计存货数量时存在困难；使用浸蘸、测量棒、工程报
40、告以及依赖永续存货记录；在确定存货质量时存在困难。选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 贵金属、石器、艺术品与收藏品在存货辨认与质量确定方面存在困难。选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。 生产纸浆用木材、牲畜在存货辨认与数量确定方面存在困难；可能无法对此类存货的移动实施控制。通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。需要特别关注的情况关注目标具体情况(1)存货移动情况防止遗漏或重复盘点尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，CPA应通过实施必要的检查程序，确定被审
41、计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录(2)存货的状况存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，CPA还应当把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货(3)存货的截止CPA应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 在存货监盘过程中，CPA应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录A通常应当关注：所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账