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1、第三章第三章增值税的检查增值税的检查增值税的计算方法增值税的计算方法一般纳税人增值税的计算方法一般纳税人增值税的计算方法小规模纳税人增值税的计税方法小规模纳税人增值税的计税方法进口货物增值税的计税方法进口货物增值税的计税方法出口退税的计算方法出口退税的计算方法第五节第五节 出口货物退免税的检查出口货物退免税的检查第四节第四节 小规模纳税人应纳税额的检查小规模纳税人应纳税额的检查第三节第三节 应纳增值税额的检查应纳增值税额的检查第二节第二节 进项税额的检查进项税额的检查第一节第一节 销项税额的检查销项税额的检查 主要内容主要内容第一节第一节 销项税额的检查销项税额的检查 销项税额是有关销项税额是
2、有关一般纳税人一般纳税人的一个定义的一个定义其基本计算公式：其基本计算公式：销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率销售额的检查，销售额销售额的检查，销售额的计算是正确核算销项的计算是正确核算销项税额的关键税额的关键税率的检查税率的检查销售额的检查销售额的检查一般销售方式下销售额的检查一般销售方式下销售额的检查特殊销售方式下销售额的检查特殊销售方式下销售额的检查视同销售行为的检查视同销售行为的检查销售额的检查销售额的检查一、一般销售方式下的销售额检查一、一般销售方式下的销售额检查 一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税一般销售方式下的销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务
3、从购买方收取的全部价款和价外费用。劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。纳税人在一般销售方式下，对销售额的处理经常出现以下错误：纳税人在一般销售方式下，对销售额的处理经常出现以下错误：（一）不按税法规定确认销售收入纳税义务的时间（一）不按税法规定确认销售收入纳税义务的时间（二）（二）将取得的应税收入全额或部分直接记入将取得的应税收入全额或部分直接记入“往来往来”账户账户（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入“基金基金”账户账户（四）将取得的应税收入全额或部分记入（四）将取得的应税收入全额或部分记入“费用、营业外收入费用、营业外收入”账户账户滞延收入入账
4、时间滞延收入入账时间检查内容与方法检查内容与方法（1）确认销售业务是否及时记入）确认销售业务是否及时记入“收入收入”账户账户（2）将纳税人当期申报的销售额与当期销售总账的销）将纳税人当期申报的销售额与当期销售总账的销售额合计数或与当期销售的明细进行比较售额合计数或与当期销售的明细进行比较（3）将销售额总账中的销售额与销售明细账及销售票据）将销售额总账中的销售额与销售明细账及销售票据金额进行核对金额进行核对（4）将纳税人的）将纳税人的“收入收入”账户中的销售额与其与其账户中的销售额与其与其银行存款借方发生的销售金额核对银行存款借方发生的销售金额核对（5）将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额与相
5、关）将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额与相关销售合同和其他相关凭据进行核对销售合同和其他相关凭据进行核对。分期收款销售货物分期收款销售货物税务稽查人员于税务稽查人员于20092009年年9 9月月2020日对某机床厂（一般纳税人）日对某机床厂（一般纳税人）当年缴纳增值税情况进行检查，发现企业采用分期收款方当年缴纳增值税情况进行检查，发现企业采用分期收款方式销售货物。经查，该企业式销售货物。经查，该企业2 2月月1010日采用分期收款方式销日采用分期收款方式销售货物一批，价款售货物一批，价款210210万元（不含税），该批产品成本万元（不含税），该批产品成本120120万元，合同显示分三次平
6、均收取价款，收款日期分别为万元，合同显示分三次平均收取价款，收款日期分别为2 2月月1010日、日、5 5月月1010日、日、8 8月月1010日。前两次货款如期收到并按日。前两次货款如期收到并按规定确认了收入、结转了成本，但从规定确认了收入、结转了成本，但从8 8月月1010日指检查日期日指检查日期为止，企业一未收到款项为由为确认收入，也未结转成本。为止，企业一未收到款项为由为确认收入，也未结转成本。企业应如何处理？企业应如何处理？检查后应如何调账？检查后应如何调账？2 2预收账款长期挂账预收账款长期挂账税务稽查人员于税务稽查人员于20092009年年1212月检查某企业当月检查某企业当年缴
7、纳增值税情况，发现该企业年缴纳增值税情况，发现该企业“预收账预收账款款”账户期末余额账户期末余额585,000585,000元，金额较大。元，金额较大。经进一步检查经进一步检查“预收账款预收账款”明细账和有关明细账和有关记账凭证、原始凭证及产品出库单，查明记账凭证、原始凭证及产品出库单，查明产品已出库。企业计入产品已出库。企业计入“预收账款预收账款”账户账户的余额全部是企业销售产品收到的货款和的余额全部是企业销售产品收到的货款和税款，没有及时结转到收入账户。经核实，税款，没有及时结转到收入账户。经核实，该批产品成本为该批产品成本为300000300000已经结转。已经结转。如何处理？如何处理？
8、3 3销售额的检查销售额的检查（二）（二）将取得的应税收入全额或部分直接将取得的应税收入全额或部分直接记入记入“往来往来”账户账户检查内容与方法检查内容与方法（1）检查各）检查各“往来往来”账户的原始依据账户的原始依据（2）根据）根据“往来往来”账户的发生额核对相对账户的发生额核对相对应的应的“银行存款银行存款”账户的金额和账户的金额和“现金现金”账户的金额账户的金额销售额的检查销售额的检查例：某工业生产企业为增值税一般纳税人，例：某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为适用增值税税率为17%。某月销售货物一批。某月销售货物一批给消费者个人，取得含税销售额给消费者个人，取得含税销售额
9、11700元，元，给购货方开具了普通发票，货款已收存银行。给购货方开具了普通发票，货款已收存银行。企业会计处理如下：企业会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 11700贷：其他应付款贷：其他应付款11700企业应如何处理？企业应如何处理？检查后应如何调账？检查后应如何调账？6363分析调整分析调整正确分录：正确分录：借：银行存款借：银行存款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）1700账务调整：账务调整：64当月，红字冲消法当月，红字冲消法次月，综合调整法次月，综合调整法次年，用次年，用“以前年度损益调整以前年度损益调整”销售
10、额的检查销售额的检查（三）将取得的应税收入全额或部分直接记（三）将取得的应税收入全额或部分直接记入入“基金基金”账户账户检查内容与方法检查内容与方法（1 1）检查各）检查各“基金基金”账户的贷方发生额账户的贷方发生额（2 2）检查）检查“基金基金”账户相关的原始依据账户相关的原始依据检查调账处理检查调账处理案例案例某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。某。某月销售货物一批给某商场，开具了增值税专用发票，取得不含税销月销售货物一批给某商场，开具了增值税专用发票，取得不含税销售额售额100000元，增值税额元，增值税额17000
11、元；另外开具普通发票收取货物优元；另外开具普通发票收取货物优质费质费4680元，相关款项已存入银行。企业会计处理如下：元，相关款项已存入银行。企业会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 121680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）17000 应付职工薪酬应付职工薪酬 福利费福利费 4680企业应如何处理？企业应如何处理？检查后应如何调账？检查后应如何调账？6565销售额的检查销售额的检查（四）将取得的应税收入全额或部分记入（四）将取得的应税收入全额或部分记入“费用、营业外收入费用、营业外收入”账户账户检查内容与方法检查内容与方
12、法（1）重点检查各）重点检查各“费用费用”账户的贷方发生额或账户的贷方发生额或借方红字金额借方红字金额（2）检查）检查“营业外收入营业外收入”账户的贷方发生额账户的贷方发生额（是否频繁发生）（是否频繁发生）（3）检查）检查“库存商品库存商品”账户的贷方发生额（残账户的贷方发生额（残次品销售）次品销售）检查调账处理检查调账处理案例案例某工业生产企业为增值税一般纳税人，适某工业生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为用增值税税率为17%。某月将生产应税产。某月将生产应税产品的下脚料销售给某废品公司，开具了普品的下脚料销售给某废品公司，开具了普通发票，取得含税收入通发票，取得含税收入9360元，
13、款已存入元，款已存入银行。企业会计处理如下：银行。企业会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 9360贷：管理费用贷：管理费用9360企业应如何处理？企业应如何处理？检查后应如何调账？检查后应如何调账？6767二、特殊销售方式下的销售额检查二、特殊销售方式下的销售额检查特殊销售方式特殊销售方式折扣销售折扣销售以旧换新以旧换新以物易物以物易物还本销售还本销售（一）折扣销售方式（一）折扣销售方式重点检查销售额扣减数重点检查销售额扣减数1.折扣销售折扣销售 2.销售折扣销售折扣 3.销售折让销售折让 4.销货退回销货退回相关规定相关规定折扣的处理折扣的处理某药品公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率
14、为某药品公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。税务稽查。税务稽查人员于人员于2009年年5月月10日至日至13日对该单位日对该单位2008年缴纳的增值税情况进行年缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位在销售药品时，又开出的红字发票。企业会计处理检查。发现该单位在销售药品时，又开出的红字发票。企业会计处理如下：如下：借：应收账款借：应收账款 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入300000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）51000 借：应收账款借：应收账款 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税
15、（销项）5100经进一步检查，该企业采用折扣方式销售药品时，部分折扣额另经进一步检查，该企业采用折扣方式销售药品时，部分折扣额另开发票，共计开发票，共计123000123000元，冲减增值税销项税额元，冲减增值税销项税额2091020910元。元。企业应如何处理？企业应如何处理？检查后应如何调账？检查后应如何调账？9-109-10销货退回的处理销货退回的处理某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年年11月对该单位月对该单位2009年年1-10月缴纳的增值税情况进行检月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位查。发现该单位“主营业
16、务收入主营业务收入”明细账存在贷方红字，随明细账存在贷方红字，随即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下：即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下：借：应收账款借：应收账款 光明商场光明商场 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）3400 凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问，此系销货退回电视机凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问，此系销货退回电视机5台，台，每台不含税价每台不含税价4000元。检查元。检查“主营业务成本主营业务成本”和和“库存商品库存商品”明细账，发现企明细账，发现企业未将退回的货物办理入库。每台单位成
17、本业未将退回的货物办理入库。每台单位成本2400元。元。再查，此前曾向光明商再查，此前曾向光明商场销售电视机场销售电视机80台，每台不含税价台，每台不含税价4000元，货款尚未收到。分录为：元，货款尚未收到。分录为：借：应收账款借：应收账款 374400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 320000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）54400企业的处理是否正确？企业的处理是否正确？检查后应如何调账？检查后应如何调账？36-3736-37（二）以旧换新销售货物的检查（二）以旧换新销售货物的检查增值税法规定，采取以旧换新方式销售货物，应增值税法规定，采取以旧换新方式销售货物，
18、应按新货物的同期销售几个确定应税销售额，不得按新货物的同期销售几个确定应税销售额，不得将收回的旧货物抵扣新货物的金额。将收回的旧货物抵扣新货物的金额。检查方法：注意纳税人是否按新货价格确认收检查方法：注意纳税人是否按新货价格确认收入入产品销售收入明细账售价明显偏低情况查明产品销售收入明细账售价明显偏低情况查明原因原因案例案例2009年年5月税务稽查人员对某商场（一般纳税人）月税务稽查人员对某商场（一般纳税人）2008年缴纳的增值税情况进行检查。在检查年缴纳的增值税情况进行检查。在检查“主营业务收入主营业务收入”明细账时，发现明细账时，发现2月份洗衣机的销售收入比其他月份明显月份洗衣机的销售收入
19、比其他月份明显偏低，于是抽取相关会计凭证，询问财会人员，查明该月偏低，于是抽取相关会计凭证，询问财会人员，查明该月份商场采用以旧换新方式销售洗衣机，开具普通发票，收份商场采用以旧换新方式销售洗衣机，开具普通发票，收取货款取货款10万元，旧货折价款万元，旧货折价款4万元，企业按照万元，企业按照10万元申报万元申报缴纳了增值税。缴纳了增值税。企业应如何处理？企业应如何处理？检查后应如何调账？检查后应如何调账？1111（三）还本方式销售货物的检查（三）还本方式销售货物的检查 还本方式销售货物是指纳税人在销售货物后，还本方式销售货物是指纳税人在销售货物后，到一定的期限时，由销售方一次或分次退还给到一定
20、的期限时，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的行为。购货方全部或部分价款的行为。增值税法规定，纳税人采取还本销售方式销售增值税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物，其还本的金额不得从销售额中检出。检货物，其还本的金额不得从销售额中检出。检查时注意纳税人是否按扣除还本支出后的销售查时注意纳税人是否按扣除还本支出后的销售额记销售，少计销项税额。额记销售，少计销项税额。某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于某电视机制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年年11月月对该单位对该单位2009年年1-10月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位月缴纳的增值税情况进行检查。
21、发现该单位“主主营业务收入营业务收入”明细账存在贷方红字，随即检查了相关记账凭证。企业明细账存在贷方红字，随即检查了相关记账凭证。企业会计处理如下：会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）3400 凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问，此系企业采取还笨销售方式的凭证后附有红字增值税专用发票一张。经询问，此系企业采取还笨销售方式的协议返还款。再查，此前曾向光明商场销售电视机协议返还款。再查，此前曾向光明商场销售电视机80台，每台不含税价台，每台不含税价4000元，货元，货款已收。分录为
22、：款已收。分录为：借：银行存款借：银行存款 374400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 320000 应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）54400企业的处理是否正确？企业的处理是否正确？检查后应如何调账？检查后应如何调账？36-3736-37（四）（四）以物易物方式销售货物的检查以物易物方式销售货物的检查检查内容及规定检查内容及规定以物易物销售货物是指购销方不是以货币结算，而是以等同或以物易物销售货物是指购销方不是以货币结算，而是以等同或不等同价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。不等同价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。增值税法规定，以物易物方式销售货物的
23、，购销双方都应增值税法规定，以物易物方式销售货物的，购销双方都应做购销业务处理，以各自发出的货物确定销售额并计算销做购销业务处理，以各自发出的货物确定销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。税额。检查方法检查方法（1）检查）检查“库存商品库存商品”等账户的贷方发生额等账户的贷方发生额（2）检查交换价格，作出正确处理）检查交换价格，作出正确处理（3）在上述以物易物业务中，按照会计规定的处理时正）在上述以物易物业务中，按照会计规定的处理时正确的，但与税法规定的处理不符。确的，但与税法规定的处理不符。案例案例某水泥厂为增
24、值税一般纳税人，年生产能力某水泥厂为增值税一般纳税人，年生产能力800000吨。吨。2009年年6月，税务稽查人员于对该单位月，税务稽查人员于对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检年缴纳的增值税情况进行检查。发现查。发现3月份月份“工程物资工程物资”账户反映该厂从某物资公司购进钢账户反映该厂从某物资公司购进钢材一批，金额材一批，金额110000元，而在检查元，而在检查“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”时，均未发现这笔交易记录。进一步查看记账凭证，发现企时，均未发现这笔交易记录。进一步查看记账凭证，发现企业所做分录为：业所做分录为：借：工程物资借：工程物资钢材钢材 110000 贷：库
25、存商品贷：库存商品水泥水泥110000 经进一步检查，该记账凭证所附的原始凭证有三张，一张是该厂开出的销经进一步检查，该记账凭证所附的原始凭证有三张，一张是该厂开出的销售水泥的普通发票记账联；一张是物资公司开出的钢材出售普通发票，另售水泥的普通发票记账联；一张是物资公司开出的钢材出售普通发票，另一张是该厂基建仓库验收钢材的验收单，金额均为一张是该厂基建仓库验收钢材的验收单，金额均为150000150000元（不含税）。元（不含税）。企业应如何处理？企业应如何处理？检查后应如何调账？检查后应如何调账？12-1312-13视同销售行为的检查视同销售行为的检查检查内容及规定检查内容及规定视同销售行为
26、视同销售行为按照增值税暂行规定，纳税人对自产，委托加工的货物，无按照增值税暂行规定，纳税人对自产，委托加工的货物，无论是自己使用还是他人使用，一律套视同销售并按规定计算论是自己使用还是他人使用，一律套视同销售并按规定计算增值税的销项税额。增值税的销项税额。检查方法检查方法（1 1）检查）检查“库存商品库存商品”、“委托加工物资委托加工物资”账户贷方发生额的账户贷方发生额的对应账户关系是否正常。对应账户关系是否正常。（2 2）检查非应税项目核算科目）检查非应税项目核算科目“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务支其他业务支出出”、“在建工程在建工程”等科目的对应科目，逆向核对是否符合处理规等科目
27、的对应科目，逆向核对是否符合处理规定。定。（3 3）核算税金计算是否正确）核算税金计算是否正确（4 4）检查自用商品领用时间，看有无人为延期。）检查自用商品领用时间，看有无人为延期。例：某地一摩托车修理修配企业为开展促销活动，在销售例：某地一摩托车修理修配企业为开展促销活动，在销售应税劳务的同时，给接受应税劳务的客户赠送摩托车机油，应税劳务的同时，给接受应税劳务的客户赠送摩托车机油，并在开具发票时，在同一张发票上分别反映了应税劳务收并在开具发票时，在同一张发票上分别反映了应税劳务收入与折扣额（机油价款），并以应税劳务收入与机油价款入与折扣额（机油价款），并以应税劳务收入与机油价款的差额作为计税
28、依据计提增值税。对该企业赠送机油的行的差额作为计税依据计提增值税。对该企业赠送机油的行为，税务机关认为属于视同销售，应征增值税。为，税务机关认为属于视同销售，应征增值税。注：折扣销售仅限于对货物的价格折扣，而不包括注：折扣销售仅限于对货物的价格折扣，而不包括实物折扣，因此该企业赠送机油不应视为以折扣方实物折扣，因此该企业赠送机油不应视为以折扣方式销售货物的行为。式销售货物的行为。例题例题例例如如：某某工工业业企企业业将将生生产产产产品品一一批批（成成本本价价为为80008000元元）分分配配给给投投资资者者，该该批批产产品品按按市市场场不不含含税税售售价价计计算算应应为为1000010000元
29、。企业账务处理：元。企业账务处理：借：应付利润借：应付利润 8000 8000 贷：产成品贷：产成品 8000 8000 正确的账务处理？正确的账务处理？应如何调整？应如何调整？账务调整账务调整对对这这笔笔视视同同销销售售行行为为应应通通过过销销售售处处理理，补补记记销销售售收收入入和和销销项项税税额额。用用红红字字冲冲回原分录再作账务处理：回原分录再作账务处理：借：应付利润借：应付利润 11700 11700 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 10000 10000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 1700 借：产品销售成本借：产品销售成本 8000 8
30、000 贷：产成品贷：产成品 8000 8000 也可直接在原分录的基础上进行账务调整。也可直接在原分录的基础上进行账务调整。借：应付利润借：应付利润 3700 3700 产品销售成本产品销售成本 8000 8000 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 10000 10000 应交税金应交税金增值税检查调整增值税检查调整 1700 1700 自产货物用于非应税项目自产货物用于非应税项目某机电设备公司为增值税一般纳税人，某机电设备公司为增值税一般纳税人，2009年年6月，税务稽月，税务稽查人员于对该单位查人员于对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检查。发年缴纳的增值税情况进行检查。发现现3月份公
31、司为本企业自制发电机组月份公司为本企业自制发电机组1台，当月移送并安装台，当月移送并安装投入使用。企业所做分录为：投入使用。企业所做分录为：借：固定资产借：固定资产 38000 贷：库存商品贷：库存商品38000 经进一步检查，经进一步检查，3800038000元为该自制发电机组的账面成本，元为该自制发电机组的账面成本，企业无同类产品销售价格。企业无同类产品销售价格。企业应如何处理？企业应如何处理？检查后应如何调账？检查后应如何调账？21-2221-22收到代销清单，未计收入收到代销清单，未计收入某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，2009年年8月，税务稽查人员于对该月，税务稽
32、查人员于对该单位单位2009年年1-7月份缴纳的增值税情况进行检查。发现企业月份缴纳的增值税情况进行检查。发现企业“委委托代销商品托代销商品”有借方发生额。于是查阅了委托代销合同，发现酒有借方发生额。于是查阅了委托代销合同，发现酒厂厂5月份委托某商业企业代销粮食白酒，一成本价结转了库存商月份委托某商业企业代销粮食白酒，一成本价结转了库存商品，合同规定受托企业按不含税销售额的品，合同规定受托企业按不含税销售额的6%收取手续费。收取手续费。7月酒月酒厂收到代销清单，资料如下：销售粮食白酒厂收到代销清单，资料如下：销售粮食白酒5000公斤，不含税公斤，不含税销售额销售额60000元，代收增值税元，代
33、收增值税10200元，按规定扣代销手续费元，按规定扣代销手续费3600元。酒厂实际收到货款元。酒厂实际收到货款66600元，所做分录为：元，所做分录为：借：银行存款借：银行存款 66600 贷：应付账款贷：应付账款66600 经进一步检查，该批粮食白酒成本经进一步检查，该批粮食白酒成本2400024000元。元。企业应如何处理？企业应如何处理？检查后应如何调账？检查后应如何调账？23-2423-24以原材料对外投资，未计销项以原材料对外投资，未计销项某电子器件厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于某电子器件厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年年8月月20日对该单位日对该单位2009年年
34、1-7月缴纳的增值税情况月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位进行检查。发现该单位5月将购进已登记入账的一批原材月将购进已登记入账的一批原材料用于对外投资，原材料购进成本为料用于对外投资，原材料购进成本为200000元，进项税元，进项税额额34000元并已申报抵扣。企业会计处理如下：元并已申报抵扣。企业会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 234000 贷：原材料贷：原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）34000 经查，投资时该原材料的公允价值为经查，投资时该原材料的公允价值为220000220000元。元。企业应如何处理？企业应
35、如何处理？检查后应如何调账？检查后应如何调账？27-2827-28购进货物用于赠送，未计税购进货物用于赠送，未计税某汽车销售公司为增值税一般纳税人。税务稽查人员于某汽车销售公司为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年年12月对该单位月对该单位2009年年1-11月缴纳的增值税情况进月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位行检查。发现该单位6月月“营业外支出营业外支出”账户借方金额账户借方金额比其他月份大，便抽取对应的会计凭证。原来是该企业比其他月份大，便抽取对应的会计凭证。原来是该企业上级单位从该企业配件库无偿领用配件。企业会计处理上级单位从该企业配件库无偿领用配件。企业会计处理如下：如下：
36、借：营业外支出借：营业外支出 53740 贷：库存商品贷：库存商品 汽车配件汽车配件 53740 经查，该批配件的购进成本为经查，该批配件的购进成本为5374053740元，购进时取得了专用元，购进时取得了专用发票，并已抵扣进项。发票，并已抵扣进项。企业应如何处理？企业应如何处理？检查后应如何调账？检查后应如何调账？29-3029-30将自产货物用于职工福利，未计销项将自产货物用于职工福利，未计销项某食品加工厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于某食品加工厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年年8月对该单位月对该单位2009年年1-7月缴纳的增值税情况进行检查。发现该单月缴纳的增值税情况
37、进行检查。发现该单位位6月月8日的凭证会计分录为：日的凭证会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款 4970 贷：产成品贷：产成品 鸡肉鸡肉 4970 凭证下附有本厂职工签名的花名册。凭证下附有本厂职工签名的花名册。6月月15日一张凭证会计分录为：日一张凭证会计分录为：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 职工福利职工福利 4970 贷：其他应收款贷：其他应收款 4970凭证下没附任何单据。凭证下没附任何单据。经查，这两项业务为企业给职工发的福利，成本经查，这两项业务为企业给职工发的福利，成本为为49704970元，按同类产品售价计算为元，按同类产品售价计算为71007100元（不含税）。元（不含
38、税）。企业应如何处理？企业应如何处理？检查后应如何调账？检查后应如何调账？32-3332-33混合销售行为的检查混合销售行为的检查检查内容及规定检查内容及规定 混合销售行为的涵义混合销售行为的涵义按照规定，只要混合销售行为为应征收增值税按照规定，只要混合销售行为为应征收增值税的，其销售额为货物或者是劳务销售额和非应的，其销售额为货物或者是劳务销售额和非应税劳务销售额的合计数。税劳务销售额的合计数。检查方法检查方法1.检查企业混合销售行为是否是缴纳增值税检查企业混合销售行为是否是缴纳增值税2.检查混合销售行为申报销项税额的收入额是检查混合销售行为申报销项税额的收入额是否正确否正确选用税种错误选用
39、税种错误某汽车销售公司为增值税一般纳税人，主要经营汽车销售和汽车按揭、某汽车销售公司为增值税一般纳税人，主要经营汽车销售和汽车按揭、代办服务。税务稽查人员于代办服务。税务稽查人员于2009年年5月对该单位月对该单位2008年缴纳的增值税年缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位将随汽车销售而提供的服务收入计入情况进行检查。发现该单位将随汽车销售而提供的服务收入计入“其其他业务收入他业务收入”账户。企业会计处理如下：账户。企业会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 2474627 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）34000
40、0 其他业务收入其他业务收入 134627其他业务收入对应的税金分录为：其他业务收入对应的税金分录为：借：其他业务支出借：其他业务支出 6731.35 贷：贷：应交税费应交营业税应交税费应交营业税 6731.35企业的处理是否正确？企业的处理是否正确？检查后应如何调账？检查后应如何调账？33-3433-34兼营非应税劳务的检查兼营非应税劳务的检查（一）检查内容及规定（一）检查内容及规定根据增值税法规定，纳税人兼营非应税劳务而不分别核根据增值税法规定，纳税人兼营非应税劳务而不分别核算和不能准确核算，应当一并征收增值税的，其销售额算和不能准确核算，应当一并征收增值税的，其销售额为货物或者应税劳务与
41、非应税劳务销售额的合计，该非为货物或者应税劳务与非应税劳务销售额的合计，该非应税劳务销售额应视同含税销售额处理。应税劳务销售额应视同含税销售额处理。（二）检查方法（二）检查方法（1）检查纳税人兼营的非应税劳务是否分别核算销售额）检查纳税人兼营的非应税劳务是否分别核算销售额（2）对兼营非应税劳务而又不分别核算的纳税人，以）对兼营非应税劳务而又不分别核算的纳税人，以“主营业务收入主营业务收入”乘以税率得出的销项税额与乘以税率得出的销项税额与“应缴税费应缴税费-应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）”相核对，看是否相符相核对，看是否相符案例案例某生产企业为增值税一般纳税人，主要生产销售电器产品
42、。税某生产企业为增值税一般纳税人，主要生产销售电器产品。税务稽查人员于务稽查人员于2009年年5月对该单位月对该单位2008年缴纳的增值税情况进年缴纳的增值税情况进行检查。发现该单位为运输所销售产品有自己的运输车辆，并行检查。发现该单位为运输所销售产品有自己的运输车辆，并且取得了运输收入。进一步检查发现，企业将运输收入均计入且取得了运输收入。进一步检查发现，企业将运输收入均计入了了“其他业务收入其他业务收入”账户，并且计算缴纳了营业税。其中，为账户，并且计算缴纳了营业税。其中，为销售本企业货物而发生的运输收入销售本企业货物而发生的运输收入50000元，为他人提供运输服元，为他人提供运输服务收入
43、务收入80000元。企业会计处理如下：元。企业会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 130000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 130000对应的税金分录为：对应的税金分录为：借：其他业务支出借：其他业务支出 3900 贷：贷：应交税费应交营业税应交税费应交营业税 3900企业的处理是否正确？企业的处理是否正确？检查后应如何调账？检查后应如何调账？组成计税价格的检查组成计税价格的检查（一）检查内容及规定（一）检查内容及规定 按照税法规定，如果纳税人销售货物或者提供应税劳按照税法规定，如果纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低，而又无正当理由，以及单位或个体务的价格明显偏低，而又无正
44、当理由，以及单位或个体经营者有视同销售行为而无销售额，税务机关有权确定经营者有视同销售行为而无销售额，税务机关有权确定其销售额。其销售额。（二）检查方法（二）检查方法 注意组成计税价格公式中的成本是否真实，按照规定，注意组成计税价格公式中的成本是否真实，按照规定，销售自产货物的成本为实际的生产成本。销售自产货物的成本为实际的生产成本。售价明显偏低售价明显偏低某机电制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于某机电制造企业为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年年8月对该单位月对该单位2009年年6月缴纳的增值税情况进行检查。其中该企业月缴纳的增值税情况进行检查。其中该企业6月份共发生以下销售
45、行月份共发生以下销售行为：为：（1）6月月15日销售电机两台，货款日销售电机两台，货款160000（不含税），分录为（不含税），分录为借：银行存款借：银行存款 华光贸易公司华光贸易公司 187200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）27200（2）6月月25日销售电机三台，货款日销售电机三台，货款450000（不含税），分录为（不含税），分录为借：银行存款借：银行存款 长兴公司长兴公司 526500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）76500（
46、3）6月月30日销售电机两台，货款日销售电机两台，货款320000（不含税），分录为（不含税），分录为借：银行存款借：银行存款 利达公司利达公司 374400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 320000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）54400企业的处理是否正确？企业的处理是否正确？检查后应如何调账？检查后应如何调账？38-3938-39包装物包装物某食品加工厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于某食品加工厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年年8月对该单月对该单位位2009年年1-7月缴纳的增值税情况进行检查。稽查人员审查月缴纳的增值税情况进行检查。稽
47、查人员审查“其他应付其他应付款款 包装物押金包装物押金”明细账时，发现有贷方余额明细账时，发现有贷方余额35000元。其中元。其中2008年年1月月4日收取押金日收取押金5000元，元，2008年年4月月6日收取押金日收取押金8000元，元，2008年年7月月2日收取押金日收取押金5000元，元，2008年年11月月10日收取押金日收取押金16000元，元，2009年年2月月18日收取押金日收取押金9000元。企业会计处理如下：元。企业会计处理如下：借：银行存款借：银行存款5000（8000、5000、16000、9000）贷：其他应付款贷：其他应付款 包装物押金包装物押金 5000（8000
48、、5000、16000、9000）经查，经查，20092009年年4 4月月2828日有一笔借方发生额，分录为：日有一笔借方发生额，分录为：借：其他应付款借：其他应付款 包装物押金包装物押金 8000 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 职工福利职工福利 8000稽查人员检查企业包装物出借合同，发现收回其均为稽查人员检查企业包装物出借合同，发现收回其均为1 1年。年。企业的处理是否正确？企业的处理是否正确？检查后应如何调账？检查后应如何调账？15-1615-16税率检查税率检查某农机公司为增值税一般纳税人，生产销售农机及配件。某农机公司为增值税一般纳税人，生产销售农机及配件。税务稽查人员于税务稽
49、查人员于2009年年8月对该单位月对该单位2009年年1-6月缴纳的增月缴纳的增值税情况进行检查。发现该企业值税情况进行检查。发现该企业1月月20日销售农机零配件，日销售农机零配件，开具普通发票，收取货款开具普通发票，收取货款2373元。分录为元。分录为借：库存现金借：库存现金 2373 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2100 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）273经测算，企业按经测算，企业按13%税率计算缴纳了增值税。经进一步检税率计算缴纳了增值税。经进一步检查发现，查发现，1-6月共发生此类业务涉及货款月共发生此类业务涉及货款52884元（含税）。元（含税）
50、。企业的处理是否正确？企业的处理是否正确？检查后应如何调账？检查后应如何调账？43-4443-44销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产某台球桌制造厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于某台球桌制造厂为增值税一般纳税人。税务稽查人员于2009年年5月对该单位月对该单位2008年缴纳的增值税情况进行检查。年缴纳的增值税情况进行检查。稽查人员审查稽查人员审查“固定资产固定资产”明细账时，发现有贷方余额。明细账时，发现有贷方余额。经了解，企业出售了使用过的固定资产，又结合经了解，企业出售了使用过的固定资产，又结合“固定固定资产清理资产清理”账户得到以下数据：账户得到以下数据：2008年年4月出售使用