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1、:第五章增值税税务筹划第五章增值税税务筹划2增值税的增值税的税收筹划税收筹划纳税人身份的税纳税人身份的税收筹划收筹划混合销售的税混合销售的税收筹划收筹划兼营行为的税兼营行为的税收筹划收筹划几种特殊销售的几种特殊销售的税收筹划税收筹划销售已用销售已用固定资产的固定资产的税收筹划税收筹划利用销项税额利用销项税额和进项税额延和进项税额延缓纳税缓纳税利用优惠政策的利用优惠政策的税收筹划税收筹划华中科技大学武昌分校经济管理学院纳税人身份的税务筹划纳税人身份的税务筹划购销业务的税务筹划购销业务的税务筹划经营行为的税务筹划经营行为的税务筹划增值税税务筹划案例分析增值税税务筹划案例分析主要内容主要内容增值税为
2、我国第一大税种增值税为我国第一大税种,是纳税人最关注的税种是纳税人最关注的税种华中科技大学武昌分校经济管理学院第一第一节节 纳纳税人身份的税税人身份的税务务筹划筹划知识回顾知识回顾法律界定法律界定v增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。三问你知多少三问你知多少v纳税人是谁?v征收对象是什么?v征收办法是什么?v税种的类型是什么?华中科技大学武昌分校经济管理学院华中科技大学武昌分校经济管理学院热点问题热点问题v纳税人身份有哪两类纳税人身份有哪两类?区分标准区分标准小规模纳税
3、人一般纳税人v身份的不同会给纳税带来什么不同身份的不同会给纳税带来什么不同?哪种身份对企业更哪种身份对企业更有利有利?生产性企业生产性企业从事货物批发或零从事货物批发或零售的纳税人售的纳税人一般纳税一般纳税人人年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上的，的，年应税销售额在年应税销售额在80万元以上的万元以上的小规模纳小规模纳税人税人年应税销售额在年应税销售额在50万元（含万元（含50万元）以下万元）以下,且会计核算且会计核算不健全不健全年应税销售在年应税销售在80万万元（含元（含80万元）万元）以下以下,且会计核且会计核算不健全算不健全不经常发生增值税应税行为的非企业性单位不经常发生增
4、值税应税行为的非企业性单位vv华中科技大学武昌分校经济管理学院不同纳税人计税方法和征管要求不同不同纳税人计税方法和征管要求不同基本适用税率为基本适用税率为17%，少数货物适用，少数货物适用13%的低税率的低税率一般纳税人允许进行进项税额抵扣一般纳税人允许进行进项税额抵扣认定为一般纳税人后，一般不得转为小规模纳税人认定为一般纳税人后，一般不得转为小规模纳税人小规模纳税人适用小规模纳税人适用3%的征收率的征收率小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人小规模纳税人符合条件后可申请转为一般纳税人符合条件后可申请转为一般纳税人华中科技大学武昌分校经济管理学院纳税人身份的税务筹
5、划纳税人身份的税务筹划增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人营业税纳税人在不同情况下如何在这在不同情况下如何在这些纳税人身份中进行选些纳税人身份中进行选择择?华中科技大学武昌分校经济管理学院运用无差别平衡点判定运用无差别平衡点判定增值率筹划法增值率筹划法抵扣率抵扣率筹划法筹划法成本利润率筹划法成本利润率筹划法计算计算税负无差别税负无差别平衡点平衡点一、增值率筹划法一、增值率筹划法华中科技大学武昌分校经济管理学院v一般纳税人以增值额为计税基础，小规模纳税人以全部收一般纳税人以增值额为计税基础，小规模纳税人以全部收入为计税基础。那么，在销售价格相同时，税负的高低主入为计税基础。那么，在销售价格相同时，
6、税负的高低主要取决于增值率的大小。要取决于增值率的大小。增值率=一般来说，增值率越高，越适合小规模纳税人；增值率越一般来说，增值率越高，越适合小规模纳税人；增值率越低，越适合一般纳税人。低，越适合一般纳税人。在增值率达到某一点时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相在增值率达到某一点时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相等。这一点我们称为等。这一点我们称为无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率关键结论关键结论 华中科技大学武昌分校经济管理学院增值率增值率推导出推导出结论结论实际增值率平衡点增值率一般纳税人税负小规模纳税人；成为小规模纳税人节税实际增值率=平衡点增值率一般纳税人税负=小规模纳税人；无差别
7、实际增值率平衡点增值率一般纳税人税负小规模纳税人；成为一般纳税人无差别平衡点增值率的计算无差别平衡点增值率的计算v无差别平衡点增值率的计算可分为不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算v设R为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。vv当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。v当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人
8、可以节税。v企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况作出选择含税销售额和不含税销售额无差别平衡点含税销售额和不含税销售额无差别平衡点 无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率 一般纳税一般纳税人税率人税率 小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率 不含税销不含税销售额售额 含税销售含税销售额额 17%17%3%3%17.65%17.65%20.05%20.05%13%13%3%3%23.08%23.08%25.32%25.32%消化课本中的例题消化课本中的例题5-1实践运用实践运用v某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17%的增值税税率
9、。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？分析:v该企业支付购进食品价税合计=80(1+17%)=93.6（万元）v收取销售食品价税合计=150（万元）v应缴纳增值税税额=150/(1+17%)17%-8017%=8.19（万元）v税后利润=150/(1+17%)17%-80=48.2（万元）v增值率（含税）=(150-93.6）/150100%=37.6%判断v查表5-1（p71）发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。实施筹划方案v可以将该企
10、业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时：两个企业支付购入食品价税合计=80(1+17%)=93.6（万元）两个企业收取销售食品价税合计=150（万元）两个企业共应缴纳增值税税额=150/(1+3%)3%=4.37（万元）分设后两企业税后净利润合计=150/(1+3%)-93.6=52.03（万元）筹划结果筹划结果:经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了3.83万元。万元。举一反三举一反三v甲乙企业均为工业企业小规模纳税人,甲企业的年销售额为40万,年可抵
11、扣钩今年货物35万元,乙企业年年销售额为43万,年可抵扣钩今年货物37.5万元,以上金额均不含税.有专用发票,由于两企业未达到一般纳税人标准,税务机关核定按征收率3%纳税,甲年应纳增值税1.2万,乙企业1.29万,思考:甲乙企业是否可以通过筹划减轻税负呢?华中科技大学武昌分校经济管理学院二、抵扣率筹划法二、抵扣率筹划法v抵扣额、抵扣率华中科技大学武昌分校经济管理学院抵抵含税销售额和不含税销售额无差别平衡点含税销售额和不含税销售额无差别平衡点 无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率 一般纳税一般纳税人税率人税率 小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率 不含税销不含税销售额售额 含税销售含税销售额额
12、17%17%3%3%82.35%82.35%79.95%79.95%13%13%3%3%76.92%76.92%74.68%74.68%思考下这组数据怎样可思考下这组数据怎样可以快速得到？以快速得到？三、成本利润率筹划法三、成本利润率筹划法v当销售额需要通过组成计税价格来计量时,销售额=组成计税价格S=成本x(1+成本利润率R)可以推导出成本利润率成本利润率=T2/(T1-T2)说明：T1为一般纳税人适用的税率,T2为小规模纳税人的征收率华中科技大学武昌分校经济管理学院华中科技大学武昌分校经济管理学院纳税人身份筹划注意相关问题纳税人身份筹划注意相关问题P76企业产品性质和企业产品性质和客户的类
13、型客户的类型企业财务利益企业财务利益最大化要求最大化要求纳税人一经认定为正式一般纳税人，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人不得再转为小规模纳税人销售额超过小规模纳税人标准销售额超过小规模纳税人标准,必须认定必须认定为一般纳税人为一般纳税人,否则很不利否则很不利27在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：n企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为
14、一般纳税人时所要般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。n企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。税人的标准。华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件纳税人身份筹划注意相关问题纳税人身份筹划注意相关问题28u企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符企业如果筹划成为小规模
15、纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。合税法的要求，不能仅从手续上处理。u纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一般规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一般纳税人。纳税人。华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经济管理学院第二第二节节 购销业务购销业务的税的税务务筹划筹划购销业务的税务筹划总体思路购销业务的税务筹划总体思路应纳增增值税税额销
16、项税税额缩小小销售售额销售方式售方式选择结算方式算方式的的选择降低税率降低税率进项税税额购进货物物已已纳税税额购进价格价格选择抵扣抵扣时间的的选择华中科技大学武昌分校经济管理学院31一、几种特殊销售的税收筹划一、几种特殊销售的税收筹划折扣销售折扣销售销售折扣销售折扣以旧换新以旧换新还本销售还本销售几种特殊销售方式几种特殊销售方式的政策规定的政策规定如果销售额和折扣额在如果销售额和折扣额在同一张发票上，可以以同一张发票上，可以以销售额扣除折扣额的余销售额扣除折扣额的余额为计税金额额为计税金额折扣额不得从销售折扣额不得从销售额中扣减额中扣减应按新货物的同期销售价格应按新货物的同期销售价格确定销售额
17、，不得减除旧货确定销售额，不得减除旧货物的作价金额（除金银首饰物的作价金额（除金银首饰外）外）不得从销售额中扣除还本不得从销售额中扣除还本支出支出以货易货业务一律视以货易货业务一律视同销售处理，按照同同销售处理，按照同期同类商品的市场销期同类商品的市场销售价格确定销售额售价格确定销售额以货易货以货易货企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院典型案例典型案例v某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1将商品以将商品以7折销售；折销售；2凡是购物满凡是
18、购物满100元者，均可获赠价值元者，均可获赠价值30元的商品元的商品（成本为（成本为18元）元）3凡是购物满凡是购物满100元者，将获返还现金元者，将获返还现金30元。元。（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？该选择哪个方案呢？思考思考假假定定消消费费者者同同样样是是购购买买一一件件价价值值100元元的的商商品品，则则对对该该商商场场来来说说以以上上三三种种方方式式的的应应纳纳税税情情况况及及利利润润情情况况如如下下（由由于于城城市市维维护护建建设设税及教育费附加对结果影响较小，未考虑）：税及教育费附加对结果影响较小，未考虑）：（1）7折销售，价值折销售，价值100元的商品的售价为元的商品
19、的售价为70元。元。增值税：增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）（元）利润额利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）（元）企业所得税：企业所得税：8.55X25%=2.14元元税后净利润税后净利润=8.55-2.14=6.41元元(2)购物满购物满100元，赠送价值元，赠送价值30元的商品（成本元的商品（成本18元）元）销售销售100元商品和赠送元商品和赠送30元商品视同销售元商品视同销售100(1+17%)17%-60(1+17%)17%=5.81元；元；30(1+17%)17%18（1+17%）17%=1.74元元合计应纳增值税：合计
20、应纳增值税：5.81+1.74=7.55元元n赠送商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：赠送商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）（元）利利润润额额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元；元；代代顾顾客客缴缴纳纳的的个个人人所所得得税税款款不不允允许许税税前前扣扣除除，因因此此应应纳纳企企业业所所得得税税：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)25%=11.11（元）；（元）；税后利润：税后利润：11.311.11=0.19元元华中科技大学武昌分校经济管理学院(3)购物满购
21、物满100元返回现金元返回现金30元元应缴增值税税额应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元元)个人所得税：个人所得税：7.5元（计算同上）元（计算同上）企业所得税：企业所得税：利润额利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元）（元）应纳所得税额应纳所得税额=100（1+17%）60（1+17%25%=8.55元；元；税后净利润税后净利润：-3.318.55=-11.86元。元。由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。之，方案三最差。37（一）政策依据（一）
22、政策依据二、销售已用固定资产的税收筹划二、销售已用固定资产的税收筹划p应区分不同情形征收增值税应区分不同情形征收增值税,一般纳税人：一般纳税人：（一）销售自己使用过的（一）销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或者自制的固定日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；资产，按照适用税率征收增值税；（二）（二）2008年年12月月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的税人，销售自己使用过的2008年年12月月31日以前购进或者自制的固日以前购进或者自制的固定资产，按照定资产，按照4%征收率减半征收增值税；征收率减半
23、征收增值税；（三）（三）2008年年12月月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。产，按照适用税率征收增值税。企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中
24、科技大学武昌分校经管学院38（二）筹划思路（二）筹划思路p小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收率征收增值税。征收增值税。因此，出售自己使用过的固定资产，一定要注意原购进时间，因此，出售自己使用过的固定资产，一定要注意原购进时间，及是否进行过进项税额的抵扣，避免重复计税。及是否进行过进项税额的抵扣，避免重复计税。企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院39（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与筹划思路三、利用销项税额和进项税额延缓纳税三、利用销项税额和进项税额延缓纳税1具体规定具体规定
25、纳税人增值税纳税义务发生时间的规定纳税人增值税纳税义务发生时间的规定（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：式的不同，具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；售款或者取得索取销售款凭据的当天；
26、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收为书面合同约定的收款日期的当天，款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；为货物发出的当天；企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院v采取采取预收收货款方式款方式销售售货物，物，为货物物发出的当天，但生出的当天，但生产销售生售生产工期超工期超过12
27、12个月的大型机械个月的大型机械设备、船舶、船舶、飞机机等等货物，物，为收到收到预收款或者收款或者书面合同面合同约定的收款日期的当定的收款日期的当天；天；v委托其他委托其他纳税人代税人代销货物，物，为收到代收到代销单位的代位的代销清清单或者收到全部或者部分或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代款的当天。未收到代销清清单及及货款的，款的，为发出代出代销货物物满180180天的当天；天的当天；v销售售应税税劳务，为提供提供劳务同同时收收讫销售款或者取得索售款或者取得索取取销售款的凭据的当天；售款的凭据的当天；v纳税人税人发生生视同同销售售货物行物行为时，其第（，其第（3 3）项至第至第（8 8）
28、项所列所列视同同销售售货物行物行为，为货物移送的当天。物移送的当天。v（2 2）进口口货物物为报关关进口的当天。口的当天。华中科技大学武昌分校经济管理学院41（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与筹划思路三、利用销项税额和进项税额延缓纳税三、利用销项税额和进项税额延缓纳税2.筹划思路筹划思路u推迟销项税额发生时间推迟销项税额发生时间不同的销售方式，其纳税义务发生的时间是不相同不同的销售方式，其纳税义务发生的时间是不相同的，增值税销售的结算方式的筹划就是在税法允许的的，增值税销售的结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，尽量推迟纳税，获得纳税递延。范围内，尽量推迟纳税，获得纳税递延。企业纳税筹划
29、课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院具体案例具体案例v某电缆厂（增值税一般纳税人），当月发生销售电缆业务5笔，共计应收货款1800万元（含税价）。其中3笔共计笔共计1000万元，货款两清；万元，货款两清；1笔笔300万元，两年后万元，两年后1次付清；次付清；另另1笔笔1年后付年后付250万元，万元，1年半后付年半后付150万元，余款万元，余款100万万元两年后结清。元两年后结清。【筹划分析筹划分析】v企业若全部采取直接收款方式企业若全部采取直接收款方式,当月销项税额当月销项税额261.54万元万元（1800万元万元1.1717%）；）；v若对未收到款项业
30、务不记账，则违反了税收规定，少计销若对未收到款项业务不记账，则违反了税收规定，少计销项税额：项税额：800万元万元1.1717%=116.24万元，属于偷税行万元，属于偷税行为；为；v若对未收到的若对未收到的300万元和万元和500万元应收账款分别在货款结万元应收账款分别在货款结算中采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税。算中采用赊销和分期收款结算方式，就可以延缓纳税。v具体销项税额及天数为：具体销项税额及天数为：(300万元万元+100万元万元)1.1717%=58.12万元万元递延递延2年年150万元万元(1+17%)17%=21.79万元递延万元递延1.5年年250万元万元(1+17
31、%)170/0=36.32万元万元递延递延1年年v毫无疑问，采用赊销和分期收款方式，可以为企业节约大毫无疑问，采用赊销和分期收款方式，可以为企业节约大量的流动资金，而又不违背税法的规定。量的流动资金，而又不违背税法的规定。44（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与筹划思路三、利用销项税额和进项税额延缓纳税三、利用销项税额和进项税额延缓纳税3.分析评价分析评价u推迟销项税额发生时间的方式有：推迟销项税额发生时间的方式有：避免采用托收承付和委托收款等方式销售货物；避免采用托收承付和委托收款等方式销售货物；以实际收到的支付额开具增值税专用发票；以实际收到的支付额开具增值税专用发票；若预期不能及时收
32、到货款，合同应采取赊销和分期若预期不能及时收到货款，合同应采取赊销和分期收款结算方式；收款结算方式；企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院45（二）政策依据与筹划思路（二）政策依据与筹划思路三、利用销项税额和进项税额延缓纳税三、利用销项税额和进项税额延缓纳税1.政策依据政策依据就增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票就增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题规定进项税额抵扣问题规定如下：如下：增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发
33、票，必须自该专用发票票，必须自该专用发票开具之日起开具之日起180日内日内到税务机关认证，否到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；增值税一般纳税人认证通过的防伪税则不予抵扣进项税额；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月认证通过的当月按照增值按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。额。企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院46（二）政策依据与筹划思路（二）政策依据与筹划思路三、利用销项税额和
34、进项税额延缓纳税三、利用销项税额和进项税额延缓纳税u提前进项税额抵扣时间的方式提前进项税额抵扣时间的方式购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算方式，购买方应选择可以尽早取得发票的交易方式和结算方式，并按税法规定时间限制认证抵扣并按税法规定时间限制认证抵扣；对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵扣，必对所有购进应税商品或劳务的进项税额先行认证抵扣，必要时再作进项税额转出要时再作进项税额转出；接受投资、捐赠或分配的货物，可以通过协商方式，提前拿到发票和接受投资、捐赠或分配的货物，可以通过协商方式，提前拿到发票和证明材料；证明材料；企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管
35、学院华中科技大学武昌分校经管学院2.筹划思路筹划思路47（三）具体案例（三）具体案例1.具体案例具体案例【案例一案例一】深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税深圳市一家建材销售企业（增值税一般纳税人），人），2007年年7月份销售建材，合同上列明的含税销售月份销售建材，合同上列明的含税销售收入为收入为1170万元，企业依合同开具了增值税专用发票。万元，企业依合同开具了增值税专用发票。当月实际取得含税销售收入当月实际取得含税销售收入585万元，购买方承诺余额将万元，购买方承诺余额将在年底付讫。月初欲外购在年底付讫。月初欲外购A货物货物234万元（含税），万元（含税），B货货物物117万元（含税）
36、，但因企业资金周转困难，本月只能支付万元（含税），但因企业资金周转困难，本月只能支付117万元购进部分万元购进部分A货物，并取得相应的增值税发票。请计货物，并取得相应的增值税发票。请计算该企业本月应缴的增值税。算该企业本月应缴的增值税。企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院48（三）具体案例（三）具体案例2.案例解析案例解析u该企业本月应缴的增值税为：该企业本月应缴的增值税为：1170（117%）17%117（117%）17%153(万元万元)此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费附加此外，企业本月还应缴纳相应的城建税、教育费附加15.3万
37、元。万元。u如果该企业一方面在销售合同中指明如果该企业一方面在销售合同中指明“根据实际支根据实际支付金额，由销售方开具发票付金额，由销售方开具发票”，并在结算时按实际收，并在结算时按实际收到金额开具增值税专用发票；另一方面又在本月通过到金额开具增值税专用发票；另一方面又在本月通过赊购方式购进企业货物，取得全部货物的增值税发票，赊购方式购进企业货物，取得全部货物的增值税发票，则本月就可以少确认销项税额则本月就可以少确认销项税额85万元，多抵扣进项税额万元，多抵扣进项税额34万元。万元。企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院49（三）具体案例（三）
38、具体案例则应缴的增值税为：则应缴的增值税为：585（117%）17%234（117%）17%117（117%）17%34（万元）（万元）相应的城建税、教育费附加为相应的城建税、教育费附加为3.4万元。万元。u本期可以延缓缴纳本期可以延缓缴纳130.9（119+11.9）万元的税款。）万元的税款。企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院50（三）具体案例（三）具体案例【案例二案例二】一大型生产企业，下属有医院、食堂、宾馆、一大型生产企业，下属有医院、食堂、宾馆、学校、幼儿园和物业管理等常设非独立核算的单位和部门，学校、幼儿园和物业管理等常设非独立核
39、算的单位和部门，另外还有一些在建工程项目和日常维修项目。这些单位部另外还有一些在建工程项目和日常维修项目。这些单位部门日常需要耗费相当大的外购材料金额，必须不间断地购门日常需要耗费相当大的外购材料金额，必须不间断地购进材料以保持平衡。假设企业平衡时购买的库存材料平均进材料以保持平衡。假设企业平衡时购买的库存材料平均金额为金额为1170万元。万元。1.具体案例具体案例企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院51（三）具体案例（三）具体案例u如果单独成立材料科目记账，将取得的进项税如果单独成立材料科目记账，将取得的进项税额直接计入材料成本，那么就不存
40、在进项税的问额直接计入材料成本，那么就不存在进项税的问题，从而简化了财务核算。题，从而简化了财务核算。u如果所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于如果所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税项目，在取得进项税时就可以申报从销项税增值税应税项目，在取得进项税时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税额转出，企业就可以在生产额中抵扣，领用时作进项税额转出，企业就可以在生产经营期间少缴税款。经营期间少缴税款。2.筹划思路筹划思路企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院52（三）具体案例（三）具体案例u假设企业库存始终保持假设企业库存始
41、终保持1170万元的材料余额。万元的材料余额。如此，企业就可以多申报抵扣进项税额如此，企业就可以多申报抵扣进项税额170万元，万元，而且这部分税款在企业正常经营中都而且这部分税款在企业正常经营中都“不用缴纳不用缴纳”。这样就少缴增值税。这样就少缴增值税170万元、城建税万元、城建税11.90万万元，教育费附加元，教育费附加5.10万元。按向金融机构贷款万元。按向金融机构贷款年利率年利率6%计算，可以节约财务费用计算，可以节约财务费用11.22万元，万元，考虑所得税，还可以获得净利润考虑所得税，还可以获得净利润8.42万元。万元。企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科
42、技大学武昌分校经管学院53（四）分析评价（四）分析评价u递延纳税虽然不能降低纳税人的总体负担，但可以增加企业递延纳税虽然不能降低纳税人的总体负担，但可以增加企业的营运资金，使企业获得资金时间价值。所以无论针对何种税的营运资金，使企业获得资金时间价值。所以无论针对何种税种，只要能做到合法递延纳税，对企业就是有利的。种，只要能做到合法递延纳税，对企业就是有利的。u企业不能一味为了递延纳税而盲目销售货物或购进货物。企业不能一味为了递延纳税而盲目销售货物或购进货物。u税法对于红字发票的开具有专门规定，企业必须严格遵照执税法对于红字发票的开具有专门规定，企业必须严格遵照执行。行。企业纳税筹划课件企业纳税
43、筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院四、购进价格的税务筹划四、购进价格的税务筹划价格不同供应商确定从何处进货收益最高购进价格价格一般一般纳税税人人专用用发票票17%13%小小规模模纳税人税人代开代开发票票3%个体工商个体工商户不能抵扣不能抵扣华中科技大学武昌分校经济管理学院v假设一般纳税人企业甲的含税销售额为S，从一般纳税人企业乙购货的含税进价为P，从小规模纳税人丙购进货物的含税额与从一般纳税人乙购进货物的含税额之比为Rc，则从小规模纳税人购货的价格为PxRc，v从一般纳税人购货，从一般纳税人购货，收益收益=（S-P）/（1+T1）v从小规模企业购货，取得代开专用发
44、票，从小规模企业购货，取得代开专用发票，收益收益=S/（1+T1）-PxRc/（1+T2）华中科技大学武昌分校经济管理学院v当两者收益相等时，当两者收益相等时，Rc=（1+T2）/（1+T1）结论结论当实际价格比大于当实际价格比大于Rc时，应该选择一般纳税人的货物，时，应该选择一般纳税人的货物，当实际价格比小于当实际价格比小于Rc时，应选择小规模纳税人的货物，时，应选择小规模纳税人的货物，如相等时，说明两者的经济收益是相同的，应当再考如相等时，说明两者的经济收益是相同的，应当再考虑其他因素。虑其他因素。当小规模纳税人处不能取得专用发票时，当小规模纳税人处不能取得专用发票时，T2=0华中科技大学
45、武昌分校经济管理学院不同纳税人含税价格比率不同纳税人含税价格比率 含税价格比率含税价格比率 一般纳税一般纳税人税率人税率 小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率 有专用发有专用发票票3%3%未取得专用未取得专用发票发票17%17%3%3%8888。03%03%85 85。47%47%13%13%3%3%91 91。15%15%88 88。5%5%案例案例v某企业为一般纳税人生产企业，17%，预计每年含税销售收入500万，需要外购原材料200吨，现有四个企业提供货源，其中A为一般纳税人，提供专用发票，为一般纳税人，提供专用发票，17%税率，报价税率，报价2万元每万元每吨吨BC为小规模纳税人，能获得
46、税务机关代开的为小规模纳税人，能获得税务机关代开的3%发票，分别报发票，分别报价价1.55万元每吨和万元每吨和1.5万元每吨万元每吨D为个体户，能提供普通发票，报价为个体户，能提供普通发票，报价1.45万元每吨万元每吨华中科技大学武昌分校经济管理学院华中科技大学武昌分校经济管理学院第三第三节节 经营经营行行为为的税的税务务筹划筹划本节主要内容本节主要内容v混合销售v兼营行为v视同销售v利用税收优惠政策华中科技大学武昌分校经济管理学院61（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与筹划思路一、混合销售的税收筹划一、混合销售的税收筹划u税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、税法规定：从事货物生产、
47、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者及以货物生产、批发或零企业性单位和个体经营者及以货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；收增值税；u其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳务，征其他单位和个人的混合销售行为视同提供非应税劳务，征收营业税，不征增值税。收营业税，不征增值税。1.政策依据政策依据企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院62（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与
48、筹划思路u假定纳税人适用的增值税税率为假定纳税人适用的增值税税率为17%，营业税税率为，营业税税率为3%，混，混合销售中，含税销售额为合销售中，含税销售额为St，含税购进额为，含税购进额为Pt，含税销售额，含税销售额增值率为增值率为Dt，则有：，则有：Dt=（StPt）/St100%如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为：如果企业缴纳增值税，应纳的增值税税额为：St/（117%）17%Dt如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为：如果企业缴纳营业税，应纳的营业税税额为：St3%当两种税负相等时，则必须满足：当两种税负相等时，则必须满足：St/（117%）17%Dt=St3%企业纳税筹划课件企业纳
49、税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院2.筹划思路筹划思路一、混合销售的税收筹划一、混合销售的税收筹划63（一）政策依据与筹划思路（一）政策依据与筹划思路显然显然EtDt3%17%（117%）20.65%u当混合销售的含税销售额增值率小于当混合销售的含税销售额增值率小于20.65%时，缴时，缴纳增值税可以节税；当含税销售额增值率大于纳增值税可以节税；当含税销售额增值率大于20.65%时，时，缴纳营业税能节税；当二者相等时，两种税负相等。缴纳营业税能节税；当二者相等时，两种税负相等。如果增值税税率为如果增值税税率为，营业税税，营业税税率为，此时率为，此时混混合销售增值
50、率节税合销售增值率节税点点是多少呢？是多少呢？企业纳税筹划课件企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院华中科技大学武昌分校经管学院一、混合销售的税收筹划一、混合销售的税收筹划64（二）具体案例（二）具体案例1.具体案例具体案例某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、某建材公司主营建筑材料批发零售，并兼营对外安装、装饰工程，装饰工程，2008年年1月份该公司以月份该公司以200万元的价格销售一万元的价格销售一批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为批建材并代客户安装，该批建材的购入价格为170万元，万元，请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销售价格为请问该笔业务应如何进行税收筹划？若销