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1、1第第 十十 三三 章章个人所得税法税法教案.20122Contents个人所得税基本原理个人所得税基本原理1纳税义务人纳税义务人2所得来源的确定所得来源的确定 3应税所得项目应税所得项目 4税率税率 5应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定 6应纳税额的计算应纳税额的计算 7税收优惠税收优惠 8境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除 9征收管理征收管理103第一节第一节 个人所得税基本原理个人所得税基本原理定义：定义：个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税收的一种所得税包括个人和具有自然人性质的企业包括个人和具有自然
2、人性质的企业以个人的纯所得为计税依据。以个人的纯所得为计税依据。三类费用扣除三类费用扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计与应税收入相配比的经营成本和费用；与应税收入相配比的经营成本和费用；体现特定社会目标而鼓励的支出，体现特定社会目标而鼓励的支出，如慈善捐赠等如慈善捐赠等个人所得税的征收模式个人所得税的征收模式作用与功能作用与功能4个人所得税的征收模式个人所得税的征收模式项项目目内容内容分分类类征收制征收制实实施：施：对纳对纳税人全部所得区分性税人全部所得区分性质进质进行区行区别别征税征税优优点：能点：能够够体体现现国家的政治、国家的政治、经济经
3、济与社会政策与社会政策缺点：缺点：对纳对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易税人整体所得把握得不一定全面，容易导导致致实际实际税税负负的不公平的不公平综综合征收制合征收制实实施：施：对纳对纳税人的全部所得征税税人的全部所得征税优优点：从收入的角度体点：从收入的角度体现现税收公平的原税收公平的原则则；缺点：不利于缺点：不利于针对针对不同收入不同收入进进行行调节调节，不利于体，不利于体现现国家的有关社会、国家的有关社会、经济经济政策；政策；混合征收制混合征收制实实施：分施：分类综类综合合优优点：既可点：既可实现实现税收的政策性税收的政策性调节调节功能，也可体功能，也可体现现税收的公平原税收的公平原
4、则则。5第二节纳税义务人第二节纳税义务人中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。的纳税义务人。纳税义务人分类纳税义务人分类居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人和非居民纳税人应用举例应用举例个人独资企业和个人合伙企业投资者个人独资企业和个人合伙企业投资者6纳税义务人纳税义务人判判 定定 标标 准准征税范围征税范围居民纳税人居民纳税人无限无限义务义务（1）在中国境内有住所的个人）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而）在中
5、国境内无住所，而在中国境内在中国境内居住满居住满1年年的个人的个人境内所得境内所得境外所得境外所得非居民纳税人非居民纳税人有限义务有限义务（1）在中国境内无住所且不居住的个人。）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满）在中国境内无住所且居住不满1年的年的个人。个人。境内所得境内所得居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人和非居民纳税人7在中国境内居住满在中国境内居住满1年的含义年的含义满一年满一年一个纳税年度满一个纳税年度满365天天临时离境临时离境一次离境不超过一次离境不超过30天天多次离境累计不超过多次离境累计不超过90天天往返、入离境日往返、入离境日无住所个人，以该个
6、人实际在华逗留天数计算。往返当日按无住所个人，以该个人实际在华逗留天数计算。往返当日按1 1天计算（确定身份判断纳税义务）天计算（确定身份判断纳税义务）在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数（计算工作天数的当日，均按半天计算为在华实际工作天数（计算工作天数及工资）及工资）8例题例题13.1 13.1 纳税义务人纳税义务人【单选】某外国人【单选】某外国人20062006年年2 2月月1212
7、日来华工作，日来华工作，20072007年年2 2月月1515日回国，日回国，2007 2007年年3 3月月2 2日返回中国，日返回中国，20072007年年1111月月1515日至日至20072007年年1111月月3030日期间，因工作需要去了日本，日期间，因工作需要去了日本，20072007年年1212月月1 1日返回中国，后于日返回中国，后于20082008年年1111月月2020日离华回国，则该纳日离华回国，则该纳税人（）。税人（）。A.2006A.2006年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20072007年度为我国非居民年度为我国非居民纳税人纳税人B.2007B.200
8、7年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20082008年度为我国非居民年度为我国非居民纳税人纳税人.C.2007C.2007年度和年度和20082008年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税人D.2006D.2006年度和年度和20072007年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人【答案】【答案】B B9【单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，【单选题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留来华从事设备安装调试工作，在华停留6060天，期间取天，期间取得境外公司支付的工资得境外公司支付的工资4000040000元，取得中国体育彩票
9、中元，取得中国体育彩票中奖收入奖收入2000020000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。）。A.4000A.4000元元.B.5650 B.5650元元C.9650C.9650元元 D.10250D.10250元元【答案】【答案】A A境内无住所的个人在我国境内连续或累计居境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过住不超过9090日，境内所得境外支付部分免税，应纳税日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额额=2000020%=4000=2000020%=4000元元例题例题13.2 13.2 所得来源地所得来源地10第四节应税所得项目第四节应税所得项目
10、工资、薪金所得工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得劳务报酬所得：指：指个人独立个人独立从事从事非雇佣非雇佣劳务；劳务；稿酬所得（稿酬所得（例题例题）；特许权使用费所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产租赁所得；财产转让所得；财产转让所得；偶然所得；偶然所得；其他所得。其他所得。例题例题 11工资、薪金所得工资、薪金所得注意的问题注意的问题不予征税项目（不予征税项目（4 4项）：项）：例题例题结合免税项目（结合免税项目（P445P
11、445）；）；内部退养人员工薪征税问题内部退养人员工薪征税问题先平均：先平均：补偿收入补偿收入/退休前月份退休前月份找税率：找税率：平均数当月平均数当月“工资工资”，减当月费用扣除，找税，减当月费用扣除，找税率率计算：计算：（补偿收入当月工资费用扣除）（补偿收入当月工资费用扣除）税率速扣税率速扣例题例题公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”征税。征税。出租车司机出租车司机综合举例综合举例12例题例题13.3 13.3 不予征税项目不予征税项目【多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征【多选题】下列
12、各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（收个人所得税的有（）。）。A.A.劳动分红劳动分红.B.B.独生子女补贴独生子女补贴 C.C.差旅费津贴差旅费津贴 D.D.超过规定标准的误餐费超过规定标准的误餐费.【答案】【答案】ADAD13例题例题13.4 13.4 内部退养内部退养【单选题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有【单选题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3 3年年零零4 4个月的王某；于个月的王某；于20062006年年6 6月办理了内部退养手续，当月月办理了内部退养手续，当月领取工资领取工资l 800l 800元和一次性补偿收入元和一次性补偿收入60 00060
13、000元。王某元。王某6 6月份月份应缴纳个人所得税（）。应缴纳个人所得税（）。A.5 985A.5 985元元B.5 995B.5 995元元.C.6 145C.6 145元元D.6 155D.6 155元元 【答案】【答案】B B【解析】【解析】先平均：先平均：60000/4060000/40找税率：找税率：60000/40+1800-160060000/40+1800-160017001700，税率，税率10%10%、速扣、速扣2525应纳税额（应纳税额（60000+1800-160060000+1800-1600）10%-2510%-2559955995元。元。14例题例题13.5 1
14、3.5 综合综合【多选题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的【多选题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（）。有（）。A.A.公司职工购买国有股权的劳动分红公司职工购买国有股权的劳动分红.B.B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参于分配获得集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参于分配获得的股息的股息C.C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入原单位取得的收入.D.D.职工从本单位取得的子女托儿补助职工从本单位取得的子女托儿补助【答案】【答案】ACAC15个体工商户的生产、经营所得个体工
15、商户的生产、经营所得个人独资企业和合伙企业生产经营所得，比照此税目个人独资企业和合伙企业生产经营所得，比照此税目与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，分别按其与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，分别按其他应税项目有关规定，计算征收个人所得税。他应税项目有关规定，计算征收个人所得税。如银行存款利息、投资取得的股息，应按如银行存款利息、投资取得的股息，应按“股息、利息、股息、利息、红利红利”税目的规定单独计征个人所得税税目的规定单独计征个人所得税以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性生产
16、经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为利润分配，并入投资者个人生产经营所得计支出，视为利润分配，并入投资者个人生产经营所得计征。征。16例题例题13.6 13.6 劳务报酬劳务报酬【多选】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）【多选】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.A.个人书画展卖取得的报酬个人书画展卖取得的报酬.B.B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬.【答案】【答案】ADAD17例题例题13.7 1
17、3.7 稿酬所得稿酬所得【判断】国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文【判断】国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成协后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成协议如下：小说出版后作者署名，译者不署名；作家分两次议如下：小说出版后作者署名，译者不署名；作家分两次向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付一万元人民向该翻译支付翻译费，一次是译稿完成后支付一万元人民币，另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的币，另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的10%10%支付给支付给译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔译者。该翻译缴纳个人所
18、得税时应将两笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所得。申报为劳务报酬所得，第二笔申报为稿酬所得。（）都应为劳务报酬所得）都应为劳务报酬所得18多选多选【例题【例题13.813.8多选】下列各项个人所得应征收个人所得税的多选】下列各项个人所得应征收个人所得税的有（有（）。）。A.A.企业集资利息企业集资利息.B.B.从股份公司取得股息从股份公司取得股息.C.C.企业债券利息企业债券利息.D.D.国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息【答案】【答案】ABCABC【例题【例题13.913.9多选】下列各项中，应按照多选】下列各项中，应按照“利息、股息、红利息、股息、红利利”项目
19、计征个人所得税的有（）项目计征个人所得税的有（）A.A.股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项.B.B.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得.C.C.员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额市场价的差额D.D.股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归还又股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的借款未用于企业生产经营的借款.【答案】【答案】ABDABD19第五节税率第五节税率税率税率应税项目应税项目七级七级超
20、额累进超额累进工资薪金所得工资薪金所得五级五级超额累进超额累进1.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：七级超额累进税率对经营成果不拥有所有权：七级超额累进税率比例税率比例税率20%8税目税目4特殊特殊1.稿酬所得：按应纳税额减征稿酬所得：按应纳税额减征30%2.劳务报酬所得：一次取得劳务报酬所得劳务报酬所得：一次取得劳务报酬所得20000元以上加成元以上加成征收，征收，20000元元-50000元，元，30%，5
21、0000元以上元以上40%3.财产租赁所得：个人出租房屋减按财产租赁所得：个人出租房屋减按10%税率税率4.储蓄存款利息：储蓄存款利息：20082008年年1010月月9 9日起暂免征收日起暂免征收 注意事项注意事项 例题例题20第五节税率第五节税率 七级链接五级链接五级链接21税率表一：（工资、薪金所得适用）税率表一：（工资、薪金所得适用）返回返回22税率表二税率表二 适用：个体工商户的生产、经营所得和适用：个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 返回返回23注意注意个体工商户按年计个体工商户按年计不同税目不同税率，累进税率比例税
22、率不同税目不同税率，累进税率比例税率比例税率比例税率2020要求记。要求记。特殊的三个比例税率（特殊的三个比例税率（特别注意特别注意）稿酬：减征稿酬：减征30301414出租房：出租房：1010劳务报酬：加成劳务报酬：加成个人个人一次性一次性取得取得先减除扣除标准先减除扣除标准比例税率，非累进税率比例税率，非累进税率承租经营两种情况，适用不同税率承租经营两种情况，适用不同税率24税率例题税率例题【例题【例题13.1013.10多选】下列各项中，适用多选】下列各项中，适用5%5%35%35%的五级超额的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）累进税率征收个人所得税的有（）（20052005年）年）
23、。A.A.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得.B.B.合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得.C.C.个人独资企业的生产经营所得个人独资企业的生产经营所得.D.D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得.【答案】【答案】ABCD ABCD 25第六节应纳税所得额的规定第六节应纳税所得额的规定费用扣除标准费用扣除标准附加减除费用的范围和标准附加减除费用的范围和标准每每次次收入的确定收入的确定：有有7 7个应税所得项目明确规定个应税所得项目明确规定按次计算按次计算征税征税 应纳税所得额的其他规定应纳税所得额的其他规定公益救济性捐赠，扣除限额：应
24、纳税所得额公益救济性捐赠，扣除限额：应纳税所得额 30%30%农村义务教育捐赠，全额扣除。农村义务教育捐赠，全额扣除。单项收入分别扣除单项收入分别扣除限额计算的所得，不扣捐赠限额计算的所得，不扣捐赠例题例题资助非关联的科研机构和高等学校研究等，全额在下月资助非关联的科研机构和高等学校研究等，全额在下月/下下次次/年度扣除，不结转抵扣。年度扣除，不结转抵扣。所得是实物的，按市价折成货币所得是实物的，按市价折成货币26费用扣除标准费用扣除标准应税项目应税项目扣除标准扣除标准工资薪金工资薪金月扣除月扣除3500元元个体工商户个体工商户每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及每一纳税年度的收入总额减除
25、成本、费用以及损失（可扣损失（可扣“生计费生计费”350012）承包、承租承包、承租每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即每月每月3500元元月份月份12）劳务报酬、稿酬，特许劳务报酬、稿酬，特许权使用费、财产租赁权使用费、财产租赁四项所得均实行四项所得均实行定额或定率定额或定率扣除，即：扣除，即：一次性收入一次性收入4000元：定额扣元：定额扣800元元一次性收入一次性收入4000元：定率扣元：定率扣20%财产转让财产转让转让财产的收入额减除财产原值和合理费用转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。（指卖出财产时按
26、规定支付的有关费用）。利息、股息、红利，偶利息、股息、红利，偶然所得和其他所得然所得和其他所得 这三项无费用扣除，以每次收入乘以税率这三项无费用扣除，以每次收入乘以税率20股息股息减按减按50%计入应纳税所得额的情形计入应纳税所得额的情形例题例题27费用扣除标准例题费用扣除标准例题【例题【例题13.1113.11多选】下列各项中，以取得的收入为应纳税多选】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。所得额直接计征个人所得税的有（）。A.A.稿酬所得稿酬所得 B.B.偶然所得偶然所得.C.C.股息所得股息所得.D.D.特许权使用费所得特许权使用费所得【答案】【答案】BCBC
27、【例题【例题13.1213.12多选】下列个人所得在计算个人所得税应纳多选】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。A.A.对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得.B.B.财产转让所得财产转让所得C.C.工资薪金所得工资薪金所得.D.D.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得【答案】【答案】ACAC28附加减除费用的范围和标准附加减除费用的范围和标准只针对应税项目中的工资、薪金所得只针对应税项目中的工资、薪金所得适用附加减除费用的纳税人三类：适用附加减除费用的纳税人三类：外籍人员；外籍人
28、员；境外任职中国公民；境外任职中国公民；华侨、港澳台同胞。华侨、港澳台同胞。附加减除费用标准附加减除费用标准每月减除每月减除3500+3500+附加减除附加减除2800=2800=合计减除合计减除7300730029每次收入的确定每次收入的确定劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得每次出版、发表取得的收入为一次每次出版、发表取得的收入为一次 特许权使用费所得特许权使用费所得某项使用权的一次转让所取得的收入为一次某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 财产租赁所得：财产租赁所得：一个月内取得的收入为一次一个月内取得的收入为一次利息、股息、红利所得：利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时
29、取得的收入为一次以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次偶然所得：以每次收入为一次偶然所得：以每次收入为一次其他所得：以每次收入为一次。其他所得：以每次收入为一次。30劳务报酬所得劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次只有一次性收入的，以取得该项收入为一次属于同一劳务的算一次属于同一劳务的算一次属于同一（类）事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的属于同一（类）事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次（如歌舞厅演艺等）收入为一次（如歌舞厅演艺等）【例题【例题13.1313.13计算】中国居民李某计算】中国居民李某4 4月月1
30、 1日日6 6月月3030日，前往日，前往B B国参加培训，利用业余时间国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各1000010000元，未扣缴税款，计算其应缴元，未扣缴税款，计算其应缴纳的个人所得税。纳的个人所得税。【答案】李某应缴纳的个人所得税【答案】李某应缴纳的个人所得税1000010000（1-20%1-20%）20%3=480020%3=4800【例题【例题13.1413.14判断】张某承揽一项房屋装饰工程。工程判断】张某承揽一项房屋装饰工程。工程2 2个月完工。房主第一个月支付给张个月完工。房主第一个月支付给张某
31、某1500015000元，第二个月支付元，第二个月支付2000020000元。张某应缴纳个人所得税元。张某应缴纳个人所得税64006400元。（元。（）【答案】【答案】。应税所得额。应税所得额=（15000+2000015000+20000）（1-20%1-20%）=28000=28000元，应税所得超过元，应税所得超过2000020000元，适用加成征收办法。应纳税额元，适用加成征收办法。应纳税额=2000020%=2000020%800030%=6400800030%=6400（元）（元）31稿酬所得稿酬所得5 5条条【例题【例题13.1513.15多选】下列稿酬所得，应合并为一次所得计征
32、个人多选】下列稿酬所得，应合并为一次所得计征个人所得税的有所得税的有A.A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬.B.B.同一作品再版取得的稿酬同一作品再版取得的稿酬 C.C.同一作品出版社分三次支付的稿酬同一作品出版社分三次支付的稿酬.D.D.同一作品出版后加印而追加的稿酬同一作品出版后加印而追加的稿酬.【答案】【答案】ACDACD【例题【例题13.1613.16单选】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬单选】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬50005000元，当年因添加印数又取得追加稿酬元，当年因添加印数又取得追加稿酬20002000元。
33、上述王某所获稿元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。（酬应缴纳的个人所得税为（）。（20052005年）年）A.728A.728元元B.784B.784元元.C.812 C.812元元D.868D.868元元【答案】【答案】B B【解析】（【解析】（5000500020002000）（1 120%20%）20%20%（1 130%30%）784784（元）（元）32特许权使用费所得特许权使用费所得【例题【例题13.1713.17单选】某工程师单选】某工程师20022002年将自己研制的一项非年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为专利技术使用权提供给甲企业，取
34、得技术转让收入为30003000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为4500045000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）。）。A.7640A.7640元元.B.7650B.7650元元 C.7680C.7680元元 D.9200 D.9200元元【答案】【答案】A A。应纳税额。应纳税额=（3000-3000-800800）20%+4500020%+45000（1-1-20%20%）20%=764020%=7640（元）（元）33捐赠例题捐赠例题【例题【例题13.1813.18单选
35、题】单选题】20062006年年8 8月，李某出版小说一本取得月，李某出版小说一本取得稿酬稿酬8000080000元，从中拿出元，从中拿出2000020000元通过国家机关捐赠给受灾元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某地区。李某8 8月份应缴纳个人所得税（）。月份应缴纳个人所得税（）。A.6160A.6160元元 B.6272 B.6272元元 C.8400 C.8400元元 D.8960 D.8960元元 【答案】【答案】B B【解析】捐赠扣除限额【解析】捐赠扣除限额8000080000（1-20%1-20%）30%30%1920019200元，实际发生元，实际发生2000020000元，应扣
36、除元，应扣除1920019200元。本题应纳个人所元。本题应纳个人所得税得税8000080000（1-20%1-20%）-19200-1920020%20%（1-30%1-30%）62726272（元）（元）34第七节应纳税额计算第七节应纳税额计算汇总表汇总表分项要点（注意事项）分项要点（注意事项）特殊问题特殊问题全年一次性奖金全年一次性奖金不含税全年一次性奖金不含税全年一次性奖金改组改制中个人获得的量化资产改组改制中个人获得的量化资产外企的中方人员（派遣）的征税外企的中方人员（派遣）的征税中国境内无住所的个人中国境内无住所的个人个人因解除劳动合同取得经济补偿金个人因解除劳动合同取得经济补偿金
37、购买和处置债权购买和处置债权个人股票期权所得征税办法个人股票期权所得征税办法35应税项目应税项目税率税率费用扣除费用扣除工资薪金所得工资薪金所得七级超额累进七级超额累进月扣除月扣除3500元（或元（或7300元）元）个体独资合伙个体独资合伙五级超额累进五级超额累进全年收入扣除成本、费用及损失全年收入扣除成本、费用及损失承包、承租承包、承租5或或7级超累级超累全年收入扣除必要费用（每月全年收入扣除必要费用（每月3500元）元）劳务报酬劳务报酬20%及加成及加成 每次收入每次收入4000元元:定额扣除定额扣除800元元 每次收入每次收入4000元元:定率扣除收入的定率扣除收入的20%稿酬稿酬20%
38、减三成减三成特许权使用费特许权使用费20%比例税率比例税率财产租赁财产租赁20%个房租赁个房租赁10%财产租赁过程中缴纳的税费；财产租赁过程中缴纳的税费；修缮费用修缮费用800；800元或元或20%财产转让财产转让20%每次转让收入总额扣除财产原值和合理费每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用用利息股息红利利息股息红利20%比例税率比例税率无费用扣除，收入即为应纳税所得额无费用扣除，收入即为应纳税所得额偶然偶然其它其它36工资薪金所得工资薪金所得应纳税额应纳税额=（每月收入额（每月收入额-3500-3500元或元或48004800元）元）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数【例题【例题13.
39、1913.19计算题】某职工计算题】某职工20082008年年1010月应发工资月应发工资46004600元，元，交纳社会统筹的养老保险交纳社会统筹的养老保险100100元，失业保险元，失业保险5050元（超过规元（超过规定比例定比例5 5元），单位代缴水电费元），单位代缴水电费100100元，计算其每月应纳个元，计算其每月应纳个人所得税。人所得税。【答案】应纳个人所得税（【答案】应纳个人所得税（460046003500350010010050+550+5）15%15%125125243.25243.25（元）（元）37个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得应纳税额（全年收入总额
40、应纳税额（全年收入总额-成本费用及损失）成本费用及损失）适用税适用税率率-速算扣除数速算扣除数查账征税查账征税核定征收核定征收应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率应纳所得额收入总额应纳所得额收入总额应税所得率应税所得率 成本费用支出额成本费用支出额（1-1-应税所得率）应税所得率）应税应税所得率所得率 38个体工商户的查账征税个体工商户的查账征税个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为一确定为2400024000元元/年，即年，即20002000元元/月月投资者的工资不得在税前扣除投资者的工资不得在税前扣除企业
41、从业人员的工资支出，允许在税前扣除。企业从业人员的工资支出，允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生产经营与家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由生产经营与家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关核定准予税前扣除的折旧主管税务机关核定准予税前扣除的折旧拨缴的工会经费、发生职工福利费、职工教育经费支出、拨缴的工会经费、发生职工福利费、职工教育经费支出、广告费和业务宣传费用、业务招待费、借款利息支出、广告费和业务宣传费用、业务招待费、借款利息支出、各种准备金各种准备金同企业所得税。同企业所得税。投资者兴办两个或两个以上
42、独资企业投资者兴办两个或两个以上独资企业例题例题39投资者兴办两个或两个以上独资企业的汇算清缴投资者兴办两个或两个以上独资企业的汇算清缴先：汇总、算税率、算应纳税额先：汇总、算税率、算应纳税额应纳税所得额应纳税所得额各个企业的经营所得各个企业的经营所得应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数税率速算扣除数后：分摊到各企业缴纳后：分摊到各企业缴纳本企业应纳税额应纳税额本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得本企业的经营所得各企各企业的经营所得业的经营所得本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额额40合伙企业例题合伙企业例题【例题【
43、例题13.2013.20计算题】（计算题】（20082008年）居住在市区的中国居民年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，李某，为一中外合资企业的职员，20072007年年1 11212月份，与月份，与4 4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将3030万元生产经营万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配。所得在合伙人中进行平均分配。要求：计算李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得要求：计算李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。税。【答案】【答案】李某分得：李某分得：3000005=600003000005=60000（元）（元）生产经营所得应缴
44、纳的个人所得税生产经营所得应缴纳的个人所得税6000035%-6000035%-6750=142506750=14250（元）（元）41对企事业单位承包经营、承租经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额税率税率-速算扣除数速算扣除数（纳税年度收入总额（纳税年度收入总额-必要费用）必要费用）税率税率-速算扣除数速算扣除数纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。承包费。以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额税所得额
45、不足一年以实际经营期为纳税年度不足一年以实际经营期为纳税年度适用个体工商户生产、经营所得速算扣除数。适用个体工商户生产、经营所得速算扣除数。图示图示 42承包图示承包图示甲企业甲企业下设招待所下设招待所张三张三Text出包出包上交上交5 5万万营、城、教、所营、城、教、所全年个人所得税全年个人所得税=（税后净利润承（税后净利润承包费包费5 5万万200012200012张三工资）张三工资）五级超额累进税率五级超额累进税率43劳务报酬所得劳务报酬所得注意：注意：定额或定率扣除定额或定率扣除次的规定次的规定税率税率20%20%，但有加成征收，但有加成征收例题例题P426P426代付税款代付税款级级
46、数数每次每次应纳应纳税所得税所得额额税率税率（%）速算扣除数速算扣除数1 1不超不超过过2000020000元部分元部分20200 02 2超超过过20000200005000050000元部分元部分3030200020003 3超超过过5000050000元部分元部分40407000700044代付税款不含税收入的问题代付税款不含税收入的问题原则：先还原，再计算原则：先还原，再计算不含税收入额不超过不含税收入额不超过33603360元的元的应纳税所得额（不含税收入额应纳税所得额（不含税收入额-800-800）（1-1-税率）税率）应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用的税率适用的税率不
47、含税收入超过不含税收入超过33603360元元超过超过2100021000的要减掉速算扣除数的要减掉速算扣除数应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用的税率适用的税率-速算扣除数速算扣除数例题例题P427 P427 课堂例题课堂例题应纳税所得额应纳税所得额（不含税收入速扣数）（不含税收入速扣数）（1 120%20%）1 1税率税率（1 120%20%）税率税率20%20%30%30%40%40%换算系数换算系数84%84%76%76%68%68%45代付税款不含税收入例题代付税款不含税收入例题【例题【例题13.2113.21计算题】（计算题】（20082008年）居住在市区的中国居民年）居
48、住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，李某，为一中外合资企业的职员，20072007年取得以下所得：年取得以下所得：（2 2）2 2月份，为某企业提供技术服务，取得报酬月份，为某企业提供技术服务，取得报酬30 00030 000元，元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担；计算企业应代与其报酬相关的个人所得税由该企业承担；计算企业应代付的个人所得税。付的个人所得税。【答案】【答案】（2 2）应纳税所得额）应纳税所得额（300003000020002000）（1 120%20%）1130%30%（1 120%20%）29473.6829473.68（元）（元）应代付的个人所得税应代付的
49、个人所得税29473.6830%29473.6830%200020006842.106842.10（元）（元）46稿酬所得稿酬所得注意：注意：1.1.定额或定率扣除；定额或定率扣除；2.2.次的规定；次的规定；3.3.税率税率20%20%，但有税额减征，但有税额减征30%30%；4.4.合作出书：先分钱，后扣费用，再缴税。合作出书：先分钱，后扣费用，再缴税。例题例题47稿酬所得例题稿酬所得例题【例题【例题13.2213.22单选题】作家马某单选题】作家马某20072007年年2 2月初在杂志上发表一篇小说，月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬取得稿酬38003800元，自元，自2 2月月1515
50、日起又将该小说在晚报上连载日起又将该小说在晚报上连载1010天，每天稿天，每天稿酬酬450450元。马某当月需缴纳个人所得税（）。元。马某当月需缴纳个人所得税（）。A.420A.420元元B.924B.924元元C.929.6C.929.6元元D.1320D.1320元元【答案】【答案】B B出版再连载视为两次稿酬，（出版再连载视为两次稿酬，（38003800800800）20%70%+4501020%70%+45010（1 120%20%）20%70%20%70%924924（元）（元）【例题【例题13.2313.23计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企计算题】居住在市区的中国居