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1、税法税法教学课件教学课件第一章第一章 税法概述税法概述Preface中国税制中国税制教学课件教学课件内容简介内容简介n第一节第一节 税收的概念和本质税收的概念和本质n第二节第二节 税收制度概述税收制度概述 n第三节第三节 税法税法 n第四节第四节 税收制度的构成要素税收制度的构成要素 n第五节第五节 税收法律关系税收法律关系n第六节第六节 税制结构和税制改革税制结构和税制改革 河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件第一节第一节 税收的概念和本质税收的概念和本质n一、税收的概念和特征一、税收的概念和特征n二、税收的本质二、税收的本
2、质n三、税收的职能与作用三、税收的职能与作用河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件一、税收的概念和特征一、税收的概念和特征n（一）税收的概念（一）税收的概念n税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制、无偿征收实物或者货币以取得财政收入的一种分配关系。标准，强制、无偿征收实物或者货币以取得财政收入的一种分配关系。n(二二)对税收概念的理解对税收概念的理解n1、直观上看，税收是国家取得财政收入的主要形式。
3、、直观上看，税收是国家取得财政收入的主要形式。n2、税收分配的主体是国家。、税收分配的主体是国家。n3、税收分配的客体是一般社会剩余产品。、税收分配的客体是一般社会剩余产品。n4、税收分配的目的是为了满足社会公共需要而筹集资金、税收分配的目的是为了满足社会公共需要而筹集资金-提供公共产品。提供公共产品。n5、税收分配的依据是国家政治权利。、税收分配的依据是国家政治权利。n6、税收的主要形式包括实物或货币。、税收的主要形式包括实物或货币。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件（三）税收的形式特征（三）税收的形式特征n与其他财政收入
4、形式相比，税收具有：与其他财政收入形式相比，税收具有：n1、强制性：是指国家税收以法律形式规定，在税法规定的范围内，征纳双、强制性：是指国家税收以法律形式规定，在税法规定的范围内，征纳双方都必须依法征纳税，否则将受到法律的制裁。方都必须依法征纳税，否则将受到法律的制裁。n2、无偿性：是指国家取得税收收入不承担偿还义务，也不需要支付任何代价。、无偿性：是指国家取得税收收入不承担偿还义务，也不需要支付任何代价。无偿性是相对于具体的纳税人而言的。无偿性是相对于具体的纳税人而言的。n3、固定性：是指国家在征税之前，通过法律形式预先规定征税对象、征税标准和课、固定性：是指国家在征税之前，通过法律形式预先
5、规定征税对象、征税标准和课征方法等。征方法等。n税收的税收的“三性三性”是税收本质决定的，是不同社会形态和不同类型国家的税收是税收本质决定的，是不同社会形态和不同类型国家的税收所共同具有的。所共同具有的。n税收与其他分配形式也有很大区别。税收与其他分配形式也有很大区别。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件二、税收的本质二、税收的本质n（一）税收的本质（一）税收的本质n税收的本质是国家凭借政治权利对社会产品和国民收入进行分配所体现的一种特殊的分配税收的本质是国家凭借政治权利对社会产品和国民收入进行分配所体现的一种特殊的分配关系。
6、关系。n（二）税收的性质（二）税收的性质n税收的性质是由不同社会的生产关系性质和不同国家的阶级本质所决定的。税收税收的性质是由不同社会的生产关系性质和不同国家的阶级本质所决定的。税收作为一个以国家为主体的分配活动，总是体现统治阶级的意志、为统治阶级利益作为一个以国家为主体的分配活动，总是体现统治阶级的意志、为统治阶级利益服务的。服务的。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件三、税收的职能与作用三、税收的职能与作用n（一）税收的职能（一）税收的职能n1、税收的职能是税收分配关系本身所固有的内在功能。是税收本质的具体体现，是客观、税
7、收的职能是税收分配关系本身所固有的内在功能。是税收本质的具体体现，是客观的，不以人们意志为转移的。的，不以人们意志为转移的。n2、一般讲，税收具有以下三方面的职能：、一般讲，税收具有以下三方面的职能：n财政职能；经济职能；监督管理职能财政职能；经济职能；监督管理职能n（二）税收的作用（二）税收的作用n1、税收的作用是税收职能在一定经济条件下的外在表现。、税收的作用是税收职能在一定经济条件下的外在表现。n2、在不同的历史阶段，税收职能发挥着不同的作用。、在不同的历史阶段，税收职能发挥着不同的作用。n3、在现阶段，税收的作用主要表现在：、在现阶段，税收的作用主要表现在：n税收是国家组织财政收入的主
8、要形式和工具。税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。n税收是国家调控经济的重要杠杆之一。税收是国家调控经济的重要杠杆之一。n税收具有维护国家政权的作用。税收具有维护国家政权的作用。n税收具有监督经济活动的作用。税收具有监督经济活动的作用。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件第二节第二节 税收制度概述税收制度概述 n一、税收制度的概念和意义一、税收制度的概念和意义n二、税收制度的分类二、税收制度的分类n三、税收与税制三、税收与税制河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教
9、学课件一、税收制度的概念和意义一、税收制度的概念和意义n（一）税收制度的概念（一）税收制度的概念n1、广义的税收制度：是指税收体系及各项征收管理制度；、广义的税收制度：是指税收体系及各项征收管理制度；n2、狭义的税收制度：是指各税种的税制要素的总和，即国家设置的某一具体税种的课征制度。、狭义的税收制度：是指各税种的税制要素的总和，即国家设置的某一具体税种的课征制度。n一般认为，广义的税制和狭义的税制构成了我国的税收制度。一般认为，广义的税制和狭义的税制构成了我国的税收制度。n3、从税收结构分析，税收制度是指一国各种税收及其要素的构成体系。、从税收结构分析，税收制度是指一国各种税收及其要素的构成
10、体系。n4、从法的角度分析，税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称。以法律规范形式出现的制度体系，、从法的角度分析，税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称。以法律规范形式出现的制度体系，也称为也称为“税收法律制度税收法律制度”，是政府向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。，是政府向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。n我们认为，税收制度即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，我们认为，税收制度即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。它包括国家各种税收法律、法规、条例、实施细则
11、和是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。它包括国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。征收管理制度等。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件一、税收制度的概念和意义一、税收制度的概念和意义n（二）税收制度的重要性（二）税收制度的重要性n1、从立法上解决税种体系设置和征管制度配套的问题。、从立法上解决税种体系设置和征管制度配套的问题。n2、从法律依据上解决对什么征税、征多少税、如何征税，以及由谁纳税的问题。、从法律依据上解决对什么征税、征多少税、如何征税，以及由谁纳税的问题。n3、从操作规范上解决征税机关如何
12、行使职权的工作规程问题。、从操作规范上解决征税机关如何行使职权的工作规程问题。n4、从税收职能上解决如何筹集财政资金、体现国家政策和对税收分配关系的保护问题。、从税收职能上解决如何筹集财政资金、体现国家政策和对税收分配关系的保护问题。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件二、税收的分类二、税收的分类n（一）以课税对象为标准，税种可分为：（一）以课税对象为标准，税种可分为：n1、商品劳务税是指以商品、劳务作为课税对象的税收。征税前提是商品、货币经济，税基、商品劳务税是指以商品、劳务作为课税对象的税收。征税前提是商品、货币经济，税基
13、是商品销售额或营业收入额，在生产、销售环节征收。包括增值税、消费税、营业税和关是商品销售额或营业收入额，在生产、销售环节征收。包括增值税、消费税、营业税和关税。税。n2、所得税是以纳税人的纯所得为课税对象的税收。纯所得是指纳税人取得的收入总额中减去为取得收入所耗、所得税是以纳税人的纯所得为课税对象的税收。纯所得是指纳税人取得的收入总额中减去为取得收入所耗费的成本、费用等项目以后的余额。包括企业所得税、个人所得税。所得税属于直接税，它体现了税收量能负费的成本、费用等项目以后的余额。包括企业所得税、个人所得税。所得税属于直接税，它体现了税收量能负担原则，即所得多的多征、所得少的少征、无所得的不征。
14、担原则，即所得多的多征、所得少的少征、无所得的不征。n3、财产税是以各种动产和不动产为课税对象的税收。包括房产税、契税、土地增值税等。财产、财产税是以各种动产和不动产为课税对象的税收。包括房产税、契税、土地增值税等。财产税曾经是一些国家的主要税种，随着商品经济的发展，逐渐被流转税和所得税所代替，成为辅助税曾经是一些国家的主要税种，随着商品经济的发展，逐渐被流转税和所得税所代替，成为辅助税种。税种。n4、行为税是以纳税人某些特定行为为课税对象的税收，包括印花税、城市维护建设税等。行为、行为税是以纳税人某些特定行为为课税对象的税收，包括印花税、城市维护建设税等。行为目的税既可以限制、调节某些行为，
15、又可以开辟税源，增加财政收入。目的税既可以限制、调节某些行为，又可以开辟税源，增加财政收入。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件二、税收的分类二、税收的分类n（二）按计税标准不同，可以将税种划分为：（二）按计税标准不同，可以将税种划分为：n1、从价税是以课税对象的价值量为计税依据计算应纳税款的一种税，如增值税、营、从价税是以课税对象的价值量为计税依据计算应纳税款的一种税，如增值税、营业税等；业税等；n2、从量税是以课税对象的实物量或标准计量单位为计税依据计算应纳税款的一、从量税是以课税对象的实物量或标准计量单位为计税依据计算应
16、纳税款的一种税，如资源税等。种税，如资源税等。n（三）按（三）按税收与价格税收与价格的关系，可以将税种分为：的关系，可以将税种分为：n1、价内税是指税金是价格的组成部分的税种；、价内税是指税金是价格的组成部分的税种；n2、价外税是指税金不包括在价格之内，而是独立于价格之外的税种。、价外税是指税金不包括在价格之内，而是独立于价格之外的税种。n（四）按照税收负担是否转嫁为标准，税种可以分为：（四）按照税收负担是否转嫁为标准，税种可以分为：n1、直接税、直接税2、间接税、间接税河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件二、税收的分类二、税
17、收的分类n（五）按照税收管理权限不同，可以将税种分为：（五）按照税收管理权限不同，可以将税种分为：n1、凡是收入归中央政府所有的税种，属于中央税；、凡是收入归中央政府所有的税种，属于中央税；n2、凡是收入归地方政府所有的税种，属于地方税；、凡是收入归地方政府所有的税种，属于地方税；n3、凡是收入按一定比例分别归中央和地方政府所有的税种，属于中央和地方共享税。、凡是收入按一定比例分别归中央和地方政府所有的税种，属于中央和地方共享税。n（六）其他分类方法（六）其他分类方法 河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件三、税收与税制三、税收
18、与税制n（一）税收与税制的联系（一）税收与税制的联系n（二）税收与税制的区别（二）税收与税制的区别河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件第三节第三节 税法税法 n一、税法的概念及特点一、税法的概念及特点n二、税法的类型二、税法的类型n三、税法原则三、税法原则n四、税制和税法四、税制和税法河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件一、税法的概念及特点一、税法的概念及特点n（一）税法的概念（一）税法的概念n税法是规定国家与纳税人之间在征收和缴纳税款方面的权利、义税法是规定
19、国家与纳税人之间在征收和缴纳税款方面的权利、义务关系的法律规范的统称，是国家法律、法规的重要组成部分。务关系的法律规范的统称，是国家法律、法规的重要组成部分。n（二）税法的特点（二）税法的特点 n1、税法结构的规范性；、税法结构的规范性；2、税法规范的成文性；、税法规范的成文性；3、税法规范的、税法规范的刚性。刚性。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件二、税法的类型二、税法的类型n（一）依据税法的法律效力不同，分为：（一）依据税法的法律效力不同，分为：n1、税收法律是由国家最高权利机关依照法定程序，制定、公布的税收法律规范。、
20、税收法律是由国家最高权利机关依照法定程序，制定、公布的税收法律规范。n2、税收法规是国家最高行政机关根据国家最高权利机关授权，制定、颁布的税收法、税收法规是国家最高行政机关根据国家最高权利机关授权，制定、颁布的税收法律规范。通常采用税收条例、决定、办法、通知、规定等形式。律规范。通常采用税收条例、决定、办法、通知、规定等形式。n3、税收行政法规是国家最高行政机关根据行政管理的需要，制定、颁布的税收法律规范。、税收行政法规是国家最高行政机关根据行政管理的需要，制定、颁布的税收法律规范。n4、税收部门规章是国家财政、税务、海关等职能部门根据授权，制定的关于解释税收法律、法、税收部门规章是国家财政、
21、税务、海关等职能部门根据授权，制定的关于解释税收法律、法规的法律文件。规的法律文件。n5、地方税收法规。、地方税收法规。6、地方税收规章。、地方税收规章。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件二、税法的类型二、税法的类型n（二）依据税法的内容不同，分为：（二）依据税法的内容不同，分为：n1、税收实体法、税收实体法n2、税收程序法、税收程序法n（三）依据税法制定的主体不同，分为：（三）依据税法制定的主体不同，分为：n1、国内税法、国内税法n2、国际税法、国际税法n（四）依据税法的形式不同，分为：（四）依据税法的形式不同，分为：n1
22、、单行税法、单行税法n2、综合税法是将一国全部或部分税种的征税内容，或是将各种税收应当遵循的某些、综合税法是将一国全部或部分税种的征税内容，或是将各种税收应当遵循的某些共同规范，集中在一个法典或法律内，成为普遍适用的税法规范。共同规范，集中在一个法典或法律内，成为普遍适用的税法规范。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件三、税法原则三、税法原则n税法原则是指导一国制定税收法规和支配税法全部内容的基本准则。税法原则是指导一国制定税收法规和支配税法全部内容的基本准则。n（一）税收法定主义原则（一）税收法定主义原则n税收的课征必须基于
23、法律的依据才能进行，没有法律依据就不能征税。税收的课征必须基于法律的依据才能进行，没有法律依据就不能征税。n1、政府课税权法定；、政府课税权法定；2、纳税义务法定；、纳税义务法定；3、征税要素法定；、征税要素法定；4、征税程序法定；、征税程序法定；5、税收行政行为法定、税收行政行为法定n（二）税收公平主义原则（二）税收公平主义原则n税收负担在纳税人之间的分配必须公平、合理。税收负担在纳税人之间的分配必须公平、合理。n1、税收待遇平等；、税收待遇平等；2、税收负担公平（包括横向公平和纵向公平）、税收负担公平（包括横向公平和纵向公平）n（三）实质征税原则（三）实质征税原则n实质征税原则是指征税应当
24、注重纳税人负担能力的实质内容，应当从应税行为或事件的实实质征税原则是指征税应当注重纳税人负担能力的实质内容，应当从应税行为或事件的实质方面去审查课税要件。（例：关联企业之间的转让定价、平销行为）质方面去审查课税要件。（例：关联企业之间的转让定价、平销行为）河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件四、税制和税法四、税制和税法n（一）税制和税法的联系（一）税制和税法的联系n（二）税制和税法的区别（二）税制和税法的区别河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件第四节第四节 税
25、收制度的构成要素税收制度的构成要素 n一、税收制度的构成要素及其重要性一、税收制度的构成要素及其重要性二、纳税人二、纳税人n三、课税对象三、课税对象n四、税率四、税率n五、纳税环节五、纳税环节n六、纳税地点六、纳税地点n七、纳税期限七、纳税期限n八、税收优惠八、税收优惠n九、税收法律责任九、税收法律责任河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件一、税收制度的构成要素及其重要性一、税收制度的构成要素及其重要性n（一）税收制度的构成要素是指一个完整的税种应当由哪些要素（一）税收制度的构成要素是指一个完整的税种应当由哪些要素构成。税制构成
26、要素一般包括纳税人、课税对象、计税依据、税构成。税制构成要素一般包括纳税人、课税对象、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠等。其中纳税人、率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠等。其中纳税人、课税对象和税率是税收制度的三个基本要素。课税对象和税率是税收制度的三个基本要素。n（二）税收制度要素的重要性（二）税收制度要素的重要性 河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件二、纳税人二、纳税人n（一）纳税人是纳税义务人的简称，是纳税的主体，即税法规定的直接负有纳税（一）纳税人是纳税义务人的简称，是纳税的主体，即税法规
27、定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人是税款的直接缴纳者，是履行纳税义务的法律承担者。义务的单位和个人。纳税人是税款的直接缴纳者，是履行纳税义务的法律承担者。纳税人可以是法人，也可以是自然人，还可以是非法人的组织。纳税人可以是法人，也可以是自然人，还可以是非法人的组织。n（二）负税人是实际承担税款的单位和个人。负税人是负担税款的经济主体，纳税人是负担税款（二）负税人是实际承担税款的单位和个人。负税人是负担税款的经济主体，纳税人是负担税款的法律主体。二者的关系。的法律主体。二者的关系。n广义上的纳税人往往包括负税人在内。广义上的纳税人往往包括负税人在内。n（三）扣缴义务人是税法规定的在经营活动
28、中负有代扣、代收税款并缴入国库义务的（三）扣缴义务人是税法规定的在经营活动中负有代扣、代收税款并缴入国库义务的单位和个人。单位和个人。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件三、课税对象三、课税对象n（一）课税对象的概念及其重要性（一）课税对象的概念及其重要性n1、课税对象是征税的客体，即对什么征税。、课税对象是征税的客体，即对什么征税。n2、它是划分不同的税种征税的基本界限、区分各税种由来的主要标志。每种税的征收制度必须、它是划分不同的税种征税的基本界限、区分各税种由来的主要标志。每种税的征收制度必须首先确定其课税对象。首先确定
29、其课税对象。n（二）课税对象的具体化（二）课税对象的具体化n1、税目、税目n2、计税依据、计税依据n（三）相关概念（三）相关概念n1、税源；、税源；2、税基、税基河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件（二）课税对象的具体化（二）课税对象的具体化n1、税目、税目n税目是课税对象的质的具体化，是税法中就课税对象规定的具体的征税品种和项目，体现了征税的范围和广度。税目是课税对象的质的具体化，是税法中就课税对象规定的具体的征税品种和项目，体现了征税的范围和广度。规定税目，一是为了明确具体的征税范围；二是对具体征税项目进行归类和界定，以便
30、针对不同的税目确定差规定税目，一是为了明确具体的征税范围；二是对具体征税项目进行归类和界定，以便针对不同的税目确定差别税率，体现国家的政策。税目的制定一般有两种方法：列举法和概括法。别税率，体现国家的政策。税目的制定一般有两种方法：列举法和概括法。n2、计税依据、计税依据n计税依据是指税法中规定的计算应纳税额的依据或标准，是课税对象量的具体化。计税依据可以计税依据是指税法中规定的计算应纳税额的依据或标准，是课税对象量的具体化。计税依据可以是一定的价值量，即从价计税，如增值税、所得税等；也可以是一定的实物标准单位，包括数量、是一定的价值量，即从价计税，如增值税、所得税等；也可以是一定的实物标准单
31、位，包括数量、重量、面积、体积等，即从量计税，如资源税、车船使用税等。重量、面积、体积等，即从量计税，如资源税、车船使用税等。n计税依据与课税对象的关系：有的税种课税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，课税对象计税依据与课税对象的关系：有的税种课税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，课税对象是所得额，计税依据也是所得额；而有的税种则不一致，如农业税的课税对象是农业收入，计税是所得额，计税依据也是所得额；而有的税种则不一致，如农业税的课税对象是农业收入，计税依据是常年产量。依据是常年产量。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件
32、四、税率四、税率n（一）税率及其重要性（一）税率及其重要性n1、税率是应纳税额与课税对象数额之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度，体现征、税率是应纳税额与课税对象数额之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度。税的深度。n2、税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担水平，是税收制度的核、税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担水平，是税收制度的核心要素，也是税制设计的关键。心要素，也是税制设计的关键。n（二）比例税率（二）比例税率 n1、比例税率是指对同一课税对象，不论数额大小只规定一个比例的税率，税、比例税率是指对同一课税对象，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额
33、往往随着课税对象数额等比增加。额往往随着课税对象数额等比增加。n2、特点；、特点；3、分类、分类 河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件（三）累进税率（三）累进税率n1、累进税率是对同一课税对象，随着课税对象数额的大小，规定不同等级的税率，课税对象数、累进税率是对同一课税对象，随着课税对象数额的大小，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，适用税率相应越高。额越大，适用税率相应越高。n2、累进税率的具体形式：、累进税率的具体形式：n（1）全额累进税率。是指将课税对象数额划分为若干等级，从低到高每一等级规）全额累进税率。是指将课税对
34、象数额划分为若干等级，从低到高每一等级规定一个适用税率，当课税对象数额增加到需要提高一级税率时，全部课税对象数定一个适用税率，当课税对象数额增加到需要提高一级税率时，全部课税对象数额均按高的一级税率计算应纳税额的累进税率。其主要缺点是累进程度比较急剧，额均按高的一级税率计算应纳税额的累进税率。其主要缺点是累进程度比较急剧，特别是在两个等级的临界处，会出现应纳税额的增加超过课税对象数额增加的不特别是在两个等级的临界处，会出现应纳税额的增加超过课税对象数额增加的不合理现象。合理现象。n举例举例河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件（
35、三）累进税率（三）累进税率n（2）超额累进税率。是指将课税对象数额划分为若干等级，从低到高每一等级规定一个适用税）超额累进税率。是指将课税对象数额划分为若干等级，从低到高每一等级规定一个适用税率，各个等级的课税对象数额分别按照本级的适用税率计算，然后加总计算应纳税额的累进税率。率，各个等级的课税对象数额分别按照本级的适用税率计算，然后加总计算应纳税额的累进税率。它与全额累进税率的不同点在于，当课税对象数额增加到需要提高一级税率时，仅就其超过部分它与全额累进税率的不同点在于，当课税对象数额增加到需要提高一级税率时，仅就其超过部分适用高一级税率。由于超额累进税率能够避免全额累进税率在两个等级临界处
36、出现应纳税额增长适用高一级税率。由于超额累进税率能够避免全额累进税率在两个等级临界处出现应纳税额增长超过课税对象数额增加的不合理现象，累进程度比较缓和。超过课税对象数额增加的不合理现象，累进程度比较缓和。n（3）超率累进税率。是指将课税对象按相对率划分为若干等级，从低到高每一等级规定一个适）超率累进税率。是指将课税对象按相对率划分为若干等级，从低到高每一等级规定一个适用税率，各个等级的课税对象分别按照本级的适用税率计算，然后加总计算应纳税额的累进税率。用税率，各个等级的课税对象分别按照本级的适用税率计算，然后加总计算应纳税额的累进税率。n（4）全率累进税率）全率累进税率 河北经贸大学财税学院税
37、务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件四、税率四、税率n（四）定额税率（四）定额税率n1、又称、又称“固定税额固定税额”，是指按课税对象的标准计量单位直接规定应纳税额的税率。，是指按课税对象的标准计量单位直接规定应纳税额的税率。n2、它适用于从量计征的税种，税率与课税对象的价格没有关系，不受课税对象价格变、它适用于从量计征的税种，税率与课税对象的价格没有关系，不受课税对象价格变化的影响。化的影响。n3、具体形式、具体形式n（五）税率的特殊形式（五）税率的特殊形式n1、零税率；、零税率；2、加成加倍。、加成加倍。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北
38、经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件五、纳税环节五、纳税环节n（一）纳税环节是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。（一）纳税环节是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。n（二）纳税环节可以分为单环节征税、双环节征税和多环节征税。（二）纳税环节可以分为单环节征税、双环节征税和多环节征税。n单环节征税单环节征税-一次课征制一次课征制n双环节征税双环节征税-两次课征制两次课征制n多环节征税多环节征税-多次课征制多次课征制n（三）影响纳税环节的因素（三）影响纳税环节的因素河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课
39、件六、纳税地点六、纳税地点n（一）纳税地点是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。（一）纳税地点是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。我国采用属地和属人原则确定各税种的纳税地点。我国采用属地和属人原则确定各税种的纳税地点。n（二）种类（二）种类n1、就地纳税；就地纳税；2、营业行为所在地纳税；、营业行为所在地纳税；3、外地经营纳、外地经营纳税；税；4、汇总缴库；、汇总缴库；5、口岸纳税、口岸纳税河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件七、纳税期限七、纳税期限n（一）纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，向国家征税机（一）纳税期限是指纳税人发
40、生纳税义务后，向国家征税机关申报缴纳税款的期限。确定纳税期限应考虑的问题：一是关申报缴纳税款的期限。确定纳税期限应考虑的问题：一是国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的征税对象或者国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的征税对象或者纳税人缴纳税款数额的多少；二是纳税行为发生的特殊性。纳税人缴纳税款数额的多少；二是纳税行为发生的特殊性。n（二）种类（二）种类n1、按期纳税；、按期纳税；2、按次纳税；、按次纳税；3、按期预缴、按期预缴 河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件八、税收优惠八、税收优惠n（一）税收优惠是税法规定的在特定
41、历史时期对特定纳税人或征（一）税收优惠是税法规定的在特定历史时期对特定纳税人或征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定，是税法的原则性和必要税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定，是税法的原则性和必要的灵活性相结合的具体体现。税收优惠有很强的目的性。的灵活性相结合的具体体现。税收优惠有很强的目的性。n（二）税收优惠的形式：（二）税收优惠的形式：n1、减税，即对应纳税额少征一部分；、减税，即对应纳税额少征一部分；n2、免税，即对应纳税额全部免予征收；、免税，即对应纳税额全部免予征收；n3、起征点，即课税对象达到征税数额开始征税的界限。课税对、起征点，即课税对象达到征税数额开始征税的界限。课税对象数额未达
42、到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就其全部象数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就其全部数额征税；数额征税；河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件n4、免征额，即课税对象总额中免予征税的数额，它是按一定标、免征额，即课税对象总额中免予征税的数额，它是按一定标准从课税对象总额中扣除一部分数额，免征额部分不征税，只对准从课税对象总额中扣除一部分数额，免征额部分不征税，只对超过免征额的部分征税。超过免征额的部分征税。n其他如：税收抵免、亏损弥补、快速折旧其他如：税收抵免、亏损弥补、快速折旧n（三）税收优惠的内容（三）税收
43、优惠的内容n政治性税收优惠；困难性税收优惠；政策性税收优惠；其它税收政治性税收优惠；困难性税收优惠；政策性税收优惠；其它税收优惠优惠 河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件九、税收法律责任九、税收法律责任n（一）税收法律责任是指税收法律关系主体因违反税法应承担的不利（一）税收法律责任是指税收法律关系主体因违反税法应承担的不利（消极的）（消极的）的法律后果。的法律后果。n（二）税收法律责任的种类（二）税收法律责任的种类n一般税收违法行为一般税收违法行为-行政责任行政责任n严重税收违法行为（税收犯罪）严重税收违法行为（税收犯罪）-刑
44、事责任刑事责任n（三）（三）承担税收法律责任的形式承担税收法律责任的形式n1、承担行政责任的形式、承担行政责任的形式n-行政处分行政处分:警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、开除警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、开除n-行政处罚行政处罚:罚款、没收非法所得、没收违法财物、停止出口退税权、停止使用专用发票等罚款、没收非法所得、没收违法财物、停止出口退税权、停止使用专用发票等n2、承担刑事责任的形式、承担刑事责任的形式n-刑罚：主刑和附加刑刑罚：主刑和附加刑河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件第五节第五节 税收法律关系税收法
45、律关系n一、税收法律关系的概念一、税收法律关系的概念n二、税收法律关系的特征二、税收法律关系的特征n三、税收法律关系的产生、变更与终止三、税收法律关系的产生、变更与终止河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件一、税收法律关系的概念一、税收法律关系的概念n（一）税收法律关系的概念（一）税收法律关系的概念n税收法律关系是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利、义税收法律关系是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利、义务关系。务关系。n（二）税收法律关系的构成（二）税收法律关系的构成n税收法律关系在总体上与其
46、他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面要件构成。三方面要件构成。n1、税收法律关系的主体、税收法律关系的主体n即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，分为征税主体和纳税主体。征税主即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，分为征税主体和纳税主体。征税主体是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机体是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；纳税主体是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织。关；纳税主体是履行纳税义务的人，包括法人、
47、自然人和其他组织。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件（二）税收法律关系的构成（二）税收法律关系的构成n2、税收法律关系的客体、税收法律关系的客体n即税收法律关系的主体权利、义务所共同指向的对象，也就是课税对象。即税收法律关系的主体权利、义务所共同指向的对象，也就是课税对象。包括应税的产品、财产、收入、所得、资源、行为等。税收法律关系的客包括应税的产品、财产、收入、所得、资源、行为等。税收法律关系的客体也是国家利用税收杠杆调整和控制的目标。体也是国家利用税收杠杆调整和控制的目标。n3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容n税
48、收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所承担的义务，是税收法律关系税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。它规定权利主体可以为什么行为，不可以为什中最实质的东西，也是税法的灵魂。它规定权利主体可以为什么行为，不可以为什么行为，若违反了这些规定，须承担什么样的法律责任。么行为，若违反了这些规定，须承担什么样的法律责任。n税收法律关系的内容包括：征税机关的权利和义务；纳税主体的权利和义税收法律关系的内容包括：征税机关的权利和义务；纳税主体的权利和义务。务。河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国
49、税制中国税制教学课件教学课件纳税主体的权利和义务纳税主体的权利和义务n纳纳税税人人的的权权力力包包括括：人人身身自自由由权权、人人格格尊尊严严权权、隐隐私私机机密密权权、信信息息公公告告和和资资料料知知悉悉权权、法法定定最最低低限限额额纳纳税税权权、礼礼遇遇帮帮助助权权、税税法法适适用用的的公公正正权权、争争议议抗抗辩辩权权、委委托托代代理理权权、税税务务行行政政复复议和诉讼权、请求赔偿权以及依法可以享有的其他权利等。议和诉讼权、请求赔偿权以及依法可以享有的其他权利等。纳纳税税人人的的义义务务包包括括：形形成成义义务务（如如依依法法登登记记、申申报报）、辅辅助助义义务务（如如接接受受账账簿簿凭
50、凭证证管管理理、配配合合检检查查、提提供供信信息息）和和支支付付义义务等务等河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿中国税制中国税制教学课件教学课件二、税收法律关系的特征二、税收法律关系的特征n（一）主体中一方始终是国家及其征税机关（一）主体中一方始终是国家及其征税机关n在税收征纳过程中，国家及其征税机关自始至终作为主体一方，参与税收法律关系，另一方主体在税收征纳过程中，国家及其征税机关自始至终作为主体一方，参与税收法律关系，另一方主体可以是不同的法人、不同的自然人。没有国家及其征税机关这一主体，就不能构成税收法律关系。可以是不同的法人、不同的自然人。没有国家及