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1、第九章第九章 审计测试中的抽样技术审计测试中的抽样技术 第一部分第一部分 本章概述本章概述第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解 1审计审计第一部分第一部分 本章概述本章概述1 1）本章内容概述）本章内容概述 2 2）本章重难点概述）本章重难点概述 3 3）学习要求和目标）学习要求和目标 2审计审计1 1）本章内容概述）本章内容概述 本章属于审计基本理论与基本方法，本章属于审计基本理论与基本方法，主要阐述审计抽样在审计中的运用问题。主要阐述审计抽样在审计中的运用问题。涉及审计抽样的概念、种类，统计抽样涉及审计抽样的概念、种类，统计抽样的意义，统计抽样与非统计抽样的区别，的意义，统计抽样与非统计
2、抽样的区别，属性抽样与变量抽样的区别，样本的设属性抽样与变量抽样的区别，样本的设计，样本的选取，抽样结果的评价，以计，样本的选取，抽样结果的评价，以及统计抽样在符合性测试和实质性测试及统计抽样在符合性测试和实质性测试中的运用等内容。中的运用等内容。3审计审计2 2）本章重难点概述）本章重难点概述本章的重点有：本章的重点有：(1)(1)抽样结果的评价；抽样结果的评价；(2)(2)统统计计抽抽样样与与非非统统计计抽抽样样的的含含义义及及其其关关系系的的理解；理解；(3)(3)影响样本量的因素及各因素与样本量的关系；影响样本量的因素及各因素与样本量的关系；(4)(4)抽样风险和非抽样风险。抽样风险和
3、非抽样风险。本本章章的的难难点点有有：抽抽样样结结果果的的评评价价、误误差差概概念念的的理理解等。解等。4审计审计3 3）学习要求和目标）学习要求和目标 本章节的学习要求要将重点放在第一节，抽样是谈本章节的学习要求要将重点放在第一节，抽样是谈的审计范围问题，比如说要函证，函证多少，这是的审计范围问题，比如说要函证，函证多少，这是个范围。统计抽样也好，非统计抽样也好都是解决个范围。统计抽样也好，非统计抽样也好都是解决的做某一项程序选多少样本的问题，以及用样本如的做某一项程序选多少样本的问题，以及用样本如何推断整体，还有控制风险等等问题。抽样所考虑何推断整体，还有控制风险等等问题。抽样所考虑的因素
4、都是基本的，比如重要性水平分到每个项目的因素都是基本的，比如重要性水平分到每个项目的可容忍误差得考虑，因为这个项目金额定得越低，的可容忍误差得考虑，因为这个项目金额定得越低，收集审计证据就越多。（转下页）收集审计证据就越多。（转下页）5审计审计（续）还有注册会计师的经验，还有预（续）还有注册会计师的经验，还有预计总体误差都要掌握。所以统计抽样非计总体误差都要掌握。所以统计抽样非统计抽样都要运用专业判断。同时，不统计抽样都要运用专业判断。同时，不管是用统计抽样还是非统计抽样，并不管是用统计抽样还是非统计抽样，并不影响到为了实现特定审计目标而进行的影响到为了实现特定审计目标而进行的程序选择。有的审
5、计程序是没办法用抽程序选择。有的审计程序是没办法用抽样的方法解决的，比如询问法。询问是样的方法解决的，比如询问法。询问是一种启发式的，它不会受抽样规则的限一种启发式的，它不会受抽样规则的限制。制。6审计审计第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解 9.1.1审计抽样的定义审计抽样的定义 9.1.2审计抽样种类审计抽样种类 9.1.3统计抽样与专业判断统计抽样与专业判断9.1.4样本的设计样本的设计 9.1.5样本的选取样本的选取9.1.6抽样结果的评价抽样结果的评价 9.2符合性测试中抽样技术的运用符合性测试中抽样技术的运用 9.3实质性测试中抽样技术的运用实质性测试中抽样技术的运用 7审计审计
6、9.1.19.1.1审计抽样的定义审计抽样的定义 序序言言：注注册册会会计计师师除除了了进进行行详详细细审审计计，或或从从审审计计对对象象总总体体中中选选择择有有特特殊殊重重要要性性的的全全部部项项目目进进行行审审计计外外，均均应应用用审审计计抽抽样样准准则则来来指指导导审审计计抽抽样样工工作作。可可出出多多选选题题 8审计审计1 1定义定义.所所谓谓审审计计抽抽样样，是是指指注注册册会会计计师师在在实实施施审审计计程程序序时时，从从审审计计对对象象总总体体中中选选取取一一定定数数量量的的样样本本进进行行测测试试，并并根根据据测测试试结结果果，推推断断审审计计对对象象总总体体特特征征的的一一种
7、种方方法。法。9审计审计2 2适用范围适用范围.审审计计抽抽样样对对符符合合性性测测试试和和实实质质性性测测试试都都适适用用，但但并并不不是是对对于于这这些些测测试试中中的的所所有有程程序序都都适适用用。审审计计抽抽样样可可在在逆逆查查、顺顺查查和和函函证证中中广广泛泛运运用用，但但通通常常不不用用于于询询问问、观观察察和分析性复核程序。和分析性复核程序。10审计审计3 3抽样审计与详细审计的区别抽样审计与详细审计的区别详详细细审审计计是是指指对对审审计计对对象象总总体体中中的的全全部部项项目目进进行行审审计计，并并根根据据审审计计结结果果形形成成审计意见。审计意见。从从审审计计对对象象总总体
8、体中中选选取取部部分分项项目目进进行行审审计计，并并对对所所选选项项目目本本身身发发表表审审计计意意见见的方法也不属于审计抽样。的方法也不属于审计抽样。局部局部 11审计审计4 4审计抽样与抽查的区别审计抽样与抽查的区别 抽抽样样审审计计不不同同于于详详细细审审计计，亦亦不不等等同同于抽查。于抽查。抽查抽查 一种技术一种技术使用中无使用中无严格要求严格要求 不要运用不要运用抽样抽样技术技术 不存在推断总体问题，不存在推断总体问题，不发表总体意见不发表总体意见 审计审计抽样抽样一种方法一种方法严格按程序严格按程序和抽样方法和抽样方法的内在要求的内在要求 需要运用需要运用抽查抽查技术技术 基本目标
9、是在有限审计资基本目标是在有限审计资源条件限制下，收集充分、源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成适当的审计证据，以形成和支持审计结论。和支持审计结论。12审计审计9.1.29.1.2审计抽样种类审计抽样种类 种种类类很很多多，按按抽抽样样决决策策的的依依据据不不同同分分为为统统计计抽抽样样和和非非统统计计抽抽样样；按按审审计计抽抽样样所所了了解解总总体体特特征征的的不不同同，将将审审计计抽抽样划分为属性抽样和变量抽样。样划分为属性抽样和变量抽样。13审计审计（一）统计抽样和非统计抽样（一）统计抽样和非统计抽样1运运用用。注注册册会会计计师师执执行行审审计计测测试试，既既可可用用统统计
10、计抽抽样样技技术术，也也可可用用非非统统计计抽抽样样技技术术，还还可可结合使用这两种抽样技术。结合使用这两种抽样技术。2选选用用标标准准。究究竟竟应应选选用用哪哪一一种种抽抽样样技技术术，主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑。主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑。3非非统统计计抽抽样样的的优优、缺缺点点及及适适用用范范围围。在在非非统统计计抽抽样样中中，注注册册会会计计师师全全凭凭主主观观标标准准和和个个人人经经验验来来确确定定样样本本规规模模和和评评价价样样本本结结果果。但但是是，非非统统计计抽抽样样只只要要设设计计得得当当，也也可可达达到到同同统统计计抽抽样一样的效果。样一样的效果
11、。14审计审计4统统计计抽抽样样的的优优、缺缺点点及及适适用用范范围围。在在统统计计抽抽样样中中，可可能能要要花花很很大大的的成成本本来来训训练练注注册册会会计计师师掌掌握握统统计计抽抽样样技技术术，以以及及设设计计和和执执行行抽抽样样计计划划。但但这这种种抽抽样样对对注注册册会会计计师师有有三三方方面面的的益益处处：(1)有有助助于于设设计计有有效效的的抽抽样样；(2)有有助助于于衡衡量量已已获获得得证证据据的的充充分分性性；(3)有有助助于于评评价价样样本本结结果果。更更重要的是，统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。重要的是，统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。5采采用用统统计计抽
12、抽样样的的理理论论论论据据。现现代代审审计计广广泛泛采采用用统统计计抽抽样样有有其其合合理理的的理理论论依依据据：（1）有有充充分分的的数数学学依依据据。（2）有健全的内部控制依据。（）有健全的内部控制依据。（3）有合理的经济依据。）有合理的经济依据。6统计抽样的意义。在于：统计抽样的意义。在于：(l)统计抽样能够科学地确统计抽样能够科学地确定抽样规模；定抽样规模；(2)采用统计抽样，总体各项目被抽中的机采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；会是均等的，可以防止主观的判断；(3)统计抽样能计算统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并根据抽抽样误差在预
13、先给定的范围内的概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；(4)统计抽样便于促使审计工作规范化。统计抽样便于促使审计工作规范化。15审计审计续：续：统统计计抽抽样样和和非非统统计计抽抽样样的的关关系系综综合合比比较较如如下下：图图表表9191 本本章章“第第一一节节审审计计抽抽样样概概述述二二、审审计计抽抽样样的的种类种类-图图9-19-1”联系联系（相（相同点）同点）都都需需合合理理运运用用专专业业判判断断；都都可可以以提提供供审审计计所所要要求求的的充充分分且且适适当当的的证证据据；都都存存在在某某种种程程度度的
14、的抽抽样样风风险险和和非非抽抽样样风风险险；不不影影响响审审计计程程序序的的选选择择；不不影影响响获获取取单单个个证证据据的的适适当当性性；不不影影响响对样本错误的反应；对样本错误的反应；统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消忘。统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消忘。区别区别（不（不同点）同点）统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样利利用用概概率率法法则则 打打麻麻将将原原理理 来来量量化化控控制制抽抽样样风风险险是利用经验法则和主观标准是利用经验法则和主观标准能使注册会计师量化控制抽样风险能使注册会计师量化控制抽样风险不能使注册会计师量化控制抽样风险不能使注册会计师量化控制抽样风险统计抽样
15、的效果则可能比非统计抽样要好得多统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小运用模型确定样本规模（明确承认相关因素）运用模型确定样本规模（明确承认相关因素）运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）运用判断确定样本规模（不明确承认相关因素）随机选取有代表性的样本随机选取有代表性的样本判断选取有代表性的样本判断选取有代表性的样本运用统计法则和职业判断评价样本结果运用统计法则和职业判断评价样本结果运用判断评价样本结果运用判断评价样本结果16审计审计（二）属性抽样与变量抽样（二）属性抽样与变量抽样1统统计计抽抽样样的的具具体体运
16、运用用方方法法及及概概念念。有有三三种种而而不不是是两两种种：属性抽样、变量抽样和双重目的的抽样。属性抽样、变量抽样和双重目的的抽样。属属性性抽抽样样是是指指在在精精确确度度界界限限和和可可靠靠程程度度一一定定的的条条件件下下，为为了了测测定定总总体体特特征征的的发发生生频频率率而而采采用用的的一一种种方方法法。是是根根据据符合性测试的目的和特点所采用的审计抽样。符合性测试的目的和特点所采用的审计抽样。变变量量抽抽样样是是指指用用来来估估计计总总体体金金额额而而采采用用的的一一种种方方法法，是是对对审审计计对对象象总总体体的的货货币币金金额额进进行行实实质质性性测测试试所所采采用用的的抽抽样样
17、方方法法。是是根根据据实实质质性性测测试试的的目目的的和和特特点点所所采采用用的的审审计计抽抽样。样。双双重重目目的的的的抽抽样样。注注意意与与双双重重目目的的测测试试的的区区别别。在在审审计计实实务务中中，经经常常存存在在同同时时进进行行符符合合性性测测试试和和实实质质性性测测试试的的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。17审计审计续：续：属性抽样与变量抽样的区别见下表：属性抽样与变量抽样的区别见下表：项项 目目属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样1 1、测试种类、测试种类符合性测试符合性测试实质性测试实质性测试2 2、测试目标、测试目
18、标估计总体既定控制的偏差率（次数）估计总体既定控制的偏差率（次数）估计总体总金额或总体中的错误金额估计总体总金额或总体中的错误金额3 3、测试内容、测试内容内部控制内部控制报表项目报表项目4 4、测试评价、测试评价定性评价定性评价 质量特征质量特征 定量评价定量评价 数量特征数量特征 5 5、测试目的、测试目的确定实质性测试程序确定实质性测试程序确定会计报表是否公允表达确定会计报表是否公允表达6 6、测试方法、测试方法固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样均值估计、差异估计、比率估计均值估计、差异估计、比率估计7 7、测试结果、测试结果对与错或是与否对与错或是与否
19、错误金额多少错误金额多少8 8、适用范围、适用范围符合性测试中运用的抽样技术符合性测试中运用的抽样技术实实质质性性测测试试中中运运用用的的抽抽样样技技术术，可可用用于于确确定定账账户户金金额额是是多多少少是是否否存存在在重重大大误误差差等等通通常常用用于于往来、存货、工资和交易授权。往来、存货、工资和交易授权。18审计审计 3、属属性性抽抽样样和和变变量量抽抽样样的的运运用用方方法法。注注册册会会计计师师在在进进行行符符合合性性测测试试时时，可可采采用用固固定定样样本本量量抽抽样样、停停走走抽抽样样、发发现现抽抽样样等等属属性性抽抽样样方方法法；在在进进行行实实质质性性测测试试时时，通通常常可
20、可采采用用均均值值估估计计抽抽样样、差差异异估估计计抽抽样样、比比率率估估计计抽抽样样等等变变量量抽抽样方法。样方法。19审计审计9.1.39.1.3统计抽样与专业判断统计抽样与专业判断 统统计计抽抽样样与与专专业业判判断断 类类似似于于统统计计抽抽样和非统计抽样的关系样和非统计抽样的关系 1.1.关关系系。在在审审计计抽抽样样构构成成中中，无无论论是是统统计计抽抽样样还还是是非非统统计计抽抽样样，也也不不论论决决策策者者是是否否具具备备设设计计和和使使用用有有效效抽抽样样方方案案的的能能力，都离不开注册会计师的专业判断。力，都离不开注册会计师的专业判断。20审计审计2.2.错错误误观观点点。
21、统统计计抽抽样样能能够够够够减减少少审审计计过过程程中中的的专专业业判判断断；统统计计抽抽样样可可以以取代专业判断。取代专业判断。3.3.错错误误原原因因。运运用用统统计计抽抽样样时时仍仍存存在在许许多多不不确确定定因因素素；这这些些因因素素要要由由注注册册会计师凭正确的判断来加以解决。会计师凭正确的判断来加以解决。21审计审计 4、实实际际运运用用。在在统统计计抽抽样样全全过过程程中中注注册册会会计计师师均均需需运运用用专专业业判判断断；往往往往把把统统计计抽抽样样和和非非统统计计抽抽样样结结合合起起来来运用，审计效果更好。运用，审计效果更好。22审计审计9.1.49.1.4样本的设计样本的
22、设计 设设计计概概念念。围围绕绕样样本本的的性性质质、样样本本量量、抽抽样样组组织织方方式式、抽抽样样工工作作质质量量要要求求所所进进行行的的计计划划工工作作，称称为为样样本本设设计计。注注册册会会计计师师在在设设计计样样本本时时，应应当当考考虑虑以以下下基本因素：基本因素：23审计审计（一）审计目的（一）审计目的注注册册会会计计师师在在设设计计样样本本时时，应应当当首首先先考考虑虑将将要要达达到到的的具具体体审审计计目目的的，并并考考虑虑将将要要取取得得的的审审计计证证据据的的性性质质、可可能能存存在在误误差差的的条条件件以以及及该该项项审审计计证证据据的的其其他他特特征征，以以正正确确地地
23、界界定定误误差差和和审审计计对对象象总总体，并确定采用何种审计程序。体，并确定采用何种审计程序。24审计审计（二）审计对象总体与抽样单位（二）审计对象总体与抽样单位1 1审审计计对对象象总总体体。是是注注册册会会计计师师为为形形成成审审计计结结论论，拟拟采采用用抽抽样样方方法法审审计计的的经经济济业业务务及及有有关关会会计计或或其其他他资资料料的的全全部部项项目目。注注册册会会计计师师在在确确定定审审计计对对象象总总体体时时，应应保保证证其其相相关关性性 审审计计对对象象必必须须符符合合于于具具体体的的审审计计目目的的 和和完完整整性性 审审计计对对象象总总体体必必须须包包括括被被审审计计经经
24、济济业务或资料的全部项目业务或资料的全部项目。25审计审计2 2抽抽样样单单位位。是是构构成成审审计计对对象象总总体体的的个个别别项项目目。注注册册会会计计师师应应当当根根据据审审计计目目的的及及被被审审计计单单位位实实际际情情况况，确确定定抽抽样样单单位。位。3 3、样样本本。注注册册会会计计师师依依据据不不同同的的要要求求和和方方法法，从从审审计计对对象象总总体体中中选选取取若若干干抽抽样单位，便构成不同的样本。样单位，便构成不同的样本。26审计审计（三）抽样风险和非抽样风险（三）抽样风险和非抽样风险1 1抽抽样样风风险险。直直接接与与抽抽样样相相关关的的因因素素造造成成的的不不确确定定性
25、性。是是注注册册会会计计师师依依据据抽抽样样结结果果得得出出的的结结论论与与审审计计对对象象总总体体特特征征不不相相符符合合的的可可能能性性。抽抽样样风风险险与与样样本本量量成成反反向向关关系系，样样本本量量越越大大，抽抽样样风风险险越越低低。类似于检查风险类似于检查风险 27审计审计(1)(1)注注册册会会计计师师在在进进行行符符合合性性测测试试时时，主主要要应应关关注注信信赖赖不不足足风风险险 抽抽样样结结果果使使注注册册会会计计师师没没有有充充分分信信赖赖实实际际上上应应予予信信赖赖的的内内部部控控制制的的可可能能性性 和和信信赖赖过过度度风风险险 抽抽样样结结果果使使注注册册会会计计师
26、师对对内内部部控控制制的的信信赖赖超超过过了了其其实实际际上上应应予予信信赖赖的的可能性可能性。28审计审计(2)(2)注注册册会会计计师师在在进进行行实实质质性性测测试试时时，主主要要应应关关注注误误受受风风险险 也也称称“风风险险”，抽抽样样结结果果表表明明账账户户余余额额不不存存在在重重大大错错误误而而实实际际上上存存在在重重大大错错误误的的可可能能性性 和和误误拒拒风风险险 也也称称“风风险险”抽抽样样结结果果表表明明账账户户余余额额存存在在重重大大错错误误而而实实际际上上不不存存在在重重大错误的可能性大错误的可能性。29审计审计(3)(3)抽抽样样风风险险对对审审计计工工作作的的影影
27、响响。信信赖赖不不足足风风险险与与误误拒拒风风险险的的产产生生，可可能能导导致致二二种种结结果果：一一是是降降低低审审计计效效率率；二二是是执执行行额额外外的的审审计计程程序序，增增加加审审计计工工作作量量。信信赖赖过过度度风风险险与与误误受受风风险险是是最最危危险险的的风风险险，它它会会导导致致注注册册会会计计师师形形成成不不正正确确的的审审计计结结论论。见见图图表表9292结结合合P P本本章章“第第一一节节审审计计抽抽样样概述概述四、样本的设计四、样本的设计”30审计审计审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响符合性测试符合性测试 信赖过度风险信赖过度风险
28、 坏人当好人坏人当好人 效果效果 后怕后怕 信赖不足风险信赖不足风险 好人当坏人好人当坏人 效率效率 后悔后悔 实质性测试实质性测试 误受风险误受风险 坏人当好人坏人当好人 效果效果 后怕后怕 误拒风险误拒风险 好人当坏人好人当坏人 效率效率 后悔后悔 注：注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响。31审计审计2 2非非抽抽样样风风险险。与与抽抽样样无无关关的的因因素素造造成成的的不不确确定定性性。是是指指注注册册会会计计师师因因采采用用不不恰恰当当的的审审计计程程序序或或方方法法，或或因因误误解解审审计计证证据据等等而而未未能
29、能发发现现重重大大误误差差的的可可能能性性。产产生生这这种种风风险险的的原原因因主主要要有有：（1 1）人人为为错错误误。（2 2）运运用用了了不不切切合合审审计计目目标标的的程序。（程序。（3 3）错误解释样本结果。）错误解释样本结果。非非抽抽样样风风险险无无法法量量化化，但但是是，注注册册会会计计师师应应当当通通过过适适当当的的计计划划、指指导导和和监监督督审审计计工工作作，坚坚持持质质量量控制标准，有效地降低非抽样风险。控制标准，有效地降低非抽样风险。32审计审计（四四）可可信信赖赖程程度度“第第六六章章审审计计证证据据与与审审计计工工作作底底稿稿第第一一节节审审计计证证据据二二、审审计
30、计证证据据的的特特性性-（一一）审审计计证证据据的的充充分分性性11审审计计风风险险-（4 4）管管理理当当局局的的可可信信赖赖程程度度”/“第第八八章章内内部部控控制制及及其其测测试试与与评评价价第第四四节节内内部部控控制制评评价价四四、评评价价结结果果对对实实质质性性测测试试的的影影响响”可可信信赖赖程程度度通通常常用用预预计计抽抽样样结结果果能能够够代代表表审审计计对对象象总总体体特特征征的的百百分分比比来来表表示示。注注册册会会计计师师对对可可信信赖赖程程度度要要求求越越高高，需需选选取取的的样样本本量量就就应应越越大大。正正比比 例例：抽抽样样结结果果有有95%95%的的可可信信赖赖
31、程程度度，就就是是指指抽抽样样结结果果代代表表总总体体特特征征的的可能性有可能性有95%95%，没有代表总体特征的可能性有，没有代表总体特征的可能性有5%5%。33审计审计（五五）可可容容忍忍误误差差 本本章章“第第一一节节审审计计抽抽样样概概述述四四、样样本本的的设设计计-（五五）可可容容忍误差忍误差”1 1概概念念。可可容容忍忍误误差差注注册册会会计计师师是是认认为为抽抽样样结结果果可可以以达达到到审审计计目目的的而而愿愿意意接接受受的的审审计计对对象象总总体体的的最最大大误误差差。注注册册会会计计师师应应当当在在审审计计计计划划阶阶段段，根根据据审审计计重重要要性性原原则则，合合理理确确
32、定定可可容容忍忍误误差差。可可容容忍忍误误差差越越小小，需需选选取取的的样样本本量量就就应应越越大大。反比反比 34审计审计2 2符符合合性性测测试试的的可可容容忍忍误误差差 定定性性。是是注注册册会会计计师师在在不不改改变变对对内内部部控控制制的的可可信信赖赖程程度度的的条条件件下下，所所愿愿意意接接受受的的最大误差。最大误差。3 3实实质质性性测测试试的的可可容容忍忍误误差差 定定量量。是是注注册册会会计计师师在在能能够够对对某某一一账账户户余余额额或或某某类类经经济济业业务务总总体体特特征征做做出出合合理理评评价价的的条条件件下下，所所愿愿意意接接受受的的最最大大金金额额误差。误差。35
33、审计审计（六）预期总体误差（六）预期总体误差 注注册册会会计计师师应应根根据据前前期期审审计计所所发发现现的的误误差差、被被审审计计单单位位经经营营业业务务和和经经营营环环境境的的变变化化、内内部部控控制制制制度度的的评评价价及及分分析析性性复复核核的的结结果果等等，来来确确定定审审计计对对象象总总体体的的预预期期误误差差。如如果果存存在在预预期期总总体误差，则应当选取较大的样本量。体误差，则应当选取较大的样本量。36审计审计（七）分层（七）分层1 1概概念念。分分层层是是将将某某一一审审计计对对象象总总体体划划分分为为若若干干具具有有相相似似特特征征的的次次级级总总体体的的过过程程。注注册册
34、会会计计师师可可以以利利用用分分层层着着重重审审计计可可能能存存在在较较大大错错误误的的项项目目，并并减减少样本量少样本量37审计审计2 2注注意意事事项项。对对审审计计对对象象总总体体进进行行分分层层时时，可可以以按按经经济济业业务务的的重重要要性性分分层层，也也可可按按经经济济业业务务的的类类型型分分层层。分分层层时时，必必须须注注意意以以下下几几点点：（1 1）总总体体中中的的每每一一抽抽样样单单位位必必须须属属于于一一个个层层次次，并并且且只只属属于于这这一一层层次次；（2 2）必必须须有有事事先先能能够够确确定定的的、有有形形的的、具具体体的的差差别别来来区区分分不不同同的的层层次次
35、；（3 3）必必须须能能够够事事先先确确定定每每一层次中抽样单位的准确数字。一层次中抽样单位的准确数字。38审计审计3 3适适用用范范围围 可可出出综综合合题题。分分层层主主要要适适用用于于内内部部各各组组成成部部分分具具有有不不同同特特征征的的总总体体。分分层层除除了了提提高高抽抽样样效效率率外外，也也可可使使注注册册会会计计师师能能按按项项目目的的重重要要性性、变变化化频频率率或或其其他他特特征征而而选选取取不不同同的的样样本本数数，且可对不同层次使用不同的审计程序。且可对不同层次使用不同的审计程序。39审计审计9.1.59.1.5样本的选取样本的选取（一）样本选取的基本要求（一）样本选取
36、的基本要求 1 1注注册册会会计计师师在在选选取取样样本本时时，应应使使审审计计对对象象总总体体内内所所有有项项目目均均有有被被选选取取的的机机会会，以以使使样样本本能能够够代代表表总总体体。只只有有如如此此，才才能能保保证证由由抽抽样样结结果果推推断断出出的总体特征具有合理性、可靠性、代表性。的总体特征具有合理性、可靠性、代表性。2 2可可以以采采用用统统计计或或非非统统计计抽抽样样，只只要要运运用用得得当当，均可取得充分、适当的审计证据。均可取得充分、适当的审计证据。40审计审计（二）样本选取的方法（二）样本选取的方法 1 1、随机选样、随机选样 (1)(1)概概念念：.随随机机选选样样是
37、是指指对对审审计计对对象象总总体体或或次次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。级总体的所有项目，按随机规则选取样本。(2)(2)举举例例：书书中中图图表表9494为为乱乱数数表表 随随机机数数表表。假假定定注注册册会会计计师师对对某某公公司司连连续续编编号号为为50050005005000的的现现金金支支票票进进行行随随机机选选样样，希希望望选选取取一一组组样样本本量量为为2020的样本。的样本。41审计审计(1)(1)步骤：步骤：确确定定随随机机位位数数，由由于于样样本本编编号号为为50050005005000，则则取取最最大大位位数数4 4位位数数，本本例例定定为为前前四四位位 也也可可
38、定定为为中中四四位位、后后四四位位；确确定定随随机机起起点点，本本例例定定为为第第5 5列列第第1 1行行；8164781647确确定定选选号号路路线线，本本例例定定为为第第5 5列列 第第4 4列、第列、第3 3列、第列、第2 2列、第列、第1 1列；列；42审计审计确确定定样样本本，在在50050005005000之之间间的的为为样样本。具体选择情况如下：本。具体选择情况如下：a a81648164；大于大于50005000 b b30993099；在在50050005005000之间之间 c c76397639；大于大于50005000 d d07850785；在在50050005005
39、000之间之间 依此类推依此类推 略略 43审计审计2 2、系统选样、系统选样(1)(1)概概念念。系系统统选选样样，也也称称等等距距选选样样，是是指指首首先先计计算算选选样样间间隔隔，确确定定选选样样起起点点，然然后后再再根根据据间间隔隔，顺顺序序选选取取样样本本的的一一种种选样方法。选样方法。(2)(2)优优缺缺点点及及适适用用范范围围。系系统统选选样样方方法法使使用用方方便便，并并可可用用于于无无限限总总体体。但但使使用用系系统统选选样样方方法法要要求求总总体体必必须须是是随随机机排排列列的，否则容易发生较大的偏差。的，否则容易发生较大的偏差。44审计审计3 3、随意选样、随意选样随随意
40、意选选样样是是指指不不考考虑虑金金额额大大小小、资资料料取取得得的的难难易易程程度度及及个个人人偏偏好好，以以随随意意的的方方式式选选取取样样本本。随随意意选选样样的的缺缺点点在在于于很难完全无偏见地选取样本项目。很难完全无偏见地选取样本项目。三种方法比较如下：三种方法比较如下：45审计审计优优 点点缺缺 点点适适 用用随机选样随机选样样本客观样本客观效率低效率低样本量较少，样本量较少，总体随机排列总体随机排列系统选样系统选样样本客观、效样本客观、效率高率高如果总体非随如果总体非随机排列，容易机排列，容易发生较大偏差发生较大偏差样本数量多、样本数量多、总体随机排列总体随机排列随意选样随意选样方
41、便、灵活方便、灵活可能有偏见可能有偏见样本数量少、样本数量少、不重要项目不重要项目46审计审计9.1.69.1.6抽样结果的评价抽样结果的评价抽样结果的评价有四个步骤。抽样结果的评价有四个步骤。注注册册会会计计师师在在对对样样本本实实施施必必要要的的审审计计后后，需需要要对对抽抽样样结结果进行评价，其具体程序和内容包括：果进行评价，其具体程序和内容包括：（一一）分分析析样样本本误误差差本本章章“第第一一节节审审计计抽抽样样概概述述六六、抽抽样样结结果果的的评评价价-（一一）分分析析样样本本误误差差”、“第第十十五五章章终终结结审审计计与与审审计计报报告告第第一一节节审审计计报报告告编编制制前前
42、的的工工作作一一、编编制制审审计差异调整表和试算平衡表计差异调整表和试算平衡表”首首先先，介介绍绍误误差差的的概概念念：本本章章“第第一一节节审审计计抽抽样样概概述述六六、抽样结果的评价抽样结果的评价-（一）分析样本误差（一）分析样本误差”其其次次，介介绍绍审审计计差差异异的的概概念念：第第十十五五章章终终结结审审计计与与审审计计报报告告第第一一节节审审计计报报告告编编制制前前的的工工作作一一、编编制制审审计计差差异异调调整整表和试算平衡表表和试算平衡表”再次，介绍本书再次，介绍本书“误差误差”概念大全。有概念大全。有1010个地方：个地方：47审计审计页页码码1281287373134/13
43、4/135 135 172172172172174/1174/17575176176177177182/1182/18585341341名名称称账户层账户层次的重次的重要性水要性水平平错误舞错误舞弊违反弊违反法规行法规行为为错报错报或漏或漏报的报的汇总汇总可容忍误差可容忍误差预期总体误差预期总体误差样本样本误差误差误差误差定义定义“误差误差”抽样抽样误差误差审计差异审计差异概概念念=实实 质质性性测测试试的的可可容容忍误差忍误差合合理理确确信信会会计计报报表表不不存存在在重重大大错错误误与舞弊与舞弊已已发发现现的；的；推推断的断的可可容容忍忍误误差差，是是注注册册会会计计师师认认为为抽抽样样结
44、结果果可可以以达达到到审审计计目目的的而而愿愿意意接接受受的的审审计计对对象象总总体体的的最最大大误误差差。符符合合性性测测试试的的可可容容忍忍误误差差 定定性性。是是注注册册会会计计师师在在不不改改变变对对内内部部控控制制的的可可信信赖赖程程度度的的条条件件下下，所所愿愿意意接接受的最大误差。受的最大误差。根根据据前前期期审审计计所所发发现现的的误误差差、被被审审计计单单位位经经营营业业务务和和经经营营环环境境的的变变化化、内内部部控控制制制制度度的的评评价价及及分分析析性性复复核核的的结结果果等等，来来确确定定审审计计对对象象总总体体的的预期误差。预期误差。分分析析 样样本本 误误差差 推
45、推 断断总总 体体误差误差一一般般说说来来，在在属属性性抽抽样样审审计计中中，误误差差是是注注册册会会计计师师认认为为使使控控制制程程序序失失去去效效能能的的所所有有控控制制无无效效事事件件。如如会会计计记记录录中中的的虚虚假假账账户户；经经济济业业务务的的记记录录未未进进行行复复核核；审审批批手手续续不不全等。全等。对对于于每每张张发发票票及及有有关关的的验验收收单单据据有有下下列列情情况况之之一一时时：未未付付验验收收单单据据的的任任何何发发票票发发票票虽虽附附有有验验收收单单据据，但但该该单单据据却却属属于于其其他他发发票票发发票票与与验验收收单单据据所所记记载载的的数数量量不符。不符。
46、P18P182 2标标准准离差离差按按是是否否需需要要调调整整账账户户记记录录可可分分为为两两类类核核算算误误差差，是是因因企企业业对对经经济济业业务务进进行行了了不不正正确确的的会会计计核核算算而而引引起起的的误误差差。按按审审计计重重要要性性原原则则来来衡衡量量每每一一项项误误差差，又又可可分分为为两两种种：A A、建建议议调调整整的的不不符符事事项项，B B、不不建建议议调调整整的的不不符符事事项项 即即未未调调整整不不符符事事项项；重重分分类类误误差差，是是因因企企业业未未按按有有关关会会计计制制度度的的规规定定编编制制会会计计报报表表而而引引起起的的误误差差，如如企企业业在在应应付付
47、账账款款项项目目中中反反映映的的预预付付账账款款、在在应应收收账账款款项项目目中中反映的预收账款等。反映的预收账款等。48审计审计最最后后，注注册册会会计计师师在在分分析析样样本本误误差差时时，一般应从以下方面着手：一般应从以下方面着手：可出综合题可出综合题 1 1根根据据预预先先确确定定的的构构成成误误差差的的条条件件，确确定定某某一一有有问问题题的的项项目目是是否否为为一一项项误误差差。如如：张张冠冠李李戴戴类类应应收收账账款款明明细细账账甲甲单单位位记记错错为为乙乙单单位位；管管理理费费用用记记错错为为财财务务费费用用等等；在在评评价价抽抽样样结结果果时时，不不能能认认为为这是一项误差。
48、这是一项误差。49审计审计2 2注注册册会会计计师师按按照照既既定定的的审审计计程程序序，无无法法对对样样本本取取得得审审计计证证据据时时，应应当当实实施施替替代代审审计计程程序序，以以获获取取相相应应的的审审计计证证据据。如如肯肯定定式式函函证证应应收收账账款款未未能能收收到到回回函函，如如果果注注师师无无法法或或者者没没有有执执行行替替代代审审计计程程序序，则则应应将将该该项项目目视视为为一一项项误误差差。替替代代审审计计程程序序概概念念见见本本章章“第第一一节节审审计计抽抽样样概概述述六六、抽抽样样结结果果的的评评价价”、“第第十十章章销销售售与与收收款款循循环环审审计计第第四四节节应应
49、收收帐帐款款审审计计-二二、应应收收帐帐款款的的实实质质性性测测试试程程序序-（五五）检检查查未未函函证证应应收收帐款帐款”检查未函证应收账款检查未函证应收账款 3 3如如果果某某些些样样本本误误差差项项目目具具有有共共同同的的特特征征，如如相相同同的的经经济济业业务务类类型型、场场所所、时时间间，则则应应将将这这些些具具有有共共同同特特征征的的项项目目作作为为一一个个整整体体，实实施施相相应应的的审审计计程程序序，并并根根据据审审计结果，进行单独的评价。计结果，进行单独的评价。50审计审计4 4在在分分析析抽抽样样中中所所发发现现的的误误差差时时，还还应应考考虑虑误误差差的的质质的的方方面面
50、，包包括括误误差差的的性性质质、原原因因及及其其对对其其他他相相关关审审计计工工作作的的影影响响。例例如如，在在符符合合性性测测试试中中，对对样本误差可作如下的定性分析：样本误差可作如下的定性分析：51审计审计 误误差差是是否否超超过过审审计计范范围围？是是关关键键的的还是非关键的？还是非关键的？分分析析每每一一个个关关键键误误差差的的性性质质和和原原因因，看看其其是是故故意意的的还还是是非非故故意意的的？是是系系统统的的还还是是偶偶然然的的？是是频频繁繁的的还还是是不不频频繁繁的的？是否影响到货币金额是否影响到货币金额 阿拉伯数字阿拉伯数字？确确定定这这些些误误差差对对其其他他符符合合性性测