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1、首页第十二章第十二章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第一节第一节 筹资循环的符合性测试和实质性测筹资循环的符合性测试和实质性测试试第二节第二节 投资循环的符合性测试和实质性测投资循环的符合性测试和实质性测试试1首页第一节第一节 筹资循环的符合性测试筹资循环的符合性测试一、筹资循环审计活动的主要目标一、筹资循环审计活动的主要目标一、筹资循环审计活动的主要目标一、筹资循环审计活动的主要目标二、筹资活动的主要环节二、筹资活动的主要环节二、筹资活动的主要环节二、筹资活动的主要环节筹资活动包括负债筹资活动和股东权益筹资活动包括负债筹资活动和股东权益筹资活动包括负债筹资活动和股东权益筹资活动包括负债
2、筹资活动和股东权益筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示：筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示：筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示：筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示：制定制定计划计划进行进行筹资筹资获得获得资金资金计算利计算利息和股息和股息息偿还本偿还本息或发息或发放股利放股利2首页三、筹资循环的内部符合性测试三、筹资循环的内部符合性测试（一）筹资循环的内部控制制度（一）筹资循环的内部控制制度为了有效地开展理财循环的经济为了有效地开展理财循环的经济活动，企业应建立下列有关的内部制度：活动，企业应建立下列有关的内部制度：1、授权控制、授权控制2、业务执行控制、业务执行控制3、会计控制、会计控
3、制（二）筹资循环内部控制的符合性测试：（二）筹资循环内部控制的符合性测试：3首页1、了解筹资循环的内部控制制度、了解筹资循环的内部控制制度2、抽查有关会计记录、抽查有关会计记录3、分析筹资业务、分析筹资业务4、评价筹资活动的内部控制制度、评价筹资活动的内部控制制度四、筹资循环的实质性测试四、筹资循环的实质性测试（一）负债类筹资账户审计（一）负债类筹资账户审计负债类筹资账户主要涉及短期借负债类筹资账户主要涉及短期借款、长期借款和应付债券等账户。款、长期借款和应付债券等账户。4首页1、长期借款的实质性测试、长期借款的实质性测试2、应付债券的实质性测试、应付债券的实质性测试（1）取得或编制应付债券明
4、细表）取得或编制应付债券明细表.审计人员应取得或编制应付债券明细表审计人员应取得或编制应付债券明细表,并与应付债券明细账、总账相核对。应并与应付债券明细账、总账相核对。应付债券明细表应包括付债券明细表应包括：债权的种类、面值、：债权的种类、面值、利率、发行日和到期日等。利率、发行日和到期日等。（2）检查债券交易的有关凭证和会计记）检查债券交易的有关凭证和会计记录录检查应付债券副本，验证其发行的合法检查应付债券副本，验证其发行的合法性性核对应付债券副本与相关的会计记录，核对应付债券副本与相关的会计记录，验验5首页证应付债券记录的完整性证应付债券记录的完整性核对被审计单位发行债券的收款记录核对被审
5、计单位发行债券的收款记录与银行对账单与银行对账单（3）核对债券偿还凭证，利息计算，债）核对债券偿还凭证，利息计算，债券折、溢价摊销及会计处理的正确性。券折、溢价摊销及会计处理的正确性。（4）函证）函证“应付债券应付债券”为了确定为了确定“应付债券应付债券”账户期末账户期末余额的真实性，余额的真实性，CPA可以向债权人、债可以向债权人、债券承销人或包销人进行函证。函证内容券承销人或包销人进行函证。函证内容包括：包括：6首页债券名称、发行日、到期日、利率、已债券名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的到期债券等事项。表日尚
6、未偿还的到期债券等事项。（5）审查到期债券的偿还：）审查到期债券的偿还：对到期债券的偿还，对到期债券的偿还，CPA应审查相关会应审查相关会计记录，检查其会计处理是否正确。计记录，检查其会计处理是否正确。（6）确定应付债券在资产负债表上的表达）确定应付债券在资产负债表上的表达与披露是否恰当。一年内到期的应付债券与披露是否恰当。一年内到期的应付债券应在应在“一年内到期的应付债券一年内到期的应付债券”项目单独项目单独反映。反映。7首页（二）权益类筹资账户审计（二）权益类筹资账户审计企业资产负债表上的所有者权益，企业资产负债表上的所有者权益，是企业投资者对企业净资产的所有权。包是企业投资者对企业净资产
7、的所有权。包括投资者对企业投入资本以及企业存续过括投资者对企业投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。利润。1、股本审计、股本审计股本审计主要程序包括：股本审计主要程序包括：（1）审阅公司章程、实施细则和股东大）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。会、董事会会议记录。8首页（2）审查出资方式和比例）审查出资方式和比例我国法律规定：第一我国法律规定：第一、股份有、股份有限公司的出资可以采用货币资金、实物、限公司的出资可以采用货币资金、实物、无形资产等方式。但以无形资产出资的无形资产等方式。但以无形资产出资的金额不能超过股份
8、有限公司注册资本的金额不能超过股份有限公司注册资本的20%，第二、采取募集式设立的股份有，第二、采取募集式设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份的司股份的35%。（3）索取或自己编制股本明细表。）索取或自己编制股本明细表。（4）审查股票的发行、收回等交易活动。）审查股票的发行、收回等交易活动。9首页应审查的原始凭证有：已发行股票的登应审查的原始凭证有：已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单、银记簿、向外界收回的股票、募股清单、银行对账单等，会计记录则主要包括：银行行对账单等，会计记录则主要包括：银行存款日记账与总账、股本明细账与总账等。存
9、款日记账与总账、股本明细账与总账等。（5）函证发行在外的股票）函证发行在外的股票（6）审查股票发行费用的会计处理）审查股票发行费用的会计处理现行会计制度规定：溢价发行股票时，现行会计制度规定：溢价发行股票时，各种发行费用从溢价中抵销；无溢价的，各种发行费用从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，在不超过两年的限期内平均摊销。费用，在不超过两年的限期内平均摊销。10首页审计人员应审查股票发行费用是否按审计人员应审查股票发行费用是否按上述规定进行会计处理。上述规定进行会计处理。（7）确定股本在会计报表上的表达和披）确定股本在会计报表上的
10、表达和披露是否恰当。露是否恰当。股本应在资产负债表中单项列示，股本应在资产负债表中单项列示，CPA应对被审计单位资产负债表中股本应对被审计单位资产负债表中股本项目的数字是否与审定数相符，并检查项目的数字是否与审定数相符，并检查是否在会计报表附注中披露与股本有关是否在会计报表附注中披露与股本有关的重要事项。的重要事项。2、实收资本的实质性测试、实收资本的实质性测试11首页实收资本的增减变动主要是由于企业实收资本的增减变动主要是由于企业设立投资人资本、增资扩股及需要减资设立投资人资本、增资扩股及需要减资等业务所形成的。等业务所形成的。对于投入资本的实质性测试，主要应对于投入资本的实质性测试，主要应
11、通过通过“实收资本实收资本”账户进行，其审计程账户进行，其审计程序一般包括：序一般包括：（1）索取被审计单位合同、章程、营业）索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。执照及有关董事会会议记录。（2）索取或编制实收资本明细表）索取或编制实收资本明细表（3）审查出资期限和出资方式、出资额）审查出资期限和出资方式、出资额12首页（4）审查投入资本的真实存在）审查投入资本的真实存在（5）审查实收资本的培养变动）审查实收资本的培养变动（6）审查外币出资对实收资本的折算）审查外币出资对实收资本的折算（7）确定实收资本是否已在资产负债表）确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露上恰当披露3、
12、资本公积的实质性测试、资本公积的实质性测试4、盈余公积的实质性测试：、盈余公积的实质性测试：盈余公积包括盈余公积、任意盈余公盈余公积包括盈余公积、任意盈余公积和公益金。积和公益金。13首页盈余公积的实质性测试程序如下：盈余公积的实质性测试程序如下：盈余公积的实质性测试程序如下：盈余公积的实质性测试程序如下：（1 1）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与相法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与相法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与相法定盈
13、余公积、任意盈余公积和公益金，并与相关原始凭证、明细账、总账核对。关原始凭证、明细账、总账核对。关原始凭证、明细账、总账核对。关原始凭证、明细账、总账核对。（2 2）审查盈余公积的提取）审查盈余公积的提取）审查盈余公积的提取）审查盈余公积的提取盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 的提取是否合规，并经批准的提取是否合规，并经批准的提取是否合规，并经批准的提取是否合规，并经批准,手续是手续是手续是手续是否完备。否完备。否完备。否完备。提取依据（即税后利润）是否真实。提取依据（即税后利润）是否真实。提取依据（即税后利润）是否真实。提取依据（即税后利润）是否真实。提取比例是否合规，提取金额是否正确提取比
14、例是否合规，提取金额是否正确提取比例是否合规，提取金额是否正确提取比例是否合规，提取金额是否正确（3 3）审查盈余公积）审查盈余公积）审查盈余公积）审查盈余公积 的使用的使用的使用的使用14首页（4 4）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当的披露。的披露。的披露。的披露。5 5、未分配利润的实质性测试、未分配利润的实质性测试、未分配利润的实质性测试、未分配利润的实质性测试（1 1）检查利润分配比例是否符合合同、协议、）检查利润分配比例是否符合合同、协议、）检查利润分配比例是否符合合
15、同、协议、）检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确。末未分配数额是否正确。末未分配数额是否正确。末未分配数额是否正确。（2 2）根据审计结果调整本年损益数，直接增加）根据审计结果调整本年损益数，直接增加）根据审计结果调整本年损益数，直接增加）根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。或减
16、少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。（3 3）确定未分配利润是否已在资产负债表上恰）确定未分配利润是否已在资产负债表上恰）确定未分配利润是否已在资产负债表上恰）确定未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。当披露。当披露。当披露。15首页第二节第二节 投资循环的符合性测试和实质性测试投资循环的符合性测试和实质性测试一、投资活动的主要环节一、投资活动的主要环节一、投资活动的主要环节一、投资活动的主要环节投资活动主要包括权益性投资活动和债权投资活动主要包括权益性投资活动和债权投资活动主要包括权益性投资活动和债权投资活动主要包括权益性投资活动和债权性投资活动。投资活动的主要环节：性投资活动。投资活
17、动的主要环节：性投资活动。投资活动的主要环节：性投资活动。投资活动的主要环节：投资投资决策决策实施实施投资投资得到投得到投资收益资收益转让或回转让或回收投资收投资16首页（1）投资决策）投资决策确定投资的可行性。如果项目可行，确定投资的可行性。如果项目可行，就需要制定投资计划，并最终由主管人就需要制定投资计划，并最终由主管人员批准。员批准。（2）实施投资）实施投资股票和债权投资股票和债权投资其他长期投资其他长期投资（3）得到投资收益）得到投资收益（4）转让或回收投资）转让或回收投资对股票投资需要通过转让实现投资回对股票投资需要通过转让实现投资回收。收。17首页对债券投资可以通过转让回收投资，也
18、对债券投资可以通过转让回收投资，也可以到期回收投资可以到期回收投资对联合投资，一般只有在被投资的企业对联合投资，一般只有在被投资的企业解散时才能收回投资。解散时才能收回投资。二、投资活动涉及的凭证和会计记录二、投资活动涉及的凭证和会计记录股票或债券、债券契约、企业的章股票或债券、债券契约、企业的章程及有关协议、经纪人通知书、投资协议、程及有关协议、经纪人通知书、投资协议、有关会计凭证、有关会计科目的明细账和有关会计凭证、有关会计科目的明细账和总账。总账。18首页三、投资循环审计的目标：三、投资循环审计的目标：1、确定被审计单位所记录的对外投资是、确定被审计单位所记录的对外投资是否存在和确属被审
19、计单位所拥有，对外投否存在和确属被审计单位所拥有，对外投资收益是否为特定期间内所发生，有无高资收益是否为特定期间内所发生，有无高估对外投资额或投资收益的错误；估对外投资额或投资收益的错误；2、确定被审计单位所记录的对外投资及、确定被审计单位所记录的对外投资及其收益是否完整，有无低估对外投资额或其收益是否完整，有无低估对外投资额或投资收益的错误；投资收益的错误；3、确定被审计单位对外投资收益的确认、确定被审计单位对外投资收益的确认是否正确，有无不符合企业会计准则或会是否正确，有无不符合企业会计准则或会计计19首页制度有关计量和投资收益确认规定的错制度有关计量和投资收益确认规定的错误；误；4、确定
20、对外投资和投资收益在会计报告、确定对外投资和投资收益在会计报告中的披露是否恰当，有无与报告披露要中的披露是否恰当，有无与报告披露要求不符的错误。求不符的错误。四、投资循环的内部控制制度：四、投资循环的内部控制制度：1、授权控制、授权控制2、业务执行控制、业务执行控制3、财产保管控制、财产保管控制4、会计核算制度、会计核算制度20首页五、投资循环内部控制制度的符合性测五、投资循环内部控制制度的符合性测试试1、了解投资循环的内部控制制度、了解投资循环的内部控制制度2、抽查有关会计记录、抽查有关会计记录3、检查投资资产的保管与内部盘点情况、检查投资资产的保管与内部盘点情况4、分析企业投资业务、分析企
21、业投资业务5、评价投资循环的内部控制制度、评价投资循环的内部控制制度六、投资循环的实质性测试六、投资循环的实质性测试（一）获取或编制投资明细表（一）获取或编制投资明细表（二）实地盘点投资资产（二）实地盘点投资资产21首页（三）审查投资业务的合法、合规性（三）审查投资业务的合法、合规性（三）审查投资业务的合法、合规性（三）审查投资业务的合法、合规性（四）审查投资活动的会计核算的正确性（四）审查投资活动的会计核算的正确性（四）审查投资活动的会计核算的正确性（四）审查投资活动的会计核算的正确性1 1、审查投资的入账价值、审查投资的入账价值、审查投资的入账价值、审查投资的入账价值（1 1）检查短期投资
22、的入账价值）检查短期投资的入账价值）检查短期投资的入账价值）检查短期投资的入账价值（2 2）检查长期股权投资的入账价值）检查长期股权投资的入账价值）检查长期股权投资的入账价值）检查长期股权投资的入账价值（3 3）检查长期债权投资的入账价值）检查长期债权投资的入账价值）检查长期债权投资的入账价值）检查长期债权投资的入账价值审查长期债权投资是否以实际支付的价审查长期债权投资是否以实际支付的价审查长期债权投资是否以实际支付的价审查长期债权投资是否以实际支付的价款入账。款入账。款入账。款入账。2 2、审查投资核算方法、审查投资核算方法、审查投资核算方法、审查投资核算方法（1 1）审查企业对投资核算方法
23、选择的正确性。）审查企业对投资核算方法选择的正确性。）审查企业对投资核算方法选择的正确性。）审查企业对投资核算方法选择的正确性。22首页（2）审查成本法和权益法的使用是否恰）审查成本法和权益法的使用是否恰当当在权益法下，应审查：在权益法下，应审查：被投资单位被投资单位所有者权益变化数额是否真实、准确所有者权益变化数额是否真实、准确投资企业投资额占被投资单位实收资本投资企业投资额占被投资单位实收资本的比例及按比例分享的所有者权益变化的比例及按比例分享的所有者权益变化额是否真实、准确。额是否真实、准确。成本法下，主要审查长期股权投资账成本法下，主要审查长期股权投资账户的价值是否保持不变。户的价值是
24、否保持不变。3、审查投资收益、审查投资收益23首页（1）审查投资收益的数额是否正确）审查投资收益的数额是否正确（2）审查投资收益会计记录正确性）审查投资收益会计记录正确性4、审查短期投资的期末计价、审查短期投资的期末计价（五）确定投资是否已在资产负债表上恰（五）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露当披露1、CPA应检查资产负债表中投资项目的数应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符，字是否与审定数相符，“一年内到期的长一年内到期的长期债权投资期债权投资”项目的数下是否与审定数相项目的数下是否与审定数相符，若长期投资超过净资产的符，若长期投资超过净资产的50%，是否，是否已在已在24首页
25、会计报表的注释中对此做了披露。会计报表的注释中对此做了披露。2、如果股票、债券在资产负债日审价与、如果股票、债券在资产负债日审价与成本有显著的差异，注册会计师应检查被成本有显著的差异，注册会计师应检查被审计单位是否对此已做恰当的披露。否则，审计单位是否对此已做恰当的披露。否则，注册会计师应考虑在审计报告中予以反映。注册会计师应考虑在审计报告中予以反映。筹资与投资循环审计案例分析筹资与投资循环审计案例分析一、短期投资审计一、短期投资审计利民公司利民公司2000年年10月购入宏飞股月购入宏飞股份有限公司的股票份有限公司的股票6万股，每股面值万股，每股面值10元元购买购买25首页价价15万元，欲赚取
26、差价。支付经纪人万元，欲赚取差价。支付经纪人佣金及手续费佣金及手续费3000元，实付款元，实付款915000元，元，含已宣告未发放股利含已宣告未发放股利12000元。利民公司元。利民公司作分录：作分录：借：短期投资借：短期投资 900000投资收益投资收益出售短期股票出售短期股票 12000财务费用财务费用 3000 贷：贷：银行存款银行存款91500026首页正确应是：正确应是：借：短期投资借：短期投资 903000应收股利应收股利 12000贷：银行存款贷：银行存款 915000年底，利民公司的股票上升到每股年底，利民公司的股票上升到每股17元。利民公司将市价同成本差额调增投元。利民公司将
27、市价同成本差额调增投资收益并增加短期投资价值。在资产负资收益并增加短期投资价值。在资产负债表中债表中“短期投资短期投资”项目列示数为项目列示数为1020000元（该公司没有宏飞公司股票元（该公司没有宏飞公司股票短期投资）短期投资）271、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。23:19:0723:19:0723:1911/8/2022 11:19:07 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2223:19:0723:19Nov-2208-Nov-224、宁
28、愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。23:19:0723:19:0723:19Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2223:19:0723:19:07November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202211:19:07下午23:19:0711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2211:19下午11月-2223:19November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/823:19:0723:19:0708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。11:19:07下午11:19下午23:19:0711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 11:19:07 PM23:19:0708-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 11:19 PM11/8/2022 11:19 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家