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1、如何加强中介机构结算审核工如何加强中介机构结算审核工作中的复核工作作中的复核工作大家好：结算审核的复核工作是一项综合性、政策性、专业性极强的工作，是保证审计质量的重要环节，是整个审计质量控制体系中极为重要的组成部分，在保障审计项目质量，防范审计风险方面发挥着极为重要的作用。作为中介机构，保证审计质量，做好复核工作，为委托单位提供高质量的审核报告，是当前中介机构着重思考的问题，对待如何加强中介机构结算审核工作中的复核工作，我公司在近些年工作中有些心得，与大家共享。我公司参照国家审计准则要求，审计机关对政府投资项目审计实行审计组长、审计组所在部门负责人和复核部门三级复核制度的要求，我公司内部也采取
2、三级复核制度的要求：一、项目负责人一级复核（详细复核）二、工程部经理二级复核（突出重点复核）三、技术负责人三级复核（重点复核）四、总体修改要求一、项目负责人一级复核一、项目负责人一级复核1、是否对竣工资料进行了全面仔细阅读和检查及现场查对：此阶段审查的重点是复核初审人员是否掌握工程基本情况。2、是否对工程量、材料价格、清单及定额套用、取费进行复核检查。3、大的审减或审增项目的原因。4、大的遗留问题。1 1、是否对竣工资料进行了全面仔细阅读和检查及现场查对、是否对竣工资料进行了全面仔细阅读和检查及现场查对1）对送审资料完整性是否掌握，通过下表进行复核：通过上表的比对，项目负责人可对初审人员对竣工
3、资料的完整性有掌握，如竣工资料中无大的遗留问题（比如资料中不能确定的地方），项目负责人可对资料的真实性，逻辑性等作进一步复核。2）对资料真实性，逻辑性等复核此阶段审查的重点主要是复核初审人员对主要的资料如施工合同、招投标文件、补充协议、会议纪要以及地质勘察资料、工程联系单、签证单、设计变更、施工图、竣工图、隐蔽工程验收记录等资料的真实性、逻辑性是否进行了仔细的阅读和检查。a、招投标环节：本阶段审核的重点是复核招标文件订立的计价原则是否与合同签订的计价原则有大的冲突，投标书的计价方式是否响应了招标文件的要求，如果发现了此环节的重大问题，是否向委托审计机关进行了书面报告，委托审计机关的回复意见等。
4、此部分的复核工作非常重要，因为它涉及审计方案的确认，如果初审人员未发现或是发现了问题未及时向委托审计机关汇报，项目负责人应在复核过程中作出记录并及时纠正。如我公司在审核安顺市一个房建项目中就发现过招标文件订立的计价原则为清单计价，对应的合同计价原则应为单价合同，但投标文件均以总价投标，合同签订也为总价合同，我公司在审核过程中发现问题并及时以书面形式向安审计局汇报，本工程在招投标环节出现了违反相关法律法规问题，导致合同签订的计价原则无法作为审计依据，后续工作无法进行，审计机关根据相关相关法律法规进行了相应回复，我公司将其作为审计证据，该项目得以继续进行。b、施工合同：重点复核初审人员对合同条款的
5、结算方法是否进行仔细阅读和理解，凡施工合同条款中对工程结算方法有约定的，且此约定不违反国家的法律、法规和省的有关规定的，就应按合同约定的方式进行工程结算；凡施工合同条款中没有约定工程结算方法，事后又没有补充协议或虽有约定，但约定不明确的，则应按国家与省的有关规定进行结算。应注意仔细斟酌施工合同的条款及用词，避免存有含糊、漏洞之处，如某工程建安工程中施工合同中有这样一条款：“由建设方及时提供合格水泥并运抵现场，以3l0元/t抵付工程款。”办理结算时，施工方将由自己支付的1800t水泥卸车费7200元计入其中;而审计方不予认可，认为3l0元/t已包含卸车费，不应再计算，双方发生争执。对于此类合同上
6、含糊不清的措辞，应向委托审计机关进行了书面报告，收到回复意见作为后续工作的审计依据。初审人员由于有经验不足或对国家相关法律法规掌握不足的情况，项目负责人在本阶段的复核工作中应把握以上原则。如我公司在做某工程审计时，合同上签订“完成施工图范围工作量，总价为*万元”，但合同计价原则并未明确为总价合同，施工单位报送结算书也未按总价合同的方式进行申报，我公司项目负责人发现此问题后立即向审计机关进行书面汇报，经审计机关回复协调后得以继续进行后续工作。c、施工、竣工图，施工组织设计、经建设单位签证认可的施工技术措施、技术核定单，设计变更，工程联系单，签证单，图纸会审记录、会议纪要,主材的合格证、单价，等资
7、料真实性，时间连贯性，逻辑性：重点复核施工、竣工图，经建设单位签证认可的施工组织设计、技术措施、技术核定单、设计变更、工程联系单、签证单、图纸会审记录、会议纪要等资料是否签字完善，是否提供的均为原件资料。初审人员对施工图、竣工图差异是否找到相应资料依据（设计变更、甲方指令的工程联系单、签证单，图纸会审纪要、会议纪要）及现场依据。施工时是否按照批准的施工组织设计或施工方案进行，如未按原施工组织设计进行施工，是否有变动后的证明材料，是否深入到工程现场进行实地查看，核对竣工图与签证内容是否与现场相符，并且核对签证是否为甲方原因，是否有工程联系单，是否与合同规定相符，是否认真做好现场审计纪录，防止和避
8、免施工单位和建设单位相互勾结、串通一气、营私舞弊。如某一单位工程，竣工图和送审的结算资料均注明安装了六十几套的球场灯，可是到现场一看，这六十几套的球场灯根本就没有安装，此项涉及的高估冒算金额达五万多元。又如某工程图纸会审纪要上就有对天棚顶板由原来的乳胶漆改为龙骨吊顶，由于施工单位的疏忽，按原图施工了，结算时施工单位又按照设计变更增加工程造价，此部分造价审计时不予确认，此部分涉及金额六十多万，如不注意时间的逻辑性，就会造成工程的高估冒算。现场签证记录是工程结算的依据之一，它在施工过程中是甲乙双方认可的工程实际变更记录，施工图预算未包括，工程承包合同的条款中未直接反映出来的内容等，它没有规律性和一
9、定的形式，而且直接与施工企业成本和费用开支密切相关，现场签证是在施工全过程中因各种原因产生调整的工程量和材料差价，一般施工单位编制工程结算时往往多计取调增项目的内容，少计或不计取调减项目的内容。例如，原设计某一项目为砖砌墙体，后因需要，结构修改为混凝土墙体，但施工单位在编制工程结算时只计取增加混凝土工程量，不扣除原设计而实际未做的砖砌部分工程量。因此，对签证项目的审查不可忽视。在工程结算中，对现场签证应着重复核以下几点：(1)由于有的建设单位驻工地代表对工程结算和有关经济管理的规定不熟悉，有的施工单位有意扭曲预算定额及其有关规定中的词意或界限含义的理解，造成不该签的项目盲目签证。因而，应认真审
10、查工程现场签证的工作内容是否已包括在预算定额内，凡是定额中已有明确规定的项目，不得计算现场签证费用。例如：工程开工后设计变更的损失和施工图错误引起的损失；停电，停水损失，由甲方责任造成的；由于设计或甲方供应的设备、材料的原因而造成的工程返工；受自然灾害引起的损失，如暴雨、大水、风暴等自然灾害使工程受损，；夜间施工记录或甲方要求赶工；地下障碍物的处理；由于资金不到位，长时间停工的损失；材料代用及现场临时修改，已征得对方同意后所发生的费用；定额外用工用料，如在墙壁和楼板上人工凿洞等均不包括在施工图预算内，可计算现场签证费用。否则，审核人员应严格把关，将不符合规定的现场签证费用坚决核减，从而确保工程
11、结算中现场签证费用的真实性。(2)现场签证内容、项目要清楚，只有金额，没有工程内容和数量，手续不完备的签证，不能作为工程结算的凭证。(3)人工、材料、机械使用量以及单价的确定要甲乙双方及监理方协商确定。（如项目有跟踪审计单位，则跟踪审计方也必须参与）(4)凡现场签证必须具备甲方驻工地代表和施工单位现场负责人双方签字或盖章，口头承诺不能作为结算的依据。(5)施工现场签证单有效性和合理性。注意复核初审人员是否只是注重审核签证单会签手续是否完善,只要建设单位、监理单位、施工单位会签手续完善,初审人员都会予以认可。但是,再复核过程中应该进行更深一层的审核,那就是签证单的有效性和合理性。判断签证单的有效
12、性应和招投标文件、施工合同等资料紧密结合起来。例如:招标文件规定、计算变更工程量时,技术措施费不进行调整,但有一张签证单内容则是因施工内容的变更,增加脚手架工程量若干平方米,很显然,这张签证单就属于无效签证单,因为即使现场确实增加了签证单所列的脚手架工程量,二方会签手续也完善,但因为它违背了招标文件的规定(技术措施费不进行调整),所以不能予以认可。又如某垃圾填埋场工程，设计施工图中仅在说明中要求在符合规范的情况下，使用土工袋装土压膜，在实际施工过程中，施工单位与监理串通一气，整个工程所有膜边都采用土工袋压膜，导致按规范要求仅需使用5万个土工袋的工程，最后实际使用了15万个，导致投资大幅增加，此
13、类签证单应结合相关规范及现场实际情况进行复核，判断签证单的合理性应和现场施工情况结合起来,这就要求审核人员具备较为丰富的施工管理知识和经验,应根据施工过程中的一些常识,来判断签证内容是否合情合理,如果有疑问,可到现场进行复核。(6)主要建筑材料规格、质量与价格签证。因为设计图纸对一些装饰材料只指定规格与品种，而不能指定生产厂家。目前市场上的伪劣产品较多，就是同一种合格或优质产品，不同的厂家和型号，价格差异也比较大。特别是一些高级装饰材料，进货前必须征得建设单位同意其价格必须要有建设单位签证。对于一些涉及工程较多而工期又较长的工程，价格涨跌幅度较大。必须结合现场工程实施进度分期多批对主要建材与建
14、设单位进行价格签证。签证是结算的计算依据，它必须数据准确。d、地勘资料、隐蔽工程验收记录：重点审核初审人员是否对隐蔽资料的真实性、逻辑性进行查对，隐蔽工程由于存在隐蔽性高，难以求证的特点，而隐蔽工程签证是基于项目的原设计图纸而发生的变更性、证明性文件，应真实、完整的反映项目实际情况。因此，在对隐蔽工程资料复核时，除了对现场资料的审查外，需与地勘资料进行核查对比，地勘资料虽然不能全面反映工程的全面情况，但地勘资料上反映的情况应与隐蔽资料基本吻合，如出现重大差异，应查对施工单位验收记录，施工日志，监理日志、结合影像等资料，必要时是否对施工现场了进行抽样检查，复核是否有抽样检查记录，是否对隐蔽工程纪
15、录的真实性及逻辑性进行了疏理验证。并注重与施工现场紧密联系，审查是否符合自然规律和实际施工工序，是否与现场情况相符，进而找到其中的纰漏，发现其背后隐藏的问题。如我公司在安顺市审计局审查某水厂项目场平土石方工程时，由于水厂项目占地较大，原始地坪高差较大，施工单位申报的土石方量就较大，但在审核过程中发现根据施工单位提供的不完善隐蔽资料计算出的土石方量远远低于施工单位申报量，我们就施工单位提供的隐蔽资料真实性提出质疑并向审计局提出书面报告，在审计局协调下，我们重新测量了完成面标高，（有些以点代面）并要求提供原始地面方格网、地勘资料、及相关影像资料佐证，审计工作得以完成，此部分审减了150多万。3）资
16、料与现场比对此阶段主要复核初审人员是否在熟悉资料后深入工地，全面掌握工程实况，一些形体较为复杂或装潢复杂的工程，竣工图不可能面面俱到，可以通过对资料与现场比对，发现资料上不真实，不符合逻辑性的地方。对成品、半成品和设备器材的数量、规格、型号、生产厂家、品牌等应进行逐一核实并记录取证，以便于查对。审价人员是否认真踏勘现场，审价的结果往往是大不一样的，特别是装修改造工程的安装工程一般没有图纸，如不踏勘现场，仅凭施工单位上报结算书上材料来核实材料价格的话，就有可能发生所报结算书上材料与实际施工中所用材料有出入，造成建设单位多付工程款的情况发生。如某医院设备工程合同为总价合同，招标文件对设备的技术参数
17、，规格型号及档次有规定，施工单位投标文件中的生产厂家、品牌均满足招标文件要求，竣工资料也完全吻合，但经过踏勘现场发现，实际安装设备与投标文件并不吻合且有以次充好情况，我们按照合同约定，更换品牌的设备与原投标设备差价部分约90多万进行了审减又如一房建项目，合同为总价合同，总价包干范围是施工图图纸范围总价包干，图纸上对内墙面的装修标准是乳胶漆墙面，竣工图及相应资料反映是乳胶漆，到现场踏勘后发现所有内墙面仅是瓷粉，仅这一项就审减30多万。2、是否对工程量、材料价格、清单及定额套用、取费进行复核检查1)重点复核初审人员是否对工程量进行认真复核a、复核初审人员是否在熟练掌握清单规范及定额工程量计算规则的
18、基础上查看施工图纸、设计变更单、隐蔽工程记录等资料，对施工单位所报的工程量按计算规则是否逐一进行审查核实，工程量里是否有漏算、重算和错算，是否注意了工程量的尺寸数据来源和计算方法。工程量计算误差主要包括初审人员对工程量计算规则的不熟悉、对计量软件使用上的不熟悉及对施工图和相关图集及规范理解的不完善。如：1、土石方工程中基础土石方，13清单计价中是按垫层面积乘以对应高度计算，不考虑放坡、工作面。2、钢筋工程计量前，应仔细阅读结构设计说明，应充分考虑并仔细计算措施钢筋（如马凳筋、腰筋、构造柱钢筋）。3、构造柱的设置应结合施工图说明、竣工图及隐蔽资料进行复核计算。4、桩基础工程隐蔽资料中，重点复核孔
19、口高程与场平后工程标高是否一致。复核计算时按照每张隐蔽资料分段计算土方量及石方量。5、楼梯工程的工程量计算，施工单位经常按照楼梯间全面积计算，而未参照定额计算规则计算。6、边坡工程计算时，10M以内的锚杆或锚索应按土钉计算。7、绿化工程中，成活保养和保存保养工程，在复核时应结合设计施工图、施工合同及现场实际情况对养护期进行确定，并按照定额相关要求进行计算。关于对绿化项目种植地的分类、基本成活保养的月份数量及相关系数应充分理解。8、油漆、涂料工程相关的系数转换应严格遵守定额要求。如钢爬梯为5T，相关转换系数为33，则油漆面积为165。型钢制作定额中已包含红丹漆一遍，套项时需注意。9、市政工程中现
20、浇混凝土水池中的模板计量单位为，不是按混凝土体积，计算规则为接触面积，复核时应注意。b、复核初审人员是否细心，注意是否有漏项的项目，是否有该扣除而没扣除的情况，是否有小数点打错的情况。如土方实际开挖高度小于设计室外高度，计算时仍按图计；楼地面孔洞、地沟所占面积未扣；墙体中的圈梁、过梁所占体积未扣；钢筋计算常常不扣保护层；梁、板、柱交接处受力筋或箍筋重复计算等等；如：某办公楼外墙防水保护墙发生变更，原设计外墙为120红砖墙，变更为厚度50mm聚苯乙烯板墙，施工单位在结算时只计算了变更后的费用，该费用在计算时根据定额分为两项，一项为聚苯乙烯板墙10cm厚，另一项为每增减1cm,该变更施工单位报价为
21、“88452-44200=44251元”。第二项是扣减项，如果不仔细看很容易误以为扣减了红砖保护墙。实际上在原报价的基础上应扣减红砖墙费用为“861.6M2*30.18元/M2=26003元”。审核后的变更最终费用为：44251-26003=18248元。”，又如：审核土建工程结算中砌砖墙的工程量，要注意按规定扣除的门窗洞口和预制构件等所占砌体的体积，这容易产生差错尚未有两处：一是有的工程结算不按规定扣除各门窗外围面积所占的砌墙体积。由于门窗外围面积小于相应的洞口面积，因而多扣除了门窗的占墙面积，少算了砌砖墙的工程量。二是有的工程结算往往忘记扣除阳台、雨篷梁所占的体积，结果多算了砌砖墙的工程量
22、。三是工程量不按国家统一规定的计算规则和竣工图计算。四是建筑工程土方外运按开挖量，不扣除回填土数量；砌墙体未扣03M以上洞孔和钢筋圈梁、柱等体积；框架间墙体规定按净长线计算，却用中心线长度计算，多算框架柱部分；综合脚手架应按建筑面积计算，却把不能计算建筑面积的杂物间面积也计入，少扣重叠交叉多算工程量也时有出现等等。由于没有按规定计算，造成竣工结算工程量增加而多报工程价款。c、复核初审人员在计算工程量时是否注意了与预算定额中的细目一致，只有一致才能套用预算定额的预算单价。如：建筑工程预算定额中某些工程细目已经包含了安装费或刷水泥浆一道（结合层），计算工程量列工程细目时，也应包含这些内容。反之，如
23、果预算定额中没有包括安装费或刷素水泥浆一道，那么在计算这部分工程量时，就应该另列项目计算。另如：1、水表、卫生器具的阀门已计算在相应项目中，阀门不能再列项计算安装工程量。2、成品铝合金窗（含中空玻璃）的安装定额，应把定额中平板玻璃的辅材取消。d、计量单位必须一致，计算的工程量是否与预算定额中的计量单位相一致，只有一致才能套用预算定额中的预算单价，例如：电气设备安装工程预算定额中的计量单位，有些用：“台”，有些用“组”；管道工程中预算定额中的计量单位，有些用：“m”，有些用“个，这些都应该注意分清，以免由于计量单位而搞错影响工程量的准确性。又如：土建工程中，散水碎石垫层为m，而计算散水时通常按面
24、积计算，复核时需仔细复核，勿将面积按体积套取，导致投资增加。e、是否分清计算范围，如砖石工程中基础与墙身的划分、混凝土工程中柱高的划分、梁与柱的划分、主梁与次梁的划分等。是否分清限制范围，如建筑屋高大于3.6m时，顶棚需要装饰方可计取满堂脚手架费用，现浇钢筋混凝土构件方可计取支模超高增加费，内墙脚手架则在大于3.6米时按单排外架计算。建筑物超高增加费计算高度应依据定额计算规则并结合现场实际情况进行计算，如塔吊基础设置在地下室地坪标高的，应从地下室地坪标高至屋面檐口高度开始计算，如有裙房及塔楼的，应按加权平均法进行建筑物高度的计算。现在多数工程都采用商品泵送混凝土，则在结构部分垂直运输工程费中应
25、乘以0.85的系数进行计算。f、复核初审人员是否在熟悉资料后踏勘现场核实工程量：竣工项目是否按原设计图纸施工，有无未施工项目、未完成工程量，实际变更是否与变更签证相符，所办签证是否合理，与工程量清单中包含的内容是否有重复计算；复核实际施工，工程做法是否与设计相符，有无偷工减料、低挡替代现象；复核变更工程量增减情况，看有无虚报、多报情况；复核实际使用建筑、安装材料规格、品质、等级情况。复核初审人员对以上踏勘要点是否有踏勘现场记录单。审计人员是否认真踏勘现场，审计结果往往大不一样，如：原施工图楼地面采用大理石装饰做法，后甲方原因改为普通地板砖，但施工单位竣工图未做改动，工程联系单及签证资料未见，如
26、果未踏勘现场，会造成建设单位多付工程款情况发生，且影响造价较大。又如：资料上反映有挡墙变更工程量，资料上反映的工程量比原图纸增加了350M3，现场踏勘后发现仅增加125m3，且挡墙高度，宽度与资料不符，如未踏勘现场会造成结算造价增加。g、重点复核投资比例较大的分项工程的工程量，如基础工程、钢筋混凝土工程、钢结构以及高级装饰项目等。2)、重点复核初审人员是否对材料价格进行认真复核本阶段重点复核材料价格的确认是否尊重合同，材料价格是否公平合理，随着市场经济的深入发展，建材市场上材料价格差别较大，如建设单位委托施工单位代办采购，却忽视了市场价格的调研，必将为施工单位进行实价虚报创造有利条件。因此审核
27、人员必须深入实际，进行市场调研，合理确定材料价格。材料价格的取定及材料价差的计算是否正确，对工程造价的影响是很大的，本阶段复核的重点：a、主要材料的规格、型号和数量是否按设计施工图规定，设计中不会指明厂家，但市场上高低中档价格差异较大，对结算造价影响较大，装修工程及设备安装工程中这种情况一定要注意，无论是总包合同还是单价合同，施工单位中标时采用的材料档次一定要与实际相符合，否则结算中应查实其合格证及材料发票等。b、把好材料价格关：除投资包干部分外，结算单价应按合同约定或招投标规定的计价定额与计价原则执行，一般以当地（或行业）当时执行的建安工程预算定额单价，当地（或行业）、建设行政主管部门和工程
28、造价管理部门发布的报告期价格指数及有关规定为准。定额单价没有的项目应按类似定额进行分析换算，或提出人工、机械、材料计价依据，编制补充单价；不得高套、拆算，不得随意毛估或重复计算。材料价格的取定是否符合合同约定，其中应特别注意审核：一是当地定额站公布的材料市场预算价格，是否已包含安装费、管理费等费用（如2015年贵州省建设工程造价信息贵阳市泵送商品砼C30330元/m，已包括了运费、泵送费、），若包括，则不应再另外计取任何其他费用；二是建设工程复杂、施工期长，材料的价格随着市场供求情况而波动较大时，审核人员应遵照合同内对材料价格的约定进行复核，合同外材料价格如果合同上有约定的，遵照合同，合同上没
29、有约定或约定不清的，应书面报告给委托审计机关，会同相关单位以确定，过去多数施工合同对材料价格的约定是：材料价格有信息价的按信息价，没信息价的按市场价,此时，审价工作一个工作重心就是材料市场价调研。首先应由施工单位提供建设方认可品牌的材料发票，亦可由施工单位提供材料供应商的报价单和材料采购合同。然后根据这些材料有的放矢地进行市场调研，则可提高询价工作效率。但审价实际工作中，应当找出“差距”，按实计算。如不搞市场调研，仅根据材料采购合同来定价也是不行的。材料采购合同中有时会含有“水分”，材料供应商的让利可以体现在材料采购合同中，也可以体现在材料采购合同外，即在合同外另行约定。审价人员只有在市场调研
30、的基础上，才能正确界定材料供应商让利的情况，做好工程审价中的材料核价工作。这里需特别提出，审价人员对施工单位提供的材料发票，要仔细辨认，分清真伪。因为目前存在个别承包商为获取非法利润，通过开假发票冒高材料价格的案例。这也是审价人员在审价工作中需要特别重视的地方。又如：某220KV变电站建筑工程工期为10个月，施工时间为2014年1月1日至10月30日，实际进料情况为16月进料60%，710月进料40%，若按110月市场信息价加权平均计算，水泥为346元/吨，若只按12月市场信息价计取，水泥为374元/吨，每吨水泥市场价格增加了28元，该工程水泥总量为2650吨，则水泥材料价格价差多计了7.42
31、万元。c、重点复核初审人员是否踏勘现场复核材料的规格型号，档次是否与资料及投标文件相符。d、对直接套用定额单价的审核-首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否相一致，如构件名称、断面形式、强度等级（水泥砂浆比例、混凝土标号）、安装方式等等。其次工程项目是否重复套用。如除定额规定单独列项计算外，各类钢筋、埋件的制作成型、绑扎、安装、接头、固定所用工料机消耗均已列入相应定额，多排钢筋的垫铁在定额损耗中已综合考虑，发生时不另计算：计算构架接地后，不得重复计算接地母线和接地极工程量。在采用综合定额预算的项目中，这种现象尤其普遍，特别是项目工程与总包及分包都有关联时，往往容易产生工程量的重复计算
32、。另外定额主材价格套用是否合理.e、对换算的定额单价的审核除按以上要求外，还要弄清允许换算的是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分？同时换算的方法是否准确？采用的系数是否正确？这些都将直接影响单价的准确性。f、对补充定额单价的审核主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。某一市政工程发生了机械破碎岩石项目，但其套用市政工程相关子目时基价与市价价相差很大，施工单位申报结算时采用市场价进行报价，我们审计时根据合同，应采用定额套项，于是与施工单位发生了分歧，后经咨询定额站，允许采用补充定额形式进行审核，审核重点是对施工单位所申报人机材耗量及材料价格是合理。
33、3)、重点复核初审人员是否对清单及定额套用进行认真复核a、定额复核：随着科技发展的日新月异，目前在工程预结算过程中常常会遇到新的施工工艺和新材料，没有现成套用的定额子目，需要预结算人员自己测算人工、材料、机械的用量。收集这些新的施工工艺和新材料的基础资料，是做好预结算工作的前提条件。定额复核中首先1、审核定额的选用是否正确、合理2、其次，审核定额的使用过程是否严谨，有无错套定额现象，套用定额分为直接套用与换算套用，对直接套用的审核，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题；对换算套用要审查是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。3、审查人员应熟悉定额中分部分项内容，审核人应要熟悉定额每个
34、项目中注明的基价中包括和不包括的项目内容，特别是一些综合定额项目。例如：某220KV变电站土方工程，按竖向布置进行挖填，用压路机分层碾压夯实。预算人员在计列了铲运机挖填土方12560立方米的工程量后，还计列了平整场地32000平方米的工程量。审核人员依据“平整场地按建筑物外形每边各加2m以后面积计算，若已按竖向布置进行大型挖土或填土时，不得再计算平整场地的工程量”，核减了平整场地的工程量，从而确保了结算工程量的准确性。4、措施项目、其他项目费的审核，审核重点是现场安全文明施工措施是否经相关部门现场考评及文明工地评定，对大型机械设备进出场及安拆费要有现场签证，垂直运输机械费要考虑机械使用时间是否
35、在施工合同规定的时间等。安全防护脚手架的考虑，应结合施工组织设计、定额的相关解释、现场签证及项目所在位置来综合考虑。如：某个房建项目，修建A、B、C3栋住宅，每栋距离仅为50米，该项目工期为正常工期，但施工单位在报送决算时，每栋都考虑了一台塔吊，导致了决算费用的增加，在审核时，应结合施工组织设计等资料来进行计取。6、审查是否存在忽略定额综合解释，不根据说明换算系数等情况。b、清单复核：清单审核中首先是审核结算所列项目的合理性。注意由于清单计价招标中漏项、设计变更、工程洽商纪要等发生的高估冒算、弄虚作假问题；工程项目、工作内容、项目特征、计算单位是否与清单计算规则相符，是否有重复内容；重点审核价
36、高、工程量较大或子目容易混淆的项目，保证工程造价准确。然后是审核综合单价的正确性。除合同另有约定外，由于设计变更引起工程量增减的部分，属于合同约定幅度以内的，应执行原有的综合单价；工程量清单漏项或由于设计变更引起新的工程量清单项目、设计变更增减的工程量属于合同约定幅度以外的其相应综合单价由承包方提出，经发包人确认后作为结算的依据。审计时以当地的预算定额确定的人工、材料、机械台班消耗量为最高控制线，参考当地建筑市场人、材、机价格，根据施工企业报价合理确定综合单价。三是审核计算的准确性。计算公式的数字运算是否正确，是否有故意计算、合计错误以及笔误等等。对于通过招标确定施工单位的项目,如果没有发生变
37、更,原则上按投标报价进行结算,中标价即为结算价。如果施工过程中发生工程量变更,对于变更部分工程量的结算,变更工程量可按实际变更计算,对于变更工程量单价的确定:原则上按投标报价的编制方法进行计算,计费项目在中标人投标文件中,有的就按投标文件中的单价进行计算,投标文件没有适用于变更情况的单价,但有类似变更情况的单价,则以此为参考确定变更单价,还有的原则上按中标报价的编制方法进行计算,下浮率仍按投标人原中标报价中的承诺执行,或者按建设单位和监理单位认同的其它计价方式进行计算。对于子项目的套用、应对照现场的实际施工情况和定额文件的规定,选择科学、合理的子目进行套用,审核人员应重点审核子项目套用的合理性
38、和准确性。例如：某房建工程中，拦标价为1000万，中标价为900万，地下室基坑大开挖后，发现边坡需要处理，设计单位及地勘单位出示了相应的设计变更通知，在原工程量清单中没有相应清单子目，细查招投标文件及施工合同中均没有体现该项工程内容，因此他属于合同外工程，在通过04定额重新套价的过程中，应按中标价/拦标价来下浮该工程。例如：工程量清单中的工程量的风险应由发包商承担，某个土石方平基大开挖工程中，原土石方开挖量为10万方，实际施工时，因发包商原因，仅能实施5万方，按照清单规范原则，工程量的下浮超过百分之15时，综合单价应予相应提高，则该清单子目应按照相关要求给予提高。例如：某个房建工程，人工费费率
39、执行564号文件，在报送决算资料时，在保持综合单价不变的情况下，故意调整人工工日含量，降低部分材料费含量，导致最终因人工费调差而导致项目决算金额偏高。因此，在审核工程量清单时，不光只复核综合单价是否相应投标文件，更应仔细复查定额子目中消耗量是否有故意调整的情况。4)、重点复核初审人员是否对取费进行认真审核取费应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同的有关内容、招投标文件等来确定取费费率。审核时应注意：1、取费文件的时效性，例如：2014年10月前竣工项目省内采用人工费调差文件黔建建通2011564号，2014年10月后采用的是黔建建通2014462号文件、黔建建通2014
40、463号文件，时效性审计人员一定要重点把握。2、执行的取费表是否与地区分类及工程类别是否相符，属于建筑工程的项目(如变电站的构支架组立工程)应套建筑工程的取费标准，而不应套安装工程的取费标准；属于二类地区的工程不应套三类地区的取费标准。3、费率计算是否正确。4、价差调整的材料是否符合文件规定。5、计算时的取费基础是否正确如安装工程以人工费为基数，这个人工费是定额人工费与人工费调整部分之和。建筑工程按工程类别取费，计取基数不同的应分别计算，如其他直接费和现场经费以定额直接费及报告期直接费价格指数或价差调整之和为基数；间接费和劳动保险费均以应按程序分别计算或先以统一的技术换算各项费率后，用综合费率
41、计取各项费用。6、对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比例下浮。7、费用与采用的预算定额相配套。8、是有否不该收取的费率照收。9、是其他费用的计列是否有漏项。10、工程给足了预付款，在编制结算时就不能再计财务费用(流动资金贷款利息)。11、不按文件规定调整人工费及安全文明施工措施费,错套工程类别及税金（注意县级及市级工程）。在编制工程结算时应正确执行，只有这样，工程结算才能做到正确。例如：某工程，在报送决算资料时，将红线范围内的施工围墙及洗车槽等属于安全文明施工费中所含的措施费用按实计列，作为合同外工程重新计价，导致决算工程报价虚高，重复计价。我们在审核时，应首
42、先复核施工组织设计中施工单位所列的施工组织方案，并根据相关要求及规范对其进行复核。确定是否属于该工程中的措施费用。5)、重点复核初审人员是否对其它方面进行认真复核a、注意编制与工程预算项目、工作内容和方法相符合的施工组织设计，若实际实施中改变、调整、优化施工组织设计，应有相应的说明性文件。在各种定额的工程量计算规则中，很多地方有这样的说明：“，由施工组织设计确定。”例如，某一公路工程，在施工组织设计中，混凝土采用分散搅拌，而实际施为集中搅拌。结算时，审计单位仍按分散搅拌项目套取。因集中搅拌基价高于分散搅拌基价，施T单位找审计单位解释。审计单位说：“施工组织设计为分散搅拌，所有措施、机械设备设置
43、都围绕着分散搅拌编制，而且没有调整施工组织设计的有关证明。”施工单位只得重新组织证明材料。b、注意仔细斟酌施工合同的条款及用词，避免存有含糊、漏洞之处。如某建安工程中，施工合同中有这样一条款：“由建设方及时提供合格水泥并运抵现场，以3lO元/t抵付工程款。”办理结算时，施工方将由自己支付的1800t水泥卸车费7200元计入其中;而建设方不予认可，认为3lO元/t已包含卸车费，不应再计算，双方发生争执。c、注意搜集签证齐全、有效的经济文件应包括：施工图纸、图纸会审记录、设计变更、施工组织设计、隐蔽工程验收记录、竣工图纸等。在工程施工过程中，建设单位常常单方提出变更意见，施工单位即按此施工这是不允
44、许的。变更应通过设计单位同意并加盖设计单位印章后下发。经过这样的程序，变更才能生效，也才能纳入结算。d、联系单上签证表述不清、准确度不够以及时间性不强等原因,导致盲目签证,事后补签等事情的发生,严重影响了审核结算的准确性。e、是否深入工地,全面掌握工程实况。审核人员应该熟悉要送审的资料,并且要进行施工现场的实地勘察。由于从事预决算工程的预算员,对某单位工程可能不甚了解,而竣工图又不可能面面俱到,对于那些复杂的工程,要逐一标明,因此在工程量计算审核过程中遇有不明确或持有异议的问题,应召集承包方、委托方、开发商共同商议,与委托人取得联系,会同发包方、承包方到施工现场查勘和取证。深入工地进行现场的记
45、录、核对和丈量,必要时进行照相、录像,这样才能准确无误。有经验的预算人员在编制结算时,往往是先查阅所有资料,再粗略地计算工程量,发现问题,出现疑问逐一到工地核实。并且要在审核前将有关问题达成明确的意见,并形成书面的会议纪要,用以共同遵守。f、注重新增项目与附属工程的审核。经验表明，较主体工程相比，新增项目与附属工程结算的核减率往往要高。其原因主要是发包方只注重主体工程的招投标，忽略了雨蓬、坡道、明沟、垃圾箱等一些附属工程与新增项目的招投标。必须搞清弄明，在确认工程量的同时，核查其设备材料价格、定额套用与取费标准的合理性。新增项目问题的反映有多种形式、多个方面，审核人员应分门别类加以审核。一是要
46、注意假性新增项目的识别。有些变更表面看起来是新增的项目，实际上在投标文件中已经包含，这样的项目应不予计量。例如：承包方在某办公楼投标文件“季节性措施”一章中“雨期施工措施”中承诺：土方开挖过程中，边坡采用二步退台，边挖边喷射细石混凝土。在实际施工过程中，发生了设计变更洽商，由于基坑周围的高大杨树发包方没有及时砍掉而无法放坡，室外污水及暖沟有水向边坡浸透，承包方提出对边坡进行锚喷支护，该洽商获得认可。承包方在结算中基坑护坡进行报价，其中有一项为“喷射早强混凝土C20为7.28立米839.58元/立米=73279元”。我们认为雨期施工措施中喷射混凝土的作用与锚喷支护时喷射混凝土的作用是一样的，而雨
47、期施工措施是投标文件所承诺，其费用应当包含在投标报价中，所以喷射早强混凝土的费用不予支付。所以，发现这类情况必须剔除。g、关于甲乙双方索赔内容的审核，不仅需要认真仔细，而且更需要结合招投标文件、相关法律法规等熟悉达到索赔的条件，熟悉损失赔偿的计算规则和方法，做到既不复算也不漏算。对于事实材料缺乏，仅凭理性推断的损失，可要求索赔方递交补充材料，索赔方未能提供的，应排除在实际损失之外。h、审核初审人员是否具有优良的职业道德。工程结算审核集经济、技术、道德于一体。审核人员光有专业技术知识及预算业务素质还不够，还要有良好的职业道德素质，踏实认真的工作作风，较强的敬业精神和社会责任感，耐心细致的工作态度
48、，实事求是，秉公办事，在关系与金钱的诱惑面前，坚持原则，刚正不阿，以高贵的人格维护审核的严肃性与公正性。一是审核执业人员要加强自身修养，自觉规范自律自我行为。二是审核人员要尊重客观事实处理问题，剔除个人偏见与私人关系因素，该回避的要回避。三是要按照审核责任制及考核标准，并付诸实践，落在实处，以确保工程造价的合理确定与建设项目管理目标的实现。i、初审人员是否以理性协商沟通方式解决争议。审核过程中，审核人员与施工方常会发生分歧与争议，处理方式不妥，不仅伤了和气，同时也不利于问题的解决。所以，应了解初审人员是否以理性协商沟通方式解决争议。就是在遇到争议时审核人员要真诚地与施工方进行理性沟通，应遵循相
49、互尊重的原则针对事实，以法律法规与相关政策为准绳，进行平等坦诚的对话交流，虚心倾听对方的意见，做到以理服人。审核人员相互之间可以首先进行内部沟通。包括信息的沟通、相互的配合与协调；施工方与发包方也可以进行沟通，相互讲明情况，求得大同。另外，审查人员与委托单位和承包方之间也可以就一些分歧的合理解决达成共识，形成方案。这样，可以改善审核人员与施工方的关系，形成工作上的理解和配合氛围。关系融洽了，自然有助于审核人员了解情况，合理裁决。再大的分歧也可以迎刃而解。j、工期、质量、立项计划、超合同造价等其它合同条款的审核对于造价以外的其它条款也要进行全面审核,而且非常重要,有的条款也涉及到工程造价,对其它
50、条款的审核主要有以下几个方面:(1)质量。施工单位有没有按照合同规定完成该建设项目的全部施工内容,项目有没有合格验收,竣工质量是否达到合同规定的等级,如果达不到合同规定的标准,应对照合同规定的相关条款进行无偿修复或处罚。(2)工期。审核施工单位有没有按照合同规定的工期按时竣工,如果超期,应找出延误原因,如果是因非施工单位原因造成的工期延误,应提供经业主和监理单位认可的工期顺延签证单,如果是因施工单位的原因而造成未能按时完工,则应对照合同相关条款规定的奖罚措施进行处罚,当然,如果提前完工,也应给予相应的奖励。(3)立项计划。为了控制项目的投资规模,一般来说,每一个项目都会有固定资产投资立项计划,