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1、 第八章第八章 审计抽样方法审计抽样方法审计抽样概述审计抽样概述1属性抽样属性抽样2金额单位抽样金额单位抽样4第八章第八章 抽样审计方法抽样审计方法变量抽样变量抽样3第一节第一节 审计抽样概述审计抽样概述审计抽样审计抽样判断抽样判断抽样统计抽样统计抽样抽样风险抽样风险审计抽样概念审计抽样概念审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征。试结果推断总体特征。国际审计准则国际审计准则将审计抽样定义为：审计抽样是指审计程序将审计抽样定义为：审计
2、抽样是指审计程序运用了一个账户余额或一类经济业务中不到百分之百的项运用了一个账户余额或一类经济业务中不到百分之百的项目，使审计人员能够获得评价余额和分类的某些特征的证目，使审计人员能够获得评价余额和分类的某些特征的证据，以及形成或有助于形成关于这种特征的结论。据，以及形成或有助于形成关于这种特征的结论。中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第 1314 1314号号审计抽样和其他审计抽样和其他选取测试项目的方法选取测试项目的方法抽样审计分类抽样审计分类 任意抽样审计任意抽样审计 判断抽样判断抽样审计审计非统计抽样非统计抽样统计抽样统计抽样属性抽样审计属性抽样审计变量抽样审计变量抽样审计
3、抽样审计抽样审计统计抽样与非统计抽样的比较统计抽样与非统计抽样的比较抽样审计风险抽样审计风险VS非抽样审计风险非抽样审计风险审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性审计意见的可能性抽样风险抽样风险：推测出的总体与实际存在一定的差异；：推测出的总体与实际存在一定的差异；非抽样风险非抽样风险：不恰当的审计程序和方法造成的。：不恰当的审计程序和方法造成的。抽样抽样风险风险的类的类型型过度信赖过度信赖信赖不足信赖不足误受误受误拒误拒11/8/2022 抽样风险的类型抽样风险的类型信赖不足风险信赖不足风险：指抽样结果使审计人
4、员指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际没有充分信赖实际上上应予信赖的应予信赖的内部控制内部控制的可能性。的可能性。信赖过度风险信赖过度风险：指抽样结果使审计人员对指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖内部控制的信赖超超过了其实际上可予信赖程度的可能性过了其实际上可予信赖程度的可能性。误受风险：误受风险：指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。际上存在重大错误的可能性。误拒风险：误拒风险：指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。不存在重大错误的可能性。11/8/20
5、22 抽样、非抽样风险对审计工作的影响抽样、非抽样风险对审计工作的影响注：注：（1 1）两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果）两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。都有影响。（2 2）信赖过度风险和误受风险对审计人员来说，）信赖过度风险和误受风险对审计人员来说，是最危险的风险。是最危险的风险。有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（注册会计师不能认同的是（）。）。A A、信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率、信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率B B、信赖过度风险与误受风险会影响审计效果、信赖过度风险与误受风险会影响审计效
6、果C C、非抽样风险对审计工作的效率和效果都有、非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响影响D D、审计抽样只与审计风险中的检查风险相关、审计抽样只与审计风险中的检查风险相关D注册会计师应当特别关注的，可能导致不正注册会计师应当特别关注的，可能导致不正确审计结论的两种风险是（确审计结论的两种风险是（）。）。A A、信赖不足风险与误拒风险、信赖不足风险与误拒风险B B、信赖不足风险与误受风险、信赖不足风险与误受风险C C、信赖过度风险与误拒风险、信赖过度风险与误拒风险D D、信赖过度风险与误受风险、信赖过度风险与误受风险D审计人员确定某账户余额的可容忍误差审计人员确定某账户余额的可容忍误差为为1
7、8001800元元,依据抽样结果推断的差额为依据抽样结果推断的差额为20002000元元,而该账户的实际差错确达到而该账户的实际差错确达到16001600元元,这种情况属于这种情况属于()()。A.A.误受风险误受风险 B.B.信赖过度风险信赖过度风险 C.C.误拒风险误拒风险 D.D.信赖不足风险信赖不足风险C一、一、判断抽样判断抽样判断抽样审计，也叫重点抽查法。这种方判断抽样审计，也叫重点抽查法。这种方法不是随即选样，而是凭审计人员的法不是随即选样，而是凭审计人员的经验经验判断判断来选取样本，并由样本的审查结果推来选取样本，并由样本的审查结果推算评价总体的抽样审计技术。算评价总体的抽样审计
8、技术。判断抽样审计的应用判断抽样审计的应用 （一）确定抽查对象（一）确定抽查对象 1、审计工作的具体目标、审计工作的具体目标 2、应审项目的特征、应审项目的特征 （1）账户性质：）账户性质：（2）数量特征）数量特征 （3）审查时间）审查时间 3、被审单位内控制度强弱程度、被审单位内控制度强弱程度 4 4、可疑的账项、可疑的账项复杂业务复杂业务收发频繁的业务收发频繁的业务交接初期的业务交接初期的业务素质较差人员经办的业务素质较差人员经办的业务（二）确定抽查数量（二）确定抽查数量 1、分层、分层详细审查详细审查重点审查重点审查一般审查一般审查少量审查少量审查100803052、确定每类抽查业务确定
9、每类抽查业务3、剔除特殊项目，确定抽查数量、剔除特殊项目，确定抽查数量（三）抽取样本进行审查（三）抽取样本进行审查（四）根据样本审计结论，得出总体审计（四）根据样本审计结论，得出总体审计结果。结果。判断抽样审计的判断抽样审计的优点：优点：使用灵活推广方便使用灵活推广方便可充分利用审计人员的经验与判断能力可充分利用审计人员的经验与判断能力适用于各种审计及审计的全过程适用于各种审计及审计的全过程判断抽样审计的判断抽样审计的缺点：缺点：样本难以代表总体性质，也无均等抽样机会，依据于审计样本难以代表总体性质，也无均等抽样机会，依据于审计人员主管判断人员主管判断不能科学地确定抽样规模不能科学地确定抽样规
10、模无法计算抽样误差和确定结论的可靠程度，不能控制抽无法计算抽样误差和确定结论的可靠程度，不能控制抽样样二、二、统计抽样统计抽样 统计抽样审计概念统计抽样审计概念统计抽样统计抽样是审计人员按照随机原则，运用概率是审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查，并根据检查结果对中抽取部分资料进行检查，并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技术。总体特征进行推断的一种抽查技术。统计抽样审计的分类统计抽样审计的分类属性抽查属性抽查：主要用于对内部控制制度的遵循（符合性）主要用于对内部控制制度的遵循（符合性）测试；
11、测试；变量抽查变量抽查：主要用于会计资料的实质性测试，如对各账主要用于会计资料的实质性测试，如对各账户余额的正确性测试。户余额的正确性测试。属性抽样审计结论：属性抽样审计结论：属性抽样审计结论：属性抽样审计结论：有有有有95%95%的把握保证被审项目的差错率不的把握保证被审项目的差错率不的把握保证被审项目的差错率不的把握保证被审项目的差错率不超过超过超过超过7%7%变量抽样审计结论：变量抽样审计结论：变量抽样审计结论：变量抽样审计结论：有有有有95%95%的把握保证被审项目的金额在的把握保证被审项目的金额在的把握保证被审项目的金额在的把握保证被审项目的金额在2010020100元至元至元至元至
12、1990019900元元元元之间。之间。之间。之间。可靠程度可靠程度可靠程度可靠程度实际精确度上限实际精确度上限实际精确度上限实际精确度上限可靠程度可靠程度可靠程度可靠程度置信区间置信区间置信区间置信区间 属性抽样与变量抽样的区别属性抽样与变量抽样的区别 1.1.抽样总体的确定：抽样总体的确定：剔除重要项目剔除重要项目/同质总体的确定同质总体的确定 2.2.确定抽查数量：确定抽查数量：总体规模的大小总体规模的大小/总体中各项目的差错总体中各项目的差错/审计结论的保审计结论的保 证程度证程度/审计结论的精确限度审计结论的精确限度 3.3.随机抽取样本：随机抽取样本：随机数表抽样随机数表抽样/机械
13、随机抽样（系统选样或等距选样）机械随机抽样（系统选样或等距选样）/金金额单位抽样额单位抽样 4.4.详细审查样本详细审查样本：5.5.推断总体，作出结论推断总体，作出结论统计抽样审计的程序和方法统计抽样审计的程序和方法同质总体的确定同质总体的确定具有相同的特性具有相同的特性与审计目标联系与审计目标联系剔除重要项目剔除重要项目依据判断剔除依据判断剔除依据金额剔除依据金额剔除（剔除大（剔除大额业务）额业务）v 按金额比重剔除按金额比重剔除1、抽样总体的确定、抽样总体的确定11/8/2022v 属性抽样样本量的确定属性抽样样本量的确定 n n n n t t2 2p(1p(1p)p)2 2 n n为
14、样本量为样本量t t为正态标准差为正态标准差 p p为预计总体的错误率为预计总体的错误率 为精确度为精确度2 2、样本量的确定、样本量的确定11/8/2022v 变量抽样样本量的确定变量抽样样本量的确定 n n n n tSNtSNP S S为总体估算的标准差为总体估算的标准差 t t为正态标准差，即可靠性系数为正态标准差，即可靠性系数 N N为总体量为总体量 P P为精确限度（可容忍的总体最大误为精确限度（可容忍的总体最大误差）差）2、样本量的确定2 2 资料资料 某委托人应收账款的编号为某委托人应收账款的编号为OOOlOOOl至至50005000，审计人员拟利，审计人员拟利用随机数表选择其
15、中的用随机数表选择其中的175175份进行函证，随机数表如下：份进行函证，随机数表如下：要求要求 (1)(1)以第以第3 3行、第行、第2 2列数字为起始点，自左向右，以各数列数字为起始点，自左向右，以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初的后四位数为准，审计人员选择的最初5 5个样本的号码分个样本的号码分别是多少别是多少?(2)(2)以第以第6 6行、第行、第1 1列数字为起始点，自上到下，以各数列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初的前四位数为准，审计人员选择的最初5 5个样本的号码分个样本的号码分别是多少别是多少?3.3.随机选取样随机选取样随机数表选样随机数
16、表选样 答：答：答：答：(1)(1)(1)(1)以第以第以第以第3 3 3 3行、第行、第行、第行、第2 2 2 2列数字为起始点，自左向右，以列数字为起始点，自左向右，以列数字为起始点，自左向右，以列数字为起始点，自左向右，以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初各数的后四位数为准，审计人员选择的最初各数的后四位数为准，审计人员选择的最初各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5 5 5 5个样本的个样本的个样本的个样本的号码分别是号码分别是号码分别是号码分别是3779377937793779、2305230523052305、223223223223、222222222222、1486148
17、614861486。(2)(2)(2)(2)以第以第以第以第6 6 6 6行、第行、第行、第行、第1 1 1 1列数字为起始点，自上到下，以列数字为起始点，自上到下，以列数字为起始点，自上到下，以列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初各数的前四位数为准，审计人员选择的最初各数的前四位数为准，审计人员选择的最初各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5 5 5 5个样本个样本个样本个样本的号码分别是的号码分别是的号码分别是的号码分别是50505050、3482348234823482、2580258025802580、3942394239423942、196819681
18、9681968。3.3.随机选取样随机选取样系统选样系统选样起始点的确定起始点的确定 随机数表随机数表抽样间隔：抽样间隔：D=N/nD=N/n 例：从例：从100100张领料单中抽取张领料单中抽取5 5张检查，已知起始点为张检查，已知起始点为0909号，则应抽出的样本项目分别为号，则应抽出的样本项目分别为:09 09、2929、4949、6969、8989若采用多个起始点（若采用多个起始点（m m个），则个），则D=mDD=mD 例：上例中增加一个起始点例：上例中增加一个起始点3131号，则应抽出的样本项号，则应抽出的样本项目分别为：目分别为：09 09、3131、4949、7171、8989
19、例：注册会计师采用系统（等距）抽样法例：注册会计师采用系统（等距）抽样法从从80008000张凭证中选取张凭证中选取160160张作为样本，确定张作为样本，确定随机起点为凭证号的第随机起点为凭证号的第6 6、2525号，则抽取的号，则抽取的第第1010张凭证的编号应为（张凭证的编号应为（）A A406 B406 B425 425 C C906 D906 D925925 金额单位选样的步骤金额单位选样的步骤确定同质总体确定同质总体编制总体项目累计金额表编制总体项目累计金额表根据所需要的样本规模，从随机数表中抽取随机数根据所需要的样本规模，从随机数表中抽取随机数在累计金额表中查找对应的样本项目在累
20、计金额表中查找对应的样本项目注意：不是按照业务代码抽取而是按照总体中的金额单位注意：不是按照业务代码抽取而是按照总体中的金额单位抽取样本的方法抽取样本的方法3.3.随机选取样随机选取样金额单位选样金额单位选样 审计人员对一个包含审计人员对一个包含审计人员对一个包含审计人员对一个包含12121212个帐户的个帐户的个帐户的个帐户的应收账款总体应收账款总体应收账款总体应收账款总体进进进进 行测试，总体账面金额是行测试，总体账面金额是行测试，总体账面金额是行测试，总体账面金额是7376737673767376元，假设所需样本量元，假设所需样本量元，假设所需样本量元，假设所需样本量 为为为为4 4 4
21、 4。采用系统选样法，则抽样间距为采用系统选样法，则抽样间距为采用系统选样法，则抽样间距为采用系统选样法，则抽样间距为1844184418441844。若第一个抽样间隔内的随机起点定为若第一个抽样间隔内的随机起点定为若第一个抽样间隔内的随机起点定为若第一个抽样间隔内的随机起点定为921921921921，则后三个样，则后三个样，则后三个样，则后三个样本项目分别为本项目分别为本项目分别为本项目分别为2765276527652765，4609460946094609，6453645364536453。对应的实际样本项目为对应的实际样本项目为对应的实际样本项目为对应的实际样本项目为:2 2 2 2、
22、5 5 5 5、8 8 8 8、10101010金额单位抽样金额单位抽样补充：整群选样、分层选样补充：整群选样、分层选样例例1 1：审计人员要抽查银行存款的收付业务，可把全年审计人员要抽查银行存款的收付业务，可把全年的业务按发生时间分为的业务按发生时间分为3636组（每旬一组），组（每旬一组），被选出的被选出的旬期间内所有银行存款收付业务都是审查的样本。旬期间内所有银行存款收付业务都是审查的样本。例例2 2：在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层账分为
23、三层，各层选样方法如下，各层选样方法如下 ：比较样本错误率（标准差）与预计总体错误率（标准差）比较样本错误率（标准差）与预计总体错误率（标准差）小于小于 等于等于 大于大于 样本规模过大样本规模过大 样本规模适当样本规模适当 可据样本审查可据样本审查结果推断总体结果推断总体 样本规模过小样本规模过小 扩大抽样规模扩大抽样规模重新进行抽样重新进行抽样4 4、详细审查样本、详细审查样本vv 根据大数定律，可以用符合要求的样本数量的审查根据大数定律，可以用符合要求的样本数量的审查根据大数定律，可以用符合要求的样本数量的审查根据大数定律，可以用符合要求的样本数量的审查结果来对抽查总体的特征予以推断。结
24、果来对抽查总体的特征予以推断。结果来对抽查总体的特征予以推断。结果来对抽查总体的特征予以推断。vv 属性抽查法，通常以符合要求的差错率加上规定的属性抽查法，通常以符合要求的差错率加上规定的属性抽查法，通常以符合要求的差错率加上规定的属性抽查法，通常以符合要求的差错率加上规定的精确限度精确限度精确限度精确限度(最大允许误差）去推断总体的差错率。最大允许误差）去推断总体的差错率。最大允许误差）去推断总体的差错率。最大允许误差）去推断总体的差错率。5 5、推出总体并得出结论、推出总体并得出结论变量抽查法具体应用时应注意以下问题：变量抽查法具体应用时应注意以下问题：注意统计抽查运用的前提条件注意统计抽
25、查运用的前提条件注意剔除重要项目注意剔除重要项目应制定统计抽查的操作规程，以保证审计质量应制定统计抽查的操作规程，以保证审计质量对统计抽查的具体做法要在底稿中详细记载对统计抽查的具体做法要在底稿中详细记载第三节第三节 变量抽样变量抽样变量抽样变量抽样：通过对样本的分析来推断总体数额的合理通过对样本的分析来推断总体数额的合理性，因而常被用来对账户金额进行实质性测试。性，因而常被用来对账户金额进行实质性测试。变量抽样变量抽样分为：分为：均值估计均值估计均值估计均值估计：通过样本的平均值来推断总体数值的方法；通过样本的平均值来推断总体数值的方法；比率估计比率估计比率估计比率估计：通过计算样本的审定额
26、与记录额的比率来推通过计算样本的审定额与记录额的比率来推 断总体数值的方法；断总体数值的方法；差额估计差额估计差额估计差额估计：通过计算样本平均错误额来推断总体错误或通过计算样本平均错误额来推断总体错误或 正确的方法。正确的方法。（本书的方法）（本书的方法）变量抽样的一般步骤变量抽样的一般步骤一、确定测试目的一、确定测试目的二、确定样本规模二、确定样本规模 1、确定总体规模、确定总体规模 2、确定可靠性水平、确定可靠性水平 3、确定精确限度、确定精确限度 4、预计总体标准差、预计总体标准差三、选取样本项目三、选取样本项目四、样本的检查分析及对总体的推断四、样本的检查分析及对总体的推断1、样本的
27、检查分、样本的检查分析析2、对总体错误、对总体错误额的点估计额的点估计3、对总体错误、对总体错误额的区间估计额的区间估计1、平均值估计的步骤、平均值估计的步骤 明确审计目的，明确审计目的，确定抽样总体确定抽样总体N 确定确定n 放回抽样放回抽样当当n5N%0n=nn=n2、差异估计：、差异估计：有明显差异有明显差异（1）根据审计目标确定总体）根据审计目标确定总体（2）样本量）样本量：精确度：精确度 S：标准差：标准差 t:可靠程度系数可靠程度系数N：总体量：总体量 其中，其中，（di di 表示每一笔的差错）表示每一笔的差错）（3）抽样）抽样（4）审样：）审样：S初与初与S样进行比较样进行比较
28、 S初初S样样 说明样本规模适当：终止抽样说明样本规模适当：终止抽样 S初初S样样 说明规模过大：影响效率说明规模过大：影响效率（5）评价审计结论）评价审计结论做点估计做点估计T=Y+D记录值记录值总差错额总差错额 N*dT+审计人员在审查前进标准厂审计人员在审查前进标准厂2006年年12月月31日产成品明细账，总账余额为日产成品明细账，总账余额为925000元，精确度为元，精确度为45000元，审计人员从元，审计人员从500个明细账中抽出个明细账中抽出30个样本作为初始样本个样本作为初始样本抽查，情况如下：抽查，情况如下：练习：练习：可靠程度为可靠程度为95答案：答案：S初初若追加一个样本审
29、查没有发现错误，则若追加一个样本审查没有发现错误，则262.36 258.07S初初 S样样终止抽样终止抽样S样样推断总体推断总体:T=925000-500*42.61=903,695T=925000-500*42.61=903,695（元）（元）审计审计结论结论审计人员以审计人员以95的把握确信前进厂的把握确信前进厂2006年年12月月31日产成品账户的正确额日产成品账户的正确额在在859,702 至至947,688 之间之间。3 3、比率估计（有意识地错误）、比率估计（有意识地错误）错误与记录值成比率关系的，同一方向错误与记录值成比率关系的，同一方向100100万万 错错1010 10 1
30、0万万 y y：记录值：记录值50005000错错1010 500 500元左右元左右目的：逃税漏税目的：逃税漏税T=YT=YR R，T=Y+DT=Y+D T=Y T=YR RT=NT=NX X1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。17:33:4117:33:4117:3311/8/2022 5:33:41 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2217:33:4117:33Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。17:33:
31、4117:33:4117:33Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2217:33:4117:33:41November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20225:33:41下午17:33:4111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:33下午11月-2217:33November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/817:33:4117:33:4108 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:33:41下午5:33下午17:33:4111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 5:33:41 PM17:33:4108-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 5:33 PM11/8/2022 5:33 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家