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1、第七章3E审计讲解内部审计具体准则25、26、27对3E准则的几点说明 1 1、经济性、效果性和效率性内部审计准则是当前中国经济发、经济性、效果性和效率性内部审计准则是当前中国经济发展的必然产物。市场经济环境的日益完善，促使企业必须进一展的必然产物。市场经济环境的日益完善，促使企业必须进一步提升整体管理水平，以培育核心竞争力，并积极关注和履行步提升整体管理水平，以培育核心竞争力，并积极关注和履行企业社会责任。为鼓励和支持内审人员拓展审计职能、向所在企业社会责任。为鼓励和支持内审人员拓展审计职能、向所在组织提供更多增值服务，组织提供更多增值服务，3E 3E准则的制定可以规范地引导内部准则的制定可
2、以规范地引导内部审计人员加强管理审计相关业务，适应向非传统财务审计领域审计人员加强管理审计相关业务，适应向非传统财务审计领域迈进，它是中国内部审计职业界与时俱进的成果。迈进，它是中国内部审计职业界与时俱进的成果。2 2、以政府、以政府3E3E审计准则作为内部审计审计准则作为内部审计3E3E准则主要借鉴的原因。准则主要借鉴的原因。（1 1）西方政府审计在该领域已成熟，而）西方政府审计在该领域已成熟，而IIAIIA及其他内部审计职业组织尚未及其他内部审计职业组织尚未对对3E3E审计制定专项准则，因此参照西方政府审计准则可以更有系统性和权审计制定专项准则，因此参照西方政府审计准则可以更有系统性和权威
3、性；威性；（2 2）中国国有企业的内部审计是目前推动中国内部审计发展的）中国国有企业的内部审计是目前推动中国内部审计发展的重要力量，长期开展与政府审计同出一脉的经济效益审计，而政重要力量，长期开展与政府审计同出一脉的经济效益审计，而政府经济效益审计中主要包含了府经济效益审计中主要包含了3E3E审计内容，因而参照政府审计来审计内容，因而参照政府审计来制订内部审计的制订内部审计的3E3E准则，在程序与用语等方面更为大众所理解和准则，在程序与用语等方面更为大众所理解和接受，符合我国内部审计职业界的实际情况。接受，符合我国内部审计职业界的实际情况。3 3、内部审计、内部审计3E3E准则与政府准则与政府
4、3E3E审计准则的主要区别。审计准则的主要区别。政府的政府的3E3E审计，特别是效果性审计往往是针对重大项目，尤审计，特别是效果性审计往往是针对重大项目，尤其是关系到国计民生的项目，审计会涉及较多的社会和政其是关系到国计民生的项目，审计会涉及较多的社会和政治目标；内部审计的治目标；内部审计的3E3E准则针对的项目较为简单，主要针准则针对的项目较为简单，主要针对组织内部管理活动。对组织内部管理活动。4 4、未采用政府、未采用政府3E3E审计准则排序方式的原因。审计准则排序方式的原因。政府审计的政府审计的3E3E准则通常以经济性、效率性和效果性来排序，准则通常以经济性、效率性和效果性来排序，我国内
5、部审计我国内部审计3E3E准则是根据三者内在的逻辑先后顺序进行准则是根据三者内在的逻辑先后顺序进行排序，因为对效率性的评价必须建立在对效果性评价的基排序，因为对效率性的评价必须建立在对效果性评价的基础上。础上。5 5、内部审计、内部审计3E3E准则的内在联系准则的内在联系 经济性、效果性和效率性三者之间存在紧密的逻辑关系，在实际工作经济性、效果性和效率性三者之间存在紧密的逻辑关系，在实际工作中三者往往是共生关系。内部审计机构和人员可以根据实际情况，同中三者往往是共生关系。内部审计机构和人员可以根据实际情况，同时对组织经营活动的经济性、效果性和效率性进行审查评价，并出具时对组织经营活动的经济性、
6、效果性和效率性进行审查评价，并出具管理审计报告，也可以只对其中某方面进行审查评价，但要关注与另管理审计报告，也可以只对其中某方面进行审查评价，但要关注与另外两方面的内在联系，以增强审计工作的有效性。此外，三种审计既外两方面的内在联系，以增强审计工作的有效性。此外，三种审计既可以针对整个组织的经营活动，也可以针对特定项目、特定业务来开可以针对整个组织的经营活动，也可以针对特定项目、特定业务来开展。展。内部审计具体准则第内部审计具体准则第2525号号经济性审计经济性审计 一、对经济性的解读一、对经济性的解读 准则所称经济性是指组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品准则所称经济性是指组织经营活动
7、过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少。经济性主要关注的是资源投和服务及其他成果时所耗费的资源最少。经济性主要关注的是资源投入和使用过程中成本节约的水平和程度及资源使用的合理性。入和使用过程中成本节约的水平和程度及资源使用的合理性。经济性经济性=耗费资源耗费资源获得一定的产品或服务的数量和质量获得一定的产品或服务的数量和质量 通俗地讲，准则要求内部审计人员要关注组织的成本管理水通俗地讲，准则要求内部审计人员要关注组织的成本管理水平，要对组织经营活动的资源耗费水平（单位成本水平）进平，要对组织经营活动的资源耗费水平（单位成本水平）进行审查评价。行审查评价。二、对二、对3
8、E3E准则中准则中“资源资源”的解读的解读 准则没有使用传统财务管理中的准则没有使用传统财务管理中的“成本成本”概念，而是直接采用概念，而是直接采用了广义的了广义的“资源资源”一词。一词。关注关注“资源资源”远比关注传统财力和物力的视野要广阔，这充分说远比关注传统财力和物力的视野要广阔，这充分说反映了我国内部审计职业界拓展管理审计领域的强烈愿望。反映了我国内部审计职业界拓展管理审计领域的强烈愿望。将将“资源资源”作为审计对象，使内部审计可以履行更多的社会责任作为审计对象，使内部审计可以履行更多的社会责任,从而为向社会昭示内部审计的良好形象提供了职业的舞台。从而为向社会昭示内部审计的良好形象提供
9、了职业的舞台。（一）广义资源和狭义资源（一）广义资源和狭义资源 广义的资源指人类生存发展和享受所需要的一切物质的和广义的资源指人类生存发展和享受所需要的一切物质的和非物质的要素，既包括一切为人类所需要的自然物，如阳光、非物质的要素，既包括一切为人类所需要的自然物，如阳光、空气、水、矿产、土壤、植物及动物等等，也包括以人类劳空气、水、矿产、土壤、植物及动物等等，也包括以人类劳动产品形式出现的一切有用物，如各种房屋、设备、其它消动产品形式出现的一切有用物，如各种房屋、设备、其它消费性商品及生产资料性商品，还包括无形的资财，如信息、费性商品及生产资料性商品，还包括无形的资财，如信息、知识和技术，以及
10、人类本身的体力和智力。知识和技术，以及人类本身的体力和智力。狭义的资源仅指自然资源，狭义的资源仅指自然资源，联合国环境规划署联合国环境规划署(UNEP)(UNEP)对其下对其下过这样的定义：过这样的定义：“所谓自然资源，是指在一定时间、地点的所谓自然资源，是指在一定时间、地点的条件下能够产生经济价值的、以提高人类当前和将来福利的条件下能够产生经济价值的、以提高人类当前和将来福利的自然环境因素和条件的总称自然环境因素和条件的总称”。（二）对几种非传统资源的认识（二）对几种非传统资源的认识 1 1、技术资源是指人们可用于创造社会财富的各种现实技术和潜在、技术资源是指人们可用于创造社会财富的各种现实
11、技术和潜在技术。技术。2 2、信息资源是指可供利用并产生效益的一切信息的总称，是一种非、信息资源是指可供利用并产生效益的一切信息的总称，是一种非实体性、无形的资源，普遍存在于自然界、人类社会和人类的思维领实体性、无形的资源，普遍存在于自然界、人类社会和人类的思维领域之中。域之中。3 3、人力资源以人口为自然基础，指人口中那些已经成年并且具有、人力资源以人口为自然基础，指人口中那些已经成年并且具有和保持着正常劳动力的人，它是由一定数量的具有劳动技能的劳和保持着正常劳动力的人，它是由一定数量的具有劳动技能的劳动者构成的。动者构成的。（三）广义资源才是组织运营的基础（三）广义资源才是组织运营的基础
12、近近2020年世界发展已证明，组织的运营已不再是建立在传统的年世界发展已证明，组织的运营已不再是建立在传统的物力或财力资源基础上，信息、技术、管理等非传统资源对物力或财力资源基础上，信息、技术、管理等非传统资源对组织的生存和发展已经起到了决定性的作用。组织的生存和发展已经起到了决定性的作用。内部审计是组织极具价值的管理资源，完善公司治理、加强内部审计是组织极具价值的管理资源，完善公司治理、加强组织控制和风险管理是内部审计的职责，其目的就是要增强组织控制和风险管理是内部审计的职责，其目的就是要增强组织竞争力、提供组织价值，因此内部审计的关注点就不能组织竞争力、提供组织价值，因此内部审计的关注点就
13、不能局限在传统的物力或财力领域，应该用更为广泛的眼光来看局限在传统的物力或财力领域，应该用更为广泛的眼光来看待组织的资源。待组织的资源。三、经济性审计对组织的意义三、经济性审计对组织的意义（一）对经济性的追求是构建组织竞争力的重要保（一）对经济性的追求是构建组织竞争力的重要保障障（二）对经济性的追求就是对传统美德的继承和（二）对经济性的追求就是对传统美德的继承和发挥发挥（三）对经济性的追求就是对现代中国社会的高度（三）对经济性的追求就是对现代中国社会的高度负责负责（一）对经济性的追求是构建组织竞争力的重要保障（一）对经济性的追求是构建组织竞争力的重要保障 众所周知，资源耗费水平或成本水平是组织
14、竞争力的最为重要的标众所周知，资源耗费水平或成本水平是组织竞争力的最为重要的标志之一，也是组织管理水平的重要体现。志之一，也是组织管理水平的重要体现。改革开放以来，中国经济持续增长的历程，从某种意义上讲，也是改革开放以来，中国经济持续增长的历程，从某种意义上讲，也是社会资源耗费水平持续下降的历程，中国社会交易成本水平的持续社会资源耗费水平持续下降的历程，中国社会交易成本水平的持续下降为这种持续增长提供了坚实的基础。经济体制改革、政企业分下降为这种持续增长提供了坚实的基础。经济体制改革、政企业分开、发展民营经济和改善政府职能，是社会交易成本水平下降的根开、发展民营经济和改善政府职能，是社会交易成
15、本水平下降的根源。源。持续加强的成本管理为组织成功构建了世界闻名的竞争力，但以传持续加强的成本管理为组织成功构建了世界闻名的竞争力，但以传统财、物为对象的成本管理也日益反映出局限性，内部审计通过经统财、物为对象的成本管理也日益反映出局限性，内部审计通过经济性审计可以为提升组织成本方面的竞争力作出贡献。济性审计可以为提升组织成本方面的竞争力作出贡献。为提升组织成本方面的竞争力，经济性审计应特别关注：为提升组织成本方面的竞争力，经济性审计应特别关注：（1 1）关注组织资源耗费水平中，有无未忽略的资源；）关注组织资源耗费水平中，有无未忽略的资源；被忽略的资源往往会给正确评估组织竞争力和管理水平产生风
16、险，如被忽略的资源往往会给正确评估组织竞争力和管理水平产生风险，如水资源。水资源。（2 2）资源的物权归属是否明确、合法；）资源的物权归属是否明确、合法；在物权法实施的环境下，组织获取和使用资源的法律风险将日在物权法实施的环境下，组织获取和使用资源的法律风险将日益增加，如迁地。益增加，如迁地。（3 3）资源的耗费过程是否合理，控制是否有效）资源的耗费过程是否合理，控制是否有效 这有助于完善管理流程，强化控制力度，如改善生产流程，防这有助于完善管理流程，强化控制力度，如改善生产流程，防止舞弊和浪费。止舞弊和浪费。（二）对经济性的追求就是对传统美德的继承和发挥（二）对经济性的追求就是对传统美德的继
17、承和发挥 1 1、“俭，德之共也俭，德之共也”，“谁知盘中餐，粒粒皆辛苦谁知盘中餐，粒粒皆辛苦”，这都是国人，这都是国人皆知的警语，使我们从小就知道节约首先是一种美德，其次是一种立皆知的警语，使我们从小就知道节约首先是一种美德，其次是一种立身处事的原则。身处事的原则。2 2、节约会使组织树立良好的社会形象，尤其是会给组织的、节约会使组织树立良好的社会形象，尤其是会给组织的客户形成一种谨慎、稳健和负责任的印象。客户形成一种谨慎、稳健和负责任的印象。3 3、浪费等非经济性的行为在组织中还大量存在，这不仅仅是对组织、浪费等非经济性的行为在组织中还大量存在，这不仅仅是对组织资源的浪费，也是对组织成员美
18、德的侵蚀、为人原则的损害，更是对资源的浪费，也是对组织成员美德的侵蚀、为人原则的损害，更是对组织文化的极大损害。组织文化的极大损害。4 4、为维护组织的节约文化，经济性审计要关注：、为维护组织的节约文化，经济性审计要关注：“道不存，行弗远道不存，行弗远”。内部审计对经济性的审查评价，不仅要维护组。内部审计对经济性的审查评价，不仅要维护组织的经济利益，更要维护组织健康的节约文化，以促进组织成员的良织的经济利益，更要维护组织健康的节约文化，以促进组织成员的良好行为。好行为。IIAIIA发布的内部审计专业实务标准发布的内部审计专业实务标准2130121301：“内部审计内部审计部门和内部审计师在机构
19、道德文化中的作用部门和内部审计师在机构道德文化中的作用”，应成为经济性审计过，应成为经济性审计过程中需关注和参照执行的标准：程中需关注和参照执行的标准：（1 1）要充分利用经济性审计的结果，建议组织对节约文化的重）要充分利用经济性审计的结果，建议组织对节约文化的重视，并协助组织制定贯彻节约意识的相关措施；视，并协助组织制定贯彻节约意识的相关措施；（2 2）经济性审计要关注组织节约意识的贯彻情况。）经济性审计要关注组织节约意识的贯彻情况。（三）对经济性的追求就是对中国社会的高度负责（三）对经济性的追求就是对中国社会的高度负责 建国以来，尤其是改革开放以来，粗放型的经济增长模式，不仅浪费建国以来，
20、尤其是改革开放以来，粗放型的经济增长模式，不仅浪费了巨大的社会资源，还产生了大量的污染，节能降耗、发展循环经济了巨大的社会资源，还产生了大量的污染，节能降耗、发展循环经济和建设节约型社会，已成为当今中国社会面临的最为急迫和重要的责和建设节约型社会，已成为当今中国社会面临的最为急迫和重要的责任。任。建立节约型社会，关键在于各个组织的努力，尤其是各个企业的不懈建立节约型社会，关键在于各个组织的努力，尤其是各个企业的不懈努力。企业要主动担负起相应的社会责任，用科技和管理的力量，实努力。企业要主动担负起相应的社会责任，用科技和管理的力量，实现企业经济性与社会的双赢。现企业经济性与社会的双赢。经济性审计
21、的目的，就是通过审查与评价组织经营活动中资源的经济性审计的目的，就是通过审查与评价组织经营活动中资源的取得、使用及管理是否节约及合理，协助管理层改善管理，节约取得、使用及管理是否节约及合理，协助管理层改善管理，节约资源，增加组织价值，这也展现了内部审计职业界对社会的责任资源，增加组织价值，这也展现了内部审计职业界对社会的责任感。感。四、经济性审计对人员胜任能力的要求四、经济性审计对人员胜任能力的要求 1 1 1 1内部审计机构和人员应当具备必要的专业知识和技能，熟悉组织经内部审计机构和人员应当具备必要的专业知识和技能，熟悉组织经营活动过程中投入的人力、财力、物力、信息、技术及时间等资源，营活动
22、过程中投入的人力、财力、物力、信息、技术及时间等资源，掌握经营活动经济性的评价标准，运用恰当的审计方法以获取充分、掌握经营活动经济性的评价标准，运用恰当的审计方法以获取充分、相关、可靠的审计证据相关、可靠的审计证据 2 2 2 2内部审计机构和人员可以根据需要，适当利用外部专家服务，并内部审计机构和人员可以根据需要，适当利用外部专家服务，并对利用外部专家服务所形成的审计结论负责。对利用外部专家服务所形成的审计结论负责。五、经济性审计的主要内容：五、经济性审计的主要内容：1 1、资金的取得和使用是否节约；、资金的取得和使用是否节约；2 2、人力资源的取得及配置是否恰当；、人力资源的取得及配置是否
23、恰当；3 3、物资财产的取得及消耗是否节约；、物资财产的取得及消耗是否节约；4 4、资源取得和配置在时间消耗上的适当性；、资源取得和配置在时间消耗上的适当性；5 5、资源取得的机会成本；、资源取得的机会成本；6 6、资源的取得、使用和管理是否合理，是否遵循有关法律、资源的取得、使用和管理是否合理，是否遵循有关法律、法规；法规；7 7、组织是否建立了健全的管理控制系统，以评价、报告和监、组织是否建立了健全的管理控制系统，以评价、报告和监督特定业务或项目的经济性；督特定业务或项目的经济性；8 8、管理层提供的有关经济性方面的信息是否真实、可靠；、管理层提供的有关经济性方面的信息是否真实、可靠；9
24、9、其他有关事项。、其他有关事项。六、经济性审计的主要方法：六、经济性审计的主要方法：内部审计机构和人员在选择经济性审计方法时应当与审计对象、审计内部审计机构和人员在选择经济性审计方法时应当与审计对象、审计目标及经济性审计评价标准相适应。除了运用常规的审计方法以外，目标及经济性审计评价标准相适应。除了运用常规的审计方法以外，还可以运用数量分析法、比较分析法、标杆法等。还可以运用数量分析法、比较分析法、标杆法等。（一）数量分析法。数量分析法是对经营活动相关数据进行（一）数量分析法。数量分析法是对经营活动相关数据进行计算分析，并运用抽样技术，对抽样结果进行评价以获得充计算分析，并运用抽样技术，对抽
25、样结果进行评价以获得充分、相关、可靠的审计证据的方法。数量分析法包括线性规分、相关、可靠的审计证据的方法。数量分析法包括线性规划法、网络分析法、回归分析法、经济批量分析法等。划法、网络分析法、回归分析法、经济批量分析法等。（二）比较分析法。比较分析法是通过分析、比较数据间的（二）比较分析法。比较分析法是通过分析、比较数据间的关系、趋势或比率来取得审计证据、完成审计目标的方法。关系、趋势或比率来取得审计证据、完成审计目标的方法。（三）标杆法。标杆法是内部审计人员对经营活动状况进行（三）标杆法。标杆法是内部审计人员对经营活动状况进行实际观察和检查，通过与组织内外部相同或相似经营活动的实际观察和检查
26、，通过与组织内外部相同或相似经营活动的最佳实务进行比较而取得审计证据的方法。最佳实务进行比较而取得审计证据的方法。（四）其他方法。（四）其他方法。七、经济性审计的标准：七、经济性审计的标准：1 1、内部审计人员首先应确定组织管理层已建立标准的适当性。如果、内部审计人员首先应确定组织管理层已建立标准的适当性。如果此标准是适当的，内部审计人员在经营活动的经济性评价中就应使用此标准是适当的，内部审计人员在经营活动的经济性评价中就应使用这些标准。如果标准不适当，应该向适当管理层报告；这些标准。如果标准不适当，应该向适当管理层报告；2 2、如果管理层没有制定标准，内部审计人员应会同管理层选择适、如果管理
27、层没有制定标准，内部审计人员应会同管理层选择适当的评价标准。当的评价标准。3 3、内部审计机构和人员应当根据不同的审计对象及目标，选择定、内部审计机构和人员应当根据不同的审计对象及目标，选择定性或定量的经济性评价标准，或将二者适当结合。性或定量的经济性评价标准，或将二者适当结合。（1 1）定量的评价标准主要包括计划、预算、定额、目标值、评价标）定量的评价标准主要包括计划、预算、定额、目标值、评价标准值等。准值等。（2 2）定性的评价标准主要包括：国家法律、法规、方针和）定性的评价标准主要包括：国家法律、法规、方针和政策；主管部门的有关规定；组织的规章制度；职业组织推政策；主管部门的有关规定；组
28、织的规章制度；职业组织推荐的最佳实务等。荐的最佳实务等。4 4、经济性审计评价标准应具备适当性、先进性和动态性。、经济性审计评价标准应具备适当性、先进性和动态性。评价标准可以是组织内部的，也可以是组织外部的；可以是评价标准可以是组织内部的，也可以是组织外部的；可以是本年度的，也可以是以前年度的。本年度的，也可以是以前年度的。八、经济性审计报告：八、经济性审计报告：经济性审计报告的正文应当主要包括以下内容：经济性审计报告的正文应当主要包括以下内容：1 1、被审计单位经营活动的基本情况；被审计单位经营活动的基本情况；2 2、开展经济性审计的立项依据；开展经济性审计的立项依据；3 3、开展经济性审计
29、的目的；、开展经济性审计的目的；4 4、经营活动经济性的评价标准及评价意见或结论；、经营活动经济性的评价标准及评价意见或结论；5 5、经济性审计中发现的主要问题，包括在资源的取得、使用和管、经济性审计中发现的主要问题，包括在资源的取得、使用和管理中的损失、浪费等事实，导致上述结果的原因及产生的影响；理中的损失、浪费等事实，导致上述结果的原因及产生的影响；6 6、对进一步优化组织资源管理、节约资源使用所提出的建、对进一步优化组织资源管理、节约资源使用所提出的建议。议。内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第内部审计具体准则第26262626号号号号效果性审计效果性审计效果性审计效果
30、性审计 一、对效果性的解读一、对效果性的解读 准则所称效果性是指组织从事经营活动时实际取得成果与预期取得成准则所称效果性是指组织从事经营活动时实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系，效果性主要关注的是既定目标的实现程度及经营果之间的对比关系，效果性主要关注的是既定目标的实现程度及经营活动产生的影响。活动产生的影响。效果性效果性=实际取得成果实际取得成果预期成果预期成果 准则同时还规定，在对效果性进行审计时，既要考虑到组织经营准则同时还规定，在对效果性进行审计时，既要考虑到组织经营活动特定项目或业务的经济目标（例如产值、收入、利润），也活动特定项目或业务的经济目标（例如产值、收入、利润），也要
31、考虑社会目标（例如社会满意度、环保效应、社会责任）。要考虑社会目标（例如社会满意度、环保效应、社会责任）。二、开展效果性审计需重点关注的方面二、开展效果性审计需重点关注的方面（一）制订预期目标的合理性（一）制订预期目标的合理性 1 1制订预期目标与组织价值和战略的关系；制订预期目标与组织价值和战略的关系；组织制订的预期目标一定要围绕组织价值与战略的实现，与这一目的组织制订的预期目标一定要围绕组织价值与战略的实现，与这一目的不相关或相违背的预期目标，会浪费组织资源或给组织带来运营风险。不相关或相违背的预期目标，会浪费组织资源或给组织带来运营风险。若发现该类目标，内部审计人员应主要评价执行该目标给
32、组织产生的若发现该类目标，内部审计人员应主要评价执行该目标给组织产生的浪费和风险，同时及时告之管理层，终止该预期目标的进一步实现，浪费和风险，同时及时告之管理层，终止该预期目标的进一步实现，并对制订预期目标的控制流程提出改进意见。并对制订预期目标的控制流程提出改进意见。例如：例如：山西大同某国有煤矿企业，在制订山西大同某国有煤矿企业，在制订20062006年采煤计划时，过于强调年采煤计划时，过于强调出高品位原煤，导致在采煤过程中，浪费大量低品位原煤，同时出高品位原煤，导致在采煤过程中，浪费大量低品位原煤，同时由于挖掘进度过快，后勤保障装备难以及时按照国家有关规定相由于挖掘进度过快，后勤保障装备
33、难以及时按照国家有关规定相关配套。关配套。20062006年底，该企业超额完成年初采煤计划和销售任务。年底，该企业超额完成年初采煤计划和销售任务。评价：该企业当年预期目标与其整体价值和战略存在一定分歧，煤矿评价：该企业当年预期目标与其整体价值和战略存在一定分歧，煤矿企业应最大限度地利用各种煤矿资源，并且要以兼顾短期与长期利益，企业应最大限度地利用各种煤矿资源，并且要以兼顾短期与长期利益，同时还要防止激进预期目标给煤矿产生安全风险。同时还要防止激进预期目标给煤矿产生安全风险。2 2制订预期目标的组织程序有效制订预期目标的组织程序有效“没有调查就没有发言权没有调查就没有发言权”，有效的组织控制和风
34、险管理是制，有效的组织控制和风险管理是制订预期目标的重要条件。预期目标是充分考虑相关风险因素为订预期目标的重要条件。预期目标是充分考虑相关风险因素为前提，以组织既有或进一步改善的组织控制为保障，在充分调前提，以组织既有或进一步改善的组织控制为保障，在充分调查研究和讨论的基础上，并经相应管理层授权批准形成的结果。查研究和讨论的基础上，并经相应管理层授权批准形成的结果。3 3、制订的目标要客观与具体、制订的目标要客观与具体 合理的预期目标应体现组织价值与战略要求，体现组织内部各合理的预期目标应体现组织价值与战略要求，体现组织内部各种资源的约束与外部风险的影响，目标必须可以计量和标准化。种资源的约束
35、与外部风险的影响，目标必须可以计量和标准化。4 4、保障目标实现的组织管理控制程序有效、保障目标实现的组织管理控制程序有效 组织要有健全的管理控制系统，保证和监督相关部门和人员组织要有健全的管理控制系统，保证和监督相关部门和人员去实现预期目标，组织不仅要关注其对目标的实现情况和实去实现预期目标，组织不仅要关注其对目标的实现情况和实现过程，还要关注因突发因素导致原管理控制系统无法实现现过程，还要关注因突发因素导致原管理控制系统无法实现预期目标时，组织的风险管理活动能及时响应。预期目标时，组织的风险管理活动能及时响应。（二）实际成果的客观性和真实性（二）实际成果的客观性和真实性 由于实际取得成果的
36、情况通常会影响相关管理层的业绩评价，由于实际取得成果的情况通常会影响相关管理层的业绩评价，出于对自身利益的维护，相关管理层会利用信息不对称，仅出于对自身利益的维护，相关管理层会利用信息不对称，仅提供对其有利的信息或伪造信息，因此准则明确规定内部审提供对其有利的信息或伪造信息，因此准则明确规定内部审计人员要关注管理层提供的有关效果性方面的信息是否真实、计人员要关注管理层提供的有关效果性方面的信息是否真实、可靠，并对其进行审查评价。可靠，并对其进行审查评价。（三）取得实际成果的组织管理控制活动（三）取得实际成果的组织管理控制活动 1 1、关注组织为实现既定目标所采取的程序和方法的合法、关注组织为实
37、现既定目标所采取的程序和方法的合法、合理性，以及对有关政策、计划、预算、程序、合同等的遵合理性，以及对有关政策、计划、预算、程序、合同等的遵循情况；循情况；2 2、分析组织无法按原定计划开展相应项目、业务或者中途、分析组织无法按原定计划开展相应项目、业务或者中途停止项目、业务的原因；停止项目、业务的原因；3 3、组织是否建立了健全的管理控制系统，以评价、报告和监督特定、组织是否建立了健全的管理控制系统，以评价、报告和监督特定项目或业务的效果性；项目或业务的效果性；4 4、分析组织经营活动未能及时达到既定目标的原因。、分析组织经营活动未能及时达到既定目标的原因。（四）预期成果与实际成果的可比性（
38、四）预期成果与实际成果的可比性 由于两者间存在时间跨度，则时间跨度与组织运营活动周期的相由于两者间存在时间跨度，则时间跨度与组织运营活动周期的相关性，期间内风险对组织运营活动的影响，都决定了两者的可比关性，期间内风险对组织运营活动的影响，都决定了两者的可比性，而支持可比性的基础就是相对持续稳定的组织运营环境，和性，而支持可比性的基础就是相对持续稳定的组织运营环境，和近似的风险管理水平。近似的风险管理水平。对此准则规定，内部审计机构和人员在对经营活动特定项目或业务的对此准则规定，内部审计机构和人员在对经营活动特定项目或业务的效果性进行评价时，应当充分考虑国家宏观政策、经济环境及组织内效果性进行评
39、价时，应当充分考虑国家宏观政策、经济环境及组织内部条件等的变化对既定目标造成的不同影响，注意社会效果与经济效部条件等的变化对既定目标造成的不同影响，注意社会效果与经济效果、长远效果与短期效果的结合，选择恰当的评价标准。果、长远效果与短期效果的结合，选择恰当的评价标准。（五）加强对非传统经济项目的效果性审计（五）加强对非传统经济项目的效果性审计 随着社会的进步，尤其是社会民主意识的高涨，企业对社会随着社会的进步，尤其是社会民主意识的高涨，企业对社会责任的关注，也成为其日常运营过程中重要的部分。责任的关注，也成为其日常运营过程中重要的部分。诸多国际组织先后发布了促进组织履行社会责任的相关规范。诸多
40、国际组织先后发布了促进组织履行社会责任的相关规范。20022002年证监会与原国家经贸委联合颁布的上市公司治理准则中，年证监会与原国家经贸委联合颁布的上市公司治理准则中，认为上市公司应尊重银行及其他债权人、职工、消费者、供应商、社认为上市公司应尊重银行及其他债权人、职工、消费者、供应商、社区等利益相关者的合法权利，鼓励上市公司与利益相关者积极合作，区等利益相关者的合法权利，鼓励上市公司与利益相关者积极合作，共同推动公司持续、健康地发展。共同推动公司持续、健康地发展。国资委主任李荣融在央企负责人会议上曾多次提出国资委主任李荣融在央企负责人会议上曾多次提出“中央企业要中央企业要做依法经营诚实守信的
41、表率，做保护环境节约资源的表率，做以做依法经营诚实守信的表率，做保护环境节约资源的表率，做以人为本创建和谐企业的表率人为本创建和谐企业的表率”。中国企业已经开始向履行社会责任的方向大步迈进，中远集团中国企业已经开始向履行社会责任的方向大步迈进，中远集团 等就是突出的例子。等就是突出的例子。当组织以当组织以“负责的公民负责的公民”形象履行相关社会责任时，其涉及的活形象履行相关社会责任时，其涉及的活动远远超出传统财务审计所熟知的情况，这就使内部审计人员必动远远超出传统财务审计所熟知的情况，这就使内部审计人员必须向非传统经济项目领域前进，对企业社会责任的效果性予以审须向非传统经济项目领域前进，对企业
42、社会责任的效果性予以审查评价。查评价。对此，准则要求内部审计人员开展审计工作时，组织经营活动特定项对此，准则要求内部审计人员开展审计工作时，组织经营活动特定项目或业务的效果既要考虑经济目标（例如产值、收入、利润），也要目或业务的效果既要考虑经济目标（例如产值、收入、利润），也要考虑社会目标（例如社会满意度、环保效应、社会责任）。考虑社会目标（例如社会满意度、环保效应、社会责任）。三、效果性审计的方法三、效果性审计的方法（一）内部审计机构及人员在选择效果性审计方法时应当与审计（一）内部审计机构及人员在选择效果性审计方法时应当与审计对象、审计目标及效果性审计评价标准相适应。除了运用常规的对象、审计
43、目标及效果性审计评价标准相适应。除了运用常规的审计方法外，还可以运用调查法、问题解析法、专题讨论会等方审计方法外，还可以运用调查法、问题解析法、专题讨论会等方法。法。1 1、调查法。调查法是凭借一定的手段和方式（如访谈、问卷），对、调查法。调查法是凭借一定的手段和方式（如访谈、问卷），对某种或某几种现象或事实进行考察，通过对搜集到的各种事实资料的某种或某几种现象或事实进行考察，通过对搜集到的各种事实资料的分析处理，进而得出结论的一种研究方法；分析处理，进而得出结论的一种研究方法；2 2、问题解析法。问题解析法是通过确定总括性问题、相关子问、问题解析法。问题解析法是通过确定总括性问题、相关子问题
44、以及用来解答这些问题的具体步骤来开展效果性审计工作的题以及用来解答这些问题的具体步骤来开展效果性审计工作的方法；方法；3 3、专题讨论会。专题讨论会是指通过召集组织相关管理人员就、专题讨论会。专题讨论会是指通过召集组织相关管理人员就经营活动特定项目或业务的具体问题进行讨论及评估的一种方经营活动特定项目或业务的具体问题进行讨论及评估的一种方法。法。四、审计评价标准四、审计评价标准 内部审计机构和人员应当选择适当的效果性审计评价标内部审计机构和人员应当选择适当的效果性审计评价标准。准。（一）内部审计人员首先应确定组织管理层已建立标准的适当性。（一）内部审计人员首先应确定组织管理层已建立标准的适当性
45、。如果此标准是适当的，内部审计人员在经营活动的效果性评价中如果此标准是适当的，内部审计人员在经营活动的效果性评价中就应使用这些标准。如果标准不适当，应该向适当管理层报告；就应使用这些标准。如果标准不适当，应该向适当管理层报告；（二）如果管理层没有制定标准，内部审计人员应当会同管理层（二）如果管理层没有制定标准，内部审计人员应当会同管理层选择适当的评价标准。选择适当的评价标准。（三）内部审计机构和人员对组织经营活动特定项目或业务的效果性（三）内部审计机构和人员对组织经营活动特定项目或业务的效果性进行评价时可参照选择以下标准：进行评价时可参照选择以下标准：1 1、项目或业务的设计要求或计划应达到的
46、水平；、项目或业务的设计要求或计划应达到的水平；2 2、项目或业务对完成时间的要求；、项目或业务对完成时间的要求；3 3、其他组织的相同或类似项目及业务已达到的最佳状态；、其他组织的相同或类似项目及业务已达到的最佳状态；4 4国家已制定的最高标准或已达到的最佳水平；国家已制定的最高标准或已达到的最佳水平；5 5、国际上已达到的最高水平；、国际上已达到的最高水平；6 6、社会有关各方对该项目或业务的社会经济效果的满意程、社会有关各方对该项目或业务的社会经济效果的满意程度。度。内部审计具体准则第内部审计具体准则第2727号号效率性审计效率性审计 一、对内部审计准则的效率性解读一、对内部审计准则的效
47、率性解读 准则所称效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产准则所称效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系。效率性审计是指内部审计机构出成果之间的对比关系。效率性审计是指内部审计机构和人员对组织经营活动的效率性进行审查与评价的活动。和人员对组织经营活动的效率性进行审查与评价的活动。效率性审计是管理审计的重要组成部分。效率性审计是管理审计的重要组成部分。注注1 1：经济性是单纯考虑节流的措施，也即是在相对固定的产出情况：经济性是单纯考虑节流的措施，也即是在相对固定的产出情况下，如何削减资源的投入。对企业而言，开源与节流并不是一个相互下，如何削减资源的投入。对企业而言，开源与节
48、流并不是一个相互独立的活动，在大数情况下，开源与节流是动态比较、权衡关系。效独立的活动，在大数情况下，开源与节流是动态比较、权衡关系。效率性就是对投入和产出的边际效益进行的评价。率性就是对投入和产出的边际效益进行的评价。例如：就某煤矿当年用例如：就某煤矿当年用10001000个工人采煤个工人采煤10001000万吨，经济性审计万吨，经济性审计侧重于对开采侧重于对开采10001000万吨煤，对可否少用工人、节约人工成本进万吨煤，对可否少用工人、节约人工成本进行审查评价；效率性审计则是对行审查评价；效率性审计则是对10001000个工人与个工人与10001000万吨采煤的万吨采煤的配比是否达到最优
49、进行审查评价。配比是否达到最优进行审查评价。注注2 2：在经营活动特定项目或业务有多种效果性目标时，效率性审计：在经营活动特定项目或业务有多种效果性目标时，效率性审计应当根据审计目标的要求对效率进行综合评价，这种评价可能因审计应当根据审计目标的要求对效率进行综合评价，这种评价可能因审计目标的不同，对审计内容有不同的关注程度。目标的不同，对审计内容有不同的关注程度。二、效率性审计的主要内容：二、效率性审计的主要内容：（一）组织采购、销售等商业活动的效率；（一）组织采购、销售等商业活动的效率；涉及与组织外部产生作业的活动，要侧重以其单项或同类作业涉及与组织外部产生作业的活动，要侧重以其单项或同类作
50、业完成所需时间、人力、物力等配比情况为主，如：定单下达之完成所需时间、人力、物力等配比情况为主，如：定单下达之时到组织采购结束，或销售活动完成的时间。时到组织采购结束，或销售活动完成的时间。（二）组织研发、生产等技术活动的效率；（二）组织研发、生产等技术活动的效率；研发项目所耗时间、人力、财力等与该类研发项目的配比情况；研发项目所耗时间、人力、财力等与该类研发项目的配比情况；生产所耗时间、人力、财力等与该类生产订单的配比情况。生产所耗时间、人力、财力等与该类生产订单的配比情况。（三）组织筹资、投资等财务活动的效率（三）组织筹资、投资等财务活动的效率 （四）组织为确保财产、信息及人员的安全以及对