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1、第三讲第三讲 CPA学习目标：学习目标：n如何界定注册会计师违约、过失和欺诈如何界定注册会计师违约、过失和欺诈责任责任问题；问题；n中国注册会计师中国注册会计师法律责任法律责任的种类；的种类；n2007年年6月月11日的我国最高人民法院日的我国最高人民法院“司法解释司法解释”十三条十三条一、一、两种不同的责任两种不同的责任1.治理层、管理层的责任治理层、管理层的责任2.注册会计师的责任注册会计师的责任1.治理层、管理层的责任治理层、管理层的责任防止或发现舞弊防止或发现舞弊是被审计单位是被审计单位治理层和管理层治理层和管理层的责任。的责任。治理层有责任监督管理层治理层有责任监督管理层建立和维护内
2、部控制建立和维护内部控制。管管理理层层有有责责任任在在治治理理层层的的监监督督下下建建立立良良好好的的控控制制环环境境，维维护护有有关关政政策策和和程程序序，以以保保证证有有序序和和有有效效地地开开展展业业务务活活动动，包包括括制制定定和和维维护护与与财财务务报报告告可可靠靠性性相相关关的的控控制制，并并对对可可能能导导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。致财务报表发生重大错报的风险实施管理。2.注册会计师的责任注册会计师的责任CPA有责任按照有责任按照中国中国CPA执业准则执业准则的规定实施审计工作，获的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论取财务报表在整体上
3、不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。该错报是由于舞弊还是错误导致。CPA应当在整个审计过程中保持应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度职业怀疑态度，考虑管理，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。报。被审计单位治理层、管理层的责任和被审计单位治理层、管理层的责任和CPA的审计责任是的审计责任是两种两种完全不同的责任完全不同的责任。由于两者性质不同，审计人员的审计。由于两者性质不同，审计人员的审计责任责任不能代
4、替、减轻或免除不能代替、减轻或免除被审计单位治理层、管理层的责任。被审计单位治理层、管理层的责任。职业怀疑态度职业怀疑态度n职业怀疑态度是指注册会计师以职业怀疑态度是指注册会计师以质疑质疑的思维方式的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据性产生怀疑的证据保持警觉保持警觉。二、注册会计师法律责任的成因和表现二、注册会计师法律责任的成因和表现1.1.经营失败经营失败2.2.审计风险审计风险3.3.审计失败审计失败1.经营失败经营失败经营失败，
5、是指企业由于经济或经营条件的变化经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化(如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等行业竞争等)而无法满足投资者的预期。而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是经营失败的极端情况是申请破产申请破产。2.审计风险审计风险审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。不恰当审计意见的可能性。由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师册会计师不能不能对财
6、务报表整体不存在重大错报获取对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保绝对保证证。特别是，如果被审计单位管理层特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊精心策划和掩盖舞弊行行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某项重大舞弊行为。能发现某项重大舞弊行为。3.审计失败审计失败n审计失败则是指注册会计师由于审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。的要求而发表了错误的审计意见。“深口袋深口袋”理论：理论：CPA法律责任法律责任替罪羔羊替罪羔羊任何看上去拥有经济财富的人都可能收到起诉，
7、不论其应当任何看上去拥有经济财富的人都可能收到起诉，不论其应当收到惩罚的程度如何。收到惩罚的程度如何。结局：诉讼爆炸结局：诉讼爆炸n诉讼爆炸诉讼爆炸：是注册会计师责任加重的主要表现形式。是注册会计师责任加重的主要表现形式。n近十多年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产倒闭近十多年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重犬损失，注册会计师因的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重犬损失，注册会计师因而被指控未能及时揭示或报告这些问题，并被要求赔偿有关而被指控未能及时揭示或报告这些问题，并被要求赔偿有关损失。损失。n迫于社会的压力，许多国家的法院判决逐渐倾向于迫于社
8、会的压力，许多国家的法院判决逐渐倾向于扩大扩大注册会计师在这些方面的法律责任注册会计师在这些方面的法律责任；履行责任的；履行责任的对象对象随之随之拓宽拓宽。案例案例1：厄特马斯公司案：厄特马斯公司案涉案方涉案方 n弗雷德弗雷德 斯特公司斯特公司经营橡胶进口和销售，因经常缺经营橡胶进口和销售，因经常缺乏营运资金而不得不向多家银行和金融机构贷乏营运资金而不得不向多家银行和金融机构贷款，款，19251925年年1 1月宣告破产月宣告破产。n厄特马斯公司厄特马斯公司是其贷款商，以其是其贷款商，以其19231923年的资产负债年的资产负债表及审计报告为基础，向其提供了表及审计报告为基础，向其提供了16.
9、516.5万美元的万美元的贷款。贷款。n杜罗斯会计师事务所杜罗斯会计师事务所自自19201920年起就一直为弗雷德年起就一直为弗雷德 斯斯特公司查账，为其特公司查账，为其19231923年年1212月月3131日的资产负债表日的资产负债表签发了无保留意见。签发了无保留意见。厄特马斯公司厄特马斯公司事实真相事实真相 19231923年年底，弗雷德年年底，弗雷德 斯特公司处于资不抵债斯特公司处于资不抵债的无望状态，却虚构的无望状态，却虚构70706 6万美元的销售收入和应万美元的销售收入和应收账款，对外报告拥有收账款，对外报告拥有100100万美元的净资产。万美元的净资产。厄特马斯公司厄特马斯公司
10、审计问题审计问题 对对1212月份临时虚构的月份临时虚构的7070万美元的销售收万美元的销售收入入不加询问与函证不加询问与函证而所附的而所附的1717张销售发票既缺少货运号码，张销售发票既缺少货运号码，也没有客户订货单号及其他有关的资料，也没有客户订货单号及其他有关的资料，只要只要瞟一眼瞟一眼就就能看出是假能看出是假的，所反映的的，所反映的销售业务没有一笔是真正发生过的。销售业务没有一笔是真正发生过的。厄特马斯公司厄特马斯公司旷日持久的法律争端旷日持久的法律争端 n纽约地方法院陪审团：对过失的指控纽约地方法院陪审团：对过失的指控,判厄特马斯公司获判厄特马斯公司获胜胜,会计师事务所应向其赔偿会计
11、师事务所应向其赔偿十八万六千美元十八万六千美元。n法官：即只有与被告有法官：即只有与被告有合约关系合约关系的一方的一方,才能起诉和要求被告才能起诉和要求被告对疏忽而造成的损失进行赔偿。对疏忽而造成的损失进行赔偿。n纽约最高法院：即使会计师事务所在合约中指出了只与斯纽约最高法院：即使会计师事务所在合约中指出了只与斯特公司发生责任关系特公司发生责任关系,但也应对厄特马斯公司及其他依赖其但也应对厄特马斯公司及其他依赖其财务报表的各方面财务报表的各方面,负有一定责任负有一定责任。n事务所不能在出具了无保留审计意见后又声称对此不负任何责任。事务所不能在出具了无保留审计意见后又声称对此不负任何责任。正因为
12、被告的专业知识正因为被告的专业知识,银行和商业机构才要求独立的会计师出银行和商业机构才要求独立的会计师出具审验合格的资产负债表具审验合格的资产负债表,并据此发放贷款。他们有权要求并据此发放贷款。他们有权要求事务所在表示审计意见时事务所在表示审计意见时,应合理地保持谨慎小心的专应合理地保持谨慎小心的专业精神。业精神。厄特马斯公司厄特马斯公司对美国对美国CPA行业的影响行业的影响 n首先首先,它它确立了受益人的权利确立了受益人的权利。审计合约的直接。审计合约的直接受益人受益人,通常称为主要受益人通常称为主要受益人,有权对有过失的审有权对有过失的审计人员追索损失。计人员追索损失。通过这一案例从此扩大
13、了审通过这一案例从此扩大了审计人员法律责任范围计人员法律责任范围,已被历史所证明。已被历史所证明。n第二第二,它为代表它为代表非合约关系的第三者非合约关系的第三者的律师的律师,提供提供了一种新的策略来控告审计人员。在此案之后了一种新的策略来控告审计人员。在此案之后,似类案件的原告律师们开始以重大过失为由似类案件的原告律师们开始以重大过失为由,起起诉审计人员。诉审计人员。厄特马斯公司厄特马斯公司后续影响后续影响 在厄特马斯公司一案作出裁决后在厄特马斯公司一案作出裁决后,注册会计师对使用注册会计师对使用财务报表的第三者的法律责任范围财务报表的第三者的法律责任范围,被逐渐扩大了。被逐渐扩大了。第一次
14、扩大第一次扩大n第一次扩大是紧接着厄特马斯公司案件后第一次扩大是紧接着厄特马斯公司案件后,于于19331933年颁布的年颁布的证券法证券法。强化了审计人员一种非常重要的法律责任。强化了审计人员一种非常重要的法律责任,即对即对购买新上市证券的最初购买人购买新上市证券的最初购买人,应负一定的法律责任。应负一定的法律责任。而且而且,原告不需要去证实审计人员是否有诈骗行为、或重大过失、原告不需要去证实审计人员是否有诈骗行为、或重大过失、甚至有无过失；只要能证明甚至有无过失；只要能证明,与销售新的证券相联系的财务与销售新的证券相联系的财务报表中有重大错误或遗漏报表中有重大错误或遗漏,那么事务所作为被告就
15、必须证明那么事务所作为被告就必须证明,他的雇员在进行审计工作时他的雇员在进行审计工作时,是相当勤勉的。是相当勤勉的。第二次扩大第二次扩大n19561956年年,美国立法部门出台美国立法部门出台民事侵权行为案重述民事侵权行为案重述,指出指出,除原始受益人以外除原始受益人以外,可预见受益人可预见受益人也有权向失职的审计人员追也有权向失职的审计人员追索损失。索损失。n可预的受益人是指一些有限的可预的受益人是指一些有限的潜在使用财务报表潜在使用财务报表的团体或阶的团体或阶层的成员。而审计人员一般能意识到道这些潜在报表使用层的成员。而审计人员一般能意识到道这些潜在报表使用者的团体的存在者的团体的存在,但
16、并不要求知道这个团体中具体有哪些个但并不要求知道这个团体中具体有哪些个人或单位。人或单位。第三次扩大第三次扩大n19831983年的年的罗斯布鲁斯法案罗斯布鲁斯法案最终超越了上述法律摘要的界限最终超越了上述法律摘要的界限,指出不管是可合理的预见、还是指出不管是可合理的预见、还是普通的财务报表第三者普通的财务报表第三者使用者使用者,都有权向失职的审计人员追索损失。都有权向失职的审计人员追索损失。n比起可预见的第三者来说比起可预见的第三者来说,可合理预见的第三者包含了更大可合理预见的第三者包含了更大范围的潜在报表使用者范围的潜在报表使用者,可合理预见的第三者的最广义的定义可合理预见的第三者的最广义
17、的定义是是,将包括所有拥有一份经审计人员审定过财务报表并据此将包括所有拥有一份经审计人员审定过财务报表并据此作出决策的个人投资者们。作出决策的个人投资者们。三、对注册会计师责任的认定类别对注册会计师责任的认定类别 责责任种任种类类认认定的依据定的依据1 1违约违约会会计师计师事事务务所所在商定期在商定期间间内未按照内未按照业务约业务约定定书书履行履行责责任（任（时间时间）2 2普通普通过过失失没有完全没有完全遵循遵循专业专业准准则则的要求的要求3 3重大重大过过失失完全没有完全没有遵循遵循专业专业准准则则或没有按或没有按专业专业准准则则的基本要的基本要求求执执行行审计审计4 4欺欺诈诈为为了达
18、到了达到欺欺骗骗他人他人的目的，的目的，明知明知委托委托单单位的位的财务报财务报表有重大表有重大错报错报，却却加以虚加以虚伪伪的的陈陈述，出具无保述，出具无保留意留意见见的的审计报审计报告告【例题例题单选题单选题】n以下关于注册会计师过失的说法不正确的是以下关于注册会计师过失的说法不正确的是()。nA.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎nB.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求求nC.重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计行
19、审计nD.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失n【答案答案】Dn【解析解析】当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责任。当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责任。四、注册会计师的法律责任四、注册会计师的法律责任CPA法律责任是指注册会计师在履行职责的过法律责任是指注册会计师在履行职责的过程中，由于程中，由于自身的原因自身的原因而导致被计单位或其他而导致被计单位或其他有利益关系的第三方有利益关系的第三方损失损失而承担的而承担的后果。后果。我国注册会计师法律责任的种类我国注册会计师法律责任的种类 责责任种任种类类责责任主体任主体行政行政责责任任违约违约、过过失
20、失民事民事责责任任违约违约、过过失、欺失、欺诈诈刑事刑事责责任任欺欺诈诈CPACPA个人个人警告、警告、暂暂停停执业执业、吊吊销销注册会注册会计师证书计师证书5 5年以下有年以下有期徒刑期徒刑或者拘或者拘役役会会计师计师事事务务所所警告、警告、没收没收违违法所得、法所得、罚罚款款、暂暂停停执执业业、撤、撤销销赔偿赔偿受害人受害人损损失失【例题例题1单选题单选题】n注册会计师是否应承担法律责任的关键在于注册会计师是否应承担法律责任的关键在于()()。nA.A.注册会计师是否查出财务报表所有重大错报注册会计师是否查出财务报表所有重大错报nB.B.注册会计师是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法
21、注册会计师是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规律法规nC.C.注册会计师是否按照执业准则的要求执业注册会计师是否按照执业准则的要求执业nD.D.注册会计师是否有过失或欺诈行为注册会计师是否有过失或欺诈行为n【答案答案】D Dn【解析解析】判断注册会计师是否有过失的关键在于注册会计判断注册会计师是否有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业；判断注册会计师是否应师是否按照执业准则的要求执业；判断注册会计师是否应承担法律责任的关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行承担法律责任的关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为为我国有关法律对我国有关法律对CPA法律责任的规定法律责任的规定
22、n中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法n公司法公司法n证券法证券法隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，给与警告，并处以料的，给与警告，并处以三十万以上六十万三十万以上六十万以下的罚款。以下的罚款。n刑法刑法承担资产评估、验资、会计、审计、法律承担资产评估、验资、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处情节严重的，处五年以下五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。有期徒刑或者拘役，并处罚金。五、五、司法解释司法解释十三条十三条发布部门：最高人民法院发布部门：
23、最高人民法院发布日期：发布日期：2007年年06月月11日日实施日期：实施日期：2007年年06月月15日日最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定 第二条：第二条：1 不实报告不实报告 n会计师事务所违反会计师事务所违反法律法规法律法规、执业准则执业准则以及以及诚信公允诚信公允的原则，出具的具有的原则，出具的具有虚虚假记载假记载、误导性陈述误导性陈述或者或者重大遗漏重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。的审计业务报告，应认定为不实报告。n（1 1）在界定不实报告时会计师事务
24、所违反了的法规包括：）在界定不实报告时会计师事务所违反了的法规包括：n法律法规；（注册会计师法、公司法）法律法规；（注册会计师法、公司法）n执业准则和规则；（执业准则和规则；（4848个）个）n诚信公允的原则。（职业道德守则）诚信公允的原则。（职业道德守则）n（2 2）在界定不实报告时主要看审计业务报告是否存在以下问题：）在界定不实报告时主要看审计业务报告是否存在以下问题：n虚假记载；虚假记载；误导性陈述；误导性陈述；重大遗漏。重大遗漏。第二条：第二条：2 利害关系人利害关系人 n因因合理信赖或者使用合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位审计单
25、位进行交易进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而等有关的交易活动而遭受损失遭受损失的的自然人、法人或者其他组自然人、法人或者其他组织织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。n【提示提示】利害关系人应同时满足以下三个条件：利害关系人应同时满足以下三个条件：（1 1）信赖或者使用不实报告；）信赖或者使用不实报告；（2 2）发生了交易；）发生了交易；（3 3）遭受了损失。）遭受了损失。第三条：诉讼当事人列置（两种责任）第三条：诉讼当事人列置（两种责任）n（1 1）基本观点：在利害关系人）基本观点：在利害关系
26、人仅仅对会计师事务所提起诉对会计师事务所提起诉讼时，讼时，被审计单位必须被审计单位必须参加诉讼；参加诉讼；n利害关系人利害关系人未对未对被审计单位提起诉讼而被审计单位提起诉讼而直接直接对会计师事务所对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当提起诉讼的，人民法院应当告知告知其对会计师事务所和被审其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。计单位一并提起诉讼。n（2 2）基本观点：被审计单位作为）基本观点：被审计单位作为共同被告共同被告而不是列为第而不是列为第三人；三人；n如果利害关系人如果利害关系人拒不起诉拒不起诉被审计单位的，人民法院应当被审计单位的，人民法院应当通知通知被审计单位被审计单位作为共同
27、被告参加诉讼。作为共同被告参加诉讼。n（3 3）基本观点：利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或）基本观点：利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资出资人人列为列为第三人第三人参加诉讼；参加诉讼；n（4 4）基基本本观观点点：利利害害关关系系人人对对会会计计师师事事务务所所的的分分支支机机构构提提起起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告共同被告参加诉讼。参加诉讼。相关总结：会计师事务所民事责任认定问题的实质是如何在侵相关总结：
28、会计师事务所民事责任认定问题的实质是如何在侵权行为法逻辑与社会公共政策之间进行权衡的问题，我国权行为法逻辑与社会公共政策之间进行权衡的问题，我国司法解释司法解释采取在采取在“被审计单位被审计单位会计师事务所会计师事务所利害关系利害关系人人”的三角关系中的三角关系中公平分配损失的框架公平分配损失的框架。第四条：归责原则第四条：归责原则 n（1 1）归责原则归责原则主要解决会计师事务所的主要解决会计师事务所的过错认定过错认定问题，是否遵循问题，是否遵循执业准则执业准则是关键因素。（双刃剑）是关键因素。（双刃剑）n（2 2）举证责任分配原则举证责任分配原则主要解决会计师事务所的过错和不实报告与主要解
29、决会计师事务所的过错和不实报告与损害之间的因果关系是否存在的证明问题，采取损害之间的因果关系是否存在的证明问题，采取举证责任倒置模式举证责任倒置模式。会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。n（3 3）会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该）会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿审计工作
30、底稿等。等。侵权责任的四个要素侵权责任的四个要素 n（1 1）民法学界一般采纳）民法学界一般采纳“四要件说四要件说”，即，即“行为的违法性行为的违法性过错过错损害事实损害事实因果关系因果关系”；n（2 2）会计师事务所侵权责任）会计师事务所侵权责任“四要件说四要件说”，即，即“存在存在不不实报告实报告注册会计师有注册会计师有过失过失利害关系人遭受利害关系人遭受损失损失会计师事会计师事务所的过失与利害关系人遭受损失存在务所的过失与利害关系人遭受损失存在因果因果关系关系”；第五条：连带责任的认定（欺诈）第五条：连带责任的认定（欺诈）（1 1）与被审计单位）与被审计单位恶意串通恶意串通；（2 2）明
31、知明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定规定相抵触，而不相抵触，而不予指明；予指明；（3 3）明知明知被审计单位的财务会计处理会被审计单位的财务会计处理会直接损害直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；或者作不实报告；（4 4）明知明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解重大误解，而不予指明；，而不予指明；（5 5）明知明知被审计单位的财务报表的重要事项有被审计单位的财务报表的重要事项有不实不实的内容，而不予指明；的内容，而不予指明；（6
32、 6）被审计单位示意其作不实报告，而）被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝不予拒绝。第六条：过失责任的认定第六条：过失责任的认定 nCPACPA在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所所存在过失存在过失：（1 1）违反法第二十条第）违反法第二十条第(二二)、(三三)项的规定；项的规定；二、委托人故意不提供有关会计资料和文件的；二、委托人故意不提供有关会计资料和文件的；三、因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出三、因委托人有其他不合理要求
33、，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。（2 2）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业专业水准水准执业；（、）执业；（、）（3 3）制定的审计计划存在）制定的审计计划存在明显疏漏明显疏漏；（）；（）（4 4）未依据执业准则、规则执行必要的）未依据执业准则、规则执行必要的审计程序审计程序；（、）；（、）（5 5）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能）在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序追加必要的审计程序予以予以证实或者排除；（）证实或者排除
34、；（）（6 6）未能合理地运用执业准则和规则所要求的）未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；重要性原则；（7 7）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取）未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；充分的审计证据；（）（）（8 8）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，）明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能未能寻求专家寻求专家意见而直接形成审计结论；（）意见而直接形成审计结论；（）（9 9）错误判断错误判断和评价审计证据；（）和评价审计证据；（）（1010）其他其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。违反执业准则、规则确定的工作程序的行
35、为。第七条：举证免除民事责任（）第七条：举证免除民事责任（）n会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事责任会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事责任n（1 1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；但仍未能发现被审计的会计资料错误；n（2 2）审计业务所必须）审计业务所必须依赖的依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现
36、其虚假或者不实；者不实；n（3 3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明指明；n（4 4）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记登记后抽逃资金后抽逃资金；n（5 5）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后登记后已补足出资已补足出资。第八条：会计师事务所赔偿责任减责的认定第八条：会计师事务所赔偿责任减责的认定 n利利害害关关系系人人明明知知会会计计师师事事
37、务务所所出出具具的的报报告告为为不不实实报报告告而而仍仍然然使使用用的的，人人民民法法院院应应当当酌酌情情减减轻轻会会计计师师事事务务所所的赔偿责任。的赔偿责任。第九条：无效免责第九条：无效免责 n会会计计师师事事务务所所在在报报告告中中注注明明“本本报报告告仅仅供供年年检检使使用用”、“本本报报告告仅仅供供工工商商登登记记使使用用”等等类类似似内内容容的的，不不能能作作为为其其免免责责的的事由，是无效免责。事由，是无效免责。第十条：赔偿顺位和最高限额第十条：赔偿顺位和最高限额 n会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应按照
38、下列情形处理：理：n(1)(1)应应先由被审计单位先由被审计单位赔偿利害关系人的损失赔偿利害关系人的损失n被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。充赔偿责任。n(2)(2)对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，对被审计单位、出资人的财产依法强制执
39、行后仍不足以赔偿损失的，由由会计师事务所会计师事务所在其在其不实审计金额范围内不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。承担相应的赔偿责任。n(3)(3)会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不不实审计金额为限实审计金额为限。第十一条：会计师事务所与分所连带责任第十一条：会计师事务所与分所连带责任n会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师会计师事务所与其分支机构作为共同被告的，会计师事务所对其分支机构的责任承担事务所对其分支机构的责任承担连带赔偿责任连带赔偿责任。六：六：CPA避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策n1、严格
40、、严格遵循职业道德遵循职业道德和专业标准的要求和专业标准的要求n2、建立、健全会计师事务所、建立、健全会计师事务所质量控制质量控制制度制度n3、与委托人签订、与委托人签订业务约定书业务约定书n4、谨慎、谨慎选择选择被审计单位被审计单位n5、深入了解深入了解被审计单位的业务被审计单位的业务n6、提取、提取风险基金风险基金或购买责任保险或购买责任保险n7、聘请熟悉注册会计师法律责任的、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师律师n【例题例题简答题简答题】甲负责对上市公司丁公司甲负责对上市公司丁公司8 8年度财务报表进行审年度财务报表进行审计。计。8 8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银
41、行年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。甲对账单，虚构了一笔大额营业收入。甲CPACPA实施了向银行函证等必要审计实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司程序后，认为丁公司0808年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。计报告。n在丁公司在丁公司0808年度已审计财务报表公布后，股民年度已审计财务报表公布后，股民A A购入了丁公司股票。购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅
42、下跌。为此，股民票价格大幅下跌。为此，股民A A向法院起诉甲向法院起诉甲CPACPA，要求其赔偿损失。甲，要求其赔偿损失。甲CPACPA以其与股民以其与股民A A未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。n要求：要求：n（1 1）为了支持诉讼请求，股民）为了支持诉讼请求，股民A A应当向法院提出哪些理由。应当向法院提出哪些理由。n（2 2）指出甲）指出甲CPACPA提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。n（3 3）在哪些情形下，甲可以免于承担民事责任。）在哪些情形下，甲可以免于承担民事责任。（1 1）为了支持诉
43、讼请求，股民）为了支持诉讼请求，股民A A应当提出下列理由：应当提出下列理由：n甲出具的审计报告是不实报告；甲存在过错；股民甲出具的审计报告是不实报告；甲存在过错；股民遭受了损失；甲的过错与股民遭受的损失之间存在因遭受了损失；甲的过错与股民遭受的损失之间存在因果关系。果关系。（2 2）甲提出的免责理由不正确。）甲提出的免责理由不正确。司法解释司法解释第二条规第二条规定：定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而
44、遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。册会计师法规定的利害关系人。”（3 3）下列情形下，甲不承担民事责任：）下列情形下，甲不承担民事责任：n已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；n审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，甲审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，甲在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；在保持必要谨慎下仍未能发现虚
45、假或者不实；1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。21:15:3421:15:3421:1511/8/2022 9:15:34 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2221:15:3421:15Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。21:15:3421:15:3421:15Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2221:15:3421:15:34Nove
46、mber 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20229:15:34下午21:15:3411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月229:15下午11月-2221:15November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/821:15:3421:15:3408 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。9:15:34下午9:15下午21:15:3411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 9:15:34 PM21:15:3408-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 9:15 PM11/8/2022 9:15 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家