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1、第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing 第十七章第十七章 2022/11/81第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing 一、期初余额审计一、期初余额审计 二、关联方及其交易审计二、关联方及其交易审计 三、持续经营审计三、持续经营审计 四、期后事项审计四、期后事项审计2022/11/82第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing一、期初余额审计一、期初余额审计相关概念相关概念u期初余额审计是指注册会计师首次接受委托时对期初余额的审期初余额审计是指注册会计师首次接受委托时对期初余额的审计计首次接受委托指注册会计师在
2、被审计单位财务报表首首次接受委托指注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托情况下接受的审计委托期初余额指期初已存在的账户余额：期初余额以上期期期初余额指期初已存在的账户余额：期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果计政策的结果2022/11/83第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing一、期初余额审计一、期初余额审计审计目的审计目的u期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错
3、报期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报u上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述表述u被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报更作出正确的会计处理和恰当的列报2022/11/84第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing一、期初余额审计一、期初余额审计期初余额审计与财务报表审计的关系期初余额审计与财务报表审计的关系u对财务报表审计是对财务报表发表审计意见，一般无须专门对财务报表审计是对财务报表
4、发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见对期初余额发表审计意见u虽然一般不对期初余额发表审计意见，但对期初余额的适当虽然一般不对期初余额发表审计意见，但对期初余额的适当审计是必须的审计是必须的u在对财务报表发表审计意见时应当充分考虑期初余额审计在对财务报表发表审计意见时应当充分考虑期初余额审计所形成的相关结论对已审财务报表的影响所形成的相关结论对已审财务报表的影响 2022/11/85第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing一、期初余额审计一、期初余额审计期初余额审计的程序期初余额审计的程序u了解上期财务报表的审计情况了解上期财务报表的审计情况u分析上期会计
5、政策的使用分析上期会计政策的使用u检查上期期末余额的调整、结转或重新表述检查上期期末余额的调整、结转或重新表述u了解前任会计师的审计意见类型及其对本期财务报表的影响了解前任会计师的审计意见类型及其对本期财务报表的影响2022/11/86第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing一、期初余额审计一、期初余额审计获取证据时的考虑获取证据时的考虑u被审计单位运用的会计政策被审计单位运用的会计政策u上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告非标准审计报告u账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险账
6、户的性质和本期财务报表中的重大错报风险u期初余额对于本期财务报表的重要程度期初余额对于本期财务报表的重要程度2022/11/87第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing一、期初余额审计一、期初余额审计期初余额审计结果对审计意见的影响期初余额审计结果对审计意见的影响u如果实施相关程序后无法获取有关期初余额的充分、适当如果实施相关程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，应当发表保留意见或无法表示意见的审计证据，应当发表保留意见或无法表示意见u如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，应当告如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，应当告知管理层
7、知管理层如果上期财务报表由前任会计师审计，还应当考虑提请管如果上期财务报表由前任会计师审计，还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师理层告知前任注册会计师如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应当发表保留意见或否定意见应当发表保留意见或否定意见2022/11/88第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing一、期初余额审计一、期初余额审计期初余额审计结果对审计意见的影响期初余额审计结果对审计意见的影响u如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且
8、会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应当发表保留意见或否定意见当发表保留意见或否定意见u如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，应非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，应当对本期财务报表出具非标准审计报告当对本期财务报表出具非标准审计报告 2022/11/89第十七章第十七章 终结审计终结审计 审
9、审 计计 学学Auditing二、关联方及其交易审计二、关联方及其交易审计关联方的含义关联方的含义 在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视它们为关联方制另一方或对另一方施加重大影响，则视它们为关联方u直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制以及同受某一企业控制的两个或直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制以及同受某一企业控制的两个或多个企业多个企业u合营企业合营企业u联营企业联营企业u主要投资者、关键管理者或与其关系密切的家庭成员主要投资者、关键管理者或与其关系密切的家庭成员
10、u受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业制的其他企业2022/11/810第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing二、关联方及其交易审计二、关联方及其交易审计会计责任与审计责任会计责任与审计责任u管理层有责任识别、披露关联方和关联方交易管理层有责任识别、披露关联方和关联方交易u注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够足够识别可能识别可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险的交易和事导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险的
11、交易和事项项 2022/11/811第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing二、关联方及其交易审计二、关联方及其交易审计识别关联方的审计程序识别关联方的审计程序 u向管理层索取关联方清单（声明书：完整性、披露）向管理层索取关联方清单（声明书：完整性、披露）u复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称u复核被审计单位识别关联方的程序复核被审计单位识别关联方的程序 u询问治理层和关键管理人员与其他单位存在的隶属关系询问治理层和关键管理人员与其他单位存在的隶属关系 u复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，复核投资
12、者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单从股权登记机构获取主要投资者的名单 2022/11/812第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing二、关联方及其交易审计二、关联方及其交易审计识别关联方的审计程序识别关联方的审计程序u查阅股东会和董事会会议纪要以及其他相关的法定记录查阅股东会和董事会会议纪要以及其他相关的法定记录u询问其他或前任注册会计师所知悉的其他关联方询问其他或前任注册会计师所知悉的其他关联方u复核向监管机构报送的所得税申报表和其他信息复核向监管机构报送的所得税申报表和其他信息u按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，
13、确定被审计单按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，确定被审计单位对关联方关系的披露是否充分位对关联方关系的披露是否充分2022/11/813第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing二、关联方及其交易审计二、关联方及其交易审计识别关联方交易的程序识别关联方交易的程序u复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息，并对其复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息，并对其他重要的关联方交易保持警惕他重要的关联方交易保持警惕 u在了解被审计单位内部控制时，应当考虑与关联方交易授权和在了解被审计单位内部控制时，应当考虑与关联方交易授权和记录相关的控制活动的适当性记录相关的控制
14、活动的适当性 2022/11/814第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing二、关联方及其交易审计二、关联方及其交易审计识别关联方交易的程序识别关联方交易的程序 u在审计过程中应当对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以在审计过程中应当对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方，包括：前尚未识别出的关联方，包括：价格、利率、担保和付款等条件异常的交易价格、利率、担保和付款等条件异常的交易 商业理由明显不合乎逻辑的交易商业理由明显不合乎逻辑的交易实质与形式不符的交易实质与形式不符的交易处理方式异常的交易处理方式异常的交易与某些顾客或供货商进行的大量或
15、重大交易与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易未予记录的交易未予记录的交易 2022/11/815第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing二、关联方及其交易审计二、关联方及其交易审计识别关联方交易的程序识别关联方交易的程序 u下列审计程序可能识别出关联方交易的存在下列审计程序可能识别出关联方交易的存在执行交易和余额的细节测试执行交易和余额的细节测试查阅股东会和董事会的会议纪要查阅股东会和董事会的会议纪要复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易报告期末或在报告期末确认的交
16、易复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易回函，以发现担保关系和其他关联方交易复核投资交易复核投资交易2022/11/816第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing二、关联方及其交易审计二、关联方及其交易审计识别关联方交易的程序识别关联方交易的程序 u检查已识别的关联方交易以确定这些交易是否已得到恰当检查已识别的关联方交易以确定这些交易是否已得到恰当记录和充分披露记录和充分披露 u关联方关系的性质可能导致与关联方交易有关的审计证据有限，关联方关系的性质可能导致与关联方交易
17、有关的审计证据有限，应当考虑实施下列审计程序应当考虑实施下列审计程序 向关联方函证交易的条件和金额向关联方函证交易的条件和金额 检查关联方拥有的信息检查关联方拥有的信息 向与交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人或代向与交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人或代理商等）函证或与之讨论相关信息理商等）函证或与之讨论相关信息 2022/11/817第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing二、关联方及其交易审计二、关联方及其交易审计关联方及其交易对审计报告的影响关联方及其交易对审计报告的影响 u出现下列之一时，应当出具恰当的非无保留意见的审计报告出现下列之一时，应
18、当出具恰当的非无保留意见的审计报告无法就关联方和关联方交易获取充分适当的审计证据无法就关联方和关联方交易获取充分适当的审计证据关联方和关联方交易的披露不充分关联方和关联方交易的披露不充分2022/11/818第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing三、持续经营审计三、持续经营审计准则：在计划和实施审计程序以及评价其结果时，注册准则：在计划和实施审计程序以及评价其结果时，注册会计师应当会计师应当考虑考虑管理层在编制财务报表时运用管理层在编制财务报表时运用持续经营持续经营假设假设的适当性的适当性 u持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定持续经营假设，是指被审
19、计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务偿债务 u可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月 2022/11/819第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing三、持续经营审计三、持续经营审计管理层责任管理层责任u根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的
20、责任位的持续经营能力是管理层的责任u管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项 或情况或情况的未来结果作出判断，具有固有的不确定性的未来结果作出判断，具有固有的不确定性 u被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑 2022/11/820第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditin
21、g三、持续经营审计三、持续经营审计财务上可能导致持续经营假设产生重大疑虑的情形财务上可能导致持续经营假设产生重大疑虑的情形 u无法偿还到期债务无法偿还到期债务u无法偿还即将到期且难以展期的借款无法偿还即将到期且难以展期的借款u无法继续履行重大借款合同中的有关条款无法继续履行重大借款合同中的有关条款u存在大额的逾期未缴税金存在大额的逾期未缴税金u累计经营性亏损数额巨大累计经营性亏损数额巨大u过度依赖短期借款筹资过度依赖短期借款筹资u无法获得供应商的正常商业信用无法获得供应商的正常商业信用 2022/11/821第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing三、持续经营审计三
22、、持续经营审计财务上可能导致持续经营假设产生重大疑虑的情形财务上可能导致持续经营假设产生重大疑虑的情形 u难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金u资不抵债资不抵债u营运资金出现负数营运资金出现负数u经营活动产生的现金流量净额为负数经营活动产生的现金流量净额为负数u大股东长期占用巨额资金大股东长期占用巨额资金u重要子公司无法持续经营且未进行处理重要子公司无法持续经营且未进行处理u存在大量长期未作处理的不良资产存在大量长期未作处理的不良资产u存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债2022/11/822第
23、十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing三、持续经营审计三、持续经营审计经营上可能导致持续经营假设产生重大疑虑的情形经营上可能导致持续经营假设产生重大疑虑的情形 u关键管理人员离职且无人替代关键管理人员离职且无人替代u主导产品不符合国家产业政策主导产品不符合国家产业政策u失去主要市场、特许权或主要供应商失去主要市场、特许权或主要供应商u人力资源或重要原材料短缺人力资源或重要原材料短缺2022/11/823第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing三、持续经营审计三、持续经营审计其他可能导致持续经营假设产生重大疑虑的情形其他可能导致持续经营假设
24、产生重大疑虑的情形 u严重违反有关法律法规或政策严重违反有关法律法规或政策u异常原因导致停工、停产异常原因导致停工、停产u有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响u经营期限即将到期且无意继续经营经营期限即将到期且无意继续经营u投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响大不利影响u因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失 2022/11/824第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing三、持续经营审计三、
25、持续经营审计注册会计师的责任注册会计师的责任u考虑管理层在编制报表时运用持续经营假设的适当性考虑管理层在编制报表时运用持续经营假设的适当性u考虑是否存在需要在报表中披露的有关持续经营能力的重大不考虑是否存在需要在报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性确定性2022/11/825第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing三、持续经营审计三、持续经营审计识别影响持续经营假设的事项识别影响持续经营假设的事项u计划审计工作与实施风险评估程序计划审计工作与实施风险评估程序 u评价管理层对持续经营能力作出的评估评价管理层对持续经营能力作出的评估u询问询问超出管理层评估期间可能
26、导致持续经营能力存在重大疑超出管理层评估期间可能导致持续经营能力存在重大疑虑的情形（仅限于询问程序）虑的情形（仅限于询问程序）2022/11/826第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing三、持续经营审计三、持续经营审计针对识别的事项实施进一步审计程序针对识别的事项实施进一步审计程序u复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划u考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果u向管理层获取有关应对计划的书面声明向管理层获取有关应对计划的书面声明以判断管理层提出的应对计划是否
27、可行以判断管理层提出的应对计划是否可行应对计划的结果是否能够改善持续经营能力应对计划的结果是否能够改善持续经营能力2022/11/827第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing三、持续经营审计三、持续经营审计审计结果对审计报告的影响审计结果对审计报告的影响u如果认为编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可如果认为编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情形存在重大不确定能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情形存在重大不确定性，应考虑：性，应考虑：报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑报表是否已充分描述导致对持续经营能力
28、产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划提出的应对计划报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务在正常的经营过程中变现资产、清偿债务2022/11/828第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing三、持续经营审计三、持续经营审计审计结果对审计报告的影响审计结果对审计报告的影响u如果报表已作出充分披露
29、如果报表已作出充分披露应出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加应出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强强调事项段调事项段 在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段意见段之后增加强调事项段u如果报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意如果报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告见或否定意见的审计报告（说明段）（说明段）2022/11/829第十七章第十七章 终
30、结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing三、持续经营审计三、持续经营审计审计结果对审计报告的影响审计结果对审计报告的影响u如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，应当出具否定意见的审计报告照持续经营假设编制，应当出具否定意见的审计报告u如管理层认为编制报表时运用持续经营假设不再适当，选用了如管理层认为编制报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表，应当实施补充的审计程序。如果管理其他基础编制财务报表，应当实施补充的审计程序。如果管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，层选
31、用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，可以出具无保留意见的审计报告可以出具无保留意见的审计报告2022/11/830第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计期后事项的概念期后事项的概念u期后日期的划分期后日期的划分资产负债表日、外勤工作结束日资产负债表日、外勤工作结束日审计报告日、完成审计工作日审计报告日、完成审计工作日管理层签署报表的日期管理层签署报表的日期财务报表对外公布日：指被审计单位对外披露已审计财务报表财务报表对外公布日：指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期的日期 2022/11/831第十七章第十七章 终
32、结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计期后事项的概念期后事项的概念u期后事项的含义期后事项的含义 是指资产负债表日至审计报告日之间是指资产负债表日至审计报告日之间发生发生的事项以及审的事项以及审计报告日后计报告日后发现发现的事实的事实2022/11/832第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计期后事项的种类期后事项的种类u资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项 指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项证据的事项例如：资产
33、负债表日被认为可以收回的大额应收账款，例如：资产负债表日被认为可以收回的大额应收账款，资产负债表日后债务人突然破产；被审年度按合同已销资产负债表日后债务人突然破产；被审年度按合同已销售确认的销售收入，年后退货；被审年度已存在的未决售确认的销售收入，年后退货；被审年度已存在的未决诉讼，年后败诉诉讼，年后败诉 2022/11/833第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计期后事项的种类期后事项的种类u资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项特点特点存在于资产负债表日，但资产负债表日不确定存在于资产负债表日，但资产负债表日不确定资产负债
34、表日后有结果，且为资产负债表日已存在情况提资产负债表日后有结果，且为资产负债表日已存在情况提供了补充证据供了补充证据需调整被审年度财务报表数据需调整被审年度财务报表数据2022/11/834第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计期后事项的种类期后事项的种类u资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项 指表明资产负债表日后发生的情况的事项指表明资产负债表日后发生的情况的事项例如：资产负债表日后发生的合并；被审年度应付债券的提请例如：资产负债表日后发生的合并；被审年度应付债券的提请兑付；所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；发
35、行债兑付；所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌；发行债券；偶然性巨额损失券；偶然性巨额损失 2022/11/835第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计期后事项的种类期后事项的种类u资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项特点特点事项主要情节存在于资产负债表日后事项主要情节存在于资产负债表日后资产负债表日后有结果资产负债表日后有结果不需调整被审年度报表数据，只需在报表附注中披露不需调整被审年度报表数据，只需在报表附注中披露 2022/11/836第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后
36、事项审计四、期后事项审计区分两类期后事项的关键区分两类期后事项的关键 正确确定期后事项主要情况出现的时间正确确定期后事项主要情况出现的时间 2022/11/837第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计期后事项的审计目的期后事项的审计目的u确定期后事项的存在性确定期后事项的存在性u确定期后事项的类型和重要性确定期后事项的类型和重要性u确定期后事项处理的恰当性确定期后事项处理的恰当性 2022/11/838第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计期后事项的审计程序期后事项的审计
37、程序u结合对报表项目实施的实质性程序进行审计结合对报表项目实施的实质性程序进行审计u实施专门审计程序实施专门审计程序2022/11/839第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计期后事项的审计程序期后事项的审计程序u实施专门审计程序实施专门审计程序复核管理层建立的用于确保识别期后事项的程序复核管理层建立的用于确保识别期后事项的程序查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要行的会议的纪要查阅最近的中期财务报表和其他相关管理报告查阅最近的中期财务报表和其他相关管理报告
38、向被审单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项向被审单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项2022/11/840第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计期后事项的审计程序期后事项的审计程序u实施专门审计程序询问内容实施专门审计程序询问内容根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目现状根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目现状是否发生新的担保、借款或承诺是否发生新的担保、借款或承诺是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产是否出售或购进资产
39、，或者计划出售或购进资产是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划签订合并或清算协议签订合并或清算协议 2022/11/841第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计期后事项的审计程序期后事项的审计程序u实施专门审计程序询问内容实施专门审计程序询问内容资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失在风险领域和或有事项方面是否有新进展在风险领域和或有事项方面是否有新进展是否已作出或考虑作出异常的会计调整是否已作出或考虑作出异常的会计调整是否已
40、发生或可能发生影响会计政策适当性的事项是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项 2022/11/842第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计审计期后事项的责任审计期后事项的责任u期后事项的几个时段期后事项的几个时段资产负债表日至审计报告日资产负债表日至审计报告日审计报告日至财务报表报出日审计报告日至财务报表报出日财务报表报出日以后财务报表报出日以后2022/11/843第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计审计期后事项的责任审计期后事项的责任u资产负债表日至审计报告日
41、资产负债表日至审计报告日发生发生的事项的事项 准则：注册会计师应当实施准则：注册会计师应当实施必要必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整 或披露的事项是否均或披露的事项是否均已得到识别已得到识别 主动查找期后事项主动查找期后事项审计期后事项审计期后事项 2022/11/844第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计审计期后事项的责任审计期后事项的责任u审计报告日至财务报表报出日发现的事项审计报告日至
42、财务报表报出日发现的事项 准则：在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序准则：在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日期间，管理层有责任告知或进行专门查询。在审计报告日至财务报表报出日期间，管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。注册会计师可能影响财务报表的事实。注册会计师应当就知悉的事项与管理注册会计师应当就知悉的事项与管理层讨论并根据具体情况实施必要的审计程序层讨论并根据具体情况实施必要的审计程序 关注期后事项（被动）关注期后事项（被动）审计期后事项审计期后事项 2022/11/845第十七章第十七章
43、 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计审计期后事项的责任审计期后事项的责任u审计报告日至财务报表报出日发现的事项审计报告日至财务报表报出日发现的事项不同情形的处理不同情形的处理如果管理层修改了报表，并针对修改后的报表出具新的审如果管理层修改了报表，并针对修改后的报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的报表的日期。相应地，注师应当将必须的审计准修改后的报表的日期。相应地，注师应当将必须的审计程序延伸至新的审计报告日程序延伸至新的审计报告日 2022/11/846第十七
44、章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计审计期后事项的责任审计期后事项的责任u审计报告日至财务报表报出日发现的事项审计报告日至财务报表报出日发现的事项不同情形的处理不同情形的处理 如果注师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，如果注师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，且审计报告尚未提交给被审计单位，应当按照规定，且审计报告尚未提交给被审计单位，应当按照规定，出具保留意见或否定意见的审计报告出具保留意见或否定意见的审计报告2022/11/847第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项
45、审计审计期后事项的责任审计期后事项的责任u审计报告日至财务报表报出日发现的事项审计报告日至财务报表报出日发现的事项不同情形的处理不同情形的处理如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出 2022/11/848第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计审计期后事项的责任审计期后事项的责任u审计报告
46、日至财务报表报出日发现的事项审计报告日至财务报表报出日发现的事项不同情形的处理不同情形的处理如果财务报表仍被报出，注师应当采取措施防止财务报表如果财务报表仍被报出，注师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告；采取的措施取决于自身的权利和使用者信赖该审计报告；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见义务以及征询的法律意见2022/11/849第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计审计期后事项的责任审计期后事项的责任 u财务报表报出后发现的事项财务报表报出后发现的事项 准则：在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报
47、表作出准则：在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导查询。在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理致修改审计报告的事实，应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施层讨论，同时根据具体情况采取适当措施 关注期后事项关注期后事项进行适当处理进行适当处理2022/11/850第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计审计期后事项的责任审计期后事项的责任 u财务报表报出
48、后发现的事项财务报表报出后发现的事项不同情形的处理不同情形的处理如果管理层修改了报表，注师应当根据具体情况实施必要如果管理层修改了报表，注师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的报表出具新的审计报告的报表出具新的审计报告 新的报告应增加强调事项段，提请报表使用者注意报新的报告应增加强调事项段，提请报表使用者注意报表附注中对修改原报表原因的详细说明，以及注师出具的表附注中对修改原报表原因的详细说明，以及注师出具
49、的原审计报告。新的报告日期不应早于董事会或类似机构批原审计报告。新的报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的报表的日期。相应地，注师应当将规定的审计准修改后的报表的日期。相应地，注师应当将规定的审计程序延伸至新的审计报告日程序延伸至新的审计报告日 2022/11/851第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing四、期后事项审计四、期后事项审计审计期后事项的责任审计期后事项的责任 u财务报表报出后发现的事项财务报表报出后发现的事项不同情形的处理不同情形的处理如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人
50、士了解这一情况，又没有在注师报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注师认为需要修改的情况下修改财务报表，应当采取措施认为需要修改的情况下修改财务报表，应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层；采取的措施取决于自身的权利和义措施通知治理层；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见务以及征询的法律意见 2022/11/852第十七章第十七章 终结审计终结审计 审审 计计 学学Auditing思考题思考题什么是期初余额？审计期初余额的目的是什么？什么是期初余额？审计期初余额的目的是什么？如何考虑期初余额对审计