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1、第八章第八章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿 审计基本原理审计基本原理信息技术信息技术审计抽样审计抽样第一节 审计证据及其证明力n一、审计证据的含义及分类一、审计证据的含义及分类n1审计证据的含义审计证据的含义n审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。n2会计记录会计记录n（1）会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务）会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审
2、计业务所需获取的审计证据的重要部分。报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。n n 原始凭证原始凭证n 记账凭证记账凭证n（2）会计记录主要有）会计记录主要有 总分类账和明细分类账总分类账和明细分类账n 未在记账凭证中反映的未在记账凭证中反映的n 对财务报表的其他调整对财务报表的其他调整n 手工计算表和电子计算表手工计算表和电子计算表n（3）会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控）会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据的会计记录真实性、准确制予以充分关注，以获取电子数据的会计记录真实性、准确性和完整性。性和完整性。二、审计证据的种类n按其外形特征
3、分为实物证据、书面证据、口头按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。证据和环境证据四大类。n（1）实物证据）实物证据n实物证据是指通过实际观察或清点、用以确定实物证据是指通过实际观察或清点、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。某些实物资产是否确实存在的证据。n 通常是证明通常是证明实物资产是否存在实物资产是否存在的非常有说的非常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权。服力的证据，并不能完全证实其所有权。n 实物清点难以判断资产质量以至于资产的实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。审计。
4、（2）书面证据n书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。n外部证据外部证据n由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。一般具有面证据。一般具有较强的证明力较强的证明力。nA 直接递交给注册会计师的外部证据直接递交给注册会计师的外部证据nB 为被审计单位持有并提交注册会计师的外部为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据证据nC 注册会计师自己编制的各种计算表、分析表注册会计师自己编制的各种计算表、分析表等等n内部证据内部证据n由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。由被审计单位内部机构或职员编制和
5、提供的书面证据。n一般而言，一般而言，内部证据不如外部证据可靠内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性；部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性；如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度也如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度也是较高的。是较高的。nA 会计记录会计记录n包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，各种试算表和汇包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，各种试算表和汇总表等。总表等。n会计记录的可靠性，主要取决于被审计单位在填制时内会计记录的可靠性，主要取决于被审计单位在填制时内
6、部控制的完善程度。部控制的完善程度。nB 被审计单位管理当局声明书被审计单位管理当局声明书n 口头证据口头证据n口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。据。n一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但有利于发掘线索。有利于发掘线索。n口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认。者的签名确认。环境证据环境证据
7、n环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。它包括：种环境事实。它包括：nA 有关内部控制情况有关内部控制情况n内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少；内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少；否则，注册会计师就必须获取较大数量的其他审计证据。否则，注册会计师就必须获取较大数量的其他审计证据。nB 被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质n被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可能性就越小。生差错的可能性就越小。nC 各种管理
8、条件和管理水平各种管理条件和管理水平n环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。断所必须掌握的资料。三、审计证据的证明力及其影响因素三、审计证据的证明力及其影响因素（教材（教材P139-140）n1.审计证据的充分性n（1）审计证据的充分性充分性是对审计证据数量数量的衡量；n n（2）审计证据质量审计证据质量影响审计证据数量影响审计证据数量的因素的因素n错报风险、检查风险错报风险、检查风险n 审计经验审计经验2
9、.审计证据的适当性审计证据的适当性n（1）审计证据的）审计证据的适当性适当性是对审计证据是对审计证据质量质量的的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性。n 审计证据的审计证据的相关性相关性n（2）审计证据的适当性）审计证据的适当性 审计证据的审计证据的可靠性可靠性3.确定相关性时应当考虑因素确定相关性时应当考虑因素n（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；相关的审计证据，
10、而与其他认定无关；n（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；计证据或获取不同性质的审计证据；n（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。代与其他认定相关的审计证据。4判断审计证据的可靠性时通常会考虑判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（教材下列原则（教材P182）n（1）从）从外部独立来源获取的外部独立来源获取的审计证据比从其审计证据比从其他来源获取的审计证据更可他来源获取的审计证据更可 n【例题【例题1简答题】简答题】L注册会计师在对注册会计师在对F公司公司2
11、005年度财务报表进行审计时，收集到以下六年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：组审计证据：n（1）收料单与购货发票；）收料单与购货发票；n（2）销货发票副本与产品出库单；）销货发票副本与产品出库单；n（3）领料单与材料成本计算表；）领料单与材料成本计算表；n（4）工资计算单与工资发放单；）工资计算单与工资发放单；n（5）存货盘点表与存货监盘记录；）存货盘点表与存货监盘记录；n（6）银行询证函回函与银行对账单。）银行询证函回函与银行对账单。n要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（据较为可靠，并简要说明理由。（20
12、06年）年）n【答案】【答案】n（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。机构或人员，而收料单是公司自行编制的。n（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。内部流转。n（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先
13、被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。n（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。转。n（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供
14、的。n（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。n（2）内部控制有效时内部生成的）内部控制有效时内部生成的审计证据比审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；n（3）直接获取的）直接获取的审计证据比间接获取或推论审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；得出的审计证
15、据更可靠；n（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审比口头形式的审计证据更可靠；计证据更可靠；n（5）从原件获取的）从原件获取的审计证据比从传真件或复审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。印件获取的审计证据更可靠。n【例题【例题2多选题】多选题】在对短期借款实施相关审计程序后，需对在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有性的论述中，正确的有()。nA.从第三方获
16、取的有关短期借款的证据比直接从从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得公司获得的相关证据更可靠的相关证据更可靠nB.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠为高水平时产生的会计数据更为可靠nC.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠风险为低水平时产生的会计数据更为可靠nD.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可
17、靠没有其他证据佐证，也不可靠n【答案】ABDn【解析】A属于外部证据，它比内部证据可靠；B属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；D属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。5充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系n（1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少；审计证据质量越高，所需审计证据数量越少；n（2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补更多的审计证据数量来弥补 6评价充分性和适当性时的特殊考虑评价充分性和适当性时的特殊考虑n
18、（1）对文件记录真伪的考虑）对文件记录真伪的考虑n如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。作以评价文件记录的真伪。n（2）使用被审计单位生成信息的考虑）使用被审计单位生成信息的考虑n如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师
19、应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。n（3）证据相互矛盾时的考虑）证据相互矛盾时的考虑n如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。必要的审计程序。n（4）获取审计证据时对成本的考虑）获取审计证据时对成本的考虑n注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审的有用性之间的关系，但不
20、应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。n【例题【例题3单选题】单选题】下列关于注册会计师评价审下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是是()。nA.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性性nB.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成如果
21、在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据和完整性获取审计证据nC.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序nD.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序少某些不可替代的审
22、计程序n【答案】【答案】Dn【解析】在选项【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。计程序。（三）获取审计证据的具体程序（三）获取审计证据的具体程序n1总体审计程序与具体程序的关系（准则内总体审计程序与具体程序的关系（准则内容）容）n注册会计师可以将八种具体审计程序单独或组注册会计师可以将八种具体审计程序单独或组合起来用作风险评估程序、控制测试和实质性合起来用作风险评估程序、控制测试和实质性程序；或者说，注册会计师在三类总体审计程程序；或者说，注册会计师在三类总体审计程序的取证环节可以
23、单独或组合用到八种具体审序的取证环节可以单独或组合用到八种具体审计程序来实现。如下图：计程序来实现。如下图：风险评估程序风险评估程序（必须）（必须）控制测试（可以不）控制测试（可以不）实质性程序（必须）实质性程序（必须）检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序含义和特点含义和特点具体程序具体程序含含义义特点特点1检查记录检查记录或文件或文件指注册会指注册会计师对计师对被被审计单审计单位内部或外部生成的，以位内部或外部生成的，以纸质纸质、电电子或其他介子或其他介质质形形式存在的式存在的记录记录或文件或文件进进行行
24、审查审查。可提供可靠程度不同的可提供可靠程度不同的审计证审计证据，据，审审计证计证据的可靠性取决于据的可靠性取决于记录记录或文件的或文件的来源和性来源和性质质。2检查检查有形有形资产资产 （监盘监盘）指注册会指注册会计师对资产实计师对资产实物物进进行行审查审查。能能为为存在性提供可靠的存在性提供可靠的审计证审计证据，但据，但不一定能不一定能够为权够为权利和利和义务义务或或计计价价认认定定提供可靠的提供可靠的审计证审计证据。据。3观观察察指注册会指注册会计师计师察看相关人察看相关人员员正在从事的活正在从事的活动动或或执执行行的程序。的程序。观观察提供的察提供的审计证审计证据据仅仅限于限于观观察察
25、发发生生的的时时点。需要其他点。需要其他证证据佐据佐证证4询问询问指注册会指注册会计师计师以以书书面或口面或口头头方式，向被方式，向被审计单审计单位内位内部或外部的知情人部或外部的知情人员获员获取取财务财务信息和非信息和非财务财务信息，信息，并并对对答复答复进进行行评评价的价的过过程。程。询问询问本身不足以本身不足以发现认发现认定定层层次存在的次存在的重大重大错报错报，也不足以，也不足以测试测试内部控制运内部控制运行的有效性。行的有效性。证证据据较较差需要其他差需要其他证证据据佐佐证证2八种具体审计程序的含义和特点八种具体审计程序的含义和特点含义和特点含义和特点具体程序具体程序含含义义特点特点
26、5函函证证指注册会指注册会计师为计师为了了获获取影响取影响财务报财务报表或相关披露表或相关披露认认定的定的项项目的信息，通目的信息，通过过直接直接来自来自第三方的第三方的对对有关信息和有关信息和现现存存状况的声明，状况的声明，获获取和取和评评价价审审计证计证据的据的过过程。程。函函证获证获取的取的审计证审计证据可靠性据可靠性较较高。高。6重新重新计计算算指注册会指注册会计师计师以人工方式或以人工方式或使用使用计计算机算机辅辅助助审计审计技技术术，对记录对记录或文件中的数据或文件中的数据计计算算的准确性的准确性进进行核行核对对。通常包括通常包括计计算算销销售售发发票和存票和存货货的的总总金金额额
27、、加、加总总日日记账记账和明和明细账细账、检查检查折旧折旧费费用和用和预预付付费费用的用的计计算、算、检查应纳检查应纳税税额额的的计计算等。算等。7重新重新执执行行指注册会指注册会计师计师以人工方式或以人工方式或使用使用计计算机算机辅辅助助审计审计技技术术，重新独立重新独立执执行作行作为为被被审计单审计单位内部控制位内部控制组组成部分的程序成部分的程序或控制。或控制。注册会注册会计师计师重新重新编编制制银银行存款余行存款余额调额调节节表与被表与被审计单审计单位位编编制的制的银银行存款余行存款余额调节额调节表表进进行比行比较较就是一种重新就是一种重新执执行行程序。程序。8分析程序分析程序指注册会
28、指注册会计师计师通通过过研究不同研究不同财务财务数据之数据之间间以及以及财务财务数据数据与非与非财务财务数据之数据之间间的内在关的内在关系，系，对财务对财务信息做出信息做出评评价。价。分析程序的使用需要存在有分析程序的使用需要存在有预预期数据期数据关系。目的在于关系。目的在于发现发现异常波异常波动动【例题4单选题】下列关于审计程序的说法中，不正确的是()。nA.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据nB.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点nC.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证
29、证nD.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系或与预期数据严重偏离的波动和关系n【答案】【答案】An【解析】在选项【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资产中，检查有形资产主要是证实该项资产是否存在，直接证明的是是否存在，直接证明的是“存在存在”认定，不能直接证明认定，不能直接证明“权利和义务权利和义务”认定。认定。第二节第二节 审计工作底稿概述审计工作底稿概述n一、审计工作底稿的含义（教材一、审计工作底稿的含义（教材P264）n1审计工作底稿的含义审计工作底稿的含义n审计工作底稿是指注册会计师对制定
30、的审计计审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。以及得出的审计结论作出的记录。n2审计工作底稿是审计证据的审计工作底稿是审计证据的载体载体，是注册，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。取的资料。n3审计工作底稿形成于审计审计工作底稿形成于审计过程过程，也反映整，也反映整个审计过程。个审计过程。二、审计工作底稿的性质二、审计工作底稿的性质n1审计工作底稿的存在形式审计工作底稿的存在形式n审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式
31、存在。2审计工作底稿控制实现的目的n（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；改及复核的时间和人员；n（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；他人员时，保护信息的完整性；n（3）防止未经授权改动审计工作底稿；）防止未经授权改动审计工作底稿；n（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。履行职责而接触审计工作底稿。n三、审计工作底稿的内容（
32、教材三、审计工作底稿的内容（教材P145）n1总体审计策略总体审计策略（教材P77）；n2具体审计计划具体审计计划（教材P78）；n3分析表分析表：分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等；n4问题备忘录问题备忘录：问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录；n五、审计工作底稿的内容（教材五、审计工作底稿的内容（教材P145
33、）n5重大事项概要重大事项概要；n6询证函回函询证函回函（链接教材第十一章第三节）n7管理层声明书（链接教材第十六章第三节）n8核对表核对表：核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格；n9有关重大事项的往来信件有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）n五、审计工作底稿的内容（教材五、审计工作底稿的内容（教材P265）n10对被审计单位文件记录的摘要或复印件对被审计单位文件记录的摘要或复印件；n11业务约定书业务约定书（链接教材P158第八章第一节）n12管理建议书管理建议书；n13项目组内部或项目组与被审计单位举行的项目组内部或项目组与被审计单位举行
34、的会议记录会议记录；n14与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件沟通文件及错报汇总表等。四、四、审计审计工作底稿的基本要素工作底稿的基本要素 被被审计单审计单位名称位名称 审计项审计项目名称目名称 审计项审计项目的目的时时点或期点或期间间 审计过审计过程程记录记录1 1十个基本要素十个基本要素 审计结论审计结论 审计标识审计标识及其及其说说明明 索引号及索引号及编编号号 编编制者姓名及制者姓名及编编制日期制日期 复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期 其他其他应说应说明事明事项项五五审计审计档案分档案分类类定定义义举举例例永久性档永久性档案案记录记录内容相内容相对稳对稳定，具
35、有定，具有长长期使用价期使用价值值，并，并对对以后以后审计审计工作具有重要影响和工作具有重要影响和直接作用的直接作用的审计审计档案。档案。被被审计单审计单位的位的组织结组织结构、构、批准批准证书证书、营业执营业执照、章照、章程、重要程、重要资产资产的所有的所有权权或或使用使用权权的的证证明文件复印件明文件复印件等。等。当期档案当期档案记录记录内容内容经经常常变变化，主要化，主要供当期和下期供当期和下期审计审计使用的使用的审计审计档案。档案。总总体体审计审计策略和具体策略和具体审计审计计计划。划。六、审计档案的管理六、审计档案的管理n1、审计档案的所有权与保管、审计档案的所有权与保管n我国现行审
36、计准则规定，审计档案的所有权属我国现行审计准则规定，审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所。于承接该项业务的会计师事务所。n永久性档案永久性档案，应长期保存；如果事务所中止了，应长期保存；如果事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，则保管年限与对被审计单位的后续审计服务，则保管年限与最近最近1年当期档案的保管年限相同。年当期档案的保管年限相同。n当期档案当期档案，事务所应自审计报告签发之日起，事务所应自审计报告签发之日起，至少保存至少保存10年年，不得任意缩减。，不得任意缩减。n2、审计档案的保密与调阅、审计档案的保密与调阅n除下列情况外，事务所不得对外泄露档案中涉除下列情况外，事务所
37、不得对外泄露档案中涉及的商业秘密及有关内容：及的商业秘密及有关内容：n法院、检察院法院、检察院及及其他部门在办理了有关手续其他部门在办理了有关手续后，可依法查阅。后，可依法查阅。n注注册会计师册会计师协协会对执业情况进行检查时，可会对执业情况进行检查时，可查阅。查阅。n不同会计师事务所的注册会计师，不同会计师事务所的注册会计师，经委托人经委托人同意同意，办理手续后，可要求查阅。，办理手续后，可要求查阅。nA 被审计单位更换会计师事务所，后任注册会被审计单位更换会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；nB 合并会计报表审计的需要，母公司
38、所聘的注合并会计报表审计的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；计档案；nC 联合审计；联合审计；nD 会计师事务所认为合理的其他情况。会计师事务所认为合理的其他情况。n因查阅者误用而造成的后果，与拥有底稿因查阅者误用而造成的后果，与拥有底稿的会计师事务所无关。的会计师事务所无关。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。16:21:1716:21:1716:2111/8/2022 4:21
39、:17 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2216:21:1716:21Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。16:21:1716:21:1716:21Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2216:21:1716:21:17November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20224:21:17 下午16:21:1711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 224:21 下午11月-2216:21November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 16:21:1716:21:1708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:21:17 下午4:21 下午16:21:1711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 4:21:17 PM16:21:1708-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 4:21 PM11/8/2022 4:21 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家