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1、最新资料推荐第二十五章 完成审计工作一、资产负债表日后调整事项和相关的会计处理（）资产负债表日后调整事项和相关的会计处理调整事项的内容资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。对于被审计单位发生的资产负债表日后调整事项，管理层应当调整财务报表和与之相关的披露信息。调整事项的会计处理原
2、则(1)资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的财务报表作相应的调整。需要调整的财务报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表(即根据权责发生制原则所编制的报表)，但不包括现金流量表。(2)资产负债表日后发生的调整事项，应当分以下情况分别进行账务处理：涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加(即收入增加或费用减少)，借方表示利润的减少(即收入的减少或费用增加)，期末余额，转入“利润分配未分配利润”科目。涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配未分配利润”。不
3、涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。(3)账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：调整资产负债表日编制的财务报表。在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2005年，则调整2005年利润表和所有者权益变动表的发生额及2005年资产负债表的年末数。调整当年编制的财务报表的年初数；提供比较财务报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。(4)重编附注。调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。二、对期后事项审计人员应负有的责任（）资产负债表日后发生的无论是调整事项还是非调整事项
4、，都可能对财务报表和审计报告产生影响。但对于不同时段的期后事项，注册会计师了解或识别的责任不同。 对期后事项审计人员应负有的责任对于第一时段期后事项，注册会计师需要实施必要的审计程序去主动识别。在实务中，注册会计师对期后事项的识别程序通常可以分为两类：结合财务报表期末余额审计，把识别、复核期后事项作为期末余额审计程序的有机组成部分来执行；对期后事项实施专门的审计程序，包括检查记录或文件，以及询问。对于第二时段期后事项，注册会计师无需实施审计程序或进行专门查询，但管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。对于第三时段期后事项，注册会计师没有义务进行查询，但有可能通过其他途径知悉。对于识别
5、出来的期后事项，注册会计师需要考虑其类型及其对财务报表和审计报告的影响，考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。三、不同情况下持续经营假设的审计结论与报告（） 不同情况下持续经营假设的审计结论与报告 管理层的评估 注册会计师判断 对审计报告的影响被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，财务报表已作出充分披露被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，财务报表已作出充分披露应当出具无保留意见的审计报
6、告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段被审计单位在编制财务报表时运用持续经常假设是适当的，针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，财务报表未能作出充分披露被审计单位在编制财务报表时运用持续经常假设是适当的，针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，财务报表未能作出充分披露应当出具保
7、留意见或否定意见的审计报告并具体提及可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实作出披露仍按持续经营假设编制财务报表如果判断被审计单位将不能持续经营注册会计师应出具否定意见的审计报告管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表，选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露与管理层的判断相同注册会计师应当实施补充的审计程序可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础管理层没有对持续经营能力作出初步评估应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由
8、，询问是否存在财务、经营以及其他方面事项或情况及其单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑，并提请管理层对持续经营能力作出评估管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于l2个月应当提请管理层将其延伸至自资产负债表日起的12个月在考虑超出管理层评估期间的事项或情况时应当确定这些事项或情况对持续经营能力的影响。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施。应当考虑提请管理层确定这些事项或情况对评估持续经营能力的潜在影响管理层在资产负债表日后严重拖延对财务报表的签署或批准应当考虑
9、拖延签署或批准的原因当拖延原因涉及与管理层评估持续经营能力有关的事项或情况时，注册会计师应当考虑是否有必要实施追加的审计程序，以及是否存在重大不确定性持续经营审计（参考下图）：注册会计师能否在此情况下获取充分、适当的审计证据不需要针对持续经营问题出具非标准的审计报告出具保留意见或否定意见的审计报告出具保留意觅或否定意见的审计报告出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段出具保留意见或无法表示意见的审计报告出具无法表示意见的审计报告管理层是否对被审计单位的持续经营能力作出评估管理层是否改用其他编制基础编制财务报表管理层改用的其他编制基础是否适当财务报表是否已充分披露所采用的其
10、他编制基础评估期间是否达到自资产负债表日起的l2个月管理层运用持续经营假设编制财务报表是否适当财务报表中有关持续经营能力重大不确定性的披露是否适当是否存在多项重大不确定性或其他极端情形，从对注册会计师的审计范围构成了重大限制 可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性出具否定意见的审计报告出具否定意见的审计报告是是是是是拒绝否否否否否不能是不充分能存在适当充分出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段不存在不适当四、获取律师声明书 （）1.在对被审计单位期后事项和或有事项等进行审计时，注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取与资产负债
11、表日业已存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等有关的审计证据。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。2.对律师的函证，通常以被审计单位的名义，通过寄发审计询证函的方式实施。律师声明书所用的格式和措辞并没有定式。单位不同或情况不同，律师出具的声明书也不相同。3. 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。五、管理层声明书 （）1. 注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。2. 如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层做出的声
12、明的可靠性。3. 管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。书面声明可采取下列形式：（1）管理层声明书。（2）注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函。（3）董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。4.签署日期：管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。5.签署人：管理层声明书通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署。在某些情况下，注册会计师也可以向管理层中的其他人员获取管理层声明书。6.报告：如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十七日2020年12月27日星期日13:29:51