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1、第九章第九章 审计报告审计报告本章重点：民间审计报告的内容与要求本章重点：民间审计报告的内容与要求 本章难点：民间审计报告的编制方法本章难点：民间审计报告的编制方法第九章第九章 审计报告审计报告vv9.1 9.1 审计报告的涵义、种类与作用审计报告的涵义、种类与作用vv9.2 9.2 审计报告的审计报告的 内容与要求内容与要求vv9.3 9.3 审计报告的编制步骤审计报告的编制步骤9.1 9.1 审计报告的涵义、种类与作用审计报告的涵义、种类与作用vv审计报告的涵义审计报告的涵义vv审计报告的种类审计报告的种类vv审计报告的作用审计报告的作用审计报告的涵义审计报告的涵义v概念：指审计人员在审计
2、结束后，按审计结果向审计概念：指审计人员在审计结束后，按审计结果向审计委托人（或授权人）所做的书面报告。委托人（或授权人）所做的书面报告。v编写过程：编写过程：v审计人员在对被审计的事项实施了必要的审计程序，取审计人员在对被审计的事项实施了必要的审计程序，取得充分、有效的审计证据后，编写审计报告。得充分、有效的审计证据后，编写审计报告。v以书面形式向委托人对被审计单位的财务状况、经营成以书面形式向委托人对被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。果和现金流量发表审计意见。审计报告的种类审计报告的种类v审计报告分类的目的：审计报告分类的目的：v熟悉各类审计报告的特点，有助于根据不同审
3、计报告的要求，写熟悉各类审计报告的特点，有助于根据不同审计报告的要求，写好审计报告。好审计报告。v使审计报告发挥更大的作用。使审计报告发挥更大的作用。v分类：分类：vv按撰写主体分按撰写主体分按撰写主体分按撰写主体分：国家审计报告、民间审计报告、内部审计报告：国家审计报告、民间审计报告、内部审计报告vv按撰写内容分按撰写内容分按撰写内容分按撰写内容分：财政财务审计报告、财经法纪审计报告、经济效：财政财务审计报告、财经法纪审计报告、经济效益审计报告益审计报告vv按详略程度分按详略程度分按详略程度分按详略程度分：简式审计报告、详式审计报告：简式审计报告、详式审计报告按撰写主体的分类按撰写主体的分类
4、v国家审计报告：国家审计报告：由国家审计人员对被审计单位进行审计后签发的，由国家审计人员对被审计单位进行审计后签发的，供与被审计单位有关的各方参考、执行的书面报告。是审计机关的内供与被审计单位有关的各方参考、执行的书面报告。是审计机关的内部文件，无法律效力。部文件，无法律效力。v民间审计报告：民间审计报告：指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。发表审计意见的书面文件。v民间审计报告是注册会计师审计工作的最终结果，具有法
5、定证明效力。民间审计报告是注册会计师审计工作的最终结果，具有法定证明效力。v内部审计报告：内部审计报告：指内部审计机构签发的向本部门、本单位的主指内部审计机构签发的向本部门、本单位的主要负责人出具的证明被审计单位事项的文件，无法律效力。要负责人出具的证明被审计单位事项的文件，无法律效力。按审计报告报告的内容分类按审计报告报告的内容分类v财政财务审计报告：指反映被审计单位财政财务收支财政财务审计报告：指反映被审计单位财政财务收支活动的真实性和合法性的审计报告。活动的真实性和合法性的审计报告。v财经法纪审计报告：指反映被审计单位经济活动合法性和合财经法纪审计报告：指反映被审计单位经济活动合法性和合
6、规性的审计报告。规性的审计报告。v适用于审查和鉴证涉及违反财经法纪的专案审计事项。适用于审查和鉴证涉及违反财经法纪的专案审计事项。v经济效益审计报告：指反映被审计单位经济活动的经济性、经济效益审计报告：指反映被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性的审计报告。效率性和效果性的审计报告。v适用于审查和评价经济效益高低的审计事项。适用于审查和评价经济效益高低的审计事项。按审计报告的详略程度分类按审计报告的详略程度分类v简式审计报告：指审计人员对应公布的会计报表进行审计简式审计报告：指审计人员对应公布的会计报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简单的说明审计范围、后所编制的简明扼要的审计报告。
7、简单的说明审计范围、审计意见以及例外事项的审计报告。审计意见以及例外事项的审计报告。v适用于公布目的的审计事项，如民间审计报告适用于公布目的的审计事项，如民间审计报告。v详式审计报告：指对审查的事实和结果都进行详细说明和详式审计报告：指对审查的事实和结果都进行详细说明和分析的审计报告。分析的审计报告。v适用于非公布目的的审计事项，如政府审计报告适用于非公布目的的审计事项，如政府审计报告。审计报告的作用审计报告的作用v审计报告是审计机关作出审计决定和发表审审计报告是审计机关作出审计决定和发表审计意见的主要依据。计意见的主要依据。v审计报告是一种证明文件，可为有关各方提审计报告是一种证明文件，可为
8、有关各方提供可靠的信息。供可靠的信息。v审计报告是衡量审计工作质量的手段。审计报告是衡量审计工作质量的手段。v审计报告是审计工作的主要备查文件。审计报告是审计工作的主要备查文件。9.2 9.2 审计报告的内容与要求审计报告的内容与要求vv国家审计报告的内容与要求国家审计报告的内容与要求vv民间审计报告的内容与要求民间审计报告的内容与要求国家审计报告的内容与要求国家审计报告的内容与要求v（1 1）国家审计报告的内容：）国家审计报告的内容：v标题。如对某某单位某某事项的审计。标题。如对某某单位某某事项的审计。v报送对象。包括审计机关和被审计单位。报送对象。包括审计机关和被审计单位。v审计范围。包括
9、对什么时间或期间内的哪些事项进行审计。审计范围。包括对什么时间或期间内的哪些事项进行审计。v与审计事项有关的事实。与审计事项有关的事实。v审计依据。审计依据。v审计结论、处理意见和建议。审计结论、处理意见和建议。v审计机构和审计人员名称。审计机构和审计人员名称。v审计报告日期。审计报告日期。v（2 2）国家审计报告的要求：）国家审计报告的要求：v重点突出、证据确凿、定性准确、文字精练、建议可行重点突出、证据确凿、定性准确、文字精练、建议可行民间审计报告的内容与要求民间审计报告的内容与要求vv民间审计报告的内容民间审计报告的内容vv民间审计报告的类型民间审计报告的类型vv民间审计报告的要求民间审
10、计报告的要求民间审计报告的内容民间审计报告的内容v标题标题“审计报告审计报告”v收件人收件人 审计业务的委托人审计业务的委托人v引言段：引言段：v已审计会计报表的名称、反映的日期或期间已审计会计报表的名称、反映的日期或期间v会计责任与审计责任会计责任与审计责任v范围段：范围段：v审计依据，即独立审计准则审计依据，即独立审计准则v已实施的主要审计程序已实施的主要审计程序vv意见段意见段意见段意见段v签章和会计师事务所地址签章和会计师事务所地址v报告日期报告日期 为注册会计师完成外勤审计工作的日期为注册会计师完成外勤审计工作的日期 注册会计师在出具审计报告时，应同时附送已审计的被审注册会计师在出具
11、审计报告时，应同时附送已审计的被审计单位的会计报表。计单位的会计报表。意见段意见段v（1 1）会计报表的编制是否符合国家的企业会计准则和相关会计制）会计报表的编制是否符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定。度的规定。v（2 2）会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审计单位资产）会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审计单位资产负债表的财务状况和负债表的财务状况和 所审计期间的经营成果、现金流量情况。所审计期间的经营成果、现金流量情况。v当注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审当注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应当在范围段与意见段之间增加说明段。
12、计报告时，应当在范围段与意见段之间增加说明段。v当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后加解释段，增加对重要事项在意见段之后加解释段，增加对重要事项 的说明。的说明。审计意见的类型审计意见的类型vv无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告vv保留意见的审计报告保留意见的审计报告vv否定意见的审计报告否定意见的审计报告vv无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告v概念概念：指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师独立指注册会计师对被审计单位的会计报表，
13、依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会审计准则的要求进行审查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；会计报表项目的分类和编制方法符报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；会计报表项目的分类和编制方法符合规定要求。合规定要求。v理解：理解：vA A、无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非、无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数
14、的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。vB B、注册会计师认为被审计单位会计报表的编制同时、注册会计师认为被审计单位会计报表的编制同时符合下列情况符合下列情况符合下列情况符合下列情况时，应出具无保留时，应出具无保留意见的审计报告。意见的审计报告。vC C、当注册会计师认为有必要时，可在出具无保留意见审计报告时，在意见段之后增加解释、当注册会计师认为有必要时，可在出具无保留意见审计报告时，在意见段之后增加解释段，对重要事项说明，段，对重要事项说明，需说明的事项需说明的事项需说明的事项需说明的事项。符合的几种情况符合的几种情况v会计报表
15、的编制符合国家颁布的企业会计准则和相关会会计报表的编制符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。计制度的规定。v会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。财务状况、经营成果和现金流量情况。v其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了其审计已按照中国注册会计师独立审计准则的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。v不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。需说明的事项需说明的事项v一贯性例外事
16、项一贯性例外事项v重大不确定事项重大不确定事项v强调某一事项强调某一事项v同意偏离以颁布的会计准则同意偏离以颁布的会计准则保留意见的审计报告保留意见的审计报告v概念：指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计概念：指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完意见。由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册全具备，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出调整保会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出调整保留意见，并表示对该意见负责。留意见，并表示对该意见负责。
17、v理解：理解：v注册会计师出具保留意见的审计报告的情形是认为被注册会计师出具保留意见的审计报告的情形是认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是正确的，但审计单位会计报表的反映就其整体而言是正确的，但还还存在某些问题存在某些问题存在某些问题存在某些问题：存在的问题存在的问题v会计政策的选用、会计估计的作出或会计政策的选用、会计估计的作出或 会计报表的披露会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。报告。v因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的
18、审因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。见的审计报告。v注意：注册会计师在出具保留意见的审计报告时，注意：注册会计师在出具保留意见的审计报告时，应于意见段之前增加说明段，使用专业术语应于意见段之前增加说明段，使用专业术语“除除存在上述问题外存在上述问题外”。否定意见的审计报告否定意见的审计报告v概念：指与无保留意见相反，即提出否定会计报表公允的反映概念：指与无保留意见相反，即提出否定会计报表公允的反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量情况的审计意见。被审计单位财务状况、经营成果和现金流量情
19、况的审计意见。v出具否定审计意见的条件：出具否定审计意见的条件：v会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。和现金流量。v注意：注册会计师在出具否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设注意：注册会计师在出具否定意见的审计报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意见的理由，并在使用专业术语说明段，说明所持否定意见的理由，并在使用专业术语“由于上述问题由于上述问题造成的重大影响造成的重大影响”等专业术语，并指
20、出会计报表等专业术语，并指出会计报表“不能公允地反映不能公允地反映”问问题。题。无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告v概念概念：指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，即对会计报表不发：指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见。表包括肯定、否定和保留的审计意见。v理解：理解：v出具无法表示审计意见的报告不是拒绝接受委托。出具无法表示审计意见的报告不是拒绝接受委托。如果注册会计师已能确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告，不得以无法表如果注册会计师已能确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告，不得以无法表示意见
21、的审计报告来代替。示意见的审计报告来代替。v出具无法表示意见的报告的条件：出具无法表示意见的报告的条件：v由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。法表示意见的审计报告。v使用专业术语使用专业术语“由于审计范围受到严重限制由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据由于无法获取必要的审
22、计证据”等术语，并指出等术语，并指出“我们无法对上述会计报表整体反我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见映发表审计意见”。案例分析案例分析1 1(1)(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。可供替代。(2)(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。(3)(3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方审单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，
23、该等之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。报表中进行了披露。(4)(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。账，被审单位拒绝采纳。案例分析案例分析v案例分析案例分析1 1v案例分析案例分析2 2v案例思考案例思考参考答案参考答案v针对针对(1)(1)，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审，注册会计师应出具保
24、留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。计报告。v针对针对(2)(2)，应签发无法表示意见审计报告。，应签发无法表示意见审计报告。v针对针对(3)(3)，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。v针对针对(4)(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。，注册会计师应出具保留意见审计报告。案例分析2 某会计师事务所接受委托对某公司某会计师事务所接受委托对某公
25、司20032003年度会计报表进行审计，发年度会计报表进行审计，发现以下问题：现以下问题：v（1 1）该公司）该公司20032003年度变更了存货核算方法，使其会计核算更年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际。并在报表附注能符合实际。并在报表附注2 2中作了说明。中作了说明。v（2 2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。计程序进行了验证。v（3 3）该公司存货核算错报额为）该公司存货核算错报额为10 00010 000元，注册会计师评估的重要性元，注册会计师评估的重要性水平为水平为50 00050 00
26、0元。元。v（4 4）资产负债表项目应付账款漏计）资产负债表项目应付账款漏计40 00040 000元，注册会计师建议该公元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整。司补记。该公司根据要求进行了调整。要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？见类型的审计报告？为什么？参考答案v应当出具无保留意见的审计报告。因为：应当出具无保留意见的审计报告。因为：v虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原虽然变更存货核算方法，但没有违反一致性原则；则；v在进行应收帐款审计时，虽然函证无法进行，在进行应收帐款审计
27、时，虽然函证无法进行，但采用了替代程序；但采用了替代程序；v存货错报存货错报1000010000元，元，小于可容忍错报小于可容忍错报50000 50000 元，元，没有违反公允性原则；没有违反公允性原则；v漏记了应付帐款漏记了应付帐款4000040000元，该公司已按注册会计元，该公司已按注册会计师的要求进行调整。师的要求进行调整。注册会计师李林、王军和周琳等人已于注册会计师李林、王军和周琳等人已于20052005年年3 3月月2020日完成对金星股份有限公司日完成对金星股份有限公司20042004年度会计报表的外年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书勤审计工作，现在草
28、拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于的要求，审计报告应于20052005年年3 3月月2525日提交。二人在日提交。二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：v （1 1）审计工作底稿显示，）审计工作底稿显示，20022002年度利润年度利润表重要性水平为表重要性水平为7575万元，万元，20042004年年1212月月3131日的日的资产负债表重要性水平为资产负债表重要性水平为8585万元。万元。v（2 2）20052005年年3 3月月2121日，日，市高级人民法院市高级人民法院最终裁定，最终裁定，20052005年年1 1月，被
29、告金星股份有限公月，被告金星股份有限公司侵权，应赔偿司侵权，应赔偿XXXXXX股份有限公司股份有限公司360360万元。万元。v（3 3）金星股份有限公司）金星股份有限公司20042004年度提坏账准备年度提坏账准备的比例由的比例由20032003年度应收账款年末余额的年度应收账款年末余额的33提提高到高到55v（4 4）在）在20042004年年1212月月3131日对金星股份有限公司日对金星股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺20002000件，甲产品单位成本件，甲产品单位成本435435元，但金星股份元，但金星股份有限公司未作调整。有限公司
30、未作调整。v（5 5）金星股份有限公司）金星股份有限公司20042004年年6 6月购置一台月购置一台价值价值7070万的设备，已入账，当月有管理部门万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为规定，该设备折旧年限为5 5年，残值率为年，残值率为10%10%，按直线法计提折旧。，按直线法计提折旧。要求要求 v根据上列第（根据上列第（1 1）种情况，李林、王军应选择的重要性水）种情况，李林、王军应选择的重要性水平为多少？并说明原因。平为多少？并说明原因。v李林、王军在李林、王军在20052005年年3 3月月2
31、525日前对期后事项审查负有日前对期后事项审查负有那些责任；根据上列第（那些责任；根据上列第（2 2）种情况，李林、王军应对）种情况，李林、王军应对金星股份有限公司提出何种建议？金星股份有限公司提出何种建议？v根据上列第（根据上列第（3 3）、（）、（4 4）、（）、（5 5）、种情况，李林、）、种情况，李林、王军应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出王军应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。调整分录。v如果只考虑第（如果只考虑第（2 2）、（）、（4 4）、（）、（5 5）种情况，并假定金）种情况，并假定金星股份有限公司均未接受调整建议，请代李林、王军续编星股份有限公司均未
32、接受调整建议，请代李林、王军续编如下审计报告。如下审计报告。v李林、王军应选择的重要性水平为李林、王军应选择的重要性水平为7575万元，因为按照独万元，因为按照独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不相同立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不相同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。以将审计风险降低至可接受水平。v在在3 3月月2020日前，李林、王军应实施必要的审计程序，以获日前，
33、李林、王军应实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在否合规；在3 3月月2020日至日至2525日，李林、王军应对以知悉的期后日，李林、王军应对以知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第二种情况属事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第二种情况属于第二类期后事项，应建议金星公司在会计报表的附注中予于第二类期后事项，应建议金星公司在会计报表的附注中予以批露。以批露。v第（第（2 2）种情况：企业会计准则允许企业变更会计）种情况：企业会计准则允许企业变更会计政策，且金星公司调整后的计提坏
34、帐准备的比率在规定的政策，且金星公司调整后的计提坏帐准备的比率在规定的范围内，但应提请金星公司在会计报表的附注中予以披露。范围内，但应提请金星公司在会计报表的附注中予以披露。v第（第（4 4）种情况：影响利润总额为）种情况：影响利润总额为8787万元万元（2000*435=8700002000*435=870000元），建议调整。调整分录为：元），建议调整。调整分录为：v 借：管理费用借：管理费用 870000 870000v 贷：产成品贷：产成品 870000 870000v 第（第（5 5）种情况：须补提折旧并影响利润总额）种情况：须补提折旧并影响利润总额6300063000元元（7000
35、00700000（1-10%1-10%）*6/5*12=63000*6/5*12=63000v应建议单位调整，调整分录为：应建议单位调整，调整分录为：v 借：管理费用借：管理费用 63000 63000v 贷：累计折旧贷：累计折旧 63000 63000v说明段：说明段：v 通过通过20042004年年1212月月3131日的存货监盘，我们发现贵公日的存货监盘，我们发现贵公司甲产品短缺司甲产品短缺20002000件，将导致利润总额减少件，将导致利润总额减少870000870000元，元，贵公司未调整。贵公司未调整。v 我们认为，除存在上述情况，上述会计报表符合企我们认为，除存在上述情况，上述会
36、计报表符合企业会计准则和股份制试点企业会计制度的有关规定，业会计准则和股份制试点企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允的反映了贵公司在所有重大方面公允的反映了贵公司20042004年年1212月月3131日的财务日的财务状况，状况，20042004年度经营成果及资金变动情况。年度经营成果及资金变动情况。v 另外，我们注意到，另外，我们注意到，20052005年年3 3月月1 1日，经日，经XXXX市高级市高级人民法院终审裁定，人民法院终审裁定，20052005年年1 1月，贵公司被告侵权案已月，贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿审理完毕，应赔偿XXXX公司公司360360万元，但贵公司未在
37、会计万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。报表附注中披露。9.3 9.3 审计报告的编制步骤审计报告的编制步骤v审计报告的一般编制步骤审计报告的一般编制步骤vv(1)(1)编制审计报告的要点编制审计报告的要点vv(2)2)编制审计报告的步骤编制审计报告的步骤vv审计报告的审定审计报告的审定v(1)(1)审定的要点审定的要点v(2)(2)审定的重点审定的重点编制审计报告的要点编制审计报告的要点v审计项目负责人应当仔细查阅审计人员在审计过程中形审计项目负责人应当仔细查阅审计人员在审计过程中形成的审计工作底稿成的审计工作底稿.v检查审计人员的审计是否严格遵循了独立审计准则的要求检查审计人员的审计是否
38、严格遵循了独立审计准则的要求.v被审计单位是否按照国家颁布的企业会计准则和相关被审计单位是否按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定以及有关协议、合同、章程的要求进会计制度的规定以及有关协议、合同、章程的要求进行编制会计报表，进行会计核算等。行编制会计报表，进行会计核算等。v审计人员能够在按照独立审计准则要求进行审计并形成一审计人员能够在按照独立审计准则要求进行审计并形成一整套审计工作底稿的基础上，根据被审计单位对国家有关整套审计工作底稿的基础上，根据被审计单位对国家有关规定和经济关系人有关要求的执行情况，提出公正、客观、规定和经济关系人有关要求的执行情况，提出公正、客观、实事求是的审计
39、意见。实事求是的审计意见。编制审计报告的步骤编制审计报告的步骤vv整理和分析审计工作底稿整理和分析审计工作底稿vv调整被审计单位的会计报表调整被审计单位的会计报表vv确定审计报告意见的类型和措辞确定审计报告意见的类型和措辞vv撰写审计报告撰写审计报告整理和分析审计工作底稿整理和分析审计工作底稿v审计项目负责人的工作审计项目负责人的工作v检查和符合审计工作底稿检查和符合审计工作底稿v按重要性原则提炼出有价值的资料，形成初按重要性原则提炼出有价值的资料，形成初步的审计结论，作为编写审计报告的基础。步的审计结论，作为编写审计报告的基础。v注意：对审计工作底稿进行整理和分析的情注意：对审计工作底稿进行
40、整理和分析的情况，也应当在审计工作底稿中予以记录和说况，也应当在审计工作底稿中予以记录和说明。明。调整被审计单位的会计报表调整被审计单位的会计报表v调整事项的分类调整事项的分类v会计报表截止日已存在，并可以影响会计报表项目的各类事项。会计报表截止日已存在，并可以影响会计报表项目的各类事项。v在会计报表截止日和审计报告日之间发生的影响所审计期间及将来的财在会计报表截止日和审计报告日之间发生的影响所审计期间及将来的财务状况或经营成果的重要事项。务状况或经营成果的重要事项。v注意事项：注意事项：v为避免报表使用者的误解，审计人员应当根据其性质和重要程度为避免报表使用者的误解，审计人员应当根据其性质和
41、重要程度提请被审计单位在会计报表的附注或说明中予以适当的揭示和说提请被审计单位在会计报表的附注或说明中予以适当的揭示和说明。明。v审计报告如用于公布目的，应附列被审计单位的主要会计报表，除报表审计报告如用于公布目的，应附列被审计单位的主要会计报表，除报表不须调整外，审计人员应以被审计单位调整后的会计报表作为附送报表。不须调整外，审计人员应以被审计单位调整后的会计报表作为附送报表。确定审计报告的类型和措辞确定审计报告的类型和措辞v确定审计报告意见的类型确定审计报告意见的类型v确定审计报告的措辞确定审计报告的措辞v审计人员在了解被审计单位是否接受提出的调整意见和是否已经作了审计人员在了解被审计单位
42、是否接受提出的调整意见和是否已经作了调整以后，除专业说明者外，审计报告不必将被审计单位调整的事项调整以后，除专业说明者外，审计报告不必将被审计单位调整的事项再作说明。再作说明。v如果被审计单位由于某种原因未能接受调整建议，审计人员应根如果被审计单位由于某种原因未能接受调整建议，审计人员应根据需要调整事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告或会计据需要调整事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告或会计报表附注中予以反映。报表附注中予以反映。v对于期后事项的影响，除被审计单位调整报表附注或说明外，审对于期后事项的影响，除被审计单位调整报表附注或说明外，审计人员也应根据需要调整事项的性质和重要程度，
43、确定是否在审计人员也应根据需要调整事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告或会计报表附注中说明，并附列调整后会计报表。计报告或会计报表附注中说明，并附列调整后会计报表。审计报告的审定审计报告的审定v审定的要点：审定的要点：v听取主要审计人员关于审计报告内容，被审计单位意见、审计小组成听取主要审计人员关于审计报告内容，被审计单位意见、审计小组成员不同意见及其他问题的汇报。员不同意见及其他问题的汇报。v根据国家的财经法规、制度和被审计单位的实际情况进行确定。根据国家的财经法规、制度和被审计单位的实际情况进行确定。v审定的重点：审定的重点：v审计报告中的列出的问题，事实是否正确、证据是否充分。审计报
44、告中的列出的问题，事实是否正确、证据是否充分。v文字表述是否清楚，措辞是否准确。文字表述是否清楚，措辞是否准确。v被审计单位所提出的意见理由是否充分、应不应该采纳。被审计单位所提出的意见理由是否充分、应不应该采纳。v审计处理意见是否适当，是否符合有关政策和法律的规定，是否考虑到各种审计处理意见是否适当，是否符合有关政策和法律的规定，是否考虑到各种主观原因，所提建议是否切实可行。主观原因，所提建议是否切实可行。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。14:25
45、:3614:25:3614:2511/8/2022 2:25:36 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2214:25:3614:25Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。14:25:3614:25:3614:25Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2214:25:3614:25:36November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 20222:25:36 下午14:25:3611月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 222:25 下午11月-2214:25November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 14:25:3614:25:3608 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:25:36 下午2:25 下午14:25:3611月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 2:25:36 PM14:25:3608-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 2:25 PM11/8/2022 2:25 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家