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1、企业内部控制企业内部控制IIn nt te er rn na al l C Co on nt tr ro ol Ol Of f E En nt te er rp pr ri is se e信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所ShineWing Certified Public AccountantsAugust 2010培训目标培训目标了解了解内部控制的内部控制的 国际发展国际发展基本原则基本原则我国内控指引主要内容简介我国内控指引主要内容简介引言引言n扁鹊的医术扁鹊的医术n魏文王问名医扁鹊：魏文王问名医扁鹊：n“你们家兄弟三人，医术都好犀利，边位最好？你们家兄弟三人，医术都好犀利，边位最
2、好？”n扁鹊答：扁鹊答：n“大佬最好，二佬次之，我最差大佬最好，二佬次之，我最差”n文王再问：文王再问：n“咁点解你最出名呢？咁点解你最出名呢？”3引言引言n扁鹊答：扁鹊答：n“大佬医病，是医病于病发之前。一般人不知道大佬医病，是医病于病发之前。一般人不知道他他事先能铲除病因事先能铲除病因，名气无法传出去，名气无法传出去n二佬医病，是医病于病情初起时。一般人以为他二佬医病，是医病于病情初起时。一般人以为他只能治轻微的小病，名气只及本乡里只能治轻微的小病，名气只及本乡里n而我是医病于病情严重之时。一般人都看到我在而我是医病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术，以
3、经脉上穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术，以为我的医术高明，名气响遍全国为我的医术高明，名气响遍全国”4引言引言从管理学视角解读上述故事，道理不言而喻：从管理学视角解读上述故事，道理不言而喻：事后控制不如事中控制，事中控制不如事前事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制；控制；可惜很多企业总是等到错误的决策造成了重大可惜很多企业总是等到错误的决策造成了重大的损失后才寻求弥补，总是事后急救、的损失后才寻求弥补，总是事后急救、“亡羊亡羊补牢补牢”为什么不为什么不“未雨绸缪未雨绸缪”，防范于未然？，防范于未然？5什么是内部控制什么是内部控制内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制内部控制是企业
4、为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。定的各项政策与程序。cOsOcOsO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。息与沟通、监督五项要素构成。内部控制内部控制“3W”WHYWHATWHO内部内部控制控制它山之石它山之石
5、n1992年年，cOsOcOsO提出著名的提出著名的内部控制制度内部控制制度整体框架整体框架n2002年年7月月25日，美国日，美国萨班斯萨班斯-奥克斯莱法案奥克斯莱法案（2002公众公司会计改革和投资者保护法公众公司会计改革和投资者保护法案案，sarbanessarbanesOxley actOxley act，简称简称sOxsOx）的公布。）的公布。n2003年年7月，月，cOsOcOsO颁布了颁布了企业风险管理框架企业风险管理框架关于cOsOcOsO及其模型1992年，美国五家会计协会（年，美国五家会计协会（注会注会协会、会计协会、会计协会、内部协会、内部审计师审计师协会、管理会计协会以
6、及协会、管理会计协会以及财财务管理务管理协会）成立的委员会协会）成立的委员会cOsO cOsO（Committee of Committee of Sponsoring OrganizationsSponsoring Organizations）。cOsOcOsO提出了著名的提出了著名的cOsOcOsO模型，认为内部控制模型，认为内部控制主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息交流、监督五项要素构成。交流、监督五项要素构成。10 内部控制五要素控控 制制 环环 境境风风 险险 评评 估估控控 制制 活活 动动监监 控控信息与沟通信息与沟通信息与沟通信息与
7、沟通COSO企业风险管理框架企业风险管理框架 cOsO在在19921992年年内部控制框架内部控制框架报告的基础报告的基础上，结合上，结合萨班斯一奥克斯法案萨班斯一奥克斯法案(sarbanesOxley act)在报告方面的要求，在报告方面的要求，颁布了新的企业风险管理框架。颁布了新的企业风险管理框架。风险管理框架建立在内部控制框架的基础上，风险管理框架建立在内部控制框架的基础上，内部控制则是企业风险管理内部控制则是企业风险管理不可或缺不可或缺的一部分。的一部分。12COSO企业风险管理框架企业风险管理框架u 企业风险管理是一个企业风险管理是一个“过程过程”：董事会、管理层和其他员工共同参与，
8、董事会、管理层和其他员工共同参与，应用于企业战略制定和企业内部各个层次应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门，识别可能造成潜在影响的事项并和部门，识别可能造成潜在影响的事项并在风险偏好范围内管理风险在风险偏好范围内管理风险为企业目标的实现提供合理保证为企业目标的实现提供合理保证13企企业业风风险险管管理理八八要要素素 14内部环境内部环境目标制定目标制定目标制定事项识别事项识别事项识别风险评估风险评估风险反应风险反应风险反应控制活动控制活动监控监控信信息息和和沟沟通通风险管理中的地位和职能风险管理中的地位和职能A.A.董事会董事会风险管理负有监督职责，风险管理负有监督职责，了解建立有效的风
9、险管理的程度；了解建立有效的风险管理的程度；获知并认可企业的风险偏好；获知并认可企业的风险偏好；复核风险组合观并与风险偏好相比较；复核风险组合观并与风险偏好相比较；评估最重要的风险并评估管理者的风险反评估最重要的风险并评估管理者的风险反应是否适当。应是否适当。15COSO企业风险管理框架企业风险管理框架B.管理者：管理者：CEO对风险管理最终负责对风险管理最终负责C.风险管理员：首席风险管理员风险管理员：首席风险管理员/经理经理D.内部审计人员内部审计人员E.其他员工其他员工16COSO企业风险管理框架企业风险管理框架 外部审计人员对企业目标的作用：外部审计人员对企业目标的作用：n从独立、客观
10、的角度对企业的财务报表进行从独立、客观的角度对企业的财务报表进行审计和对企业的内部控制进行复核，审计和对企业的内部控制进行复核，直接有直接有助于助于企业目标的实现。企业目标的实现。n向管理者和董事会提供履行其职责有用的额向管理者和董事会提供履行其职责有用的额外信息，外信息，间接地间接地为企业目标的实现做出贡献。为企业目标的实现做出贡献。17我国的内部控制体系简介n“有控则强、失控则弱、无控则乱”n翻开一部部企业兴衰史，但凡失败的企业总能找到内部控制缺失的问题 “幸福的家庭是相似的，不幸的家庭各有各的不幸”18内部控制的直接目的n最重要的是，事前防范风险！最重要的是，事前防范风险！n事中控制并非
11、最佳选择！事中控制并非最佳选择！n事后治理已经属于无奈！事后治理已经属于无奈！19发现一起，发现一起，查处一起，查处一起，绝不姑息！绝不姑息！这话咋这么耳熟呢？这话咋这么耳熟呢？我国的内部控制体系简介n财政部、证监会、审计署、财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委银监会和保监会五部委n2008年年6月月23日联合发布了日联合发布了企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范；n2010年年4月月26日又联合发布日又联合发布了了企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引。20标志与“江湖排名”n标志中国企业内部控制规范标志中国企业内部控制规范体系基本建成。体系基本建成。n我国已成为继美国和日本之
12、我国已成为继美国和日本之后后第三个第三个要求对本国企业实要求对本国企业实施全面内控审计的国家。施全面内控审计的国家。21临汾重大污染临汾重大污染也是世界第三也是世界第三!“实施路线图实施路线图”n2011年年1月月1日起在日起在A+H等海外等海外上市的公司施行，上市的公司施行，n2012年年1月月1日起扩大到在沪深日起扩大到在沪深主板主板上市的公司施行；上市的公司施行；n并在此基础上择机在并在此基础上择机在中小板和创中小板和创业板上市公司业板上市公司施行，同时并鼓励施行，同时并鼓励非上市大中型企业提前执行。非上市大中型企业提前执行。22实施要求实施要求n执行内控规范体系的企业执行内控规范体系的
13、企业,必须对内控的必须对内控的有效性有效性进行自我评价进行自我评价,披露年度自我评价报告；披露年度自我评价报告；n聘请证券期货业务资格的聘请证券期货业务资格的CPAS对其对其财务报告财务报告内控内控的的有效性进行审计有效性进行审计,出具审计报告；出具审计报告；nCPA发现在内控审计过程中注意到的企业发现在内控审计过程中注意到的企业非非财财务报告内部控制务报告内部控制重大缺陷重大缺陷,应当提示投资者、债应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。权人和其他利益相关者关注。23配套指引构成企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引【由由21项应用指项应用指引（本次发布引（本次发布18项，涉及银行、证
14、券和保项，涉及银行、证券和保险等业务的险等业务的3项指引制定中项指引制定中】企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引24我国的内部控制体系简介应用指引应用指引25我国的内部控制体系简介n应用指引分为应用指引分为n内部内部环境类环境类指引指引n控制控制活动类活动类指引指引n控制控制手段类手段类指引指引 基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。息流等各项业务和事项。26内部环境类指引构成n组织架构组织架构n发展战略发展战略n人力资源人力资源n企业文化企业文化n社会责任等指引社会责任等指引27123
15、组织结构应用指引n现代企业制度的核心是组织架构问题：现代企业制度的核心是组织架构问题：1.防范和化解舞弊风险。防范和化解舞弊风险。2.支撑企业内部控制建设支撑企业内部控制建设n组织结构指引解决企业应如何进行组织架构设组织结构指引解决企业应如何进行组织架构设计和运行，核心是如何加强组织架构方面的风计和运行，核心是如何加强组织架构方面的风险管控险管控28组织架构应用指引需要厘清需要厘清2个概念个概念1、治理结构、治理结构企业治理层面的组织架构，是企业根据相企业治理层面的组织架构，是企业根据相关的法律法规，设置不同层次、不同功能的法律实体及关的法律法规，设置不同层次、不同功能的法律实体及其相关的法人
16、治理结构。其相关的法人治理结构。2、内部机构、内部机构企业内部机构层面的组织架构，企业企业内部机构层面的组织架构，企业根据业务发展需要，分别设置不同层次的管理人根据业务发展需要，分别设置不同层次的管理人员及其由各专业人员组成的管理团队员及其由各专业人员组成的管理团队。29组织架构应用指引n企业治理结构设计一般要求企业治理结构设计一般要求n依法明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、依法明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。形成制衡。n上市公司治理结构的特殊要求上市公司
17、治理结构的特殊要求独董制度独董制度 董事会专门委员会的特殊要求董事会专门委员会的特殊要求 董秘制度董秘制度组织架构应用指引n内部机构的设计要求内部机构的设计要求切合业务特点和内控要求，合理设置内部职能切合业务特点和内控要求，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限；机构，明确各机构的职责权限；避免职能交叉避免职能交叉/缺失缺失/权责过于集中权责过于集中体现体现“不相容岗位相分离原则不相容岗位相分离原则”，合理分解机，合理分解机构职能，明确具体岗位的名称、职责和工作要构职能，明确具体岗位的名称、职责和工作要求权限和相互关系。求权限和相互关系。组织架构应用指引在企业中，需要分离的不相容岗位一般有
18、：在企业中，需要分离的不相容岗位一般有：授权批准职务与执行业务职务相分离；授权批准职务与执行业务职务相分离；执行业务职务与监督审核职务相分离；执行业务职务与监督审核职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离；执行业务职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；财产保管职务与会计记录职务相分离；执行业务职务与财产保管职务相分离。执行业务职务与财产保管职务相分离。组织架构应用指引n内部机构的设计要求（续）内部机构的设计要求（续）企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗（职）位说明书和（职）位说明书和权限指引权限指引等内部管理制度或等内部管理制度
19、或相关文件，使员工了解和掌握组织架构设计及相关文件，使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况，正确履行职责权责分配情况，正确履行职责。组织结构应用指引内部机构的设计的核心内部机构的设计的核心建立权限指引和建立权限指引和授权机制授权机制权限指引规定如何行使并承担相应责任，也权限指引规定如何行使并承担相应责任，也利于事后考核评价。利于事后考核评价。“授权授权”表明的是，企业各项决策和业务必须表明的是，企业各项决策和业务必须由具备适当权限的人员办理，这一权限通过由具备适当权限的人员办理，这一权限通过公司章程约定或其他适当方式授予。公司章程约定或其他适当方式授予。组织结构应用指引p按照授权对象和形式
20、的不同，授权分为常规授按照授权对象和形式的不同，授权分为常规授权和特别授权。权和特别授权。A.常规授权一般针对企业日常经营管理过程中发常规授权一般针对企业日常经营管理过程中发生的程序性和重复性工作，可以在由企业正式生的程序性和重复性工作，可以在由企业正式颁布的岗（职）位说明书中予以明确，或通过颁布的岗（职）位说明书中予以明确，或通过制定专门的权限指引予以明确。制定专门的权限指引予以明确。组织结构应用指引B.特别授权一般是由董事会给经理层或经理层特别授权一般是由董事会给经理层或经理层给内部机构及其员工授予处理某一突发事件给内部机构及其员工授予处理某一突发事件（如法律纠纷）、作出某项重大决策、代替
21、（如法律纠纷）、作出某项重大决策、代替上级处理日常工作的临时性权力。上级处理日常工作的临时性权力。C.不论哪种授权批准方式，都须建立严密的授不论哪种授权批准方式，都须建立严密的授权批准体系。权批准体系。范围范围所有经营活动都应纳入所有经营活动都应纳入组织结构应用指引授权层次授权层次 需根据业务重要性和涉及金额大小等情况，将需根据业务重要性和涉及金额大小等情况，将审批权限分配给不同的管理层次审批权限分配给不同的管理层次授权责任授权责任 授权批准控制中，授权者和被授权者都应该有授权批准控制中，授权者和被授权者都应该有明确的责任明确的责任有权不用过期作废有权不用过期作废组织结构应用指引组织结构应用指
22、引D.授权批准控制中需要注意的关键事项。授权批准控制中需要注意的关键事项。事项办理必经授权；事项办理必经授权；批准后事项必须执行；批准后事项必须执行；授权批准必有明确责任；授权批准必有明确责任；授权和对授权的行使过程，有书面文件和书授权和对授权的行使过程，有书面文件和书面的记录；面的记录；越权批准和拒绝执行批准事项的惩处。越权批准和拒绝执行批准事项的惩处。组织结构应用指引E.E.对对“三重一大三重一大”的特殊考虑的特殊考虑重大决策、重大事项、重要人事任免及大额重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（资金支付业务等（“三重一大三重一大”），实行集），实行集体决策审批或者联签制度体决
23、策审批或者联签制度39组织结构应用指引组织结构应用指引F.集团公司应重视组织结构的梳理：集团公司应重视组织结构的梳理：重点关注子公司特别是异地、境外子公司的重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设重要人事任免、内部控制体系建设40控制活动类应用指引控制活动类应用指引n资金活动资金活动n采购业务采购业务n资产管理资产管理n销售业务销售业务n研究与开发研究与开发n工程项目工程项目n担保业务担保业务n业务外包业务外包n财务
24、报告等指引。财务报告等指引。41资金活动应用指引资金活动应用指引n资金活动应用指引分别对筹资、投资和资金营资金活动应用指引分别对筹资、投资和资金营运活动提出了管控措施运活动提出了管控措施42资金活动应用指引n资金运营活动关键风险控制点、控制目标及控制措施资金运营活动关键风险控制点、控制目标及控制措施n资金运营活动内部流程控制资金运营活动内部流程控制资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付，应该有资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付，应该有根有据，不能凭空付款或收款。根有据，不能凭空付款或收款。43资金活动应用指引n资金运营活动内部流程控制（续）资金运营活动内部流程控制（续）授权部门审批
25、。授权部门审批。向对方提交相关业务发生的票据或者证明，向对方提交相关业务发生的票据或者证明，收取资金。资金支付应严格履行授权分级收取资金。资金支付应严格履行授权分级审批制度。不同责任人应该在自己授权范审批制度。不同责任人应该在自己授权范围内，审核业务的真实性，金额的准确性，围内，审核业务的真实性，金额的准确性，以及申请人提交票据或者证明的合法性以及申请人提交票据或者证明的合法性44资金活动应用指引n资金运营活动内部流程控制（续）资金运营活动内部流程控制（续）财务部门复核财务部门复核财务部门收到经过企业授权部门审批签字的相关财务部门收到经过企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后，应凭证或证明后，
26、应再次复核业务再次复核业务的真实性，金的真实性，金额的准确性，以及相关票据的齐备性，相关手额的准确性，以及相关票据的齐备性，相关手续手续的合法性和完整性，并签字认可。续手续的合法性和完整性，并签字认可。出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金凭证支付资金。45采购业务应用指引采购业务流程采购业务流程 46编制需求和采购计划编制需求和采购计划请购请购选择供应商选择供应商订立协议订立协议/合同合同确定采购价格确定采购价格管理供应过程管理供应过程验收验收退货退货付款付款会计会计控制控制采购业务应用指引A.编制需求计划和采购计划主要管控措施编制需
27、求计划和采购计划主要管控措施准确、及时编制需求计划，不能指定或变相指准确、及时编制需求计划，不能指定或变相指定供应商。定供应商。根据发展目标实际需要，结合库存和在途情况，根据发展目标实际需要，结合库存和在途情况，科学安排采购计划，防止采购过高或过低。科学安排采购计划，防止采购过高或过低。采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人采购计划应纳入采购预算管理，经相关负责人审批后，作为企业刚性指令严格执行。审批后，作为企业刚性指令严格执行。47采购业务应用指引B.请购主要管控措施请购主要管控措施建立采购申请制度，确定归口管理部门，授予相应的请购权，建立采购申请制度，确定归口管理部门，授予相应的请购权，
28、明确其职责权限及相应的请购程序。明确其职责权限及相应的请购程序。预算内采购项目，按预算执行进度办理请购手续，依市场变化预算内采购项目，按预算执行进度办理请购手续，依市场变化合理请购。超预算和预算外采购项目，先行预算调整程序，经合理请购。超预算和预算外采购项目，先行预算调整程序，经审批后，再行办理审批后，再行办理审批采购申请，重点关注采购申请内容是否准确、完整，审批采购申请，重点关注采购申请内容是否准确、完整，是否符合生产经营需要是否符合生产经营需要/采购计划采购计划/在采购预算范围内等。在采购预算范围内等。对不符合规定的采购申请，应要求请购部门调整请购内对不符合规定的采购申请，应要求请购部门调
29、整请购内容或拒绝批准。容或拒绝批准。48采购业务应用指引C.选择供应商主要管控措施选择供应商主要管控措施建立供应商评估和准入制度。建立供应商评估和准入制度。对供应商资质信誉情况的真实性和合法性进行审查，确定对供应商资质信誉情况的真实性和合法性进行审查，确定合格的供应商清单，健全统一的供应商网络。合格的供应商清单，健全统一的供应商网络。新增供应商的市场准入、供应商新增服务关系、调新增供应商的市场准入、供应商新增服务关系、调整供应商物资目录，均由采购部门提出申请，并按整供应商物资目录，均由采购部门提出申请，并按权限和程序审批后，纳入供应商网络。权限和程序审批后，纳入供应商网络。49采购业务应用指引
30、C.选择供应商主要管控措施选择供应商主要管控措施择优确定供应商，在切实防范舞弊风险的基础择优确定供应商，在切实防范舞弊风险的基础上，与供应商签订质量保证协议。上，与供应商签订质量保证协议。建立供应商管理信息系统和供应商淘汰制度，建立供应商管理信息系统和供应商淘汰制度，实时管理和考核评价，根据考核评价结果，提实时管理和考核评价，根据考核评价结果，提出供应商淘汰和更换名单，经审批后对供应商出供应商淘汰和更换名单，经审批后对供应商进行合理选择和调整，并在供应商管理系统中进行合理选择和调整，并在供应商管理系统中作出相应记录。作出相应记录。50采购业务应用指引D.确定采购价格的主要管控措施确定采购价格的
31、主要管控措施健全采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询比价采购、健全采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询比价采购、动态竞价采购等多种方式，科学合理地确定采购价格。对标动态竞价采购等多种方式，科学合理地确定采购价格。对标准化程度高、需求计划性强、价格相对稳定的物资，通过招准化程度高、需求计划性强、价格相对稳定的物资，通过招标、联合谈判等公开、竞争方式签订框架协议。标、联合谈判等公开、竞争方式签订框架协议。采购部门应当定期研究大宗通用重要物资的成本构成与市采购部门应当定期研究大宗通用重要物资的成本构成与市场价格变动趋势场价格变动趋势,确定重要物资品种的采购执行价格或参考价格。确定重要物资品种
32、的采购执行价格或参考价格。建立采购价格数据库，定期开展重要物资的市场供求形势及价格建立采购价格数据库，定期开展重要物资的市场供求形势及价格走势商情分析并合理利用。走势商情分析并合理利用。51采购业务应用指引E.订立框架协议或采购合同主要管控措施：订立框架协议或采购合同主要管控措施：对拟签订框架协议的供应商的主体资格、信用状况等进行风险评估；对拟签订框架协议的供应商的主体资格、信用状况等进行风险评估；框架协议的签订应引入竞争制度，确保供应商具备履约能力。框架协议的签订应引入竞争制度，确保供应商具备履约能力。根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况，拟订采购合同，根据确定的供应商、采购方式、采购
33、价格等情况，拟订采购合同，准确描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任，按照规定准确描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任，按照规定权限签署采购合同。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关权限签署采购合同。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判系复杂的合同，应当组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判对重要物资验收量与合同量之间允许的差异，应当作出统一规定。对重要物资验收量与合同量之间允许的差异，应当作出统一规定。52采购业务应用指引F.管理供应过程主要管控措施管理供应过程主要管控措施依据采购合同中确定的主要条款跟踪合同履行情况，对依
34、据采购合同中确定的主要条款跟踪合同履行情况，对有可能影响生产或工程进度的异常情况，应出具书面报有可能影响生产或工程进度的异常情况，应出具书面报告并及时提出解决方案，采取必要措施，保证需求物资告并及时提出解决方案，采取必要措施，保证需求物资的及时供应。的及时供应。对重要物资建立并执行合同履约过程中的巡视、点检和对重要物资建立并执行合同履约过程中的巡视、点检和监造制度。对需要监造的物资，择优确定监造单位，签监造制度。对需要监造的物资，择优确定监造单位，签订监造合同，落实监造责任人，审核确认监造大纲，审订监造合同，落实监造责任人，审核确认监造大纲，审定监造报告，并及时向技术等部门通报。定监造报告，并
35、及时向技术等部门通报。53采购业务应用指引F.管理供应过程主要管控措施（续）管理供应过程主要管控措施（续）根据生产建设进度和采购物资特性等因素，根据生产建设进度和采购物资特性等因素，选择合理的运输工具和运输方式，办理运输、选择合理的运输工具和运输方式，办理运输、投保等事宜。投保等事宜。实行全过程的采购登记制度或信息化管理，实行全过程的采购登记制度或信息化管理，确保采购过程的可追溯性。确保采购过程的可追溯性。54采购业务应用指引G.验收主要管控措施验收主要管控措施制定明确的采购验收标准，结合物资特性确制定明确的采购验收标准，结合物资特性确定定必检物资目录必检物资目录，规定此类物资出具质量检，规定
36、此类物资出具质量检验报告后方可入库。验报告后方可入库。验收机人员应根据采购合同及质检部门出具验收机人员应根据采购合同及质检部门出具的质检证明，重点关注采购合同、发票等原的质检证明，重点关注采购合同、发票等原始单据与采购物资的数量、质量、规格型号始单据与采购物资的数量、质量、规格型号等核对一致。等核对一致。55采购业务应用指引G.验收主要管控措施验收主要管控措施对验收合格的物资，填制入库凭证，加盖物资对验收合格的物资，填制入库凭证，加盖物资“收讫收讫章章”，登记实物账，及时将入库凭证传递给财会部，登记实物账，及时将入库凭证传递给财会部门。物资入库前，采购部门须检查质量保证书、门。物资入库前，采购
37、部门须检查质量保证书、商检证书或合格证等证明文件。商检证书或合格证等证明文件。验收时涉及技术性强的、大宗的和新、特物资，还应进验收时涉及技术性强的、大宗的和新、特物资，还应进行专业测试，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请行专业测试，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。外部专家协助验收。56采购业务应用指引G.验收主要管控措施验收主要管控措施对于验收过程中发现的异常情况对于验收过程中发现的异常情况:无采购合同无采购合同/大额超采购合同的物资大额超采购合同的物资/超采购预算采购超采购预算采购的物资的物资/毁损的物资等，验收人员应立即向企业有权毁损的物资等，验收人员应立即向企业有
38、权管理的相关机构报告，相关机构应当查明原因并及管理的相关机构报告，相关机构应当查明原因并及时处理。时处理。不合格物资，采购部门依据检验结果办理不合格物资，采购部门依据检验结果办理让步接收让步接收、退、退货、索赔等事宜。对延迟交货造成生产建设损失的，采货、索赔等事宜。对延迟交货造成生产建设损失的，采购部门要按照合同约定索赔。购部门要按照合同约定索赔。57采购业务应用指引H.付款主要管控措施付款主要管控措施严格审查严格审查采购发票采购发票等票据的真实性、合法性和有效性，等票据的真实性、合法性和有效性，判断采购款项是否确实应予支付。判断采购款项是否确实应予支付。审查发票填制的内容是否与发票种类相符合
39、审查发票填制的内容是否与发票种类相符合发票加盖的印章是否与票据的种类相符合发票加盖的印章是否与票据的种类相符合 应重视采购付款的过程控制和跟踪管理，如果发现异常情应重视采购付款的过程控制和跟踪管理，如果发现异常情况，应当拒绝向供应商付款，避免出现资金损失和信用况，应当拒绝向供应商付款，避免出现资金损失和信用受损。受损。58采购业务应用指引H.付款主要管控措施付款主要管控措施根据国家有关支付结算的相关规定和企业生产经营的实根据国家有关支付结算的相关规定和企业生产经营的实际，合理选择付款方式，并严格遵循合同规定，防范付际，合理选择付款方式，并严格遵循合同规定，防范付款方式不当带来的法律风险，款方式
40、不当带来的法律风险，加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，综合分析预预付款项，应当定期进行追踪核查，综合分析预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等情况，发现有疑问的预付款项，应当及时采险等情况，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施，尽快收回款项取措施，尽快收回款项。59采购业务应用指引I.会计控制主要管控措施会计控制主要管控措施企业应当加强对购买、验收、付款业务的会计系统控制，详企业应当加强对购买、验收、付款业务的会计系统控制，详细记录供应商情况、采购申请、采购合
41、同、采购通知、验收细记录供应商情况、采购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、退货情况、商业票据、款项支付等情况，证明、入库凭证、退货情况、商业票据、款项支付等情况，做好采购业务各环节的记录，做好采购业务各环节的记录，确保会计记录、采购记录与仓确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致储记录核对一致指定专人通过函证等方式，定期向供应商寄发对账函，核对应付账款、指定专人通过函证等方式，定期向供应商寄发对账函，核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项，对供应商提出的异议应及时查明原应付票据、预付账款等往来款项，对供应商提出的异议应及时查明原因，报有权管理的部门或人员批准后，做出相应调整。因
42、，报有权管理的部门或人员批准后，做出相应调整。60采购业务应用指引J.建立采购业务后评估制度。建立采购业务后评估制度。应当定期对物资需求计划、采购计划、采购渠道、采应当定期对物资需求计划、采购计划、采购渠道、采购价格、采购质量、采购成本、协议或合同签约与履购价格、采购质量、采购成本、协议或合同签约与履行情况等物资采购供应活动进行专项评估和综合分析，行情况等物资采购供应活动进行专项评估和综合分析，及时发现采购业务薄弱环节，优化采购流程，及时发现采购业务薄弱环节，优化采购流程，将物资需求计划管理、供应商管理、储备管理等方面的将物资需求计划管理、供应商管理、储备管理等方面的关键指标纳入业绩考核体系，
43、促进物资采购与生产、销关键指标纳入业绩考核体系，促进物资采购与生产、销售等环节的有效衔接，不断防范采购风险，全面提升采售等环节的有效衔接，不断防范采购风险，全面提升采购效能。购效能。61资产管理应用指引n存货管理存货管理n固定资产管理固定资产管理n无形资产管理无形资产管理62存货管理应用指引A.取得存货主要管控措施取得存货主要管控措施应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，合理确定存货采购素，充分利用信息系统，合理确定存货采购日期和数量，日期和数量，确保存货处于
44、最佳库存状态。确保存货处于最佳库存状态。63存货管理应用指引B.验收入库主要管控措施：验收入库主要管控措施：不论是外购原材料或商品，还是本企业生产不论是外购原材料或商品，还是本企业生产的产品，都必须经过验收（质检）环节的产品，都必须经过验收（质检）环节外购存货的验收应当重点关注合同、发票等外购存货的验收应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。涉及技术含量较高的货物，必要时可一致。涉及技术含量较高的货物，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。助验收。64存货管理应用指引B.验收
45、入库主要管控措施：验收入库主要管控措施：自制存货的验收，应当重点关注产品质量，自制存货的验收，应当重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成品才能办理入通过检验合格的半成品、产成品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理。任、报告处理。其他方式取得存货的验收，应当重点关注存其他方式取得存货的验收，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值是否符合有关货来源、质量状况、实际价值是否符合有关合同或协议的约定。合同或协议的约定。65存货管理应用指引B.验收入库主要管控措施：验收入库主要管控措施：经验收合格的存货入库或销售环节。仓储部经验收合格
46、的存货入库或销售环节。仓储部门对于入库的存货，应根据入库单的内容对门对于入库的存货，应根据入库单的内容对存货的数量、质量、品种等进行检查，符合存货的数量、质量、品种等进行检查，符合要求的予以入库；不符合要求的，应当及时要求的予以入库；不符合要求的，应当及时办理退换货等相关事宜。入库记录要真实、办理退换货等相关事宜。入库记录要真实、完整，完整，定期与财会等相关部门核对，不得擅定期与财会等相关部门核对，不得擅自修改自修改。66存货管理应用指引C.仓储保管主要管控措施：仓储保管主要管控措施：存货在不同仓库之间流动时，应当办理出入库手续存货在不同仓库之间流动时，应当办理出入库手续存货仓储期间要按照仓储
47、物资所要求的储存条件妥善存货仓储期间要按照仓储物资所要求的储存条件妥善贮存，做好保管工作，不同批次、型号和用途的产品贮存，做好保管工作，不同批次、型号和用途的产品要分类存放。生产现场的在加工原料、周转材料、半要分类存放。生产现场的在加工原料、周转材料、半成品等要按照有助于提高生产效率的方式摆放，同时成品等要按照有助于提高生产效率的方式摆放，同时防止浪费、被盗和流失。防止浪费、被盗和流失。67存货管理应用指引C.仓储保管主要管控措施：仓储保管主要管控措施：对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆。和记录，避免与本单位
48、存货混淆。结合企业实际情况，加强存货的保险投保结合企业实际情况，加强存货的保险投保仓储部门的定期抽检，详细记录库存情况；发现毁损、仓储部门的定期抽检，详细记录库存情况；发现毁损、存在跌价迹象的，应及时与生产、采购、财务等相关部存在跌价迹象的，应及时与生产、采购、财务等相关部门沟通。对于进入仓库的人员应办理进出登记手续，未门沟通。对于进入仓库的人员应办理进出登记手续，未经授权人员不得接触存货经授权人员不得接触存货。68存货管理应用指引D.领用发出主要管控措施领用发出主要管控措施根据自身的业务特点，确定适用的存货发出管理模根据自身的业务特点，确定适用的存货发出管理模式，制定严格的存货准出制度，明确
49、存货发出和领式，制定严格的存货准出制度，明确存货发出和领用的审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用用的审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录。记录。对于一般的生产企业，仓储部门应核对经过审核的对于一般的生产企业，仓储部门应核对经过审核的领料单或发货通知单的内容，做到单据齐全，名称、领料单或发货通知单的内容，做到单据齐全，名称、规格、计量单位准确；符合条件的准予领用或发出，规格、计量单位准确；符合条件的准予领用或发出，并与领用人当面核对、点清交付并与领用人当面核对、点清交付69存货管理应用指引D.领用发出主要管控措施领用发出主要管控措施在商场超市等商品流通企业，在存货销售发在商场超市等商
50、品流通企业，在存货销售发出环节应侧重于防止商品失窃、随时整理弃出环节应侧重于防止商品失窃、随时整理弃置商品、每日核对销售记录和库存记录等。置商品、每日核对销售记录和库存记录等。对于大批存货、贵重商品或危险品的发出，对于大批存货、贵重商品或危险品的发出，均应当均应当实行特别授权实行特别授权；仓储部门应当根据经；仓储部门应当根据经审批的销售（出库）通知单发出货物。审批的销售（出库）通知单发出货物。70存货管理应用指引E.盘点清查主要管控措施盘点清查主要管控措施建立存货盘点清查工作规程，结合实际情况建立存货盘点清查工作规程，结合实际情况确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关确定盘点周期、盘点流程、盘