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1、所得税合并对比分析所得税合并对比分析所得税合并对比分析所得税合并对比分析新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动新税法对税负影响新税法对税负影响新税法对税负影响新税法对税负影响实施新税法的应对建议实施新税法的应对建议实施新税法的应对建议实施新税法的应对建议新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景20072007年年3 3月月1616日日中华人民共和国第十届全国人中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通
2、过民代表大会第五次会议通过中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法企业所得税法，从，从20082008年年1 1月月1 1日日起实施。起实施。在我国税收史上具有里程碑意义在我国税收史上具有里程碑意义对企业产生重大影响对企业产生重大影响新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景1.1.结束了二十多年来内外资企业适用不同所得结束了二十多年来内外资企业适用不同所得税的局面税的局面(从八从八0 0年的年的中外合资企业所得税中外合资企业所得税开始至今一直采用内外不同的所得税制度）开始至今一直采用内外不同的所得税制度）2.2.酝酿五年多时间的两税合并，正式用酝酿五年多时间的两税合并，正式用法律形法律形式
3、式发布并施行发布并施行3.3.现执行十多年的内外资企业所得税政策将现执行十多年的内外资企业所得税政策将废废止或过渡止或过渡到新税法到新税法新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景一一.原有税制及弊端原有税制及弊端（一）原企业所得税法（一）原企业所得税法（一）原企业所得税法（一）原企业所得税法内外资企业不同企业所得税法（制），执行了十多年内外资企业不同企业所得税法（制），执行了十多年内外资企业不同企业所得税法（制），执行了十多年内外资企业不同企业所得税法（制），执行了十多年内资：内资：内资：内资：1994199419941994年国务院颁发的年国务院颁发的年国务院颁发的年国务院颁发的中华人民
4、共和国企业所得中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税暂行条例税暂行条例税暂行条例税暂行条例外资：外资：外资：外资：1991199119911991年人大通过的年人大通过的年人大通过的年人大通过的中华人民共和国外商投资企中华人民共和国外商投资企中华人民共和国外商投资企中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法业和外国企业所得税法业和外国企业所得税法业和外国企业所得税法两法（制）并行，计税方法、税率、优惠政策、管理两法（制）并行，计税方法、税率、优惠政策、管理两法（制）并行，计税方法、税率、优惠政策、管理两法（制）并行，计税方法、税率、优惠政策、管理体制都有较大差异
5、，造成内外资税负不公体制都有较大差异，造成内外资税负不公体制都有较大差异，造成内外资税负不公体制都有较大差异，造成内外资税负不公新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景（二）原企业所得税法的弊端（二）原企业所得税法的弊端（二）原企业所得税法的弊端（二）原企业所得税法的弊端1.1.1.1.内外资税负不平内外资税负不平内外资税负不平内外资税负不平因税收优惠、税前扣除，外资偏松、内资偏紧，因税收优惠、税前扣除，外资偏松、内资偏紧，因税收优惠、税前扣除，外资偏松、内资偏紧，因税收优惠、税前扣除，外资偏松、内资偏紧，2005200520052005年平均税负：内资年平均税负：内资年平均税负：内资年平
6、均税负：内资24.53%24.53%24.53%24.53%；外资；外资；外资；外资14.89%14.89%14.89%14.89%2.2.2.2.税收优惠漏洞较大、方法单一税收优惠漏洞较大、方法单一税收优惠漏洞较大、方法单一税收优惠漏洞较大、方法单一优惠政策设置，不足以体现国家政策导向优惠政策设置，不足以体现国家政策导向优惠政策设置，不足以体现国家政策导向优惠政策设置，不足以体现国家政策导向外资企业优惠外资企业优惠外资企业优惠外资企业优惠:区域税率、生产性企业优惠与国家优惠导向不相区域税率、生产性企业优惠与国家优惠导向不相区域税率、生产性企业优惠与国家优惠导向不相区域税率、生产性企业优惠与国
7、家优惠导向不相符合；外资优惠引发符合；外资优惠引发符合；外资优惠引发符合；外资优惠引发“返程投资返程投资返程投资返程投资”内资企业优惠：侧重于新办企业，例举部分行业内资企业优惠：侧重于新办企业，例举部分行业内资企业优惠：侧重于新办企业，例举部分行业内资企业优惠：侧重于新办企业，例举部分行业3.3.3.3.经济社会变化经济社会变化经济社会变化经济社会变化,原有级次低、条款简原有级次低、条款简原有级次低、条款简原有级次低、条款简外资：税法只有三十条外资：税法只有三十条外资：税法只有三十条外资：税法只有三十条内资：行政法规只有二十条内资：行政法规只有二十条内资：行政法规只有二十条内资：行政法规只有二
8、十条新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景二二.改革指导思想和原则改革指导思想和原则（一）指导思想（一）指导思想根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照按照按照按照“简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，的税制改革原则，的税制改革原则，的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业借鉴国际经验，建立
9、各类企业统一适用的科学、规范的企业借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景（二）原则（二）原则1.1.1.1.贯彻公平税负原则贯彻公平税负原则贯彻公平税负原则贯彻公平税负原则2.2.2.2.落实科学发展观原则落实科学发展观原则落实科学发展观原则落实科学发展观原则3.3.3.3.发挥调控作用原则发挥调控作用原则发挥调
10、控作用原则发挥调控作用原则4.4.4.4.参照国际惯例原则参照国际惯例原则参照国际惯例原则参照国际惯例原则5.5.5.5.理顺分配关系原则理顺分配关系原则理顺分配关系原则理顺分配关系原则6.6.6.6.有利于征收管理原则有利于征收管理原则有利于征收管理原则有利于征收管理原则新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法是原内外资企业所得税基础上新企业所得税法是原内外资企业所得税基础上有机合并有机合并，全面涉及全面涉及内、外资所得征税的所有内、外资所得征税的所有相关问题，是在内、外资所得税政策不断相关问题，是在内、外资所得税政策不断完善完善基础基础上制订的上制订的1.1.内外资不同的政策作取舍，较多
11、地参照了内内外资不同的政策作取舍，较多地参照了内资企业许多行之有效的政策和管理措施资企业许多行之有效的政策和管理措施(如限如限制性支出项目、财产损失扣除、减免税管理等）制性支出项目、财产损失扣除、减免税管理等）2.2.兼顾了外资企业的特点和情况变化（如非居兼顾了外资企业的特点和情况变化（如非居民纳税人、减免税方向及措施等）民纳税人、减免税方向及措施等）新企业所得税法新企业所得税法一一.纳税人纳税人囊括原囊括原囊括原囊括原“二法二法二法二法”所规定的范围，明确新的表达方式所规定的范围，明确新的表达方式所规定的范围，明确新的表达方式所规定的范围，明确新的表达方式区分为区分为区分为区分为居民企业居民
12、企业居民企业居民企业和和和和非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业具体包括：具体包括：具体包括：具体包括：除个人除个人除个人除个人(个体户个体户个体户个体户)、个人独资企业和合伙企业、个人独资企业和合伙企业、个人独资企业和合伙企业、个人独资企业和合伙企业外的所有内资企业、单外的所有内资企业、单外的所有内资企业、单外的所有内资企业、单位、组织等；外商投资企业位、组织等；外商投资企业位、组织等；外商投资企业位、组织等；外商投资企业居民企业（依法在中国境内成立企业或实际管理机构在中国居民企业（依法在中国境内成立企业或实际管理机构在中国居民企业（依法在中国境内成立企业或实际管理机构在中国居民企业（依
13、法在中国境内成立企业或实际管理机构在中国境内）境内）境内）境内）外国企业外国企业外国企业外国企业非居民企业（依外国法律成立的非居民企业（依外国法律成立的非居民企业（依外国法律成立的非居民企业（依外国法律成立的企业企业企业企业；又区分为在中国境内是否；又区分为在中国境内是否；又区分为在中国境内是否；又区分为在中国境内是否设立机构场所）设立机构场所）设立机构场所）设立机构场所）新企业所得税法新企业所得税法二二.征税范围征税范围（一）税收管辖权（一）税收管辖权属人主义原则、属地主义原则，我国采用的是：属人主义原则、属地主义原则，我国采用的是：属人主义原则、属地主义原则，我国采用的是：属人主义原则、属
14、地主义原则，我国采用的是：属地主义原则结合属地主义原则结合属地主义原则结合属地主义原则结合属人主义属人主义属人主义属人主义居民企业居民企业居民企业居民企业：按照属人主义原则，：按照属人主义原则，：按照属人主义原则，：按照属人主义原则，负有无限纳税负有无限纳税负有无限纳税负有无限纳税义务，即境内外所得均义务，即境内外所得均义务，即境内外所得均义务，即境内外所得均征税征税征税征税非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业：按属地主义原则，：按属地主义原则，：按属地主义原则，：按属地主义原则，负有限纳税负有限纳税负有限纳税负有限纳税义务，即仅就来源于境内义务，即仅就来源于境内义务，即仅就来源于境内义务
15、，即仅就来源于境内所得征税所得征税所得征税所得征税设立机构场所的：该机构场所境内所得或发生境外但与其有实际联系设立机构场所的：该机构场所境内所得或发生境外但与其有实际联系设立机构场所的：该机构场所境内所得或发生境外但与其有实际联系设立机构场所的：该机构场所境内所得或发生境外但与其有实际联系的所得（的所得（的所得（的所得（生产经营所得生产经营所得生产经营所得生产经营所得）未设立机构场所的：来源于境内所得或与机构场所没有实际联系未设立机构场所的：来源于境内所得或与机构场所没有实际联系未设立机构场所的：来源于境内所得或与机构场所没有实际联系未设立机构场所的：来源于境内所得或与机构场所没有实际联系的所
16、得（俗称的所得（俗称的所得（俗称的所得（俗称预提所得预提所得预提所得预提所得）新企业所得税法新企业所得税法（二）境内境外所得界定（二）境内境外所得界定所得境内外的界定所得境内外的界定所得境内外的界定所得境内外的界定不是以支付地点不是以支付地点不是以支付地点不是以支付地点，不同所得判定标准不一，不同所得判定标准不一，不同所得判定标准不一，不同所得判定标准不一销售货物提供劳务：销售货物提供劳务：销售货物提供劳务：销售货物提供劳务：经营发生地经营发生地经营发生地经营发生地（运输、旅游为起运地）（运输、旅游为起运地）（运输、旅游为起运地）（运输、旅游为起运地）转让财产：不动产按转让财产：不动产按转让财
17、产：不动产按转让财产：不动产按不动产所在地不动产所在地不动产所在地不动产所在地；动产按；动产按；动产按；动产按转让动产企业转让动产企业转让动产企业转让动产企业所在地所在地所在地所在地股息红利：股息红利：股息红利：股息红利：实际负担或支付利息企业实际负担或支付利息企业实际负担或支付利息企业实际负担或支付利息企业等所在地等所在地等所在地等所在地租金：租金：租金：租金：实际负担或支付租金企业实际负担或支付租金企业实际负担或支付租金企业实际负担或支付租金企业等所在地等所在地等所在地等所在地特许权使用费：特许权使用费：特许权使用费：特许权使用费：实际负担或支付特许权使用费企业实际负担或支付特许权使用费企
18、业实际负担或支付特许权使用费企业实际负担或支付特许权使用费企业等所在地等所在地等所在地等所在地内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法纳税人纳税人纳税人纳税人内资企内资企内资企内资企业业业业外商投资和外外商投资和外外商投资和外外商投资和外国企业国企业国企业国企业内外资所有企内外资所有企内外资所有企内外资所有企业业业业征税范围征税范围征税范围征税范围 境内外境内外境内外境内外外商：境内外外商：境内外外商：境内外外商：境内外外国：境内外国：境内外国：境内外国：境内居民：境内外居民：境内外居民：境内外居民：境内外
19、非居民：境内非居民：境内非居民：境内非居民：境内新企业所得税法新企业所得税法三三.税率税率沿用比例税率及照顾税率的做法沿用比例税率及照顾税率的做法沿用比例税率及照顾税率的做法沿用比例税率及照顾税率的做法（一）生产经营所得（一）生产经营所得（一）生产经营所得（一）生产经营所得法定税率：法定税率：法定税率：法定税率：25%25%25%25%小型微利企业：小型微利企业：小型微利企业：小型微利企业：20%20%20%20%制造业：制造业：制造业：制造业：所得额不超所得额不超所得额不超所得额不超30303030万元；人数不超万元；人数不超万元；人数不超万元；人数不超100100100100人；资产不超人
20、；资产不超人；资产不超人；资产不超3000300030003000万万万万元元元元非制造业：非制造业：非制造业：非制造业：所得额不超所得额不超所得额不超所得额不超30303030万元；人数不超万元；人数不超万元；人数不超万元；人数不超80808080人；资产不超人；资产不超人；资产不超人；资产不超1000100010001000万元万元万元万元不设置地区照顾税率不设置地区照顾税率不设置地区照顾税率不设置地区照顾税率新企业所得税法新企业所得税法（二）预提所得税（二）预提所得税法定税率：法定税率：法定税率：法定税率：20%20%20%20%减按：减按：减按：减按：10%10%10%10%有协定的：
21、按有协定的：按有协定的：按有协定的：按协定税率协定税率协定税率协定税率内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法法定税率法定税率法定税率法定税率33%33%33%33%30%30%30%30%；3%3%3%3%25%25%25%25%照顾或优照顾或优照顾或优照顾或优惠税率惠税率惠税率惠税率所得所得所得所得：18%18%18%18%；27%27%27%27%特殊区域特殊区域特殊区域特殊区域：15%15%15%15%区域行业区域行业区域行业区域行业:7.5%:7.5%:7.5%:7.5%；15%15%15%15%
22、；10%10%10%10%；12%12%12%12%；24%24%24%24%行业产业：行业产业：行业产业：行业产业：7.5%;15%7.5%;15%7.5%;15%7.5%;15%按所得分产按所得分产按所得分产按所得分产业：业：业：业：20%20%20%20%预提所得预提所得预提所得预提所得税税率税税率税税率税税率无无无无20%20%20%20%；10%10%10%10%和协定税和协定税和协定税和协定税率率率率20%20%20%20%；10%10%10%10%和和和和协定税率协定税率协定税率协定税率新企业所得税法新企业所得税法四四.计税原理计税原理(一一一一).).).).生产经营所得生产经
23、营所得生产经营所得生产经营所得以年为纳税期以年为纳税期以年为纳税期以年为纳税期以年应纳税所得额（计税利润）为基础以年应纳税所得额（计税利润）为基础以年应纳税所得额（计税利润）为基础以年应纳税所得额（计税利润）为基础应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=（收入总额（收入总额（收入总额（收入总额-不征税收入不征税收入不征税收入不征税收入-免税收入）免税收入）免税收入）免税收入）-扣除额扣除额扣除额扣除额-允许弥允许弥允许弥允许弥补的以前年度亏损补的以前年度亏损补的以前年度亏损补的以前年度亏损应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税
24、率适用税率适用税率-减免税额减免税额减免税额减免税额-允许抵免的税额允许抵免的税额允许抵免的税额允许抵免的税额(二二二二).).).).预提所得税预提所得税预提所得税预提所得税一般以境内所得全额由付款人付款时代扣代缴一般以境内所得全额由付款人付款时代扣代缴一般以境内所得全额由付款人付款时代扣代缴一般以境内所得全额由付款人付款时代扣代缴内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动计税原理没有大的变动计税原理没有大的变动计税原理没有大的变动计税原理没有大的变动,结果也相似结果也相似结果也相似结果也相似收入分解收入分解收入分解收入分解为三类为三类为三类为三类:应税收入、不征税收入和免税收入应税收入、不征
25、税收入和免税收入应税收入、不征税收入和免税收入应税收入、不征税收入和免税收入理顺理顺理顺理顺税额计算顺序税额计算顺序税额计算顺序税额计算顺序：应纳税额：应纳税额：应纳税额：应纳税额-减免税额减免税额减免税额减免税额-允许抵免的税额允许抵免的税额允许抵免的税额允许抵免的税额新企业所得税法新企业所得税法五五.应纳税所得额应纳税所得额（一）原则（一）原则（一）原则（一）原则权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制（二）方法（二）方法（二）方法（二）方法查账征收查账征收查账征收查账征收核定征收（包括核定所得率和核定税额）核定征收（包括核定所得率和核定税额）核定征收（包括核定所得率和核定税额）核定征收（
26、包括核定所得率和核定税额）（三）冲突（三）冲突（三）冲突（三）冲突按税法规定计算所得额按税法规定计算所得额按税法规定计算所得额按税法规定计算所得额（四）概念（四）概念（四）概念（四）概念年收入年收入年收入年收入-扣除项目（成本、费用、税金和损失）扣除项目（成本、费用、税金和损失）扣除项目（成本、费用、税金和损失）扣除项目（成本、费用、税金和损失）-弥补的亏损弥补的亏损弥补的亏损弥补的亏损内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动从原理及结果而言从原理及结果而言从原理及结果而言从原理及结果而言,是一致的是一致的是一致的是一致的变动集中在下述的收入和扣除项目的具体内容变动集中在下述的收入和扣除项目的
27、具体内容变动集中在下述的收入和扣除项目的具体内容变动集中在下述的收入和扣除项目的具体内容新企业所得税法新企业所得税法六六.收入收入划分为：应税收入、不征税收入、免税收入划分为：应税收入、不征税收入、免税收入划分为：应税收入、不征税收入、免税收入划分为：应税收入、不征税收入、免税收入（一）（一）（一）（一）.应税收入应税收入应税收入应税收入1.1.1.1.包括各种类型、形式的收入包括各种类型、形式的收入包括各种类型、形式的收入包括各种类型、形式的收入其中其中其中其中非货币形式非货币形式非货币形式非货币形式的以公允价值确定的以公允价值确定的以公允价值确定的以公允价值确定从形式从形式从形式从形式上包
28、括：销售货物、提供劳务、转让财产、权益性投资收益、上包括：销售货物、提供劳务、转让财产、权益性投资收益、上包括：销售货物、提供劳务、转让财产、权益性投资收益、上包括：销售货物、提供劳务、转让财产、权益性投资收益、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠和其他等收入利息、租金、特许权使用费、接受捐赠和其他等收入利息、租金、特许权使用费、接受捐赠和其他等收入利息、租金、特许权使用费、接受捐赠和其他等收入从性质从性质从性质从性质上包括：经营性收入和资本利得；合法收入和非法收入；上包括：经营性收入和资本利得；合法收入和非法收入；上包括：经营性收入和资本利得；合法收入和非法收入；上包括：经营性收入和资本利得；
29、合法收入和非法收入；从来源地从来源地从来源地从来源地包括：境内收入和境外收入（其中非居民仅限境内收入）包括：境内收入和境外收入（其中非居民仅限境内收入）包括：境内收入和境外收入（其中非居民仅限境内收入）包括：境内收入和境外收入（其中非居民仅限境内收入）新企业所得税法新企业所得税法2.2.2.2.收入实现时间收入实现时间收入实现时间收入实现时间通常按权责发生制，大多数收入确认时间和财务处理及流通常按权责发生制，大多数收入确认时间和财务处理及流通常按权责发生制，大多数收入确认时间和财务处理及流通常按权责发生制，大多数收入确认时间和财务处理及流转税收入实现时间一致转税收入实现时间一致转税收入实现时间
30、一致转税收入实现时间一致（1 1 1 1）分期确认）分期确认）分期确认）分期确认分期收款方式销售货物，按合同分期收款方式销售货物，按合同分期收款方式销售货物，按合同分期收款方式销售货物，按合同受托加工特殊产品和建筑劳务，持续超过十二个月，受托加工特殊产品和建筑劳务，持续超过十二个月，受托加工特殊产品和建筑劳务，持续超过十二个月，受托加工特殊产品和建筑劳务，持续超过十二个月，按完工进度或完成工作量按完工进度或完成工作量按完工进度或完成工作量按完工进度或完成工作量（2 2 2 2）权益投资收益）权益投资收益）权益投资收益）权益投资收益按利润分配决策时间按利润分配决策时间按利润分配决策时间按利润分配
31、决策时间（3 3 3 3）长期债券或长期贷款）长期债券或长期贷款）长期债券或长期贷款）长期债券或长期贷款利息按实际利率法利息按实际利率法利息按实际利率法利息按实际利率法（4 4 4 4）租金、特许权使用费）租金、特许权使用费）租金、特许权使用费）租金、特许权使用费收入按合同约定应付日期收入按合同约定应付日期收入按合同约定应付日期收入按合同约定应付日期新企业所得税法新企业所得税法3.3.视同销售视同销售发生非货币性资产发生非货币性资产发生非货币性资产发生非货币性资产交换交换交换交换货币、财产、劳务货币、财产、劳务货币、财产、劳务货币、财产、劳务用于用于用于用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、捐赠、
32、赞助、集资、广告、样品、捐赠、赞助、集资、广告、样品、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配职工福利和利润分配职工福利和利润分配职工福利和利润分配新企业所得税法新企业所得税法（二）（二）.不征税收入不征税收入1.1.1.1.财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款系纳入预算管理的事业单位、社会团体的财政拨款，企业单位取得政府补系纳入预算管理的事业单位、社会团体的财政拨款，企业单位取得政府补系纳入预算管理的事业单位、社会团体的财政拨款，企业单位取得政府补系纳入预算管理的事业单位、社会团体的财政拨款，企业单位取得政府补助和税收返还不属此列助和税收返还不属此列助和税收返还不属此列助和税收返还不属此
33、列2.2.2.2.行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金行政性收费：根据法律、行政法规、地方性法规等规定，依照国务行政性收费：根据法律、行政法规、地方性法规等规定，依照国务行政性收费：根据法律、行政法规、地方性法规等规定，依照国务行政性收费：根据法律、行政法规、地方性法规等规定，依照国务院规定程序批准，向特定服务单位收取并纳入预算管理的费用院规定程序批准，向特定服务单位收取并纳入预算管理的费用院规定程序批准，向特定服务单位收取并纳入预算管理的费用院规定程序批准，向特定服务单位收取并纳入预算管理的费用政府性基金：根据法律、行政法规
34、等规定，代政府收取的具有专政府性基金：根据法律、行政法规等规定，代政府收取的具有专政府性基金：根据法律、行政法规等规定，代政府收取的具有专政府性基金：根据法律、行政法规等规定，代政府收取的具有专门用途的财政资金门用途的财政资金门用途的财政资金门用途的财政资金其他不征税收入其他不征税收入其他不征税收入其他不征税收入财政部、国家税务总局规定专门用途的财政性资金财政部、国家税务总局规定专门用途的财政性资金财政部、国家税务总局规定专门用途的财政性资金财政部、国家税务总局规定专门用途的财政性资金新企业所得税法新企业所得税法（三）（三）.免税收入免税收入国债利息收入国债利息收入国债利息收入国债利息收入符合
35、条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在境内设机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机在境内设机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机在境内设机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机在境内设机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非
36、营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法视同销视同销视同销视同销售售售售本企业产（商）品用本企业产（商）品用本企业产（商）品用本企业产（商）品用于基建、福利；自产、于基建、福利；自产、于基建、福利；自产、于基建、福利；自产、外购用于捐赠外购用于捐赠外购用于捐赠外购用于捐赠内部处置内部处置内部处置内部处置除外除外除外除外1.1.1.1.不区分自产或外购不区分自产或外购不区分自产或外购不区分自产或外购;2.;2.;2.;
37、2.包括劳务包括劳务包括劳务包括劳务;3.;3.;3.;3.不包不包不包不包括基建专项工程括基建专项工程括基建专项工程括基建专项工程分期收分期收分期收分期收款款款款按合同按合同按合同按合同合同或开合同或开合同或开合同或开票票票票按合同按合同按合同按合同包装物包装物包装物包装物押金押金押金押金分类，合同或一年分类，合同或一年分类，合同或一年分类，合同或一年无无无无未明确未明确未明确未明确应付款应付款应付款应付款 不能支付，与财产损不能支付，与财产损不能支付，与财产损不能支付，与财产损失对应失对应失对应失对应二年不能二年不能二年不能二年不能支付支付支付支付未明确未明确未明确未明确投资收投资收投资收
38、投资收益益益益补亏、税率差抵免补亏、税率差抵免补亏、税率差抵免补亏、税率差抵免不征税不征税不征税不征税免税免税免税免税内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法非货币性非货币性非货币性非货币性所得所得所得所得一次性计入或分五一次性计入或分五一次性计入或分五一次性计入或分五年年年年一次性计入或一次性计入或一次性计入或一次性计入或分五年分五年分五年分五年未明确未明确未明确未明确房地产收房地产收房地产收房地产收入确认入确认入确认入确认按国税发按国税发按国税发按国税发200631200631200631200631号
39、规定号规定号规定号规定按国税发按国税发按国税发按国税发2001142200114220011422001142号号号号 未明确未明确未明确未明确股票溢价股票溢价股票溢价股票溢价投资成本投资成本投资成本投资成本不计税不计税不计税不计税未明确未明确未明确未明确会员费会员费会员费会员费未明确未明确未明确未明确收取征税收取征税收取征税收取征税未明确未明确未明确未明确内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法不征税收不征税收不征税收不征税收入入入入按规定条件列举按规定条件列举按规定条件列举按规定条件列举无无无无规定条件
40、规定条件规定条件规定条件免税收入免税收入免税收入免税收入 国库券利息、投资收国库券利息、投资收国库券利息、投资收国库券利息、投资收益、补贴收入、减免益、补贴收入、减免益、补贴收入、减免益、补贴收入、减免退返税、个别特殊所退返税、个别特殊所退返税、个别特殊所退返税、个别特殊所得等列举多项得等列举多项得等列举多项得等列举多项国库券利息、投国库券利息、投国库券利息、投国库券利息、投资收益、部分补资收益、部分补资收益、部分补资收益、部分补贴增加国家投资贴增加国家投资贴增加国家投资贴增加国家投资或者冲资产成本或者冲资产成本或者冲资产成本或者冲资产成本列举四项，其列举四项，其列举四项，其列举四项，其他免税
41、所得待他免税所得待他免税所得待他免税所得待明确明确明确明确新企业所得税法新企业所得税法七七.扣除扣除（一）总体构成内容没变化（一）总体构成内容没变化（一）总体构成内容没变化（一）总体构成内容没变化包括与取得应税收入有关的成本、费用、税金和损失包括与取得应税收入有关的成本、费用、税金和损失包括与取得应税收入有关的成本、费用、税金和损失包括与取得应税收入有关的成本、费用、税金和损失（二）较多借鉴了内资所得税近几年成功改革的做法（二）较多借鉴了内资所得税近几年成功改革的做法（二）较多借鉴了内资所得税近几年成功改革的做法（二）较多借鉴了内资所得税近几年成功改革的做法1 1 1 1.强调了税前扣除的强调
42、了税前扣除的强调了税前扣除的强调了税前扣除的基本条件基本条件基本条件基本条件有关的、合理的有关的、合理的有关的、合理的有关的、合理的2.2.2.2.理顺了理顺了理顺了理顺了扣除的种类扣除的种类扣除的种类扣除的种类区分收益性支出、资本性支出、不得扣除扣区分收益性支出、资本性支出、不得扣除扣区分收益性支出、资本性支出、不得扣除扣区分收益性支出、资本性支出、不得扣除扣除规则除规则除规则除规则3.3.3.3.规范了规范了规范了规范了扣除方法扣除方法扣除方法扣除方法有按实、限额、分期或计入资产成本（折旧有按实、限额、分期或计入资产成本（折旧有按实、限额、分期或计入资产成本（折旧有按实、限额、分期或计入资
43、产成本（折旧摊销）、附加和结转扣除等摊销）、附加和结转扣除等摊销）、附加和结转扣除等摊销）、附加和结转扣除等内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法总项目总项目总项目总项目成本费用税金成本费用税金成本费用税金成本费用税金损失和其他损失和其他损失和其他损失和其他成本费用税金成本费用税金成本费用税金成本费用税金损失和其他损失和其他损失和其他损失和其他成本费用税金成本费用税金成本费用税金成本费用税金损失和其他损失和其他损失和其他损失和其他基本条件基本条件基本条件基本条件真实性、合法真实性、合法真实性、合法真实性、
44、合法性性性性无无无无有关的、合理有关的、合理有关的、合理有关的、合理的的的的新企业所得税法新企业所得税法（三）捐赠（三）捐赠1.1.性质性质公益性公益性公益性公益性2.2.渠道渠道县以上政府及部门、省以上部门认定的社会团体县以上政府及部门、省以上部门认定的社会团体县以上政府及部门、省以上部门认定的社会团体县以上政府及部门、省以上部门认定的社会团体3.3.标准标准年度利润总额年度利润总额年度利润总额年度利润总额12%12%12%12%内内内内内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法性质性质性质性质公益、救济性
45、公益、救济性公益、救济性公益、救济性公益、救济公益、救济公益、救济公益、救济性性性性公益性公益性公益性公益性渠道渠道渠道渠道列举列举列举列举列举列举列举列举规定条件，资格认规定条件，资格认规定条件，资格认规定条件，资格认定、备案定、备案定、备案定、备案标准标准标准标准全额、限额（全额、限额（全额、限额（全额、限额（3%3%3%3%、1.5%1.5%1.5%1.5%、10%10%10%10%）全额全额全额全额限额限额限额限额12%12%12%12%计算依计算依计算依计算依据据据据纳税调整后所得纳税调整后所得纳税调整后所得纳税调整后所得-年利润总额年利润总额年利润总额年利润总额资助科资助科资助科资
46、助科技开发技开发技开发技开发非关联按实扣除，非关联按实扣除，非关联按实扣除，非关联按实扣除，不结转不结转不结转不结转无无无无未明确未明确未明确未明确新企业所得税法新企业所得税法（四）工资及相关费用（四）工资及相关费用1.1.1.1.工资薪金工资薪金工资薪金工资薪金员工员工员工员工:合理的职工薪金，含所有现金或非现金的，包括基本工资、奖合理的职工薪金，含所有现金或非现金的，包括基本工资、奖合理的职工薪金，含所有现金或非现金的，包括基本工资、奖合理的职工薪金，含所有现金或非现金的，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者受雇有关的其金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任
47、职或者受雇有关的其金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者受雇有关的其金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者受雇有关的其他支出他支出他支出他支出主要投资者及其他关联人员：主要投资者及其他关联人员：主要投资者及其他关联人员：主要投资者及其他关联人员：合理的范围内扣除；特殊类型，按实扣合理的范围内扣除；特殊类型，按实扣合理的范围内扣除；特殊类型，按实扣合理的范围内扣除；特殊类型，按实扣除除除除(送审稿取消送审稿取消送审稿取消送审稿取消)2.2.2.2.保障保险（五金和住房公积金）、年金保障保险（五金和住房公积金）、年金保障保险（五金和住房公积金）、年金保障保险（五金和住房公积金）
48、、年金标准范围内按实际缴纳扣除，标准范围内按实际缴纳扣除，标准范围内按实际缴纳扣除，标准范围内按实际缴纳扣除，“六金六金六金六金”按政府和有关部门标准；按政府和有关部门标准；按政府和有关部门标准；按政府和有关部门标准；年金年金年金年金按财政部、税务总局标准按财政部、税务总局标准按财政部、税务总局标准按财政部、税务总局标准新企业所得税法新企业所得税法3.3.3.3.商业保险商业保险商业保险商业保险为为为为投资者或雇员投资者或雇员投资者或雇员投资者或雇员个人的人寿保险、财产保险等个人的人寿保险、财产保险等个人的人寿保险、财产保险等个人的人寿保险、财产保险等商业保险商业保险商业保险商业保险，不得不得
49、不得不得税前扣除税前扣除税前扣除税前扣除为为为为特定工种特定工种特定工种特定工种职工支付的职工支付的职工支付的职工支付的法定人身安全法定人身安全法定人身安全法定人身安全保险保险保险保险准予准予准予准予扣除扣除扣除扣除4.4.4.4.职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费实际发生实际发生实际发生实际发生的满足职工的满足职工的满足职工的满足职工共同需要共同需要共同需要共同需要的集体生活、文化、体育等方的集体生活、文化、体育等方的集体生活、文化、体育等方的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，面的职工福利费支出，面的职工福利费支出，面的职工福利费支出，准予准予准予准予扣除扣除扣除扣除(送审稿
50、改为送审稿改为送审稿改为送审稿改为14%)14%)14%)14%)新企业所得税法新企业所得税法5.5.5.5.工会经费工会经费工会经费工会经费实际发生实际发生实际发生实际发生的职工工会经费的职工工会经费的职工工会经费的职工工会经费,在职工工资薪金总额的在职工工资薪金总额的在职工工资薪金总额的在职工工资薪金总额的2%2%2%2%内内内内,准准准准予扣除予扣除予扣除予扣除6.6.6.6.职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费实际发生实际发生实际发生实际发生的职工教育经费支出的职工教育经费支出的职工教育经费支出的职工教育经费支出,在职工工资总额在职工工资总额在职工工资总额在职工工资总额2.