税收学第12章(54页PPT).pptx

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1、税收学课件税收学课件第第1212章章纳纳 税税 筹筹 划划第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉税务筹划税务筹划12.1主要税种节税实例主要税种节税实例12.2章节介绍章节介绍第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉本章重点本章重点纳税筹划方法纳税筹划方法重点与难点重点与难点第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉一、什么叫税务筹划一、什么叫税务筹划 纳纳税税人人在在税税收收法法律律许许可可范范围围内内，通通过过经经营营、投投资资、理理财财、组组织织、交交易易等等事事项项的的事事先先安安排排和和策策划划，以以达达到到税税收收负负担担最最低低的经济行为。的经济行为。12

2、.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉v税务筹划与偷税、避税的区别税务筹划与偷税、避税的区别1.1.偷偷税税（Tax Tax FraudFraud）：是是指指纳纳税税人人有有意意识识地地违违反反国国家家财财政政、财务制度、税收法律规定，达到少缴或不缴税的行为。财务制度、税收法律规定，达到少缴或不缴税的行为。2.2.避避税税（Tax Tax AvoidanceAvoidance）：是是指指纳纳税税人人利利用用税税法法漏漏洞洞，通通过过对对经经营营及及财财务务活活动动的的精精心心安安排排，以以期期达达到到纳纳税税义义务务最最小小的的经济行为。经济行为。1

3、2.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉 从从法法律律的的角角度度看看，税税务务筹筹划划与与避避税税都都是是合合法法行行为为，而而偷偷税税是是违反法律的行为。违反法律的行为。应应注注意意的的是是，避避税税尽尽管管在在形形式式上上是是合合法法的的，但但其其内内容容却却有有悖悖于于国国家家税税法法立立法法意意图图或或政政府府税税收收政政策策意意图图；而而税税务务筹筹划划从从形形式式到到内内容容完完全全合合法法，反映了国家税收政策意图反映了国家税收政策意图,是税收政策予以引导和鼓励的。是税收政策予以引导和鼓励的。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第

4、1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉 从行为过程的内容看：从行为过程的内容看：偷偷税税是是通通过过违违法法手手段段将将应应税税行行为为转转变变为为非非纳纳税税行行为为，直直接接逃避纳税人自身应税责任。逃避纳税人自身应税责任。避避税税是是对对已已经经发发生生的的“模模糊糊行行为为”，即即介介于于应应税税行行为为和和非非应应税税行行为为之之间间的的，依依照照现现行行税税法法难难以以作作出出明明确确判判断断的的经经济行为济行为,进行一系列人为安排，使之被确认为非应税行为。进行一系列人为安排，使之被确认为非应税行为。税税务务筹筹划划是是通通过过避避免免应应税税行行为为的的发发生生,事事前前以以轻

5、轻税税行行为来替代重税行为以达到减少税款支出目的。为来替代重税行为以达到减少税款支出目的。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉从社会影响看：从社会影响看：税税务务筹筹划划虽虽然然减减少少了了国国家家财财政政收收入入，但但却却是是合合理理的的，因因为为它它符符合合国国家家的的立立法法意意图图，减减少少的的这这部部分分财财政政收收入入,实实质质上上是是国国家对纳税人给予的财政补贴。家对纳税人给予的财政补贴。偷偷税税和和避避税税不不仅仅直直接接减减少少国国家家的的财财政政收收入入，而而且且违违背背了了国国家家的的政政策导向和意图，使国家不得不予以防范

6、。策导向和意图，使国家不得不予以防范。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉从国家的对待态度看：从国家的对待态度看：税务筹划，由于是纳税人对税法的承认和遵守，国家给予税务筹划，由于是纳税人对税法的承认和遵守，国家给予鼓励和认可。鼓励和认可。对偷税，由于是违法行为对偷税，由于是违法行为,国家坚决给予严厉打击。国家坚决给予严厉打击。对避税，由于它暴露了国家税法的不足和漏洞，国家只能对避税，由于它暴露了国家税法的不足和漏洞，国家只能通过完善税收法规来反避税。通过完善税收法规来反避税。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 1 2 2章章税收学税

7、收学杨永辉杨永辉二、税务筹划的特点二、税务筹划的特点1.1.合合法法性性：合合法法性性是是税税务务筹筹划划最最本本质质特特点点，也也是是税税务务筹筹划划区区别别于于偷偷税税的的基基本本标标志志。合合法法性性一一方方面面是是指指税税务务筹筹划划不不违违反反国国家家税税收收法法规规，只只能能在法律许可的范围内进行，另一方面符合国家立法意图。在法律许可的范围内进行，另一方面符合国家立法意图。2.2.筹筹划划性性：筹筹划划性性表表示示事事先先规规划划、设设计计、安安排排的的意意思思，纳纳税税人人在在进进行行投投资资、经经营营活活动动之之前前把把税税收收作作为为影影响响最最终终成成果果的的一一个个重重要

8、要因因素素来来考虑。考虑。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉3.3.综综合合性性：综综合合性性是是指指税税务务筹筹划划应应着着眼眼于于纳纳税税人人资资本本总总收收益益长长期期稳稳定定增增长长和和纳纳税税人人综综合合素素质质的的提提升升，而而不不是是仅仅仅仅考考虑虑个个别别税税种种税税负的高低。负的高低。4.4.专专业业性性：专专业业性性是是指指税税务务筹筹划划不不仅仅是是一一门门独独立立性性很很强强的科学，而且有专门的人员和机构从事这项业务。的科学，而且有专门的人员和机构从事这项业务。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 1 2 2

9、章章税收学税收学杨永辉杨永辉三、税务筹划的条件三、税务筹划的条件（一）纳税主体规模化（一）纳税主体规模化 一一般般来来讲讲，企企业业的的经经营营规规模模越越大大，组组织织结结构构越越复复杂杂、业业务务范范围围越越广广，交交纳纳的的税税种种越越多多，税税基基金金额额越越大大，税税务务筹筹划划的的空空间也就越大。间也就越大。（二）税负的可弹性（二）税负的可弹性 在在一一般般情情况况下下税税源源大大及及税税负负可可以以转转嫁嫁的的税税种种，其其弹弹性性也也就就越越大大,税务筹划的空间也就越大。税务筹划的空间也就越大。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永

10、辉（三）纳税人定义上的可多性（三）纳税人定义上的可多性 如如一一般般地地区区的的纳纳税税人人，在在开开发发区区及及特特区区投投资资设设子子公公司司,必然会享受到国家更多的税收优惠政策。必然会享受到国家更多的税收优惠政策。v(四）税基的可调性四）税基的可调性 纳纳税税人人可可以以采采用用一一定定的的方方法法把把税税基基在在年年度度、季季度度、月月度度及及不不同同纳纳税税人人之之间间进进行行最最佳佳分分割割，使使自自身身承承担担最最低低税税负。负。（五）税收优惠（五）税收优惠 税税收收优优惠惠是是政政府府对对纳纳税税人人实实行行的的税税收收鼓鼓励励,纳纳税税人人可可设设法法享享受受国家更多优惠。国

11、家更多优惠。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉四、税务筹划的基本方法四、税务筹划的基本方法1.1.价价格格转转让让法法。两两个个或或两两个个以以上上有有经经济济利利益益联联系系的的经经济济实实体体,为为共共同同获获取取更更多多利利润润和和满满足足整整体体经经济济利利益益的的需需要要，以以内内部部价价格格进进行销售（转让）活动行销售（转让）活动,以达到不交税或少交税的方法。以达到不交税或少交税的方法。2.2.成成本本（费费用用）调调整整法法。成成本本（费费用用）调调整整法法是是通通过过对对成成本本（费费用用）的的合合理理调调整整或或分分配配（摊

12、摊销销），抵抵销销收收益益、减减少少利利润润，以达到不交税或少交税的方法。以达到不交税或少交税的方法。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉3.3.筹筹资资法法。筹筹资资法法即即利利用用筹筹资资技技术术使使企企业业达达到到最最大大获获利利水水平平和使税负最轻的方法。和使税负最轻的方法。4.4.低低税税区区法法。低低税税区区包包括括税税率率较较低低、税税收收优优惠惠政政策策多多税税负负较较轻轻的的国国家家和和地地区区。如如我我国国的的经经济济特特区区、国国务务院院批批准准的的经经济济技技术术开开发发区区、新新技技术术产产业业园园区区,西西部部地地区

13、区,东东北北老老工工业业基基地地等等就就属属于于低低税税区区。纳纳税税人人与与低低税税区区联联营营投投资资或或交交易易,会享受更多的税收优惠会享受更多的税收优惠,以达到节税目的。以达到节税目的。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉5.5.规规避避平平台台筹筹划划法法。税税法法规规定定的的若若干干临临界界点点称称之之为为平平台台。临临界界点点可可分分为为税税基基临临界界点点和和优优惠惠临临界界点点,税税基基临临界界点点的的规规避避平平台台主主要要是是减减少少税税基基,以减轻税负。而优惠临界点规避平台则多是为了享受优惠待遇。以减轻税负。而优惠临界点

14、规避平台则多是为了享受优惠待遇。五、进行纳税筹划时会受到的限制五、进行纳税筹划时会受到的限制（1 1）比比例例限限制制。例例如如，企企业业所所得得税税税税前前扣扣除除项项目目中中，对对业业务务招招待待费费、坏坏账账准准备备、广广告告费费、宣宣传传费费、公公益益救救济济性性捐捐赠赠等等均均规规定了一定比例限制。纳税人在纳税筹划时应注意。定了一定比例限制。纳税人在纳税筹划时应注意。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉（2 2）金金额额限限制制。如如起起征征点点与与免免征征额额就就属属于于金金额额限限制制。税税法法规规定定,如如个个人人所所得得税税的

15、的免免征征额额及及劳劳务务报报酬酬加加成成等等都都有有一一定的金额限制。定的金额限制。（3 3）人人数数限限制制。这这主主要要是是针针对对劳劳报报企企业业和和民民政政福福利利企企业业的的硬硬件件要要求求。税税法法规规定定，新新办办的的劳劳动动服服务务企企业业当当年年安安置置失失业业、下下岗岗人人员员达达到到企企业业总总人人数数的的60%60%，可可享享受受三三年年免免征征所所得得税税优优惠惠；民民政政福福利利企企业业安安置置的的残残疾疾人人员员占占企企业业生生产产人人员员的的比比例例达达到到35%35%可可享享受受所所得得税税减减半半的的优优惠惠，达达到到50%50%比比例例的的，可可全全额额

16、免免征征所所得得税税，纳纳税税人人为为了了享享受受这这些些税税收收优优惠惠，应应当当努努力力突突破税法规定的人数临界点。破税法规定的人数临界点。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉一、增值税一、增值税例例1 1：宏宏达达体体育育器器材材商商店店被被税税务务机机关关认认定定为为一一般般纳纳税税人人。但但由由于于进进项项税税额额较较小小，增增值值税税税税负负居居高高不不下下。该该企企业业20102010年年取取得得含含税税销售收入销售收入327.6327.6万元，全部进项税额万元，全部进项税额22.422.4万元，则应纳税计算为：万元，则应纳税计算

17、为：应纳增值税额应纳增值税额=327.6=327.6（1+17%1+17%）17%-22.4=25.217%-22.4=25.2万元万元税负率税负率=25.2327.6(1+17%)100%=9%=25.2327.6(1+17%)100%=9%12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉筹筹划划：由由于于体体育育器器材材销销售售对对象象多多为为学学校校、体体委委、企企事事业业单单位位，客客户户无无须须取取得得增增值值税税专专用用发发票票。因因此此宏宏达达体体育育器器材材商商店店可可以以分分立立为为甲甲、乙乙两两个个器器材材商商店店，各各

18、自自独独立立核核算算。如如甲甲销销售售收收入入为为150150万万元元，乙乙销销售售收收入入为为177.6177.6万元，这样两个商店可按小规模纳税人计税。万元，这样两个商店可按小规模纳税人计税。甲应纳税甲应纳税=150=150（1+3%)3%=4.371+3%)3%=4.37万元万元 乙应纳税乙应纳税=177.6=177.6（1+3%)3%=5.171+3%)3%=5.17万元万元 合计合计4.37+5.17=9.544.37+5.17=9.54万元万元 节税节税25.2-9.54=15.6625.2-9.54=15.66万元万元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1

19、 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉例例2 2：某某钢钢材材厂厂属属增增值值税税一一般般纳纳税税人人，某某月月份份销销售售钢钢材材含含税税价价900900万万元元，同同时时又又经经营营农农机机产产品品,取取得得收收入入含含税税价价100100万万元元，同同期期进进项项税税8080万万元元,则应纳税款计算如下：则应纳税款计算如下：钢材与农机产品没有分别核算钢材与农机产品没有分别核算应纳增值税应纳增值税=（900+100900+100）（1+17%1+17%）17%-80=65.317%-80=65.3（万元）（万元）筹划：将销售钢材与农机产品分别核算：筹划：将销售钢材与农机产品分别核算：则：

20、应纳增值税则：应纳增值税=900=900（1+17%1+17%）17%-80+10 017%-80+10 0（1+13%1+13%）13%=62.27 13%=62.27（万元）（万元）分别核算由于农机收入可享受分别核算由于农机收入可享受13%13%的优惠税率的优惠税率,少交少交3.033.03万元。万元。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉例例3 3：某某商商厦厦20092009年年3 3月月份份销销售售商商品品取取得得收收入入含含税税价价550550万万元元，同同时时又又经经营营小小吃吃取取得收入含税价得收入含税价5050万

21、元。则应纳税款计算如下：万元。则应纳税款计算如下：未分别核算：未分别核算：应纳税应纳税=(550+50)=(550+50)（1+17%1+17%）17%=87.1817%=87.18（万元）（万元）筹划；将销售商品与经营小吃分别核算：筹划；将销售商品与经营小吃分别核算：应纳增值税应纳增值税=550=550（1+17%1+17%）17%=79.9117%=79.91（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税=505%=2.5=505%=2.5（万元）（万元）总体税负总体税负=79.91+2.5=84.91=79.91+2.5=84.91（万元）（万元）分别核算由于分别计征增值税和营业税分别核算由于分别

22、计征增值税和营业税,而营业税税率较低为该商厦节税而营业税税率较低为该商厦节税2.272.27万元万元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉二、消费税二、消费税例例：某某日日用用化化妆妆品品厂厂，将将生生产产的的化化妆妆品品、护护肤肤护护发发品品、小小工工艺艺品品等等组组成成成成套套消消费费品品销销售售。每每套套消消费费品品由由下下列列产产品品组组成成：化化妆妆品品包包括括一一瓶瓶香香水水（3030元元）、一一瓶瓶指指甲甲油油（1010元元）、一一支支口口红红（1515元元）；护护肤肤护护发发品品包包括括两两瓶瓶浴浴液液（2525元

23、元）、一一瓶瓶摩摩丝丝（8 8元元）、一一块块香香皂皂（2 2元元）、化化妆妆工工具具及及小小工工艺艺品品（1010元元）、塑塑料料包包装装盒盒（5 5元元）。化化妆妆品品消消费费税税税税率率为为30%30%，护肤护发品，护肤护发品8%8%。上述价格均不含税。上述价格均不含税。按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家，则：按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家，则：每套应纳消费税每套应纳消费税=（30+10+15+25+8+2+10+530+10+15+25+8+2+10+5）30%=31.530%=31.5（元）（元）12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章

24、章税收学税收学杨永辉杨永辉筹筹划划：若若改改变变做做法法，将将上上述述产产品品先先分分别别销销售售给给商商家家，再再由由商商家家包包装装后后对对外外销销售售，则则香香水水、指指甲甲油油、口口红红按按30%30%，护护肤肤护护发发品品、摩摩丝丝按按8%8%征征税税，香香皂皂、化化妆妆工工具具及及小小工工艺艺品品等等都都不不交消费税。交消费税。则：应纳税为：则：应纳税为：每套应纳消费税每套应纳消费税=（30+10+1530+10+15）30%+30%+（25+825+8）8%=16.5+2.64=19.14(8%=16.5+2.64=19.14(元元)每套化妆品节税额每套化妆品节税额=31.5=3

25、1.519.14=12.3619.14=12.36（元）（元）12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉三、营业税三、营业税例例1 1：施施工工企企业业A A为为建建设设单单位位B B建建造造一一座座房房屋屋，总总承承包包价价为为300300万万元元,工工程程所所需需的的材材料料由由建建设设单单位位B B来来购购买买，价价款款为为200200万万元元,价价款款结结清清后后，施施工工企企业业A A应应纳纳营营业业税税为为（300+200300+200）3%=153%=15万元。万元。若若A A进进行行筹筹划划，不不让让B B购购买买建建

26、筑筑材材料料，而而由由A A购购买买,这这样样，A A就就可可利利用用自自己己在在建建材材市市场场上上的的优优势势（熟熟悉悉建建材材市市场场，能能以以低低价价买买到到质质优优材材料料），如如果果以以150150万万元元的的价价款款买买到到了了所所需需建建材材,这这样样A A应应纳纳营营业业税税为为：（300+150)450300+150)450万万元元 3%=13.53%=13.5万万元元，与筹划前相比，与筹划前相比，A A少缴了少缴了1.51.5万元税款。万元税款。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉v例例2 2：ABAB两两

27、企企业业合合作作建建房房，A A提提供供土土地地使使用用权权，B B提提供供资资金金,AB,AB两两企企业业约约定定，房房屋屋建建好好后后，双双方方均均分分,完完工工后后，经经有有关关部部门门评评估估，该该建建筑筑物物价价值值10001000万万元元，于于是是，A A 和和B B各各分分得得500500万万元元房房屋屋产产权权。根根据据规规定定，A A企企业业通通过过转转让让土土地地使使用用权权而而拥拥有有了了部部分分新新建建房房屋屋所所有有权权，从从而而产产生生了了转转让让无无形形资资产产应应缴缴纳纳营业税。营业税。A A应纳营业税为：应纳营业税为：500500万元万元5%=255%=25万

28、元万元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉若若A A企业进行税收筹划，具体操作过程如下：企业进行税收筹划，具体操作过程如下：A A企企业业以以土土地地使使用用权权、B B企企业业以以货货币币资资金金合合股股成成立立合合营营企企业业合合作作建建房房，房房屋屋建建成成后后双双方方采采取取；风风险险共共担担、利利润润共共享享的的分分配配方方式式。现现行行营营业业税税法法规规定定：以以无无形形资资产产投投资资入入股股，参参与与接接受受投投资资方方的的利利润润分分配配、共共同同承承当当投投资资风风险险行行为为，暂暂不不征征收收营营业业税税

29、.由由于于A A向向企企业业投投入入的的土土地地使使用用权权是是无无形形资资产产，因因此此，无无须须缴缴纳纳营营业业税税。仅仅此此一一项项，A A企企业业就就少少缴缴了了2525万万元元的税款，从而取得了很好的筹划效果。的税款，从而取得了很好的筹划效果。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉例例3 3：某某歌歌舞舞厅厅20062006年年9 9月月份份收收取取门门票票费费2000020000元元，台台位位费费3000030000元元，点点歌歌费费1000010000元元，烟烟酒酒、饮饮料料费费4000040000元元。歌歌舞舞厅厅

30、适适应税率为应税率为20%20%。该歌舞厅当月应纳的营业税该歌舞厅当月应纳的营业税=（20000+30000+10000+4000020000+30000+10000+40000）20%=2000020%=20000（元）（元）12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉税税收收筹筹划划：将将歌歌舞舞厅厅内内单单独独设设立立烟烟酒酒、饮饮料料等等日日杂杂小小卖卖部部，并并专专门门领领取取营营业业执执照照，单单独独核核算算，这这样样娱娱乐乐业业混混合合销销售售行行并并为为转转为为兼兼营营行行为为，应应分分别别计算纳税。计算纳税。小卖部应纳

31、增值税小卖部应纳增值税=40000=40000（1+3%1+3%）3%=1653%=165（元）（元）歌舞厅应纳营业税歌舞厅应纳营业税 =（20000+30000+1000020000+30000+10000）20%=1200020%=12000（元）（元）节税：节税：200002000016516512000=783512000=7835（元）（元）12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉四、四、企业所得税企业所得税1 1、转让定价筹划法、转让定价筹划法 即：关联企业利用内部定价的优势通过升降内部转移商品或劳务的价格，巧妙安排收入

32、与费用，以达到少交或不交税的一种方法。做法：通过对税种多、优惠少、税率高的企业减少收入或增加费用,减少利润，减少所得税；而相应的对税种少、优惠多、税率低的企业增加收入或减少费用，增加利润，增加所得税的办法进行纳税筹划。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉例例：A A企企业业在在一一般般地地区区适适应应税税率率25%25%与与B B企企业业在在高高新新开开发发区区适适应应税率税率15%15%为关联企业为关联企业,2008,2008年有关资料。年有关资料。A A企业：收入企业：收入1000-1000-费用费用600=40025%=1

33、00600=40025%=100万元万元 B B企业：收入企业：收入1000-1000-费用费用500=50015%=75500=50015%=75万元万元 纳税筹划：纳税筹划：收入收入ABAB转转100 100 费用费用BABA转转100 100 A A：(1000-100)-(600+100)=200 25%=50(1000-100)-(600+100)=200 25%=50万元万元 B B：(1000+100)-(500-100)=700 15%=105(1000+100)-(500-100)=700 15%=105万元万元 少交税：（少交税：（100+75100+75）-（50+105

34、50+105）=20=20万元万元 12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉 2.2.材料税收筹划法材料税收筹划法纳税人在计算材料成本时，选择使成本最大，库存占用最少的成本计算方法，从而达到少交或不交税目的一种方法。材料成本材料成本 生产成本生产成本 销售成本销售成本 销售利润销售利润 所得税所得税免税期内选择成本下降的方法，以享受更多税收优惠；征税期选择材料成本上升的方法，以达到少交税款式延期付税的目的。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉案案例例：某某企企业业20

35、082008年年6 6月月第第一一次次购购甲甲材材料料1200012000吨吨,每每吨吨130130元元,计计15600001560000元元，第第二二次次购购进进甲甲材材料料1000010000吨吨，每每吨吨150150元元,计计15000001500000元元。本本月月以以甲甲材材料料为为原原料料生生产产A A产产品品并并销销售售1000010000件件，每每件件售售价价400400元元。本本月月生生产产A A产产品品共共消消耗耗甲甲材材料料1500015000吨吨，每每件件A A产产品品消消耗耗其其他他费费用用100100元元。分分别别用用先先进进先先出出法法和和加加权权平平均法计算该企

36、业的费用。利润和所得税并进行比较分析。均法计算该企业的费用。利润和所得税并进行比较分析。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉材料费用材料费用:先进先出法:12000130+3000150=2010000元加权平均法:加权平均单价加权平均单价=(1560000+1500000)(12000+10000)=139=(1560000+1500000)(12000+10000)=139元元 15000139=2085000 15000139=2085000元元其他费用其他费用:10000100=1000000:10000100=1000

37、000元元费用总额费用总额:先进先出法:20100001000000=3010000元加权平均法:20850001000000=3085000元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉利利 润润:先进先出法先进先出法:10000400=4000000:10000400=40000003010000=9900003010000=990000元元 加权平均法加权平均法:10000400=4000000:10000400=40000003085000=9150003085000=915000元元所得税所得税:先进先出法先进先出法:9900

38、0025%=247500:99000025%=247500元元加权平均法加权平均法:91500025%=228750:91500025%=228750元元 两者比较少交两者比较少交247500247500228750228750元元=18750=18750元元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉分分析析：在在一一般般情情况况下下原原材材料料价价格格上上升升，加加权权平平均均法法计计算算的的材材料料成成本本大大，利利润润小小,计计算算的的应应交交税税款款最最少少。而而在在材材料料价价格格下下降降的的情情况况下下，采采用用先先进进先

39、先出出法法计计算算的的材材料料成成本本大大、利利润润小小、计计算的应交税款少。算的应交税款少。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉3.3.折旧税收筹划法折旧税收筹划法加加速速折折旧旧是是指指在在计计算算缴缴纳纳所所得得税税时时，对对某某些些特特殊殊行行业业、企企业业的的固固定定资资产产或或者者企企业业的的某某些些特特殊殊固固定定资资产产允允许许采采取取加加速速折折旧旧的的方方法法。对对于于所所得得税税来来说说，折折旧旧是是一一项项重重要要的的扣扣除除项项目目。采采用用加加速速折折旧旧的的方方法法，可可以以使使纳纳税税人人在在固固

40、定定资资产产使使用用的的前前几几年年成成本本费费用用增增大大，利利润润就就会会减减少少，因因而而其其应应纳纳税税所所得得额额就就会会减减少少，从从而而减减轻轻纳纳税税人人的的税税收收负负担担，同同时时也也会会使使其资金回收的速度加快。其资金回收的速度加快。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉然然从从长长期期来来看看，由由于于固固定定资资产产价价值值既既定定，折折旧旧总总额额一一般般变变化化不不大大，应应交交所所得得税税总总额额一一般般变变化化也也不不大大，但但从从资资金金运运动动的的角角度度来来看看，实实行行加加速速折折旧旧，纳

41、纳税税人人推推迟迟了了缴缴纳纳税税款款的的时时间间，等等于于向向税税务务部部门门取取得得了了一一笔笔无无须须支支付付利利息息的的贷贷款款,这这与与缓缓交交税税款的性质是一样的。款的性质是一样的。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉（1 1）在累进税率情况下：）在累进税率情况下：平平均均年年限限法法税税负负最最轻轻,因因为为平平均均将将折折旧旧摊摊入入成成本本，避避免免利利润润在在某某年年过于集中过于集中,躲避了高税率。躲避了高税率。双双倍倍余余额额法法，早早期期提提的的折折旧旧多多，后后期期提提的的少少，必必然然将将利利润润集中

42、于后几年，使后几年承担较高的税负。集中于后几年，使后几年承担较高的税负。因此在累进税率情况下，平均年限法税负轻于双倍余额法。因此在累进税率情况下，平均年限法税负轻于双倍余额法。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉（2 2）在比例税率情况下：）在比例税率情况下：平平均均年年限限法法税税负负一一般般,双双倍倍余余额额法法税税负负轻轻。因因为为：比比例例税税率率固固定定不不变变，不不受受课课税税对对象象大大小小的的影影响响，在在这这种种情情况况下下，从从总总体体上上看看两两种种方方法法计计算算的的结结果果差差距距不不大大，但但由由于于

43、双双倍倍余余额额法法，前前期期利利润润小小纳纳税税少少，后后期期利利润润大大纳纳税税多多，起起到到了了延延期期纳纳税税的的作用。作用。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉例：年某企业固定资产原值为例：年某企业固定资产原值为180000180000元，预计残值元，预计残值1000010000元，使用元，使用年限年限5 5年，有关资料如下：年，有关资料如下：年年 限限 未扣折旧利润（元）未扣折旧利润（元）第一年第一年 100000100000 第二年第二年 90000 90000 第三年第三年 120000 120000 第四年第四

44、年 80000 80000 第五年第五年 76000 76000 12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉1.1.直线法：年折旧直线法：年折旧=(=(原值原值-残值残值)年限年限=(180000-10000)=(180000-10000)5=340005=34000元元 第一年：第一年：100000-34000=6600025%=16500100000-34000=6600025%=16500元元 第二年：第二年：90000-34000=56000 25%=1400090000-34000=56000 25%=14000元元 第三年

45、：第三年：120000-34000=86000 25%=21500120000-34000=86000 25%=21500元元 第四年：第四年：80000-34000=46000 25%=1150080000-34000=46000 25%=11500元元 第五年：第五年：76000-34000=42000 25%=10500076000-34000=42000 25%=105000元元 五年合计：五年合计：7350073500（元）（元）12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉2.2.双倍余额法：双倍余额法：双倍直线折旧率=2(1

46、使用年限)100%年折旧=固定资产帐面余额双倍直线率 最后两年净值残值，将余额平均分摊计算。解：双倍直线折旧率解：双倍直线折旧率=2x(15)100%=40%=2x(15)100%=40%第一年：折旧：第一年：折旧：18000040%=72000 18000040%=72000 元元 利润：利润：100000-72000=28000100000-72000=28000元元 税：税：2800025%=70002800025%=7000元元第二年：折旧（第二年：折旧（180000-7200040%=43200180000-7200040%=43200元元 利润：利润：90000-43200=468

47、0090000-43200=46800元元 税：税：46800 25%=1170046800 25%=11700元元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉第三年：折旧：（第三年：折旧：（180000-72000-43200180000-72000-43200）40%=2592040%=25920 利润：利润：120000-25920=94080 120000-25920=94080 税：税：94080 25%=2302094080 25%=23020元元第四、五年：折旧第四、五年：折旧:(180000-7200-43200-259

48、20-10000)2=14440:(180000-7200-43200-25920-10000)2=14440第四年：利润第四年：利润:80000-14440=65560 :80000-14440=65560 税税:6556025%=15380:6556025%=15380元元第五年：第五年：利润利润:76000-14440=61560 :76000-14440=61560 税税:61560 25%=15400:61560 25%=15400元元五年合计：五年合计：7250072500元元两种方法比较，后者比前者少交：两种方法比较，后者比前者少交：73500-72500=100073500-7

49、2500=1000元元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉3.3.筹资法筹资法 就就是是选选择择有有效效的的筹筹资资方方式式,使使企企业业资资金金使使用用效效益益最最大大，获获利水平最高，而税收负担最轻税收筹划方法。利水平最高，而税收负担最轻税收筹划方法。案案例例：某某纺纺织织厂厂利利用用1010年年时时间间自自我我积积累累资资金金10001000万万元元，拟拟用用这这10001000万万元元购购进进设备，投资收益期为设备，投资收益期为1010年，年均盈利年，年均盈利200200万元，该纺织厂适用万元，该纺织厂适用25%25%的

50、所得税率。的所得税率。则：该厂盈利后每年应纳所得税额：则：该厂盈利后每年应纳所得税额：20025%=5020025%=50万元万元 1010年应纳所得税总额为：年应纳所得税总额为：5010=5005010=500万元万元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 1 2 2章章税收学税收学杨永辉杨永辉筹筹划划：若若该该厂厂不不用用自自我我积积累累的的资资金金，而而是是采采取取向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构贷贷款款的的方方式式融融资资。假假设设企企业业从从银银行行取取得得10001000万万元元的的贷贷款款，年年息息支支付付5050万元，企业年均盈利仍为万元，企业年