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1、第一节个人所得税基本原理第一节个人所得税基本原理第二节纳税义务人第二节纳税义务人第三节所得来源的确定第三节所得来源的确定第四节应税所得项目第四节应税所得项目第五节税率第五节税率第六节应纳税所得额的规定第六节应纳税所得额的规定第七节应纳税额的计算第七节应纳税额的计算第八节税收优惠第八节税收优惠第九节境外所得的税额扣除第九节境外所得的税额扣除第十节征收管理第十节征收管理本章内容本章内容第一节个人所得税基本原理第一节个人所得税基本原理 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。征税对象而征收的一种所得税。个人所得税计税原理与企业所得税
2、一致，但纳个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。企业投资者将依法缴纳个人所得税。一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类：有关费用的扣除分三类：1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；除和家庭生计扣除；3.扣除体现特定社会目标而
3、鼓励的支扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为出，称为“特别费用扣除特别费用扣除”，如慈，如慈善捐赠等。善捐赠等。二、个人所得税的征收模式有三种二、个人所得税的征收模式有三种 项目项目内容内容1.分类分类征收制征收制（我国）（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质进行区优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；会政策；缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平。面，容易导致实际税负的不公平。2.综合综合征收制征收制优点：可以对纳税人的全部所得征税，从优点：可以对纳税
4、人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；收入的角度体现税收公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，不缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策。利于体现国家的有关社会、经济政策。3.混合混合征收制征收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。也可体现税收的公平原则。第二节纳税义务人第二节纳税义务人 中国公民、个体工商业户以及在中国有所得中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。港澳台同胞，为个
5、人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，划分为居按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。民纳税人和非居民纳税人。纳税纳税纳税纳税义务人义务人义务人义务人判定标准判定标准判定标准判定标准征税对象征税对象征税对象征税对象范围范围范围范围1.1.居民纳居民纳居民纳居民纳税人（负税人（负税人（负税人（负无限纳税无限纳税无限纳税无限纳税义务）义务）义务）义务）（1 1）在中国境内有住所的个人。）在中国境内有住所的个人。）在中国境内有住所的个人。）在中国境内有住所的个人。（2 2）在中国境内无住所，而在中）在中国境内无住所，而在中）在中国境内无住所，而在中）在中国境内无住所，
6、而在中国境内居住满一年的个人。国境内居住满一年的个人。国境内居住满一年的个人。国境内居住满一年的个人。“居住满居住满居住满居住满1 1年年年年”是指在一个纳税年是指在一个纳税年是指在一个纳税年是指在一个纳税年度（即公历度（即公历度（即公历度（即公历1 1月月月月1 1日起至日起至日起至日起至1212月月月月3131日止）日止）日止）日止）内，在中国境内居住满内，在中国境内居住满内，在中国境内居住满内，在中国境内居住满365365日。日。日。日。“临时离境临时离境临时离境临时离境”：对境内居住的天数和：对境内居住的天数和：对境内居住的天数和：对境内居住的天数和境内实际工作时间规定。境内实际工作时
7、间规定。境内实际工作时间规定。境内实际工作时间规定。境内外所境内外所境内外所境内外所得得得得 2.2.非居民非居民非居民非居民纳税人纳税人纳税人纳税人（负有限（负有限（负有限（负有限纳税义务）纳税义务）纳税义务）纳税义务）（1 1）在中国境内无住所且不居住）在中国境内无住所且不居住）在中国境内无住所且不居住）在中国境内无住所且不居住的个人。的个人。的个人。的个人。（2 2）在中国境内无住所且居住不）在中国境内无住所且居住不）在中国境内无住所且居住不）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。满一年的个人。满一年的个人。满一年的个人。境内所得境内所得境内所得境内所得 对在中国境内无住所的个人，均应以
8、该个人实对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按往返或多次返境内外的当日，均按1天天计算其计算其在华实际逗留天数。在华实际逗留天数。对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天半天计算为在华实际工作天数。计算为在华实际工作天数。个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人个人独资企业和个人合伙企业
9、投资者也为个人所得税的纳税义务人所得税的纳税义务人。【例题】某外国人【例题】某外国人2007年年2月月12日来华工作，日来华工作，2008年年2月月15日回国，日回国，2008年年3月月2日返回中日返回中国，国，2008年年11月月15日至日至2008年年11月月30日期间，日期间，因工作需要去了日本，因工作需要去了日本，2008年年12月月1日返回日返回中国，后于中国，后于2009年年11月月20日离华回国，则该日离华回国，则该纳税人（）。纳税人（）。A.2007年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人年度为我国非居民纳税人B.2008年度为我国居民纳税人，
10、年度为我国居民纳税人，2009年年度为我国非居民纳税人度为我国非居民纳税人C.2008年度和年度和2009年度均为我国非居年度均为我国非居民纳税人民纳税人D.2007年度和年度和2008年度均为我国居民年度均为我国居民纳税人纳税人 正确答案正确答案B 第三节所得来源的确定第三节所得来源的确定 来源于中国境内的所得有：来源于中国境内的所得有：（一）在中国境内的公司、企业、事业单（一）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职，受雇而取得的工资、薪金所得。济组织中任职，受雇而取得的工资、薪金所得。（二）在中国境内提供各
11、种劳务而取得的（二）在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。劳务报酬所得。（三）在中国境内从事生产、经营活动而（三）在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。取得的所得。（四）个人出租的财产，被承租人在中国（四）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。境内使用而取得的财产租赁所得。（五）转让中国境内的房屋、建筑物、土（五）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。得的财产转让所得。（六）提供在中国境内使用的专利权、专有（六）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他
12、各种特许技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。权利而取得的特许权使用费所得。（七）因持有中国的各种债券、股票、股权（七）因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。以及个人取得的利息、股息、红利所得。（八）在中国境内参加各种竞赛活动取得的（八）在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得买中
13、国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。的中彩所得。（九）在中国境内以图书、报刊方式出版、（九）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。发表作品，取得的稿酬所得。【例题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司【例题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留留60天，期间取得境外公司支付的工资天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。A.4000元元B.5650元元C.9
14、650元元D.10250元元正确答案正确答案A答案解析境内无住所的个人在我国境内答案解析境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过连续或累计居住不超过90日，境内所得境外日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额支付部分免税，应纳税额=2000020%=4000（元）（元）第四节应税所得项目第四节应税所得项目 应税所得项目体现了个人所得税征税范围，应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共目前共 11项。项。一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红
15、、津贴、补贴以及任职或加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。者受雇有关的其他所得。注意的问题：注意的问题：1.免纳个人所得税。免纳个人所得税。【例题】下列各项中，应当按照工资、薪金【例题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。所得项目征收个人所得税的有（）。A.劳动分红劳动分红B.独生子女补贴独生子女补贴C.差旅费津贴差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费超过规定标准的误餐费正确答案正确答案AD 2.了解内部退养人员工薪征税问题了解内部退养人员工薪征税问题【例题】因单位减员增效，距离法定退休年【例题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有龄尚有3年零年零4
16、个月的王某；于个月的王某；于2009年年6月办月办理了内部退养手续，当月领取工资理了内部退养手续，当月领取工资2200元元和一次性补偿收入和一次性补偿收入60 000元。王某元。王某6月份应月份应缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。正确答案应纳税所得额正确答案应纳税所得额=60000/40+2200-20001700元，选择的适用税率为元，选择的适用税率为10%、25，应纳税额（，应纳税额（60000+2200-2000）10%-255995元元 3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按分红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所项目计
17、征个人所得税。得税。4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。照这个税目。2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生
18、产经营无关的消费性支出及购买汽车、住业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”项目计征个人项目计征个人所得税。所得税。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共佣劳务取得的所得（共29项）项）设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、设计、装潢、安装、
19、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。是（）。A.个人书画展卖取得的报酬个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师
20、受出版社委托进行审稿取高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬得的报酬正确答案正确答案AD 五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）式出版、发表取得的所得）六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得国债和国家发行的金融债券利息除外；国债和国家发行的金融债券利息除外；纳税年度内个人投资者从其投资企业纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未
21、归还的借款可视为企业对个产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照人投资者的红利分配，依照“利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。【例题】下列各项个人所得中，应当征收个【例题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。人所得税的有（）。A.企业集资利息企业集资利息B.从股份公司取得股息从股份公司取得股息C.企业债券利息企业债券利息D.国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息正确答案正确答案ABC 八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策九、财产转让所得九、财产转让所得（一）目前
22、股票转让所得暂不征收个人所得税（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（二）量化资产股份转让（二）量化资产股份转让（三）个人出售自有住房（三）个人出售自有住房企事业单位将自建住房以低于购置或建造企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。对个人转让自用对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。活用房取得的所得，继续免征个人所得税。十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得（提示偶然性质所得（提示:结合减免税政策
23、）结合减免税政策）十一、其他所得十一、其他所得第五节税率第五节税率 税率税率应税项目应税项目九级超额九级超额累进税率累进税率工资薪金所得工资薪金所得五级超额五级超额累进税率累进税率1.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经对企事业单位承包经营、承租经营所得营所得对经营成果拥有所有权：对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率五级超额累进税率对经营成果对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税不拥有所有权：九级超额累进税率率比例税比例税率率20%（8个个税目）税目）特别掌特别掌握：其握：其中有中有4个税目个税目有加成有加成或减征或减征 1.劳务报酬所得：劳务报酬
24、所得：对一次取得的劳务报酬所得对一次取得的劳务报酬所得20000元元以上加成征收，即以上加成征收，即20000元至元至50000元，税率元，税率30%，50000元以上，税率元以上，税率40%2.稿酬所得：按应纳税额减征稿酬所得：按应纳税额减征30%3.财产租赁所得个人出租住房减按财产租赁所得个人出租住房减按10%税率税率 4.储蓄存款利息：储蓄存款利息：2007年年8月月15日起，日起，税率由税率由20%调整为调整为5%；自；自2008年年10月月9日起暂免征收储蓄存款利息的个日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税人所得税【例题】下列各项中，适用【例题】下列各项中，适用5%35%的五级的五级超
25、额累进税率征收个人所得税的有（）。超额累进税率征收个人所得税的有（）。A.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经对企事业单位的承包经营、承租经营所得营所得正确答案正确答案ABCD 第六节应纳税所得额的规定第六节应纳税所得额的规定 一、费用扣除标准一、费用扣除标准应税项目应税项目扣除标准扣除标准（1）工资）工资薪金所得薪金所得2008年年3月月1日起月扣除日起月扣除2000元。元。（2）个体）个体工商户生工商户生产，经营产，经营所得所得以每一纳税年度
26、的收入总额减除以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失成本、费用以及损失（个体工商（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，个人投资者，2008年年3月月1日起月日起月扣除扣除2000元，年扣除元，年扣除24000元。）元。）（3）对企事业单位）对企事业单位承包、承租经营所承包、承租经营所得得以每一纳税年度的收入总以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用额，减除必要费用2008年年3月月1日起月扣除日起月扣除2000元。）元。）（4）劳务报酬所得、）劳务报酬所得、稿酬所得，特许权稿酬所得，特许权使用费所得、财产使用费所得、财产租赁所得租赁所得四项所得均实
27、行定额或定四项所得均实行定额或定率扣除，即：率扣除，即：每次收入每次收入4000元：定元：定额扣额扣800元元每次收入每次收入4000元：定元：定率扣率扣20%（5）财产转让所得）财产转让所得转让财产的收入额转让财产的收入额减除财产原值和合减除财产原值和合理费用。理费用。（5）财产转让所得转）财产转让所得转让财产的收入额减除财产让财产的收入额减除财产原值和合理费用。原值和合理费用。（6）利息、股息、）利息、股息、红利所得，偶然所红利所得，偶然所得和其他所得得和其他所得这三项无费用扣除，以每这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。次收入为应纳税所得额。个人投资者从上市个人投资者从上市公司取得
28、的股息红利所得，公司取得的股息红利所得，证券投资基金从上市公证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税得在代扣代缴个人所得税时，均减按时，均减按50%计入个人计入个人应纳税所得额。应纳税所得额。【例题】下列各项中，以取得的收入为应纳【例题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。税所得额直接计征个人所得税的有（）。A.稿酬所得稿酬所得B.偶然所得偶然所得C.股息所得股息所得D.特许权使用费所得特许权使用费所得正确答案正确答案BC【例题】下列个人所得在计算个人所得税应【例题】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减
29、除定额费用的有纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。（）。A.对企事业单位的承包、承租经营所对企事业单位的承包、承租经营所得得B.财产转让所得财产转让所得C.工资薪金所得工资薪金所得D.财产租赁所得财产租赁所得正确答案正确答案ACD 二、附加减除费用适用的范围和标准（只是针二、附加减除费用适用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。对应税项目中的工资、薪金所得）。1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：以下三类：（1）在中国境内的企业、事业、行政）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；单位工作取得工资、薪金所得的
30、外籍人员；（2）在中国境内有住所而在中国境外）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（3）华侨、港澳台同胞。）华侨、港澳台同胞。2.附加减除费用标准：每月减除附加减除费用标准：每月减除4800元元三、每次收入的确定三、每次收入的确定有七个应税所得项目明确规定按次计算征税。有七个应税所得项目明确规定按次计算征税。（一）劳务报酬所得（一）劳务报酬所得1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不
31、能以每天取得的收入为一得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。次。【例题】中国居民李某【例题】中国居民李某4月月1日日6月月30日，前往日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各校授课，取得课酬折合人民币各10000元，未扣元，未扣缴税款，计算其应缴纳的个人所得税。缴税款，计算其应缴纳的个人所得税。正确答案李某应缴纳的个人所得税正确答案李某应缴纳的个人所得税10000（1-20%）20%3=4800（元）（元）（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，（二）
32、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：具体可分为：具体可分为：具体可分为：1.1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税征个人所得税征个人所得税征个人所得税；2.2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在
33、报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；出版作为另一次；出版作为另一次；出版作为另一次；3.3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；有收入合并为一次，计征个人所得税；有收入合并为一次，计征个人所得税；有
34、收入合并为一次，计征个人所得税；4.4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5.5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与
35、以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。所得税。所得税。所得税。【例题】下列稿酬所得中，应合并为一次所【例题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。得计征个人所得税的有（）。A.同一作品在报刊上连载，分次取得同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬同一作品出版后加印
36、而追加的稿酬正确答案正确答案ACD【例题】中国公民孙某系自由职业者，【例题】中国公民孙某系自由职业者，2009年年收入情况如下：收入情况如下：出版中篇小说一部，取得稿酬出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬稿酬10000元和报社稿酬元和报社稿酬3800元。计算该公民元。计算该公民应交个人所得税。应交个人所得税。正确答案正确答案 出版小说、小说加印应纳个人所得税（出版小说、小说加印应纳个人所得税（50000+10000）（120%）20%（130%）6720（元）（元）小说连载应纳个人所得税（小说连载应纳个人所
37、得税（3800800）20%（130%）420（元）（元）（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。相加为一次的收入，计征个人所得税。（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。为一次。（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。股息、红利时取得的收入为一次。（六）
38、偶然所得：以每次收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。四、应纳税所得额的其他规定四、应纳税所得额的其他规定（一）个人将其所得用于公益救济性（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额所得额30%的部分，可从其应纳税所得额的部分，可从其应纳税所得额中扣除中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除人所得税前的所得额中全额扣除。【例
39、题】【例题】2009年年8月，李某出版小说一本取得月，李某出版小说一本取得稿酬稿酬80000元，从中拿出元，从中拿出20000元通过国家元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个月份应缴纳个人所得税（）。人所得税（）。A.6160元元B.6272元元C.8400元元D.8960元元正确答案正确答案B答案解析捐赠扣除限额答案解析捐赠扣除限额80000（1-20%）30%19200（元），实际发生（元），实际发生20000元，应扣除元，应扣除19200元。本题应纳个人元。本题应纳个人所得税所得税80000（1-20%）-1920020%（1-30%）6272（元）（元
40、）（二）个人的所得（不含偶然所得和经国务（二）个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。得结转抵扣。（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、（三）个人取得的应纳税所得，
41、包括现金、实物和有价证券。实物和有价证券。（四）个人将承租房屋转租取得的租金收入，（四）个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按属于个人所得税应税所得，应按“财产租财产租赁所得赁所得”项目计算缴纳个人所得税。项目计算缴纳个人所得税。（五）个人担任公司董事、监事，且不在公（五）个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费按劳司任职、受雇的情形，取得的董事费按劳务报酬所得项目征税方法计算征收个人所务报酬所得项目征税方法计算征收个人所得税；个人在公司（包括关联公司）任职、得税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事受雇，同时兼任
42、董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。（六）个人转让离婚析产房屋的征税规定。（六）个人转让离婚析产房屋的征税规定。第七节应纳税额计算第七节应纳税额计算11个税目，个税目，26项特殊问题项特殊问题不同的应税所得项目，应纳税额计算公式为：不同的应税所得项目，应纳税额计算公式为：不同的应税所得项目，应纳税额计算公式为：不同的应税所得项目，应纳税额计算公式为：应税项目应税项目税率税率费用扣除费用扣除（1）工资）工资薪金所得薪金所得九级超额九级超额累进税率累进税率月扣除月扣除160
43、0元（或元（或4800元）元）2008年年3月月1日起月扣除日起月扣除2000元（或元（或4800元）元）（2）个体）个体工商户生产、工商户生产、经营所得经营所得五级超额五级超额累进税率累进税率全年收入扣除成本、费用全年收入扣除成本、费用及损失及损失（3）对企）对企事业单位承事业单位承包经营、承包经营、承租经营所得租经营所得对经营成果拥有所对经营成果拥有所有权：五级超额累进有权：五级超额累进税率；税率；对经营成果对经营成果不拥有所有权：九级不拥有所有权：九级超额累进税率超额累进税率全年收入扣除全年收入扣除全年收入扣除全年收入扣除必要费用（每必要费用（每必要费用（每必要费用（每月月月月16001
44、600元，元，元，元，20082008年年年年3 3月月月月1 1日日日日起月扣除起月扣除起月扣除起月扣除20002000元）元）元）元）（4）劳务）劳务报酬所得报酬所得20%20%比例税率；比例税率；比例税率；比例税率；对一次取得的劳务报对一次取得的劳务报对一次取得的劳务报对一次取得的劳务报酬所得酬所得酬所得酬所得 20000 20000元以上有元以上有元以上有元以上有加成征收。加成征收。加成征收。加成征收。每次收入小每次收入小每次收入小每次收入小于于于于40004000元：定元：定元：定元：定额扣除额扣除额扣除额扣除800800元元元元每次收入大每次收入大每次收入大每次收入大于于于于400
45、04000元：定元：定元：定元：定率扣除收入的率扣除收入的率扣除收入的率扣除收入的20%20%（5）稿酬）稿酬所得所得20%比例税率，并按比例税率，并按应纳税额减征应纳税额减征30%（6 6）特许权）特许权）特许权）特许权使用费所得使用费所得使用费所得使用费所得20%比例税率比例税率（7）财产租赁所）财产租赁所得得20%比比例税率例税率（房屋（房屋租赁按租赁按10%）财产租赁过程中财产租赁过程中缴纳的税费；缴纳的税费；修修缮费用；缮费用；800元元或或20%固定费用固定费用（8）财产转让所）财产转让所得得20%比比例税率例税率每次转让收入总额每次转让收入总额扣除财产原值和合扣除财产原值和合理费
46、用理费用（9）利息、股息）利息、股息红利所得红利所得20%比比例税率例税率 无费用扣除，收入无费用扣除，收入即为应纳税所得额即为应纳税所得额（10）偶然所得）偶然所得（11）其它所得）其它所得一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得应纳税额（每月收入额应纳税额（每月收入额2000元或元或4800元）元）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数【例题】某职工【例题】某职工2009年年10月应发工资月应发工资4600元，元，交纳社会统筹的养老保险交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险元，失业保险50元（超过规定比例元（超过规定比例5元），单位代缴水电元），单位代缴水电费费100元，计算其每月应纳个人所得
47、税。元，计算其每月应纳个人所得税。正确答案应纳个人所得税正确答案应纳个人所得税（4600200010050+5）15%125243.25（元）（元）二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额（全年收入总额成本费用应纳税额（全年收入总额成本费用及损失）及损失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。个人所得税有两种计算办法。（一）查账征税：（一）查账征税：1.自自2008年年3月月1日起，个人独资企业和日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个合伙企业投资者
48、的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为者本人的费用扣除标准统一确定为24000元元/年，即年，即2000元元/月。月。投资者的工资不得在税投资者的工资不得在税前扣除前扣除。2.企业从业人员的工资支出，允许在税前扣除。企业从业人员的工资支出，允许在税前扣除。3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。扣除。4.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企定资产，难以划分的，由主管税务机
49、关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度可据实扣除；超过部分，准予在以后
50、纳税年度结转扣除。结转扣除。7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的5。8.企业计提的各种准备金不得扣除。企业计提的各种准备金不得扣除。9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营