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1、第二章 增值税税务筹划第一节第一节 增值税的计算与缴纳增值税的计算与缴纳一、增值税的一、增值税的基本概念基本概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。值额为计税依据而征收的一种流转税。增值税按对外购固定资产处理方式的不同可增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。型增值税。类型类型固定资产含固定资产含税金处理税金处理不同不同消费型消费型收入型收入型生产型生产型准予全额准予全额扣除；扣除；折旧部分折旧部分准予扣除准予扣除不可
2、扣除不可扣除应缴税费应缴税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）二、征税范围及纳税义务人二、征税范围及纳税义务人1 1、征税范围、征税范围增值税征税范围的一般规定增值税征税范围的一般规定销售或进口的货物；销售或进口的货物；提供加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务。l属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为(1)(1)视同销售货物行为视同销售货物行为将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相
3、关机构设在同一县（市）的除外；其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。将自产、委托加工或者购进的货物无偿
4、赠送其他单位或者个人。【提示提示】要对比区别要对比区别与与的差异。的差异。分析：分析：武汉某水泥厂武汉某水泥厂4 4 月份自产散装水泥发生经济业月份自产散装水泥发生经济业务如下：务如下：1 1、销售散装水泥、销售散装水泥200200吨，每吨吨，每吨6060元，共元，共1200012000元；元；2 2、将散装水泥、将散装水泥10001000吨连续生产甲工程水泥板，当月全吨连续生产甲工程水泥板，当月全部销售，共部销售，共9000090000元；元；3 3、将散装水泥、将散装水泥4545吨用于维修本厂职工浴室。吨用于维修本厂职工浴室。判断散装水泥那些项目应纳增值税。判断散装水泥那些项目应纳增值税。
5、销售，应税项目销售，应税项目散装水泥连续生产增值税应税产品（水泥散装水泥连续生产增值税应税产品（水泥板），不属于应税项目板），不属于应税项目用于集体福利，应税项目用于集体福利，应税项目课堂练习课堂练习【单选题单选题】下列行为属于视同销售货物，应下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（征收增值税的是（）。）。A.A.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费某企业将外购的洗衣粉用于个人消费B.B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利利C.C.某企业将外购的水泥用于基建工程某企业将外购的水泥用于基建工程D.D.某商店为服装厂代销儿童服装某商店为服装厂代销儿童服装答案
6、：答案：D D(2)(2)混合销售混合销售行为行为(3)(3)兼营兼营非增值税应税劳务行为非增值税应税劳务行为2 2、纳税义务人和扣缴义务人、纳税义务人和扣缴义务人（1 1）纳税义务人）纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。的纳税人。所称个人，是指个体工商户和所称个人，是指个体工商户和其他个人其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。或者承包人为纳税人
7、。自然人自然人（2 2）扣缴义务人）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。3 3、一般纳税人与小规模纳税人的认定和管理、一般纳税人与小规模纳税人的认定和管理一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准具体规定具体规定基本划基本划分标准分标准年销年销售额售额（1 1）从事）从事货物生产货物生产或者或者提供
8、应税劳务提供应税劳务的纳税人，的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在额）在5050万元以下（含）的，为小规模纳税人万元以下（含）的，为小规模纳税人（2 2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万元以下的，为小规模纳税人万元以下的，为小规模纳税人会计会计核算核算水平水平 小规模企业有会计，有账册，能够正确计算小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报进项税额、销项税
9、额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，年应税销售额不低于送有关税务资料的，年应税销售额不低于3030万元万元的，可以申请资格认定，不作为小规模纳税人的，可以申请资格认定，不作为小规模纳税人认定标准认定标准可以申请一般可以申请一般纳税人纳税人一般纳税人一般纳税人会计制度是会计制度是否健全否健全规模大小规模大小按税率纳税，按税率纳税，不可抵扣进项不可抵扣进项税额税额小规模纳税人小规模纳税人标准标准 都都满足满足标准标准 不满不满足足满足满足标准标准 满足满足不满足不满足 标准标准 都都不满足不满足年销售额年销售额8080万或万或5050万万准确核算销项税、进项税、提准确核算销项税、进项税、提
10、供资料、设置账簿供资料、设置账簿小规模可以申请一般，一般不能转为小小规模可以申请一般，一般不能转为小注意：小规模纳税人达到一般纳税人的认定注意：小规模纳税人达到一般纳税人的认定标准，应当申请资格认定。标准，应当申请资格认定。未申请办理资格未申请办理资格认定手续的，认定手续的，应按销售额依照增值税税率计应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。用增值税专用发票。【单选题单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，某家用电器修理厂会计核算健全，20102010年营业年营业额额120120万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务
11、万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。机关申请增值税一般纳税人认定。20112011年年3 3月，该厂提月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计供修理劳务并收取修理费价税合计23.423.4万元；购进的料万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计税款合计2 2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万）万元。元。A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40【答案答案】D D【解析解析】本月应缴纳增值税本月应
12、缴纳增值税=23.4=23.4（1+17%1+17%）17%=3.417%=3.4（万（万元）。元）。三、税率与征收率三、税率与征收率（1 1）我国增值税税率和征收率的基本规定）我国增值税税率和征收率的基本规定 根据确定增值税税率的基本原则，我根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。小规模此外还有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人适用征收率。纳税人适用征收率。税率和征收率税率和征收率 具体规定具体规定 税率税率 基本基本税率税率17%17%（1 1）一般纳税人销售或者进口货物，除适用）一般
13、纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率的外，税率为低税率和零税率的外，税率为17%17%（2 2）一般纳税人提供加工、修理修配劳务）一般纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为（以下称应税劳务），税率为17%17%低税率低税率13%13%（1 1）粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶）粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶（2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3 3）图书、报纸、杂志）图书、报纸、杂志（4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜）饲料、化肥、农药、农机
14、、农膜（5 5）国务院规定的其他货物：农产品（含干）国务院规定的其他货物：农产品（含干姜、姜黄；不含麦芽）；音像制品；电子出姜、姜黄；不含麦芽）；音像制品；电子出版物；二甲醚版物；二甲醚零税率零税率 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外另有规定的除外征收率征收率 小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%3%【重要提示重要提示】增值税增值税应税劳务应税劳务的税率不会涉的税率不会涉及及13%13%，只可能是，只可能是17%17%的基本税率或的基本税率或3%3%的征收的征收率。率。四、增值税应纳税额的计算四、增值税应纳税额的计算
15、基本计算公式：基本计算公式：应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期销项税额 -当期进项税额当期进项税额 1 1、销项税额的计算、销项税额的计算纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购向购买方收取买方收取的增值税额为销项税额。的增值税额为销项税额。具体公式如下：具体公式如下：销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率 销售额销售额一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额（含视同特殊销售方式下的销售额（含视同销售的销售额）销售的销售额）含税销售额的换算含税销售额的
16、换算 销售额的具体情况：销售额的具体情况：一般方式下的销售额一般方式下的销售额销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。计算销项税额的销售额不含增值税；但是包含价外费计算销项税额的销售额不含增值税；但是包含价外费用。用。价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。入，再并入销售额。【注意注意】如果纳税人取得的是价税合计金如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：具体公式为：销售额销售额=含增值税销售额含增值税销售额（1
17、+1+税率）税率）价外费用和逾期包装物押金一般均为含税价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。收入，需要换算成不含增值税的销售额。【例题例题多选题多选题】企业收取的下列款项中，应作为价外企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（费用并入销售额计算增值税销项税额的有（）。）。A.A.商业企业向供货方收取的返还收入商业企业向供货方收取的返还收入B.B.生产企业销售货物时收取的包装物租金生产企业销售货物时收取的包装物租金C.C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金供电企业收取的逾期未退的电费保证金D.D.汽车销售公司销售汽车并向购买方收取的代
18、购买方缴纳的汽车销售公司销售汽车并向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费车辆牌照费【答案答案】BC BC 视同销售行为的销售额视同销售行为的销售额视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，序来确定，不能随意跨越次序不能随意跨越次序：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按组成计税价格确定按组成计税价格确定组价公式一：组价公式一：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）公式中的成本是指：销
19、售自产货物的为实际生产成公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税。组价的货物不涉及消费税。组价公式二：组价公式二：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税额。复合计算的全部消费税额。公式中的成本利润率按照消费税一章国家税务总局规定公式中的成
20、本利润率按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。的成本利润率确定。2 2、进项税额的计算、进项税额的计算进项税额进项税额进项税额转出进项税额转出购入时不得抵扣购入时不得抵扣计算抵扣计算抵扣凭票抵扣凭票抵扣不可抵扣不可抵扣可抵扣可抵扣增增值值税税专专用用发发票票海海关关进进口口增增值值税税专专用用缴缴款款书书购购进进农农业业产产品品运输费用运输费用（1 1）可以从销项税额中抵扣的进）可以从销项税额中抵扣的进项税额：项税额：分以下两种情况：分以下两种情况：凭票抵扣税凭票抵扣税一般情况下，购进方的进项税由销售一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是方的销项
21、税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的进项税。注明的进项税。计算抵扣税计算抵扣税特殊情况下，没有取得增值税专用发票、特殊情况下，没有取得增值税专用发票、海关完税凭证，两种自行计算进项税的情况海关完税凭证，两种自行计算进项税的情况 【计算题计算题】某企业（增值税一般纳税人）收某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产，在税务机关购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款批准使用的专用收购凭证上注明价款100000100000元，其可计算抵扣多少增值税进项元，其可计算抵扣
22、多少增值税进项税？记账采购成本是多少？税？记账采购成本是多少？【答案答案】可计算抵扣的进项税额可计算抵扣的进项税额=10000013%=13000=10000013%=13000（元）；（元）；记账采购成本记账采购成本=100000-13000=87000=100000-13000=87000（元）。（元）。运输费用：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和金额和7%7%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。计算基数计算基数这里所称的
23、准予抵扣的货物运费金额这里所称的准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，但但不包括不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。费。发票种类发票种类准予计算进项税额扣除的货运发票种准予计算进项税额扣除的货运发票种类。类。不包括不包括增值税一般纳税人取得的国际货物运输代理业增值税一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票。发票和国际货物运输发票。带国际两个字就不可以带国际两个字就不可以抵扣抵扣【重要提示重要提示】（1 1）如果发票所列项目不能把运输费与其他）如果发票所列
24、项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。杂费分开，则不可计算抵扣进项税。（2 2）自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、）自行计算抵扣进项税，是按规定的发票、凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计凭证上的规定项目所列金额直接乘扣除率计算出来的，计算抵扣时的计算基础不必进行算出来的，计算抵扣时的计算基础不必进行价税分离。价税分离。（2 2）不得作为进项税额从销）不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则项税额中抵扣的规则 纳税人购进货物或者应税劳务用于下列项目，进项税纳税人购进货物或者应税劳务用于下列项目，进项税不得从销项税额中抵扣：不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税
25、项目、集体福利用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。用。一般纳税人一般纳税人兼营兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项当月无法划分的全
26、部进项税额税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计合计当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计【多选题多选题】增值税一般纳税人下列行为中，增值税一般纳税人下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（是（）。）。A.A.将外购的货物用于基建工程将外购的货物用于基建工程B.B.将外购的货物发给职工作福利将外购的货物发给职工作福利C.C.将外购的货物无偿赠送给外单位将外购的货物无偿赠送给外单位D.D.将外购的货物作为实物投资将外购的货物作为实物投资【答案答案】AB AB 某超市为增值税一般纳税
27、人，主营各类商品批某超市为增值税一般纳税人，主营各类商品批发、零售，兼营饮食服务业。发、零售，兼营饮食服务业。20102010年年1010月份发生业月份发生业务如下：务如下：（1 1）本月购进日用品一批，取得增值税专用发票，注）本月购进日用品一批，取得增值税专用发票，注明支付的货款明支付的货款1010万元，进项税额万元，进项税额1.71.7万元；万元；（2 2）本月购进面粉、大米一批，取得增值税专用发）本月购进面粉、大米一批，取得增值税专用发票上注明税额票上注明税额2.62.6万元；万元；（3 3）将购进的部分大米（增值税税额）将购进的部分大米（增值税税额26002600元）用于元）用于发给本
28、超市员工。发给本超市员工。要求：确定准予抵扣的进项税。要求：确定准予抵扣的进项税。将购买的货物用于个人消将购买的货物用于个人消费，不得抵扣。费，不得抵扣。准予抵扣准予抵扣准予抵扣准予抵扣课堂练习：课堂练习：某增值税一般纳税人适用税率某增值税一般纳税人适用税率1717。20112011年年3 3月取得如下发票或凭证：月取得如下发票或凭证：外购货物支付运杂费外购货物支付运杂费2525万元，取得的货物运输业发票中注明：万元，取得的货物运输业发票中注明：运费运费1919万元，装卸费万元，装卸费4 4万元，保险费万元，保险费2 2万元；相关项目填写齐全。万元；相关项目填写齐全。购进原材料一批专用发票注明
29、价款购进原材料一批专用发票注明价款100100万元，税金万元，税金1717万元，当月万元，当月发票已经过认证。其中发票已经过认证。其中1/101/10在途中损失在途中损失(非正常损失非正常损失)购进免税农产品，开具农产品收购凭证注明价款购进免税农产品，开具农产品收购凭证注明价款3030万元。万元。计算上述行为可抵扣的增值税进项税额。计算上述行为可抵扣的增值税进项税额。外购货物可抵扣的进项税额外购货物可抵扣的进项税额1971971.331.33（万元）（万元）购进原材料可抵扣进项税额购进原材料可抵扣进项税额=17(1-10%)=15.3=17(1-10%)=15.3万元万元.)购进免税农产品可抵
30、扣进项税额购进免税农产品可抵扣进项税额=3013=30133.93.9（万元）（万元）上述行为可抵扣的增值税进项税额上述行为可抵扣的增值税进项税额1.331.3315.315.33.93.920.5320.53（万元）（万元）增值税一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人应纳税额的计算计算公式及涉及项目见下图：计算公式及涉及项目见下图：应纳税额应纳税额 =当期销项税额当期销项税额 -当期进项税额当期进项税额 正数正数负数负数应纳税额应纳税额留抵税额留抵税额销售额销售额税率税率含税销售额含税销售额1+税率税率准予抵扣准予抵扣不准抵扣不准抵扣进项税转出进项税转出当期不可抵扣当期不可抵扣计算抵扣税额
31、计算抵扣税额凭票抵扣税额凭票抵扣税额课堂练习课堂练习某增值税一般纳税人某增值税一般纳税人20112011年年1 1月全部进项税额月全部进项税额30 00030 000元。企业销售货物（适用税率元。企业销售货物（适用税率17%17%）并由非独立核算）并由非独立核算的车队负责送货，分别开具了增值税专用发票和货物运的车队负责送货，分别开具了增值税专用发票和货物运输业发票，增值税专用发票上注明销售额输业发票，增值税专用发票上注明销售额204000204000元，元，开具的运输业发票金额开具的运输业发票金额3000030000元。元。计算该纳税人本月应纳的增值税。计算该纳税人本月应纳的增值税。当期销项：
32、当期销项：204000*17%=34680204000*17%=34680（元）（元）30000/(1+17%)=4358.97(30000/(1+17%)=4358.97(元元)当期进项当期进项3000030000元元当期应纳税额：当期应纳税额：34680+4358.97-3000034680+4358.97-30000 =9038.97 =9038.97（元）（元）【单选题单选题】某农机生产企业为增值税一般纳税人。某农机生产企业为增值税一般纳税人。20112011年年3 3月，该月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发
33、票上注明金额发票上注明金额500500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入取得含税收入9090万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额明税额59.559.5万元，取得的货物运输业发票上注明运费万元，取得的货物运输业发票上注明运费3 3万元，取万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（当月应纳增值税（）万元。）万元。A.15.64 B.18.28 C.18.37 D.38.37A.15.64 B.18.28
34、 C.18.37 D.38.37【答案答案】C C【解析解析】农机整机使用农机整机使用13%13%税率；农机零件使用税率；农机零件使用17%17%的税率。运输发票经认证的税率。运输发票经认证可计算抵扣运输费用可计算抵扣运输费用7%7%的进项税。当期销项税额的进项税。当期销项税额50013500139090（1 11717）171778.0878.08（万元）（万元）当期进项税额当期进项税额59.559.5373759.7159.71（万元）（万元）当期应纳增值税当期应纳增值税78.0878.0859.7159.7118.3718.37（万元）。（万元）。课堂练习课堂练习六、小规模纳税人应纳税额
35、计算六、小规模纳税人应纳税额计算公式：公式：应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额税率税率七、进口货物应纳增值税计算（略）七、进口货物应纳增值税计算（略）八、特殊情况下应纳增值税计算（略）八、特殊情况下应纳增值税计算（略）九、十、十一九、十、十一 略略第二节第二节 增值税筹划方略及分析增值税筹划方略及分析一、从增值税税率着手一、从增值税税率着手二、从纳税人身份着手二、从纳税人身份着手（略）（略）三、从出口退税着手三、从出口退税着手（略）（略）四、从计税依据着手四、从计税依据着手四、从计税依据着想四、从计税依据着想销项税额的税收筹划销项税额的税收筹划进项税额的税收筹划进项税额的税收筹划销项税
36、额的税收筹划销项税额的税收筹划销售方式的税收筹划销售方式的税收筹划结算方式的税收筹划结算方式的税收筹划销售价格的税收筹划销售价格的税收筹划销售方式不同，税收待遇不同，税负差距不同销售方式不同，税收待遇不同，税负差距不同结算方式不同，纳税义务发生的时间不同结算方式不同，纳税义务发生的时间不同通过自主定价，制定合理价格获得税负收益通过自主定价，制定合理价格获得税负收益1 1）销售方式的税收筹划）销售方式的税收筹划 对购货方给予一定对购货方给予一定价格上价格上的优惠的优惠 销售货物后，一次或分次退还购货销售货物后，一次或分次退还购货方的购货款方的购货款 销售货物时，回收相关旧货销售货物时，回收相关旧
37、货 以同等价款的货物相互交换以同等价款的货物相互交换现金折扣：现金折扣：为尽快收回资金为尽快收回资金而给予买方价格而给予买方价格上的优惠形式，上的优惠形式，属于理财费用，属于理财费用，不得从销售额中不得从销售额中扣除扣除销售折让：销售折让：因产品原因，因产品原因，购货方没要求购货方没要求退货，但要求退货，但要求给予价格上优给予价格上优惠，优惠部分惠，优惠部分可以在销售额可以在销售额中扣除中扣除商业折扣：商业折扣：为鼓励对方多为鼓励对方多购买而给予购买购买而给予购买方价格上的优惠方价格上的优惠形式。销售额按形式。销售额按照打折后的售价照打折后的售价来计算来计算现行税法规定，纳税人采取折扣方式销售
38、货物，如果销现行税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在售额和折扣额在同一张发票同一张发票上分别注明的，可按折扣后上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。实物折扣：实物款不得从货物销售额中减除，按照实物折扣：实物款不得从货物销售额中减除，按照“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计算征收增值税计算征收增值税案案 例例 某市大型商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税，某市大型商场是增值税
39、一般纳税人，购货均能取得增值税，为促销欲采用三种方式：为促销欲采用三种方式：一是商品七折销售；一是商品七折销售；二是购物满二是购物满100100元，赠送价值元，赠送价值3030元的商品元的商品(购进价格购进价格1818元，元，均为含税价均为含税价)；购物满购物满100100元，返还元，返还3030元的现金。元的现金。该商场销售利润率为该商场销售利润率为40%40%，消费者同样购买，消费者同样购买100100元的商元的商品，若只考虑增值税，对于该商场应当选择哪种促销方式？品，若只考虑增值税，对于该商场应当选择哪种促销方式？还本销售：还本销售：在销售货物后，未来一次性或分次将在销售货物后，未来一次
40、性或分次将销售款返回给购货方。实质是融资销售款返回给购货方。实质是融资 此种销售方式，出售货物收取的全部此种销售方式，出售货物收取的全部款项均需计入销售额，还本支出不得从销售款项均需计入销售额，还本支出不得从销售额中扣除额中扣除以旧换新：以旧换新：在销售货物时，以一定的价格同时回在销售货物时，以一定的价格同时回收相关旧货，达到促销目的。收相关旧货，达到促销目的。此种销售方式，按新货物的同期销售此种销售方式，按新货物的同期销售价格计较税款，旧货物支出均不得从销售额价格计较税款，旧货物支出均不得从销售额中扣除中扣除以物易物以物易物 购销双方不以货币结算，以同等价款购销双方不以货币结算，以同等价款的
41、货物相互交换的货物相互交换 税法规定：以物易物双方都应作购销税法规定：以物易物双方都应作购销处理，各自按照发出货物销售额计算销项处理，各自按照发出货物销售额计算销项税额，按照得到货物的购货额计算进项税税额，按照得到货物的购货额计算进项税额额结算方式的税收筹划结算方式的税收筹划 收到销货款并交出提货单收到销货款并交出提货单 发出货物并办妥托收手续当天发出货物并办妥托收手续当天 合同约定的收款日期合同约定的收款日期货物发出当天货物发出当天 收讫销售款或索取销售款凭据当天收讫销售款或索取销售款凭据当天 货物移送当天货物移送当天筹划思路筹划思路尽量推迟结算时间，获得税收递延的好处；尽量推迟结算时间，获
42、得税收递延的好处；当不能及时收到货款时，采取赊销及分期付当不能及时收到货款时，采取赊销及分期付款形式，避免垫付税款款形式，避免垫付税款【案例案例】合力标准件厂与维利公司合力标准件厂与维利公司5 5月月2020日签订了一日签订了一份购销合同，合力标准件厂向维利公司销售份购销合同，合力标准件厂向维利公司销售5 5个型个型号的标准件一批，总价值号的标准件一批，总价值10001000万元，双方合同规定采万元，双方合同规定采取托收承付方式结算，验货付款。合力标准件厂于取托收承付方式结算，验货付款。合力标准件厂于5 5月月2121日向维利公司发货，并到当地某银行办理了托收日向维利公司发货，并到当地某银行办
43、理了托收手续。手续。维利公司收到合力厂全部标准件后，对其进行验收，认为维利公司收到合力厂全部标准件后，对其进行验收，认为不符合合同的要求，在不符合合同的要求，在6 6月初通知拒绝付款月初通知拒绝付款就该项业务，依据税法的规定，合力厂就该项业务，依据税法的规定，合力厂5 5月份在未收到月份在未收到货款的情况下，就应当确认销售收入，并在规定的期货款的情况下，就应当确认销售收入，并在规定的期限内垫付销项税额，虽然这笔税款可以在退货或达成限内垫付销项税额，虽然这笔税款可以在退货或达成协议的当期（协议的当期（6 6月份）销项税额中抵扣，但这种提前垫月份）销项税额中抵扣，但这种提前垫付意味着合力厂承担了付
44、意味着合力厂承担了170170万元资金的时间成本。万元资金的时间成本。但如果改变销售方式，则可以推迟收入的确认但如果改变销售方式，则可以推迟收入的确认销售价格的税收筹划销售价格的税收筹划从两方面进行考虑：从两方面进行考虑：与关联企业间合作定价，减轻企业间的整体税负与关联企业间合作定价，减轻企业间的整体税负主动制定低价格，获得更大销量主动制定低价格，获得更大销量进项税额的税收筹划进项税额的税收筹划购货对象的筹划购货对象的筹划兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划运费的筹划运费的筹划供货方的选择供货方的选择供货方为一般纳税人，可获得专用发票，进行抵扣供货方为一
45、般纳税人，可获得专用发票，进行抵扣供货方为小规模纳税人，无专用发票，或由税务机关代开供货方为小规模纳税人，无专用发票，或由税务机关代开抵扣率为抵扣率为3%3%的专用发票的专用发票选择小规模纳税人显然是不利的，只有当小规选择小规模纳税人显然是不利的，只有当小规模纳税人供货方在价格上给予优惠才有可能有模纳税人供货方在价格上给予优惠才有可能有利，那么优惠水平达到多少才对企业有利？利，那么优惠水平达到多少才对企业有利？价格折让临界点：价格折让临界点：当扣除货物和劳务税后的销售利润当扣除货物和劳务税后的销售利润相等时，小规模纳税人供货方的折让幅度。相等时，小规模纳税人供货方的折让幅度。在不考虑其他税种的
46、情况下，税后利润计算公式如下：在不考虑其他税种的情况下，税后利润计算公式如下：税后利润税后利润=收入收入-成本成本-城建税及附加城建税及附加价格优惠临界点价格优惠临界点一般纳税人的抵一般纳税人的抵扣率扣率小规模纳税人的小规模纳税人的抵扣率抵扣率价格优惠临界点价格优惠临界点(含税含税)17%17%3%3%86.80%86.80%17%17%0 084.02%84.02%13%13%3%3%90.24%90.24%13%13%0 087.35%87.35%筹划思路筹划思路测算小规模纳税人供货方的价格比值测算小规模纳税人供货方的价格比值与价格优惠临界点进行比较与价格优惠临界点进行比较若比值大于临界点
47、，选择一般纳税人；反之若比值大于临界点，选择一般纳税人；反之选择小规模纳税人选择小规模纳税人案例案例3-83-8：宏伟家具生产厂宏伟家具生产厂(一般纳税人一般纳税人)外购木材作为原材料，外购木材作为原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人可现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人可以开以开17%17%的专用发票；乙为增值税小规模纳税人，可出具的专用发票；乙为增值税小规模纳税人，可出具由其所在主管税务局代开的征收率为由其所在主管税务局代开的征收率为3%3%的增值税专用发票，的增值税专用发票，已知城建税税率已知城建税税率7%7%，教育费附加征收率，教育费附加征收率3%3%甲企业报价：甲
48、企业报价：5050万元万元(含税含税)乙企业报价：乙企业报价：46.546.5万元万元(含税含税)在两个供货商中进行选择在两个供货商中进行选择兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划划纳税人兼营免税或非应税项目，处理方式两种：纳税人兼营免税或非应税项目，处理方式两种：1)1)可以划分清楚，按规定转出进项税额可以划分清楚，按规定转出进项税额2)2)不可划分清楚，按公式转出进项税额不可划分清楚，按公式转出进项税额不得抵扣的不得抵扣的进项税额进项税额当期全部进当期全部进项税额项税额免税或非应税项目的销售额免税或非应税项目的销售额全部销售额全部销售额=筹划思路筹划思路
49、比较法：比较法：分别计算划分清楚和不划分清楚情分别计算划分清楚和不划分清楚情况下，不得抵扣进项税额的金额，避免不得况下，不得抵扣进项税额的金额，避免不得抵扣金额大的情况抵扣金额大的情况【案例案例】某商业公司某商业公司(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)既销售面粉，又兼营餐既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得专用发票上饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得专用发票上注明的价款为注明的价款为100100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为1313万元，当万元，当月该批面粉的月该批面粉的80%80%用于销售，取得不含税收入用于销售，取得不含税收入9595万元，万元，另外另外
50、20%20%用于加工制作面条、馒头等，取得收入用于加工制作面条、馒头等，取得收入4545万元。万元。分别计算划分清楚与不划分清楚情况下的不得抵扣进项分别计算划分清楚与不划分清楚情况下的不得抵扣进项税金额，并作出选择税金额，并作出选择课堂练习课堂练习红星公司是从事农业生产的一般纳税人企业，生产增值税红星公司是从事农业生产的一般纳税人企业，生产增值税免税产品和加工适用免税产品和加工适用17%17%税率的应税食品。该公司每月税率的应税食品。该公司每月的免税农产品销售额预计为的免税农产品销售额预计为700700万元，加工食品不含税万元，加工食品不含税销售额预计销售额预计500500万元；原材料有万元；