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1、如何区分税会差异税法与企业会计制度是两个独立的专业领域，由于各自目标、服务对象不同，二者之间存在一定差异。1目的不同目的不同2基本前提不同基本前提不同3遵循原则不同遵循原则不同企业只有正确理解和掌握这些差异，才能保证在正确进行会计核算的同时，准确计算应纳税额，依法履行纳税义务，规避纳税风险。一、资产处理的差异资资产产是是指指过过去去的的交交易易、事事项项形形成成的的企企业业拥拥有有或或控控制制的的资资源源，该该资资源源预预期期能能带带来企业的经济利益。来企业的经济利益。（一）短期投资（一）短期投资会会 计计1取得渠道多元化。即可现金取得，也可用非现金资产取得。2计价多元化。3减值准备即“短期投
2、资跌价准备”借：投资收益贷：短期投资跌价准备4期末计价成本与市价孰低税税务务不承认不承认“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”，必须在所得税，必须在所得税后调整。后调整。注意事项：注意事项：1）持持有有收收益益：会会计计上上冲冲减减“短短期期投投资资”上处理。上处理。2）处置收益处置收益：会计上在会计上在“投资收益投资收益”上上处理。处理。（二）应收账款（二）应收账款 会会计计1、应收账款计提范围扩大n n应收账款n n应收票据 n n其他应收款 n n预付账款2、坏账提取比例 企业自定3、坏账计提方法 备抵法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法 税税 务务n n1 1应应收收账账款
3、款计计提提坏坏账账范范围围：按按企企业业会会计计制制度度，即即“应应收收账账款款”“”“应应收收票票据据”“”“其其他他应应收收款款”“”“预预付付账账款款”科科目，都可计提坏账准备。目，都可计提坏账准备。n n2 2计计提提比比例例：要要求求3-53-5。如如果果会会计计处处理理计计提提比比例例高高，必须在所得税后调整。必须在所得税后调整。n n3 3坏账计提方法上采用备抵法。坏账计提方法上采用备抵法。n n4 4关联方间的应收账款坏账准备必须税后调整。关联方间的应收账款坏账准备必须税后调整。n n5 5一一年年之之内内的的应应收收账账款款不不允允许许提提坏坏账账准准备备必必须须税税后后调整
4、。调整。n n6 6应收账款的坏账准备证据不足，不允许税前扣除。应收账款的坏账准备证据不足，不允许税前扣除。（三）存货（三）存货会会计计1 1取取得得存存货货来来源源渠渠道道多多元元化化：货货币币资资金金取取得得、非非货货币币资资金金取取得得（抵抵债债取取得得，非非货货币币性性交交易易取得）取得）2 2低低值值易易耗耗品品和和包包装装物物摊摊销销方方式式不不同同：一一次次性性摊摊销销、五五摊销五五摊销3 3计提存货跌价准备方法：备抵法计提存货跌价准备方法：备抵法 借：管理费用借：管理费用 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 4 4期末计价：采用成本与可变现价值孰低。期末计价：采用成本与可变现价值
5、孰低。5 5以债务重组方式换入存货成本：以债务重组方式换入存货成本：uu应应收收债债权权的的账账面面价价值值+应应支支付付的的相相关关税税费费=入入账价值账价值uu应应收收债债权权的的公公允允价价值值+应应支支付付的的相相关关税税费费=入入账账价值价值 （收到补价：补价；支付补价：（收到补价：补价；支付补价：+补价）补价）6 6存存货货发发出出计计价价方方法法：先先进进先先出出法法、加加权权平平均均法、个别计价法。法、个别计价法。税税务务1 1固定资产与低值易耗品有一定区别固定资产与低值易耗品有一定区别2 2存货跌价准备在税前不允许列支存货跌价准备在税前不允许列支3 3以债务重组方式换入存货成
6、本：以债务重组方式换入存货成本：换入存货的计税成本换入存货的计税成本=以债务重组换入的存货，按以债务重组换入的存货，按换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应支付的相关税费。应支付的相关税费。（如果换出资产提取了减值准备，在确认资产转让所得的同时，还需对会计上结转的（如果换出资产提取了减值准备，在确认资产转让所得的同时，还需对会计上结转的减值准备金额作调减处理。）减值准备金额作调减处理。）4 4存货发出计价方法存货发出计价方法 个个别别计计价价法法、先先进进先先出出法法、加加权权平平均均法法、移移动动平平均均法法、计计划划成成本本法法、毛毛利利率率法法、零零售售价价法法、后后进进先出法（必与实
7、物流程一致）先出法（必与实物流程一致）（四）固定（四）固定资产资产 会会计计企业会计制度规定：固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。1取得固定资产渠道多元化以现金形式取得、以非现金资产形式取得2残值率企业自定3使用年限企业自定4计提减值准备的方法备抵法借：营业外支出借：营业外支出贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备5期末计价成本与可收回价值孰低6 6以债务重组方式换入固定资产计价以债务重组方式换入固定资产计价成本成本=应
8、收债权的账面价值应收债权的账面价值+应支付的相关税费应支付的相关税费7 7非货币性交易换入固定资产计价非货币性交易换入固定资产计价入账价入账价=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+相关税费相关税费8 8融资租入固定资产计价的差异分析：融资租入固定资产计价的差异分析：融融融融资资资资租租租租入入入入的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产，按按按按租租租租赁赁赁赁开开开开始始始始日日日日，租租租租赁赁赁赁资资资资产产产产原原原原账账账账面面面面价价价价值值值值与最低租赁付款额的现值两者中较低作为入账价值。与最低租赁付款额的现值两者中较低作为入账价值。与最低租赁付款额的现值两者中较低作为入账价值
9、。与最低租赁付款额的现值两者中较低作为入账价值。如如如如融融融融资资资资租租租租赁赁赁赁资资资资产产产产占占占占企企企企业业业业资资资资产产产产总总总总额额额额比比比比例例例例等等等等于于于于或或或或小小小小于于于于30%30%，在在在在租租租租赁赁赁赁开开开开始始始始日，企业也可按最低租赁付款作为固定资产的入账价值日，企业也可按最低租赁付款作为固定资产的入账价值日，企业也可按最低租赁付款作为固定资产的入账价值日，企业也可按最低租赁付款作为固定资产的入账价值。9外方投资企业购进国产设备的计价外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增
10、值税款，冲减固定资产的入账价值；企业计提折旧时，应按冲增值税冲减固定资产的入账价值；企业计提折旧时，应按冲增值税后的固定资产原价为计折旧的依据。后的固定资产原价为计折旧的依据。10固定资产折旧差异11对受赠资产提取折旧的方法：平均年限法工作量法年序数总和法双倍余额递减法税税务务企业所得税暂行条例第二十九条规定：纳税人的固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。1 1残值率：要求残值率：要求5%5%2 2使用年限：使用年限：房
11、屋、建筑物房屋、建筑物2020年年机器设备机器设备1010年年运输设备运输设备5 5年年3 3固定资产减值准备不允许税前扣除固定资产减值准备不允许税前扣除 4 4接接受受捐捐赠赠的的固固定定资资产产如如果果已已纳纳入入当当期期的的应应税税所所得得，提取的折旧可在税前扣除（国税发提取的折旧可在税前扣除（国税发4545号文件）号文件）。5 5以债务重组方式换入固定资产计价以债务重组方式换入固定资产计价计税成本计税成本=按换入固定资产的公允价值按换入固定资产的公允价值+相关税费相关税费债务人放弃固定资产应视同销售处理：债务人放弃固定资产应视同销售处理：确认资产转让所得确认资产转让所得=放弃的固定资产
12、公允价值（固定资产账放弃的固定资产公允价值（固定资产账面价值面价值+相关税费）相关税费）如有减值准备，因为提取期已做了纳税调增处理，因此，在处置如有减值准备，因为提取期已做了纳税调增处理，因此，在处置该项资产时，需调减处理。该项资产时，需调减处理。6 6非货币性交易换入固定资产计价非货币性交易换入固定资产计价换出资产的公允价值换出资产的公允价值+相关税费相关税费=换入固定资产的计税成本换入固定资产的计税成本销售：资产转让所得销售：资产转让所得=换出资产公允价值换出资产公允价值换出资产的账面价值换出资产的账面价值相关税费（如有减值，要调减）相关税费（如有减值，要调减）7 7融资租入固定资产计价的
13、差异分析融资租入固定资产计价的差异分析融资租赁方式租入固定资产融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价按租赁协议或合同确定的价款款+运输费运输费+途中保险费途中保险费+安装调试费安装调试费+投入使用前发投入使用前发生的利息支出生的利息支出+汇兑损益等汇兑损益等 融资租入固定资产的计税成本融资租入固定资产的计税成本=“=“最低付款额最低付款额”8 8外方投资企业购进国产设备的计价外方投资企业购进国产设备的计价外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必是企业外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必是企业投资者各方已到位的资本金的投资者各方已到位的资本金的25%25%以上；以上；外商购国产设
14、备，由税务部门监管外商购国产设备，由税务部门监管5 5年；年；uu 9固定资产折旧差异：uu盘盈的固定资产盘盈的固定资产转入营业外收入；转入营业外收入；uu接受投资或因合并，分立等改组接受的固定资产：只有当接接受投资或因合并，分立等改组接受的固定资产：只有当接受的固定资产中的隐含的增值或损失已确认实现，才能按经评受的固定资产中的隐含的增值或损失已确认实现，才能按经评估确认的价值确定有关固定资产的计税成本；否则，只能以固估确认的价值确定有关固定资产的计税成本；否则，只能以固定资产在原企业账面的净值为基础确定；定资产在原企业账面的净值为基础确定；uu企业为开发新技术，研制新产品所购置的试制用关键设
15、备、企业为开发新技术，研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在测试仪器，单台价值在1010万以下的，以一次或分次摊入管理费万以下的，以一次或分次摊入管理费用，不得扣除折旧费用。用，不得扣除折旧费用。uu对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸、碱等强烈腐状态的机器设备，折旧年限可偏短。鼓励软件企业和集成电路产业发展的若干政策，最短2年。（五）无形（五）无形资产资产 会会计计1取得无形资产的渠道多元化以现金形式取得、以非现金资产形式取得。2无形资产的确认外购自创（申请成功）。3无形资产摊销的年限uu如无形资产有法律年限，按法律年限；如无形资产
16、有法律年限，按法律年限；uu如无形资产有受益年限，按受益年限；如无形资产有受益年限，按受益年限；uu既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；uu一切全无，采用一切全无，采用1010年。年。4 4无形资产摊销的方法无形资产摊销的方法直线法直线法5无形资产减值准备备抵法 借：营业外支出借：营业外支出贷：无形资产减值准备6期末计价成本与可收回价值孰低7无形资产入账成本uu以非货币性资产抵偿债务方式换入的无形资产价以非货币性资产抵偿债务方式换入的无形资产价8以非货币性交易方法换入的无形资产uu账面价值账面价值+相关税费相关税费9如是首次发行股票而接受投资者投入的无形
17、资产投资方的账面价值=实际成本10以无形资产抵偿债务，对外投资或换入其他非货币性资产非货币性交易11企业自创的商誉不作价入账，但外购的商誉可以作价入账。12会计实务中，企业外购商誉应以购入某企业时所支付的全部价款和该企业全部净资产的公允价值之差作为“无形资产商誉”的入账价值。税税务务1 1无形资产摊销的年限不少于无形资产摊销的年限不少于1010年。年。2 2无形资产减值准备不允许税前扣除。无形资产减值准备不允许税前扣除。33接受捐赠的无形资产如果已纳入当期的应税所得，接受捐赠的无形资产如果已纳入当期的应税所得，提取的无形资产摊销可在税前扣除（国税发提取的无形资产摊销可在税前扣除（国税发4545
18、号文号文件）。件）。4 4企业如果正在享受技术开发费加计扣除的优惠政企业如果正在享受技术开发费加计扣除的优惠政策，在策，在“管理费用管理费用研究开发费研究开发费”准确归集发生准确归集发生的技术开发费用，对于加计扣除的技术开发费不得的技术开发费用，对于加计扣除的技术开发费不得作为无形资产的价值；作为无形资产的价值；5 5为取得土地使用权支付给国家的土地出让金为取得土地使用权支付给国家的土地出让金应作为无形资产管理，并在不短于合同规定应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销，这与会计一致，但的使用期间内平均摊销，这与会计一致，但如果房产开发企业利用其土地开发商品房，如果房产开发企
19、业利用其土地开发商品房，或者企业利用其土地自建项目，则需将其摊或者企业利用其土地自建项目，则需将其摊余价值转入开发成本或在建工程，税收上没余价值转入开发成本或在建工程，税收上没有另行规定；有另行规定；6 6纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作固定资产管理，计价的，应并入计算机硬件作固定资产管理，单独计价的软件，作为无形资产管理，这与会单独计价的软件，作为无形资产管理，这与会计一致。计一致。7 7无形资产入账成本无形资产入账成本=公允价值公允价值+相关税费（债务人相关税费（债务人应以无形资产的公允价值与账面价值的差额确认资应以
20、无形资产的公允价值与账面价值的差额确认资产转让所得）产转让所得）8 8以非货币性交易方法换入的无形资产以非货币性交易方法换入的无形资产=公允价值公允价值相关税费相关税费（差额确认资产转让，其评估增值部分的所得已经实（差额确认资产转让，其评估增值部分的所得已经实现，所以必须确认资产转让所得，纳所得税。）现，所以必须确认资产转让所得，纳所得税。）（六）长期待摊费用（六）长期待摊费用会会计计递延资产实际是超过一年的待摊费用，所以称为长递延资产实际是超过一年的待摊费用，所以称为长期待摊费用。期待摊费用。长期待摊费用分为：开办费租入固定资产改良支出装修费等。uu开办费自开业的第一个月一次全部计入当期成本
21、费用。1 1、开办费的内容？、开办费的内容？2 2、什么叫开业？、什么叫开业？uu固定资产租入期与受益期孰低为摊销期。uu装修费以装修期为摊销期。税税务务1 1开办费的摊销期不少于开办费的摊销期不少于5 5年。年。2 2固定资产修理与改良的区别：固定资产修理与改良的区别：固定资产支出是固定资产原值的固定资产支出是固定资产原值的20%20%固定资产支出使原有固定资产延长二年以及以上寿命固定资产支出使原有固定资产延长二年以及以上寿命固定资产支出改变原有用途固定资产支出改变原有用途满足上述条件之一的，应视为满足上述条件之一的，应视为“固定资产改良支出固定资产改良支出”；n n如果是固定资产修理，可在
22、税前扣除；如果是固定资产修理，可在税前扣除；n n如果是固定资产改良，没提足折旧的固定资产可继续提折旧，如果是固定资产改良，没提足折旧的固定资产可继续提折旧，提足折旧的固定资产支出在不高于提足折旧的固定资产支出在不高于5 5年内作为年内作为“递延费用递延费用”摊摊销。销。n n3 3不少于一年摊销，一般为两年。不少于一年摊销，一般为两年。二、负债二、负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期经济利益流出企业。（一）应付账款（一）应付账款会会计计1 1商品折扣商品折扣是一种在销售过程中的折扣行为，表现为是一种在销售过程中的折扣行为，表现为“打折打折”。2 2现金折扣现金折扣是一种
23、在财务过程中的折扣行为，表现为是一种在财务过程中的折扣行为，表现为2/102/10、1/201/20、n/30n/30等。等。现金折扣的双方在账务处理上都列支在现金折扣的双方在账务处理上都列支在“财务费用财务费用”科目。科目。支付现金折扣支付现金折扣借：财务费用借：财务费用收到现金折扣收到现金折扣贷：财务费用贷：财务费用3 3应付账款无法支付的问题：应付账款无法支付的问题：借：应付账款借：应付账款贷：资本公积贷：资本公积税税务务1 1商品折扣在同一张发票上同时列示销售金额及折扣商品折扣在同一张发票上同时列示销售金额及折扣额，那么可用折扣后余额计税。额，那么可用折扣后余额计税。增值税：增值税：如
24、果销售额和折扣额在同一张发票上分别注如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售中减除折扣额；得从销售中减除折扣额；所得税：所得税：同一张上可按折扣后的销售额计算所得税；同一张上可按折扣后的销售额计算所得税；销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。前列支。2现金折扣如在同一张发票上同时列示销售金额及折扣额，那么可用折扣后余额计税。3对于会计处理中的“贷：财务费用”，必
25、须加入当期应税所得，交企业所得税。4应付账款出现无法支付的问题，超过三年，则：借：应付账款借：应付账款贷：资本公积贷：资本公积应交税金应交税金应交所得税应交所得税uu对于无法支付的款项应全额按33%交纳企业所得税。（二）预提费用（二）预提费用会会计计 可预提房租、利息、装修费等可预提房租、利息、装修费等 税税务务uu对于房租、利息的预提如确认资金周转困难，可先税前扣除。（三）预计负债（三）预计负债n n“预计负债预计负债”科目是企业会计制度新设科目。科目是企业会计制度新设科目。n n或有负债：指可能发生也可能不发生的负债。或有负债：指可能发生也可能不发生的负债。如：未决诉讼、担保贷款、贴现、返
26、修费、销售创新等。如：未决诉讼、担保贷款、贴现、返修费、销售创新等。1如果或有负债发生的比例在50%以上，称很有可能发生。2如果或有负债发生的比例在50%-5%之间，称可能发生，则应在会计报表附注中说明。3如果或有负债发生的比例在5%以下，称为很小可能发生，则或有负债可以不反映。会会计计税税务务uu不允许或有负债，不允许或有负债税前扣除。三、收入三、收入确认确认的差异分析的差异分析uu收入是指企业在销售商品、提供劳务及收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业的资产等日常活动中所他人使用本企业的资产等日常活动中所形成的经济利益总流入。形成的经济利益总流入。（一）正常销售商品收入（一）正常
27、销售商品收入会会计计1从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现2收入的实现与否。3考虑风险问题。4考虑继续管理权问题5收入和成本可靠计量问题。税税收收uu从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现。价值的实现。uu计税收入确认为计税收入确认为“有偿有偿”或或“视同有偿视同有偿”。uu不考虑收入的风险问题。不考虑收入的风险问题。因为这属于企业经营风险，由企因为这属于企业经营风险，由企业税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，也不应承担企业税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，也不应承担企业经营风险。业经营风险。uu不考
28、虑继续管理权问题，这属于企业内部管理问题。不考虑继续管理权问题，这属于企业内部管理问题。uu给予足够重视，可强制性估计收入和成本的金额。给予足够重视，可强制性估计收入和成本的金额。会会计计根据是否跨年度为准根据是否跨年度为准uu不跨年度：完成合同法不跨年度：完成合同法uu跨年度：跨年度：A A、在资产负债表日（在资产负债表日（1212月月3131日），劳务结果可以可日），劳务结果可以可靠估计，采用完工百分比法确认劳务收入。靠估计，采用完工百分比法确认劳务收入。B B、在资产负债表日劳务结果不可以可靠估计，如果预期的劳务在资产负债表日劳务结果不可以可靠估计，如果预期的劳务成本可以得到补偿，企业应
29、从稳健性原则出发，仅将已发生并成本可以得到补偿，企业应从稳健性原则出发，仅将已发生并预期或已经获得补偿的金额确认为劳务收入，并按相同的金额预期或已经获得补偿的金额确认为劳务收入，并按相同的金额结算成本；如果预期的劳务成本不能补偿，应按能补偿的金额结算成本；如果预期的劳务成本不能补偿，应按能补偿的金额确认为劳务收入，并按已发生的实际劳务成本结算成本。确认为劳务收入，并按已发生的实际劳务成本结算成本。(二二)提供劳务收入的差异分析提供劳务收入的差异分析税税收收(不跨年度与会计一样不跨年度与会计一样)1 1、建筑，安装，装配工程和提供劳务，持续时间超过、建筑，安装，装配工程和提供劳务，持续时间超过1
30、 1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现；现；2 2、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持、为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。量确定收入的实现。uu跨年度：税法不承认经营风险，只要企业从事了跨年度：税法不承认经营风险，只要企业从事了劳务就必须确认收入。劳务就必须确认收入。会会计计uu按有关的合同协议规定的收费时间和方法确认按有关的合同协议规定的收费时间和方法确认1 1、合同规定使用费一次性支付，且无需提供后期服、合同规
31、定使用费一次性支付，且无需提供后期服务的，视同该项资产的销售一次确认收入；务的，视同该项资产的销售一次确认收入；2 2、如果提供后期服务的，在合同规定的有效期内、如果提供后期服务的，在合同规定的有效期内分期确认收入；分期确认收入；3 3、如果合同规定使用费分期支付的，应按合同规、如果合同规定使用费分期支付的，应按合同规定的收款时间和金额或者合同规定的收费方式计定的收款时间和金额或者合同规定的收费方式计算金额，分期确认收入。算金额，分期确认收入。（三）无形资产使用费收入（三）无形资产使用费收入税税法法uu没有明确规定，例：租赁费。1对于使用费收入，税法要求：按合同规定的有效期分期确认收入，与会计
32、一致。2税法（不同）：不区分是否提供后续，一律按使用期分期确认收入。会会计计uu债债务务人人以以低低于于应应付付债债务务的的现现金金资资产产偿偿还还债债务务支支付付的的现现金金低于应付债务账面价值的差额，计入营业外收入。低于应付债务账面价值的差额，计入营业外收入。uu债债务务人人以以非非现现金金资资产产抵抵偿偿债债务务的的，用用以以抵抵偿偿债债务务的的非非现现金金资资产产的的账账面面价价值值和和相相关关税税费费之之和和小小于于应应付付债债务务账账面面价价值的差额，作为营业外收入。值的差额，作为营业外收入。uu以修改其他债务条件进行债务重组的，如重组应以修改其他债务条件进行债务重组的，如重组应付
33、债务的账面价值大于未来应付金额，减记的金付债务的账面价值大于未来应付金额，减记的金额为营业外收入。额为营业外收入。四、债务重组收益的差异分析四、债务重组收益的差异分析税税收收1 1、债权人发生的债务重组损失，待符合、债权人发生的债务重组损失，待符合“坏账坏账”确认的确认的条件时，报主管税务机关批准后可以扣除；条件时，报主管税务机关批准后可以扣除；2 2、以非货币性资产抵债务时，如果会计上形成的资本、以非货币性资产抵债务时，如果会计上形成的资本公积小于资产转让所得，应以资产转让所得确认重公积小于资产转让所得，应以资产转让所得确认重组业务所得；组业务所得；3 3、债务人因债务重组形成的营业外收入应
34、全额确认当期、债务人因债务重组形成的营业外收入应全额确认当期所得；所得；4 4、债务人发生的债务重组损失不得税前扣除。债务人发生的债务重组损失不得税前扣除。五、非货币性交易应税五、非货币性交易应税“收益收益”的差异的差异会会计计 不确认收入税税收收非货币性交易双方均要视同销售：1、换出的是存货，计算增值税销项税额，按公允价入账；2、换出的是不动产，交营业税及相关税种。3、换出的是设备，车辆等固定资产，征收增值税。会会计计固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提无形资产减值准产净损失、债务重组损失、计提无形资产减值准备、
35、计提固定资产减值准备、计提在建工程减值备、计提固定资产减值准备、计提在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。六、营业外支出六、营业外支出税税收收1、非广告性赞助支出不得税前扣除2、罚款、罚金及滞纳金不得税前扣除；n n企业之间因违反经济合同而支付的各种赔偿和罚款，允许在税前扣除；n n金融部门的罚息支出不属于行政性罚款，应作为企业的财务费用处理，允许在税前扣除。3 3、捐赠支出、捐赠支出一律在一律在“营业外支出营业外支出”科目核算。科目核算。n n纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除；纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除；n n纳纳税税人人（金金融融
36、保保险险企企业业除除外外）用用于于公公益益、救救济济性性的的捐捐赠赠，在在年年度度应应纳纳税税所所得得额额3%3%以以内内的的部部分分，准准予予扣扣除除；金金融融、保保险险企企业业用用于于公公益益、救救济济性性的的捐捐赠赠支支出出在在不不超超过过企企业业当当年年应应纳纳税税所所得得额额的的1.5%1.5%的的标标准准以以内内的可以据实扣除；的可以据实扣除；n n下列公益、救济性捐赠允许在计算所得额时全额扣除：下列公益、救济性捐赠允许在计算所得额时全额扣除：2001 2001年年7 7月月1 1日，企事业单位、社会团体和个日，企事业单位、社会团体和个人等非盈利的社会团体和国家机关向农村义务教人等
37、非盈利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠；红十字事业；育的捐赠；红十字事业；七、资产盘亏和毁损资产盘亏和毁损会会计计n n发生盘亏和毁损的存货在报经批准以前，应按其成本转入“待处理财产损益待处理流动资产损益”税 收1 1、财产损失：审批才能税前扣除。、财产损失：审批才能税前扣除。2 2、对于报废的固定资产，必须在对其残值处置后，按净、对于报废的固定资产，必须在对其残值处置后，按净损失向主管税务机关报批，然后才可以获准扣除；损失向主管税务机关报批，然后才可以获准扣除；3 3、企业正常出售非报废的固定资产发生的固定资产清理、企业正常出售非报废的固定资产发生的固定资产清理净损失，无需申报即可获
38、得扣除；净损失，无需申报即可获得扣除；4 4、企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金、企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定报批后进行扣除。货损失一起在所得税前按规定报批后进行扣除。八、其他项目会会计计n n营业外支出营业外支出税税务务（以下（以下（以下（以下不得在税前扣除不得在税前扣除不得在税前扣除不得在税前扣除）n n贿赂、回扣等非法支出；贿赂、回扣等非法支出；n n各种摊派；各种摊派；n n与取得收入无关的其他各项支出：例如老板支出。与取得收入无关的其他各
39、项支出：例如老板支出。谢 谢！1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。07:25:5207:25:5207:2511/9/2022 7:25:52 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2207:25:5207:25Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。07:25:5207:25:5207:25Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2207:25:5
40、207:25:52November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20227:25:52上午07:25:5211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月227:25上午11月-2207:25November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/97:25:5307:25:5309 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。7:25:53上午7:25上午07:25:5311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 7:25:53 AM07:25:5309-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 7:25 AM11/9/2022 7:25 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家