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1、第四章第四章 消费税的筹划消费税的筹划第一节第一节 纳税人的筹划纳税人的筹划v一、法律规定一、法律规定1.消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人。售本条例规定的消费品的其他单位和个人。2.金银首饰、钻石及钻石饰品消费税由生产环节改为零售环节征收后，金银首饰、钻石及钻石饰品消费税由生产环节改为零售环节征收后，其纳税人是在我国境内从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单其纳税人是在我国境
2、内从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人，以及委托加工位和个人，以及委托加工(除另有规定外除另有规定外)、委托代销金银首饰、钻石、委托代销金银首饰、钻石及钻石饰品的受托人。及钻石饰品的受托人。3.委托加工应税消费品的，以委托方为纳税人，一般由受托方代收代委托加工应税消费品的，以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。但是，委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委缴消费税。但是，委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托加工的应税消费品收回后，由委托方在委托方所在地缴纳消费托加工的应税消费品收回后，由委托方在委托方所在地缴纳消费税。税。v二、筹划方法及案例二、筹划方法及案例v（一）
3、避免成为消费税的纳税人（一）避免成为消费税的纳税人v（二）通过合并，递延税款（二）通过合并，递延税款避免成为消费税的纳税人避免成为消费税的纳税人 案例案例v【案例【案例41】上海某手表厂，】上海某手表厂，2009年年2月份新设计了一款高级手表，准月份新设计了一款高级手表，准备定价备定价11000元（不含税）。该月就有商家来订购元（不含税）。该月就有商家来订购2000只。厂长看了会只。厂长看了会计账目后，发现收益并没有想象中的那么好。找来会计询问原因。会计计账目后，发现收益并没有想象中的那么好。找来会计询问原因。会计把收益的计算演示如下：把收益的计算演示如下：v应纳消费税应纳消费税1100020
4、00204400000（元）（元）v城市维护建设税及教育费附加（城市维护建设税及教育费附加（110002000174400000）（73）814000（元）（元）v实际收益实际收益110002000440000081400016786000（元）（元）v即销售即销售2000只手表，就要承担税负只手表，就要承担税负5214000元，相当于元，相当于1只手表要承担只手表要承担税负税负2607元，占了售价的元，占了售价的23.7，太高了。（忽略了增值税），太高了。（忽略了增值税）v厂长要会计想办法降低税负，增加实际收益。会计提议只厂长要会计想办法降低税负，增加实际收益。会计提议只要将手表的售价降到要
5、将手表的售价降到10000元以下就可以达到目的。会计元以下就可以达到目的。会计假设每只手表的售价为假设每只手表的售价为9999元，再将计算演示如下：元，再将计算演示如下：v城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税及教育费附加9900200017（73）339966（元）（元）v实际收益实际收益9900200033996619460034（元）（元）v降价后，实际收益增加降价后，实际收益增加19460034167860002674034（元）（元）v在成本、费用、损失相同的情况下，计征企业所得税后并不在成本、费用、损失相同的情况下，计征企业所得税后并不会影响销售方案的可行性。会影响销售方案的可行
6、性。通过合并，递延税款通过合并，递延税款 案例案例v【案例【案例42】某地区有甲、乙两家大型酒厂，它们都是独】某地区有甲、乙两家大型酒厂，它们都是独立核算的法人企业。甲厂主要经营粮食类白酒，以当地生立核算的法人企业。甲厂主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造，适用产的玉米为原料进行酿造，适用20的消费税率。乙厂以的消费税率。乙厂以甲厂生产的粮食白酒为原料，生产鹿茸药酒，适用甲厂生产的粮食白酒为原料，生产鹿茸药酒，适用10的的消费税率。甲厂每年要向乙厂提供价值消费税率。甲厂每年要向乙厂提供价值2亿元，计亿元，计5000万万公斤的粮食白酒。经营过程中，乙厂由于缺乏资金，无法公斤的粮食白
7、酒。经营过程中，乙厂由于缺乏资金，无法经营下去，准备破产。此时乙厂共欠甲厂经营下去，准备破产。此时乙厂共欠甲厂3000万元货款。万元货款。经评估，乙厂的资产恰好也为经评估，乙厂的资产恰好也为3000万元。甲厂领导人经过万元。甲厂领导人经过研究，决定对企业研究，决定对企业B进行收购进行收购v其决策的主要依据如下：其决策的主要依据如下：v（1）这次收购支出费用较小。由于合并前，乙厂的资产和负债均为）这次收购支出费用较小。由于合并前，乙厂的资产和负债均为3000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式
8、实现吸收合并，不视为被兼并企业按以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。用缴纳营业税。v（2）合并可以递延部分税款。合并前，甲厂向乙厂提供的粮食白酒，每）合并可以递延部分税款。合并前，甲厂向乙厂提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：消费税年应该缴纳的税款为：消费税20000万元万元205000万万20.59000万元；增值税
9、万元；增值税20000万元万元173400万元，而这笔税款一部分合并后万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税消费税从价计征部分和增值税)，获得递，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了v（3）乙厂生产的鹿茸药酒符合现代人的养生理念，市场前景很好，）乙厂生产的鹿茸药酒符合现代人的养生理念，市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由
10、于粮食白酒的消费税税率为企业应缴的消费税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为20，而药酒的消费税税率为而药酒的消费税税率为10，如果甲厂转为生产鹿茸药酒，则税，如果甲厂转为生产鹿茸药酒，则税负将会大大减轻。负将会大大减轻。v假定合并后，甲厂鹿茸药酒的销售额也为假定合并后，甲厂鹿茸药酒的销售额也为2亿元，销售数亿元，销售数量为量为5000万千克。万千克。v则合并后甲厂应纳消费税则合并后甲厂应纳消费税20 000102000（万元）（万元）v而在合并前甲厂销售的粮食白酒的销售额为而在合并前甲厂销售的粮食白酒的销售额为2亿元，销售数亿元，销售数量为量为5000万千克。万千克。v合并前甲厂应纳消费税合
11、并前甲厂应纳消费税2000020500020.59000（万元）（万元）v合并后节约消费税合并后节约消费税900020007000（万元）（万元）第二节第二节 税率的筹划税率的筹划v一、法律规定一、法律规定（一）（一）烟的复合税率烟的复合税率（二）酒的复合税率：对粮食白酒和薯类白酒按出厂价征（二）酒的复合税率：对粮食白酒和薯类白酒按出厂价征20的比例税率，再对每斤白酒按的比例税率，再对每斤白酒按0.5元征定额税率。元征定额税率。（三）（三）“从高从高”适用税率适用税率（四）减征：对生产销售达到规定低污染排放标准的小汽车减（四）减征：对生产销售达到规定低污染排放标准的小汽车减征征30的消费税。的
12、消费税。v二、筹划方法及案例二、筹划方法及案例v（一）兼营不同消费税率或成套销售的筹划（一）兼营不同消费税率或成套销售的筹划1.要求企业在会计核算的过程中做到账目清楚，要求企业在会计核算的过程中做到账目清楚，以免蒙受不必要的损失；以免蒙受不必要的损失；2.在消费品销售过程中的组合问题，（在消费品销售过程中的组合问题，（1）看）看有无必要组成成套消费品销售有无必要组成成套消费品销售；（；（2)先销售先销售再包装还是先包装再销售的选择再包装还是先包装再销售的选择.v（二）合理定价，降低税率的筹划（二）合理定价，降低税率的筹划兼营不同消费税率或成套销售的筹划兼营不同消费税率或成套销售的筹划 案例案例
13、v【案例【案例43】某酒厂既生产税率为】某酒厂既生产税率为20的粮食白酒，又生的粮食白酒，又生产税率为产税率为10的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。装。2010年年8月份，该厂对外销售月份，该厂对外销售12000瓶粮食白酒，单瓶粮食白酒，单价价30元瓶，每瓶重量为元瓶，每瓶重量为1斤；销售斤；销售8000瓶药酒，单价瓶药酒，单价50元瓶，每瓶重量为元瓶，每瓶重量为1斤；销售斤；销售700套套装酒，单价套套装酒，单价120元元套，其中白酒套，其中白酒3瓶、药酒瓶、药酒3瓶，每瓶重量均为半斤。如何瓶，每瓶重量均为半斤。如何做好该酒厂的税收筹划？做好该酒
14、厂的税收筹划？v方案一：方案一：三类酒单独核算，则三类酒单独核算，则v 白酒应纳消费税税额白酒应纳消费税税额301200020120000.578000（元）（元）v 药酒应纳消费税税额药酒应纳消费税税额5080001040000（元）（元）v 套装酒应纳消费税税额套装酒应纳消费税税额1207002070060.50.517850（元）（元）v 合计应纳消费税额合计应纳消费税额780004000018900136900（元）（元）v方案二：如果三类酒未单独核算，应采用税率从高的原则，则方案二：如果三类酒未单独核算，应采用税率从高的原则，则v 应纳消费税税额（应纳消费税税额（3012000508
15、000120700）20（12000800070060.5）0.516880011050179850（元）（元）v通过比较发现，企业将三类酒单独核算比不单独核算节税通过比较发现，企业将三类酒单独核算比不单独核算节税17985013690042950（元）（元）v当然，该企业如果不将两类酒组成套装酒销售，即只销售当然，该企业如果不将两类酒组成套装酒销售，即只销售两类酒：粮食白酒和药酒，且所有的酒都分开核算，则两类酒：粮食白酒和药酒，且所有的酒都分开核算，则v应纳消费税税额（应纳消费税税额（3012000151203）20（1200012030.5）0.5（508000251203）1073080
16、609040900120070（元）（元）v与三类酒单独核算相比节税与三类酒单独核算相比节税13690012007016830（元）（元）v由此可见，由此可见，企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，这样最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，这样可以降低企业的消费税税收负担。可以降低企业的消费税税收负担。合理定价，降低税率的筹划合理定价，降低税率的筹划 案例案例v【案例【案例44】某啤酒厂生产某品牌啤酒，该啤酒未包装前】某啤酒厂生产某品牌啤酒，该啤酒未包装前的出厂价为的出厂价为2530元元/吨
17、（不含增值税），现该厂准备为批吨（不含增值税），现该厂准备为批量销售啤酒提供包装物服务，有两种选择：一是包装物随量销售啤酒提供包装物服务，有两种选择：一是包装物随同产品出售，售价同产品出售，售价450元；二是包装物出借，收取包装物元；二是包装物出借，收取包装物租金租金30元，押金元，押金450元。已知每吨啤酒包装物成本元。已知每吨啤酒包装物成本400元，元，每吨啤酒成本每吨啤酒成本1500元，假定未来押金不退。请问：该啤酒元，假定未来押金不退。请问：该啤酒厂应选择哪种方案比较好？厂应选择哪种方案比较好？v方案一：方案一：包装物随同产品出售。包装物随同产品出售。v 由于出厂价由于出厂价25304
18、502980（元）（元）3000元，故消费税的单位税元，故消费税的单位税额为额为220元元/吨吨 v 每吨啤酒获利每吨啤酒获利29801500 400220860（元）（元）v方案二：方案二：包装物出借，收取租金和押金。包装物出借，收取租金和押金。v 由于出厂价由于出厂价2530304503010（元）（元）3000元，故消费元，故消费税的单位税额为税的单位税额为250元元/吨吨 v每吨啤酒获利每吨啤酒获利2530304501500 400250860（元）（元）v上述两个方案计算出的获利情况是一致的。但由于方案一的出上述两个方案计算出的获利情况是一致的。但由于方案一的出厂价低于方案二，所纳的
19、消费税也比方案二少，如果综合考虑厂价低于方案二，所纳的消费税也比方案二少，如果综合考虑城市维护建设税和教育费附加，方案一将比方案二获利大。而城市维护建设税和教育费附加，方案一将比方案二获利大。而且由于押金不退，方案二的售价高，竞争能力下降。因此，应且由于押金不退，方案二的售价高，竞争能力下降。因此，应选方案一。选方案一。第三节第三节 计税依据的筹划计税依据的筹划v一、法律规定一、法律规定 消费税的计税方法包括从量定额、从价定率和复合计税三种方式。计税依据包括应税消费品的销消费税的计税方法包括从量定额、从价定率和复合计税三种方式。计税依据包括应税消费品的销售额和销售数量。售额和销售数量。（一）生
20、产销售应税消费品的计税销售额的确定（一）生产销售应税消费品的计税销售额的确定（二）自产自用应税消费品计税销售额的确定（二）自产自用应税消费品计税销售额的确定（三）委托加工应税消费品计税销售额的确定（三）委托加工应税消费品计税销售额的确定（四）进口应税消费品计税销售额的确定（四）进口应税消费品计税销售额的确定（五）采用从量定额办法征税的应税消费品，计税依据为消费（五）采用从量定额办法征税的应税消费品，计税依据为消费品的重量、容积或数量品的重量、容积或数量 （六）计税依据的特殊规定（六）计税依据的特殊规定 自产自用应税消费品自产自用应税消费品 征消费税的规定征消费税的规定v纳税人自产自用的应税消费
21、品，用于连续生纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于生产非应税产应税消费品的，不纳税；用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，于移送使用时纳职工福利、奖励等方面的，于移送使用时纳税。税。自产自用应税消费品计税销售额的确定自产自用应税消费品计税销售额的确定v实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：v 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-
22、消费税税率）消费税税率）v 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：v 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额定额税率）税率）（1-消费税比例税率）消费税比例税率）委托加工应税消费品计税销售额的确定委托加工应税消费品计税销售额的确定v委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。算纳税。v 实行从价定率办法计算纳税的组成计税
23、价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：v 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（l-消费税比例税率）消费税比例税率）v 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：v 组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-消费税比例税率）消费税比例税率）v其中，其中，“材料成本材料成本”是指委托方提供的加工材料的实际成本；是指委托方提供的加工材料的实际成本；“加工费加工费”是指受托方向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材是指受托方向委
24、托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。料的实际成本。进口应税消费品计税销售额的确定进口应税消费品计税销售额的确定v进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。v 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：式：v 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税消费税比例税率）比例税率）v 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：v 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量
25、进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-消费税比例税率）消费税比例税率）v二、筹划方法及案例二、筹划方法及案例v（一）先销售后包装的筹划（一）先销售后包装的筹划v（二）设置独立核算部门的筹划（二）设置独立核算部门的筹划v（三）以应税消费品抵债、入股的筹划（三）以应税消费品抵债、入股的筹划-应先销售再抵债或入股应先销售再抵债或入股v（四）选择合理的加工方式的筹划（四）选择合理的加工方式的筹划-一般一般选择直接加工成品比较好选择直接加工成品比较好v（五）白酒企业应尽量少采用外购、委托加（五）白酒企业应尽量少采用外购、委托加工已税酒或酒精生产酒工已税酒或酒精生产酒先销售后包装的筹划先销售后包装
26、的筹划 案例案例v【案例【案例45】某金店销售各种金银首饰、珠宝玉石，当月】某金店销售各种金银首饰、珠宝玉石，当月将铂金镶嵌钻石戒指一枚（不含税，下同）将铂金镶嵌钻石戒指一枚（不含税，下同）2800元，铂金元，铂金项链一条价值项链一条价值1600元、纯黄金项链一条价值元、纯黄金项链一条价值2500元、玉元、玉手镯一对价值手镯一对价值5000元以及镀金金锁一个价值元以及镀金金锁一个价值500元装在一元装在一个精美的包装盒（价值个精美的包装盒（价值100元）内出售，售价元）内出售，售价13000元。元。假定当月售出假定当月售出10套，均卖给无经营金银制品业务许可证套，均卖给无经营金银制品业务许可证
27、和金银首饰购货（加工）管理证明单的消费者。当和金银首饰购货（加工）管理证明单的消费者。当月这笔业务应纳的消费税是多少？如何筹划，可降低消费月这笔业务应纳的消费税是多少？如何筹划，可降低消费税？税？v该金店在零售环节应缴纳消费税的有：戒指、项链及随同首饰出售的该金店在零售环节应缴纳消费税的有：戒指、项链及随同首饰出售的包装盒。玉手镯、镀金金锁不在零售环节缴纳消费税。但由于组成成包装盒。玉手镯、镀金金锁不在零售环节缴纳消费税。但由于组成成套礼盒销售，则应按整套产品的全部售价以套礼盒销售，则应按整套产品的全部售价以5计征消费税。因此，计征消费税。因此，v应纳消费税应纳消费税130001056500（
28、元）（元）v 如果采取先销售，再在柜台为顾客设置礼盒，将顾客购买的不同如果采取先销售，再在柜台为顾客设置礼盒，将顾客购买的不同种类的首饰临时组合成礼品盒，金店依然分别核算各种首饰的销售额，种类的首饰临时组合成礼品盒，金店依然分别核算各种首饰的销售额，这时需缴纳的消费税是：这时需缴纳的消费税是：v应纳消费税（应纳消费税（280016002500100）1053500（元）（元）v可节税可节税650035003000（元）（元）设置独立核算部门的筹划设置独立核算部门的筹划 案例案例v【案例【案例46】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的
29、批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约白酒大约1000箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）（不含税）1500元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1700元。元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒
30、价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的比例税率为的比例税率为20，定额税率为每斤，定额税率为每斤0.5元。试比较筹划前后的应纳的消费元。试比较筹划前后的应纳的消费税。税。v分析：分析：v直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：v17001000201210000.5346 000（元）（元）v销售给经销部的白酒应纳消费税额：销售给经销部的白酒应纳消费税额：v15001000201210000.5306 000（元）（元）v节约消费税额：节约消费税额：346000306 00040 000（元）（元）v某卷
31、烟厂每月销售卷烟某卷烟厂每月销售卷烟100箱，有下列两套方箱，有下列两套方案：案：v方案方案1：卷烟厂直接对外销售，每标准箱（：卷烟厂直接对外销售，每标准箱（50 000支）支）6 000元（不含增值税）。元（不含增值税）。v方案方案2：卷烟厂将销售部门独立，设立销售公：卷烟厂将销售部门独立，设立销售公司。卷烟厂以每箱司。卷烟厂以每箱5 000元（不含增值税）的元（不含增值税）的价格销售给其独立核算的销售公司，该销售价格销售给其独立核算的销售公司，该销售公司再以每箱公司再以每箱6 000元（不含增值税）的价格元（不含增值税）的价格对外销售。对外销售。v计算比较这两套纳税方案。计算比较这两套纳税
32、方案。以应税消费品抵债、入股的筹划以应税消费品抵债、入股的筹划案例案例v【案例【案例47】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有四种价格，以托车时共有四种价格，以5000元的单价销售元的单价销售50辆，以辆，以5500元的单价销售元的单价销售10辆，以辆，以6000元的单价销售元的单价销售5辆，以辆，以4000元的元的单价销售给关联企业单价销售给关联企业10辆（摩托车的单位成本为辆（摩托车的单位成本为3950元，元，税务机关认为该价格明显不合理）。当月以税务机关认为该价格明显不合理）。当月以20辆同型号的摩辆同型号的摩托车用于抵偿甲企业的债
33、务，双方协商价为每辆托车用于抵偿甲企业的债务，双方协商价为每辆5500元。上元。上述价格均不含税。摩托车的消费税税率为述价格均不含税。摩托车的消费税税率为10。请分别按直。请分别按直接抵债和先售再抵来计算应纳的消费税。接抵债和先售再抵来计算应纳的消费税。v分析：分析：v（1）如果直接抵债，则）如果直接抵债，则v企业加权平均单价（企业加权平均单价（50005055001060005）（50105）5153.85（元）（元）v企业应纳消费税（企业应纳消费税（50005055001060005105153.85206000）1050653.85（元）（元）v（2）如果先售后抵债，即企业按照当月的加权
34、平均）如果先售后抵债，即企业按照当月的加权平均单价将这单价将这20辆摩托车销售后，再抵偿债务，则辆摩托车销售后，再抵偿债务，则v应纳消费税（应纳消费税（50005055001060005105153.85205153.85）1048961.55（元）（元）v节税节税50653.8548961.551692.3（元）（元）选择合理的加工方式的筹划选择合理的加工方式的筹划 案例案例v【案例【案例48】某市某市A.B两卷烟厂都是一般纳税人，两个企业有长两卷烟厂都是一般纳税人，两个企业有长期合作关系。期合作关系。2010年年5月，月，A卷烟厂在进行生产安排时，有卷烟厂在进行生产安排时，有以下三种选择方
35、案：以下三种选择方案：v方案一：外购原材料自行生产卷烟销售。方案一：外购原材料自行生产卷烟销售。v方案二：委托方案二：委托B厂加工厂成品卷烟，收回后直接销售。厂加工厂成品卷烟，收回后直接销售。v方案三：委托方案三：委托B厂加工厂半成品烟丝，收回后连续生产卷烟，厂加工厂半成品烟丝，收回后连续生产卷烟，最后将卷烟对外销售。最后将卷烟对外销售。v请问：请问：A卷烟厂应该选择哪个方案比较好（从利润最大的卷烟厂应该选择哪个方案比较好（从利润最大的角度，不考虑增值税）？角度，不考虑增值税）？v方案一：方案一：外购原材料自行生产卷烟销售。外购原材料自行生产卷烟销售。vA卷烟厂购入价值卷烟厂购入价值100万元
36、的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计分摊费用共计175万元，售价万元，售价700万元，共计万元，共计200标准箱。甲类卷标准箱。甲类卷烟的消费税税率为烟的消费税税率为56%，固定税额为每标准箱，固定税额为每标准箱150元。企业所得税元。企业所得税税率为税率为25%。vA卷烟厂应缴消费税卷烟厂应缴消费税70056+2000.015395（万元）（万元）vA卷烟厂应缴城建税及教育费附加卷烟厂应缴城建税及教育费附加=395（7%+3%）=39.5（万元）（万元）v利润总额利润总额70010017539539.5 9.5（万元）（万元）方案二：委托方
37、案二：委托B厂加工成品卷烟，收回后直接销售。厂加工成品卷烟，收回后直接销售。vA卷烟厂委托卷烟厂委托B卷烟厂将价值卷烟厂将价值100万元的烟叶加工成甲类卷烟，协议规定加工费万元的烟叶加工成甲类卷烟，协议规定加工费175万元；万元；加工完毕运回加工完毕运回A厂后，厂后，A厂对外售价仍为厂对外售价仍为700万元，共计万元，共计200标准箱。标准箱。B厂无甲类卷烟的售厂无甲类卷烟的售价。甲类卷烟的消费税税率为价。甲类卷烟的消费税税率为56%，固定税额为每标准箱，固定税额为每标准箱150元。企业所得税税率为元。企业所得税税率为25%。v(1)A厂向厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税、城
38、建税厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税、城建税及教育费附加：及教育费附加：vB厂代收代缴的消费税厂代收代缴的消费税=（100175+2000.015）（156）56353.82（万元）（万元）vB厂代收代缴的城建税及教育费附加厂代收代缴的城建税及教育费附加=353.82（7%+3%）=35.382（万元）（万元）v(2)由于委托加工应税消费品直接对外销售，由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。厂在销售时，不必再缴消费税。vA厂利润总额厂利润总额=700100175353.8235.38235.798（万元）（万元）v方案三：委托方案三：委托B厂加工厂半成品
39、烟丝，收回后连续生产卷烟，厂加工厂半成品烟丝，收回后连续生产卷烟，最后将卷烟对外销售。最后将卷烟对外销售。vA卷烟厂委托卷烟厂委托B卷烟厂将价值卷烟厂将价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费加工费7 5万元；加工的烟丝运回万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、费用合计成本、费用合计100万元。万元。A厂将该批卷烟对外售价定为厂将该批卷烟对外售价定为700万元（不万元（不含税），共计含税），共计200标准箱。标准箱。B厂无同类烟丝的售价。已知烟丝的消费厂无同类烟丝的售价。已知烟丝的消费税率为税率为30%，甲类卷烟
40、的消费税税率为，甲类卷烟的消费税税率为56%，固定税额为每标准箱，固定税额为每标准箱150元。企业所得税税率为元。企业所得税税率为25%。vA厂收回烟丝时应纳消费税厂收回烟丝时应纳消费税=（100+75）（130）30=75（万元）（万元）vA厂销售卷烟时应纳消费税厂销售卷烟时应纳消费税=70056%+2000.01575=320（万元）（万元）vA厂应纳城建税及教育费附加厂应纳城建税及教育费附加=（320+75）（7%+3%）=39.5（万元）（万元）v利润总额利润总额=700100751007532039.5=9.5（万元）（万元）v由此可见，在各相关因素相同的情况下，委由此可见，在各相关
41、因素相同的情况下，委托他人加工成成品时的方式税负最轻，利润托他人加工成成品时的方式税负最轻，利润最高。最高。v这是由于委托方，其产品对外售价高于收这是由于委托方，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品（成品）的计税价回委托加工应税消费品（成品）的计税价格部分，实际上并未纳税的缘故。格部分，实际上并未纳税的缘故。白酒企业通过兼并生产原材料的企业白酒企业通过兼并生产原材料的企业来避免外购，减少消费税的案例来避免外购，减少消费税的案例v【案例【案例49】某瓶装酒生产企业】某瓶装酒生产企业A，过去一，过去一直从另一白酒生产企业直从另一白酒生产企业B购进粮食类白酒生产购进粮食类白酒生产瓶装酒。年购进白
42、酒瓶装酒。年购进白酒1000吨，白酒的价格为吨，白酒的价格为3元斤。如果瓶装酒厂兼并白酒生产厂，年元斤。如果瓶装酒厂兼并白酒生产厂，年超额负担为超额负担为100万元。如果万元。如果A仍需外购白酒生仍需外购白酒生产瓶装酒，产瓶装酒，A兼并兼并B是否有利？是否有利？v如果不合并，如果不合并，B企业销售白酒给企业销售白酒给A企业时，企业时，A为消费为消费税的实际承担者且不能在后一环节抵扣，税的实际承担者且不能在后一环节抵扣，A企业每年企业每年负担消费税为：负担消费税为：100010002320十十1000100020.5220（万元）（万元）v如果如果A兼并兼并B，B与与A就是同一企业，就是同一企业
43、，B生产白酒再由生产白酒再由A生产瓶装酒，属于连续生产应税消费品，前一自产过生产瓶装酒，属于连续生产应税消费品，前一自产过程可免征消费税。虽然年增加了超额负担程可免征消费税。虽然年增加了超额负担100万元，万元，但还是可获得税收利益但还是可获得税收利益220100120（万元）。所（万元）。所以，以，A选择兼并选择兼并B企业的经营方式更有利企业的经营方式更有利。白酒企业原材料的取得在自制、外购、委托白酒企业原材料的取得在自制、外购、委托加工收回方式中的选择加工收回方式中的选择 案例案例v【案例【案例410】某酒厂需要一批酒精作原料生】某酒厂需要一批酒精作原料生产一批白酒，现有两个方案：产一批白
44、酒，现有两个方案：v方案一，委托外单位加工。支付原材料方案一，委托外单位加工。支付原材料10万万元，加工费元，加工费3万元，假设受托方无同类酒精销万元，假设受托方无同类酒精销售价，酒精消费税税率为售价，酒精消费税税率为5；v方案二，自行加工。自行加工的成本为方案二，自行加工。自行加工的成本为2万元。万元。v该酒厂应作何选择？该酒厂应作何选择？v方案一：委托外单位加工。方案一：委托外单位加工。v根据税法规定：用外购或委托加工收回的酒精为原料生产酒，根据税法规定：用外购或委托加工收回的酒精为原料生产酒，不得扣除已纳消费税。不得扣除已纳消费税。v受托方代扣代缴的消费税（受托方代扣代缴的消费税（100
45、00030000）（15）56842.11（元）（元）v委托方收回的酒精成本委托方收回的酒精成本100000300006842.11136842.11（元）（元）v方案二：自行加工。方案二：自行加工。v根据税法规定：用自产的酒精为原料继续加工成酒时，自用的酒精不需根据税法规定：用自产的酒精为原料继续加工成酒时，自用的酒精不需要缴纳消费税。要缴纳消费税。v委托方自行加工的酒精成本委托方自行加工的酒精成本10000020000120000（元）（元）v通过比较，该酒厂应选择方案二，即自行加工通过比较，该酒厂应选择方案二，即自行加工。案例案例v某汽车集团，其汽车制造公司正常小汽车的出厂价为15000
46、0元/辆，适用税率为8。而向集团的汽车销售公司供货时价格定为120000元/辆，当月制造小汽车500辆。v若由汽车制造公司直接对外销售，应纳消费税额为：1500005008600000元v若销售给集团的汽车销售公司再由汽车销售公司对外销售，应纳消费税额为：v1200005008480000元v由此减少应纳消费税额：120000元v（思考：增值税是否受到影响？）案例案例v某小汽车生产企业，当月对外销售同类型号的小汽车共有三种价格，以20万元的单价销售150辆，以22万元单价销售200辆，以24万元单价销售50辆。当月以5辆同型号的小汽车与一汽车配件企业换取其生产的汽车玻璃，双方商定按当月的加权平
47、均销售价格确定小汽车的价格。小汽车税率为8。v筹划前：筹划前：应纳消费税：2400005896000元v筹划方案：筹划方案：先将5辆同型号的小汽车以加权平均价格销售给汽车配件企业，再购买原材料应纳消费税为：（20000015022000020024000050）/（15020050）5886000元可以节约消费税10000元某酒厂接到一笔粮食白酒订单，合同议定销售价格（不含增值税）某酒厂接到一笔粮食白酒订单，合同议定销售价格（不含增值税）1000万元，如何组织生产该批白酒，共有三种方案可供选择：万元，如何组织生产该批白酒，共有三种方案可供选择：（1）委托加工成）委托加工成酒精酒精，然后由本厂生
48、产成，然后由本厂生产成白酒白酒。该酒厂可以价值该酒厂可以价值250万元的原材料委托万元的原材料委托A厂加工成酒精，加工厂加工成酒精，加工费支出费支出150万元，加工后的酒精运回本厂后，再由本厂加工成白万元，加工后的酒精运回本厂后，再由本厂加工成白酒，需要支付人工及其他费用酒，需要支付人工及其他费用100万元。万元。（2）委托）委托A厂直接加工成厂直接加工成白酒白酒收回后直接销售。收回后直接销售。该酒厂将价值该酒厂将价值250万元的原材料交万元的原材料交A厂加工成白酒，需支付加工厂加工成白酒，需支付加工费费220万元。产品运回后仍以万元。产品运回后仍以1000万元的价值出售。万元的价值出售。（3
49、）由该厂自己完成该）由该厂自己完成该白酒白酒的生产过程。的生产过程。由本厂生产，需支付人工及其他费用由本厂生产，需支付人工及其他费用220万元。万元。根据以上材料，请作出筹划方案。（酒精消费税税率根据以上材料，请作出筹划方案。（酒精消费税税率5，粮食白，粮食白酒消费税税率酒消费税税率20，0.5元元/500克）克）1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。08:43:1808:43:1808:4311/9/2022 8:43:18 AM3、每天只看目标，别
50、老想障碍。11月-2208:43:1808:43Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。08:43:1808:43:1808:43Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2208:43:1808:43:18November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20228:43:18上午08:43:1811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月228:43上午11月-2208:43November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/