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1、复习增值税复习增值税C某生产企业（某生产企业（）项目应确认收入实现，）项目应确认收入实现，计算销项税额。计算销项税额。B B、将购买的货物用于装修职工活动中心、将购买的货物用于装修职工活动中心D D、将购买的货物用于其兼营的租赁业务、将购买的货物用于其兼营的租赁业务C参考答案：参考答案：A A复习增值税复习增值税C下列项目中，应征收增值税的是（下列项目中，应征收增值税的是（）。）。A A、歌舞厅出售烟酒的收入、歌舞厅出售烟酒的收入B B、企业转让土地使用权取得的收入、企业转让土地使用权取得的收入C C、供销社出售收购的初级农产品取得的收入、供销社出售收购的初级农产品取得的收入D D、将接受投资
2、的材料用于在建工程、将接受投资的材料用于在建工程C参考答案：参考答案：C C复习增值税复习增值税C某粮食加工厂为增值税一般纳税人，当月购进一批某粮食加工厂为增值税一般纳税人，当月购进一批免税农产品，买价免税农产品，买价45 00045 000元，则该粮食加工厂可以元，则该粮食加工厂可以抵扣的进项税额为（抵扣的进项税额为（）。）。A A、0 0元元B B、4 0914 091元元C C、5 8505 850元元D D、4 9504 950元元C参考答案：参考答案：C C复习增值税复习增值税C某服装厂将资产的服装作为福利发给本厂某服装厂将资产的服装作为福利发给本厂职工，该批服装成本共计职工，该批服
3、装成本共计1010万元，当月同万元，当月同类产品的平均销售价格为类产品的平均销售价格为1818万元。计征增万元。计征增值税的销售额为（值税的销售额为（）。）。A A、1010万元万元B B、10.910.9万元万元C C、1111万元万元D D、1818万元万元C参考答案：参考答案：D D 消费税核算与申报消费税核算与申报主要学习任务：主要学习任务：1 1、征收范围的确定、征收范围的确定理解消费税概念理解消费税概念熟悉税目熟悉税目 P68 P682 2、消费税的核算、消费税的核算计算应缴纳的消费税，并进行相应的会计处理计算应缴纳的消费税，并进行相应的会计处理3 3、消费税纳税申报、消费税纳税申
4、报能根据业务资料正确填制纳税申报表能根据业务资料正确填制纳税申报表了解消费税了解消费税C消费税是增值税的配套税种；消费税是增值税的配套税种；C在普遍征收增值税的基础上，对特定的消在普遍征收增值税的基础上，对特定的消费品和消费行为征税：费品和消费行为征税：选择特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品和不选择特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品和不可再生资源消费品可再生资源消费品C在特定的环节征收：单一环节征税在特定的环节征收：单一环节征税C间接税间接税C计征方法多样（从价、从量、复合）计征方法多样（从价、从量、复合）一、理解消费税概念一、理解消费税概念二、理解消费税征税范围二、理解消费税征税范围任务一任务一
5、 确定征收范围确定征收范围 一、消费税的概念一、消费税的概念C是指对在我国境内从事生产、委托加是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。流转税。消费税纳税人消费税纳税人C在我国境内在我国境内生产生产、委托加工委托加工和和进口进口应税消应税消费品的费品的单位和个人单位和个人为消费税的纳税人。为消费税的纳税人。生产者、委托者、进口者生产者、委托者、进口者金银首饰消费税以金银首饰消费税以零售者零售者为纳税人。为纳
6、税人。消费税征税范围消费税征税范围C1 1、生产应税消费品、生产应税消费品直接销售、视同销售直接销售、视同销售C2 2、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品C3 3、进口应税消费品、进口应税消费品在进口环节由海关代征。在进口环节由海关代征。C4 4、零售应税消费品、零售应税消费品具体包括五大类：具体包括五大类：1、有害消费品。如，烟、酒、鞭炮烟火、木制一次性筷子、实、有害消费品。如，烟、酒、鞭炮烟火、木制一次性筷子、实木地板。木地板。2、奢侈品、非生活必需品。如，贵重首饰、高档手表、化妆、奢侈品、非生活必需品。如，贵重首饰、高档手表、化妆品、高尔夫。品、高尔夫。3、高能耗及高档消费品。如，小
7、汽车、摩托车、游艇。、高能耗及高档消费品。如，小汽车、摩托车、游艇。4、不可再生和替代的石油类消费品。如，成品油。、不可再生和替代的石油类消费品。如，成品油。5、税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民生活并且具有财政意义、税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民生活并且具有财政意义的消费品。如，轮胎。的消费品。如，轮胎。【例题】【例题】C下列各项中，属于消费税征收范围的是（下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。（多选）。（多选）A A、汽车销售公司销售小轿车、汽车销售公司销售小轿车B B、木材公司销售自产的实木地板、木材公司销售自产的实木地板C C、百货公司销售的化妆品、百货公司销售的化妆品D D
8、、烟草公司销售自产的烟丝、烟草公司销售自产的烟丝C【答案】【答案】B B、D D C完成完成P67P67任务书任务书计算方法计算方法会计处理会计处理计算方法计算方法 适适 用用 范范 围围 计计 算公算公 式式 从价定率从价定率计计 税税 除下列项目之外除下列项目之外的应税消费品的应税消费品 销售额销售额比例税率比例税率 从量定额从量定额计计 税税 啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、成品油成品油 销售数量销售数量单位税额单位税额 复合计税复合计税 卷烟、白酒卷烟、白酒销售额销售额比例税率销比例税率销售数量售数量单位税额单位税额 计税依据与计税依据与“增值增值税税”相同相同C计税依据的特殊规定：计税依据的
9、特殊规定：P73P73例题例题C某啤酒厂某啤酒厂20092009年年8 8月份销售乙类啤酒月份销售乙类啤酒400400吨，吨，每吨出厂价每吨出厂价2 8002 800元。计算元。计算8 8月该啤酒厂应纳月该啤酒厂应纳消费税税额。消费税税额。C销售乙类啤酒，适用定额税率销售乙类啤酒，适用定额税率220220元元C应纳消费税税额销售数量应纳消费税税额销售数量定额税率定额税率400220 400220 88 00088 000（元）（元）C某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车人）订购摩托车1010辆，支付货款（含税）辆，支付货款（含税）共计共计250
10、 800250 800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费30 30 000000元。消费税的销售额是（）。元。消费税的销售额是（）。A A、214 359214 359元元 B B、240 000240 000元元 C C、250 800250 800元元 D D、280 800280 800元元C【答案】【答案】B B计缴消费税的销售额计缴消费税的销售额（250 800+30 000250 800+30 000）（1+17%1+17%）C【例题】某酒厂为增值税一般纳税人。【例题】某酒厂为增值税一般纳税人。20092009年年4 4月销售粮食白酒月销售粮食白酒40004000斤，取得销售
11、收入斤，取得销售收入14 04014 040元（含增值税）。元（含增值税）。C【解析】【解析】C该酒厂该酒厂4 4月应缴纳的消费税税额月应缴纳的消费税税额 14 04014 040（1 117%17%）20%20%4 0000.54 0000.5 4 4004 400（元）（元）C【例题】某烟草公司【例题】某烟草公司1111月销售自产卷烟月销售自产卷烟30003000箱，取得不含增值箱，取得不含增值税的价款税的价款20002000万元（适用税率万元（适用税率45%45%，适用税额为每箱，适用税额为每箱150150元），元），销售自产雪茄烟销售自产雪茄烟200200箱，取得不含增值税的价款箱，取
12、得不含增值税的价款300300万元（适用万元（适用税率税率25%25%）。该公司当月应纳消费税为（）。）。该公司当月应纳消费税为（）。A.945 A.945万元万元 B.975 B.975万元万元 C.1 020 C.1 020万元万元 D.1 023 D.1 023万元万元C【答案】【答案】C C【解析】销售自产卷烟应纳消费税【解析】销售自产卷烟应纳消费税3 0000.0153 0000.0152 2 00045%00045%4545900900945945（万元）；销售自产雪茄烟应纳消（万元）；销售自产雪茄烟应纳消费税费税30025%30025%7575（万元）；合计应纳消费税（万元）；合
13、计应纳消费税94594575751 0201 020（万元）。（万元）。小结小结C一、消费税的征税范围一、消费税的征税范围生产的应税消费品：生产者纳税，生产环节，销售实现生产的应税消费品：生产者纳税，生产环节，销售实现时时委托加工的应税消费品：委托者纳税，完工提货时受托者代收代委托加工的应税消费品：委托者纳税，完工提货时受托者代收代缴缴进口的应税消费品：进口者纳税、海关代征进口的应税消费品：进口者纳税、海关代征零售的应税消费品：零售者纳税，零售实现时零售的应税消费品：零售者纳税，零售实现时C二、消费税应纳税额的计算方法二、消费税应纳税额的计算方法从价、从量（啤酒、黄酒、成品油）、复合（卷烟、白
14、酒）从价、从量（啤酒、黄酒、成品油）、复合（卷烟、白酒）消费税的核算消费税的核算C一、生产环节应纳消费税的核算一、生产环节应纳消费税的核算直接对外销售直接对外销售自产自用自产自用C二、委托加工环节应纳消费税的核算二、委托加工环节应纳消费税的核算C三、进口消费品应纳消费税的核算三、进口消费品应纳消费税的核算生产环节应纳消费税的核算生产环节应纳消费税的核算C直接对外销售直接对外销售某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。20102010年年3 3月月1515日向某大型商场销售化妆品一批，开日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含税销售额具增值税专用
15、发票，取得不含税销售额3030万元，万元，增值税税额增值税税额5 51 1万元；向某单位销售化妆品一万元；向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得销售额批，开具普通发票，取得销售额4 46868万元。万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。税额。化妆品的应纳消费税销售额化妆品的应纳消费税销售额3030 4 46868（1 1 17%17%）3434（万元）（万元）应缴纳的消费税应缴纳的消费税3430%3430%10102 2（万元）（万元）会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款 397 800 397 800 贷：主营业务收入贷：主营
16、业务收入 340 000 340 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）57 800 57 800借：营业税金及附加借：营业税金及附加 102 000 102 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 102 000 102 000 【例】【例】C某化妆品厂（一般纳税人）本月向某化妆品厂（一般纳税人）本月向A A商场销售一批化商场销售一批化妆品，开具的增值税专用发票上注明的销售额妆品，开具的增值税专用发票上注明的销售额100 100 000000元、增值税税额元、增值税税额17 00017 000元，价税合计元，价税合计117 000117 000元。
17、元。该化妆品的实际成本该化妆品的实际成本50 00050 000元。化妆品已发出，月元。化妆品已发出，月末尚未收到货款。化妆品适用的消费税税率为末尚未收到货款。化妆品适用的消费税税率为30%30%。借：应收账款借：应收账款AA商场商场 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000借：主营业务成本借：主营业务成本 50 000 50 000 贷：库存商品贷：库存商品 50 000 50 000100 00030%100 00030%3 0 0003 0 00
18、0元元借：营业税金及借：营业税金及附加附加 30 000 30 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 30 000 30 000借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000直接对外销售（带包装物）直接对外销售（带包装物）C1 1、包装物不单独计价、包装物不单独计价销售收入已经包含在应税消费品的销售额中销售收入已经包含在应税消费品的销售额中借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加借：营业税金及附加
19、贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税直接对外销售（带包装物）直接对外销售（带包装物）C2 2、包装物单独计价、包装物单独计价包装物的销售收入计征消费税，按照应税消费包装物的销售收入计征消费税，按照应税消费品的适用税率计算缴纳消费税。品的适用税率计算缴纳消费税。包装物的销售收入，通过包装物的销售收入，通过“其他业务收入其他业务收入”核核算。算。见教材见教材P74 P74 例例2222【例】【例】C某酒厂（一般纳税人）向某糖酒公司销售散装薯类白酒某酒厂（一般纳税人）向某糖酒公司销售散装薯类白酒5 5 000000斤，销售额（不含增值税）斤，销售额（不含增值税）15 00015 000元，增
20、值税税额元，增值税税额2 2 550550元；随同薯类白酒出售单独计价的包装桶元；随同薯类白酒出售单独计价的包装桶5050只，销售只，销售额（不含增值税）额（不含增值税）1 0001 000元，增值税额元，增值税额170170元。货物已发出元。货物已发出并向对方开具了增值税专用发票，款项已收讫。薯类白酒并向对方开具了增值税专用发票，款项已收讫。薯类白酒适用的消费税税率为：定额税率适用的消费税税率为：定额税率0.500.50元元/斤，比例税率斤，比例税率20%20%。借：银行存款借：银行存款 18 720 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 其他业务收入其他业务收入 1 000 应交
21、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 720计提消费税：计提消费税：50000.516 00020%5 700（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 700 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 5 700直接对外销售（带包装物）直接对外销售（带包装物）C出租、出借包装物收取租金、押金出租、出借包装物收取租金、押金租金收入租金收入价外费用价外费用押金押金处理方法与增值税相同处理方法与增值税相同C教材教材P74 P74 例例2323生产环节应纳消费税的核算生产环节应纳消费税的核算C自产自用自产自用 用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品 用于连续
22、生产非应税消费品用于连续生产非应税消费品非生产：在建工程、管理部门、劳务、馈赠、非生产：在建工程、管理部门、劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、品尝等等赞助、集资、广告、样品、品尝等等生产生产1 1、用于生产应税消费品、用于生产应税消费品C会计处理会计处理不缴纳消费税不缴纳消费税不计算增值税不计算增值税只进行成本的核算只进行成本的核算例题例题C哈尔滨卷烟厂领用库存的自产烟丝哈尔滨卷烟厂领用库存的自产烟丝1010吨，吨，用于生产卷烟，烟丝的实际成本为用于生产卷烟，烟丝的实际成本为40 00040 000元。元。C借：生产成本借：生产成本 40 000 40 000C 贷：原材料贷：原材料 40
23、000 40 0002 2、用于其他方面、用于其他方面自产自用：自产自用：（1 1）用于生产非应税消费品：）用于生产非应税消费品：消费税的视同销消费税的视同销售售（2 2）用于非生产方面：）用于非生产方面：视同销售视同销售在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面工福利、奖励等方面。自产自用应纳消费税的计算自产自用应纳消费税的计算 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。顺序如下：按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。顺序如下：1 1、纳税人
24、当月（或最近月份）销售的同类消费品的销售价格；、纳税人当月（或最近月份）销售的同类消费品的销售价格；2 2、如果当月同类消费品的销售价格高低不同，应按销售数量加权、如果当月同类消费品的销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算；平均计算；3 3、没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。、没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。用于抵债、投资入股、换取生产资料以及消费资料的除外。用于抵债、投资入股、换取生产资料以及消费资料的除外。1、自产自用应纳消费税的计算C（3）组成计税价格及税额的计算1、从价定率办法计算纳税：、从价定率办法计算纳税：组成计税价格（成本利润）或成本组成计税
25、价格（成本利润）或成本（1 成本利润率）成本利润率）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率2、复合计税办法计算纳税、复合计税办法计算纳税组成计税价格（成本利润组成计税价格（成本利润 自产自用数量自产自用数量 定额税率）定额税率）（1消消费税税率）费税税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格比例税率比例税率 自产自用数量自产自用数量 定额税率定额税率3、从量定额、从量定额应纳税额移送数量应纳税额移送数量定额税率定额税率【例题】【例题】C某生产企业将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化某生产企业将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品的成本
26、妆品的成本60006000元，成本利润率为元，成本利润率为5%5%。计算该批化妆品。计算该批化妆品本月应缴纳的税额。本月应缴纳的税额。C组成计税价格组成计税价格60006000（60005%60005%）（1 130%30%）9 0009 000（元）（元）C计算视同销售环节的流转税金为：计算视同销售环节的流转税金为：应纳消费税应纳消费税9 00030%9 00030%2 7002 700（元）（元）应纳增值税应纳增值税9 00017%9 00017%1 5301 530（元）（元）自产自用的核算自产自用的核算C1 1、用于生产非应税消费品、用于生产非应税消费品消费税视同销售，应于移送时计算缴
27、纳消费税消费税视同销售，应于移送时计算缴纳消费税计算缴纳消费税，但不计算缴纳增值税计算缴纳消费税，但不计算缴纳增值税不核算收入不核算收入例题例题C龙江汽车制造厂（一般纳税人）领用库存龙江汽车制造厂（一般纳税人）领用库存的自产汽车轮胎若干，用于生产卡车。汽的自产汽车轮胎若干，用于生产卡车。汽车轮胎的实际成本为车轮胎的实际成本为50 00050 000元，无同类应元，无同类应税消费品的销售价格。税消费品的销售价格。C轮胎应缴纳的消费税轮胎应缴纳的消费税50 00050 000（1 15%5%）（1 13%3%）3%3%1623.711623.71元元借：生产成本借：生产成本 51 623.71 5
28、1 623.71 贷：原材料贷：原材料 50 000 50 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 1 623.71 1 623.71复复 习习C生产的应税消费品生产的应税消费品 生产应税消费品生产应税消费品 生产非应税消费品生产非应税消费品 如，集体福利、个人消费、投资、分配、如，集体福利、个人消费、投资、分配、无偿赠送、品尝、偿债、非增值税项目等无偿赠送、品尝、偿债、非增值税项目等用于用于生产生产非生产：非生产：自产自用的会计处理自产自用的会计处理C2 2、用于非生产的核算、用于非生产的核算计算缴纳增值税、消费税计算缴纳增值税、消费税移送时核算移送时核算C用于非增值税应税项目用于非增
29、值税应税项目C用于职工福利用于职工福利C用于投资、分配股利用于投资、分配股利C用于无偿赠送、赞助用于无偿赠送、赞助教材教材P7779 P7779 【例例2626】【例例2727】以外购已税消费品以外购已税消费品生产应税消费品生产应税消费品C教材教材P79P79“将外购应税消费品用于连续生产应税消费品，将外购应税消费品用于连续生产应税消费品，在计算缴纳消费税时，准予从应纳税额中按当在计算缴纳消费税时，准予从应纳税额中按当期生产领用数量计算扣除外购的已税消费品已期生产领用数量计算扣除外购的已税消费品已纳的消费税税款。纳的消费税税款。”【例题】【例题】C某卷烟厂某月初库存外购应税烟丝金额某卷烟厂某月
30、初库存外购应税烟丝金额2020万元，当万元，当月又外购应税烟丝月又外购应税烟丝5050万元（不含增值税），月末库万元（不含增值税），月末库存烟丝金额存烟丝金额1010万元，其余被当月生产卷烟领用。烟万元，其余被当月生产卷烟领用。烟丝适用的税率为丝适用的税率为30%30%。计算卷烟厂当月准许扣除的外。计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。购烟丝已缴纳的消费税税额。l当月生产领用允许扣除的烟丝的买价当月生产领用允许扣除的烟丝的买价2020505010106060（万元）（万元）l当月准许扣除外购烟丝已缴纳的消费税税额：当月准许扣除外购烟丝已缴纳的消费税税额：6030%6030%181
31、8（万（万元）元）C某卷烟厂某卷烟厂1010月月1 1日库存外购烟丝的进价成本为日库存外购烟丝的进价成本为486 000486 000元。元。1010月月8 8日从某烟叶加工厂购入烟丝一批，价款为日从某烟叶加工厂购入烟丝一批，价款为200 000200 000元，增值税专用发票注明增值税税额为元，增值税专用发票注明增值税税额为34 00034 000元。月末元。月末企业库存外购烟丝的进价成本为企业库存外购烟丝的进价成本为492 000492 000元。向外销售甲元。向外销售甲级卷烟取得销售收入级卷烟取得销售收入560 000560 000元，增值税税额为元，增值税税额为95 20095 200
32、元，元，销售乙级卷烟取得销售收入为销售乙级卷烟取得销售收入为240 000240 000元，增值税额为元，增值税额为40 40 800800元。元。当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价486 000486 000200 000200 000492 000492 000194 194 000000元元当期准予扣除外购应税消费品的已纳税款当期准予扣除外购应税消费品的已纳税款194 00030194 0003058 20058 200元元当期销售应纳税额当期销售应纳税额560 00056560 00056240 00036240 00036400 000400 000元元
33、借：营业税金及附加借：营业税金及附加 400 000 400 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 400 000 400 000领用时：领用时：借：生产成本借：生产成本 135 800 135 800 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 58 200 58 200 贷：原材料贷：原材料 194 000 194 000 当期实际应纳税款当期实际应纳税款400 000400 00058 20058 200341 800341 800元元 C购进已税消费品用于连续生产应税消费品购进已税消费品用于连续生产应税消费品借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值
34、税（进项税额）待扣税金待扣税金待扣消费税待扣消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等C领用时：领用时：借：生产成本借：生产成本 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷：原材料贷：原材料 待扣税金待扣税金待扣消费税待扣消费税C根据消费税法的规定，纳税人外购的应税消费品，用于连续生产应根据消费税法的规定，纳税人外购的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有（下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有（）。（多选）。（多选）A.A.外购的已税化妆品用于生产化妆品外购的
35、已税化妆品用于生产化妆品B.B.外购的已税玉石用于生产首饰（生产环节）外购的已税玉石用于生产首饰（生产环节）C.C.外购的已税汽车轮胎用于生产小汽车外购的已税汽车轮胎用于生产小汽车D.D.外购的已税烟丝用于生产卷烟外购的已税烟丝用于生产卷烟C【答案】【答案】A A、B B、D D。外购的已税汽车轮胎用于生产。外购的已税汽车轮胎用于生产“轮胎轮胎”的，才可以抵的，才可以抵扣消费税。扣消费税。【复习】【复习】C甲烟草公司提供烟叶，委托乙公司加工一批烟丝。在这甲烟草公司提供烟叶，委托乙公司加工一批烟丝。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是（项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是（）。）
36、。A A、甲公司、甲公司 B B、乙公司、乙公司C C、丙公司、丙公司 D D、甲公司和丙公司、甲公司和丙公司C【答案】【答案】A A。根据规定，委托加工的应税消费品时，。根据规定，委托加工的应税消费品时，受托方为消费税的扣缴义务人，委托方是纳税人。受托方为消费税的扣缴义务人，委托方是纳税人。【例题】【例题】C甲烟草公司委托乙公司加工一批烟丝，由甲烟草公司委托乙公司加工一批烟丝，由乙公司提供烟叶，消费税的纳税义务人是乙公司提供烟叶，消费税的纳税义务人是（）。）。A A、甲公司、甲公司 B B、乙公司、乙公司C C、丙公司、丙公司 D D、甲公司和丙公司、甲公司和丙公司C【答案】【答案】B BC
37、1 1、从价计征的计税依据：、从价计征的计税依据：按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算；销售数量加权平均计算；当月无销售，应按照同类消费品上月或最近月当月无销售，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税；份的销售价格计算纳税；没有同类消费品，按组成计税价格计算纳税。没有同类消费品，按组成计税价格计算纳税。委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品应纳消费税的计算应纳消费税的计算委托加工应税消费品委托加工应税消费品应纳消费税的计算应纳消费税的计算C
38、组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1 1消费税消费税税率）税率）C应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格消费税税率消费税税率【提示】公式中：材料成本为委托方提供加工【提示】公式中：材料成本为委托方提供加工材料（辅料）的实际成本；加工费为受托方加材料（辅料）的实际成本；加工费为受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括受托方提供的辅料费，不包括收取的增值税受托方提供的辅料费，不包括收取的增值税。【例题】【例题】CA A酒厂酒厂3 3月份委托月份委托B B酒厂生产酒精酒厂生产酒精3030吨，一次性吨，一次性支付加工费支
39、付加工费95009500元。已知元。已知A A酒厂提供原料的成酒厂提供原料的成本为本为5700057000元，元，B B酒厂无同类产品销售价格，酒酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为精适用的消费税税率为5%5%。则该批酒精的消费。则该批酒精的消费税组成计税价格是（税组成计税价格是（）元。）元。A A、50 000 50 000 B B、60 000 60 000 C C、70 000 70 000 D D、63 333.33163 333.331C【答案】【答案】C CC【解析】组成计税价格（【解析】组成计税价格（57 00057 0009 5009 500）/（1 15%5%）70
40、 00070 000（元）（元）C2 2、实行从量计税办法计算：、实行从量计税办法计算：消费税加工完成的数量消费税加工完成的数量定额税率定额税率委托方的核算委托方的核算C1 1、收回后用于销售的核算、收回后用于销售的核算委托方（纳税人）将委托加工收回的已由受托委托方（纳税人）将委托加工收回的已由受托方代收消费税的消费品对外出售，不再计算缴方代收消费税的消费品对外出售，不再计算缴纳消费税。纳消费税。C教材教材P81 P81 例例211211委托方支付消费税的核算委托方支付消费税的核算C2 2、收回后用于生产非应税消费品、收回后用于生产非应税消费品不计缴增值税不计缴消费税，已经缴纳的消费税不能扣除
41、C3 3、收回后用于生产应税消费品的核算、收回后用于生产应税消费品的核算不计缴增值税可以扣除已经缴纳的消费税例题例题C华晨有限公司委托友谊轮胎加工厂加工轮华晨有限公司委托友谊轮胎加工厂加工轮胎一批，发出材料成本胎一批，发出材料成本50 00050 000元，支付加元，支付加工费工费15 00015 000元，辅料费元，辅料费5 0005 000元。友谊公司元。友谊公司没有同类销售价格。华晨公司在汽车轮胎没有同类销售价格。华晨公司在汽车轮胎收回后连续生产新型汽车轮胎对外销售（收回后连续生产新型汽车轮胎对外销售（税率税率3%3%），取得不含税销售收入），取得不含税销售收入500 000500 00
42、0元。元。发出材料时：发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 50 000 50 000 贷：原材料贷：原材料 50 000 50 000支付加工费，完工提货时：支付加工费，完工提货时：借：委托加工物资借：委托加工物资 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 3 400 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 2 164.95 2 164.95 贷：银行存款贷：银行存款 25 564.95 25 564.95借：原材料借：原材料 70 000 70 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 70 000 70 000连续生产后对外
43、销售连续生产后对外销售借：银行存款借：银行存款 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 000 85 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 15 000 15 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 15 000 15 000缴纳消费税：缴纳消费税：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 12 835.05 12 835.05 贷：银行存款贷：银行存款 12 835.05 12 835.05受托方的核算受托方的核算C代收代缴消费税的核算代收代缴消
44、费税的核算C在会计处理上，受托方按规定在会计处理上，受托方按规定代收代缴消代收代缴消费税时费税时，借记，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交消费应交消费税税”科目；科目；实际缴纳时实际缴纳时，借记，借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”。【例】【例】C某橡胶制品厂（一般纳税人）受某轮胎厂委托加工车用某橡胶制品厂（一般纳税人）受某轮胎厂委托加工车用内胎。原材料由轮胎厂提供，实际成本内胎。原材料由轮胎厂提供，实际成本72 00072 000元。本月元。本月末，橡胶制品厂已将车用内胎加工完成并交付轮
45、胎厂，末，橡胶制品厂已将车用内胎加工完成并交付轮胎厂，收取加工费收取加工费45 00045 000元、增值税元、增值税7 6507 650元，并向轮胎厂开元，并向轮胎厂开具了增值税专用发票。同时，代收消费税，并向轮胎厂具了增值税专用发票。同时，代收消费税，并向轮胎厂开具代收代缴税款凭证，款项到账。该批车用内胎没有开具代收代缴税款凭证，款项到账。该批车用内胎没有同类产品销售价格，消费税税率同类产品销售价格，消费税税率3%3%。C橡胶厂代收代缴的消费税橡胶厂代收代缴的消费税（72 00072 00045 00045 000）（1 13%3%）3%3%361836185757（元）（元）借：银行存款
46、借：银行存款 52 650 52 650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45 000 45 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7 650 7 650 借：银行存款借：银行存款 3 618 3 6185757 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3 618 3 6185757实际代缴消费税时：实际代缴消费税时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 3 618 3 6185757 贷：银行存款贷：银行存款 3 618 3 61857571 1、从价定率计征应纳税额的计算、从价定率计征应纳税额的计算C进口的应税消费品组价进口的应税消费品组价组成
47、计税价格（关税完税价格关税）组成计税价格（关税完税价格关税）（1 1消费税税率）消费税税率）进口消费税税额组成计税价格进口消费税税额组成计税价格消费税税率消费税税率C【提示】【提示】这里的组成计税价格也是进口增值税这里的组成计税价格也是进口增值税的组成计税价格的组成计税价格,进口增值税税额组成计进口增值税税额组成计税价格税价格17%17%。C某外贸进出口公司某外贸进出口公司20092009年年3 3月进口月进口100100辆小轿车，每辆车辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币关税完税价格为人民币14.314.3万元，缴纳关税万元，缴纳关税4.14.1万元。已万元。已知小轿车适用的消费税税率为知小
48、轿车适用的消费税税率为8%8%。该批进口小轿车应缴。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为（纳的消费税税额为（）万元。）万元。A.76 B.87 C.123 D.160 A.76 B.87 C.123 D.160C【答案】【答案】D D，组成计税价格（，组成计税价格（14.314.34.14.1）/（1-8%1-8%）2020万元万元C消费税消费税208%100208%100160160（万元）（万元）增值税？增值税？C2 2、从量定额计征应纳税额的计算、从量定额计征应纳税额的计算进口消费税税额应税消费品进口数量进口消费税税额应税消费品进口数量消费消费税定额税率税定额税率C3 3、实行复合计税办法
49、应纳税额的计算、实行复合计税办法应纳税额的计算组成计税价格（关税完税价格关税进口组成计税价格（关税完税价格关税进口数量数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1 1消费税税率）消费税税率）进口消费税税额组成计税价格进口消费税税额组成计税价格消费税税率消费税税率进口数量进口数量消费税定额税率消费税定额税率进口应税消费品消费税的核算进口应税消费品消费税的核算C在会计处理上，消费税与关税一起计入进口在会计处理上，消费税与关税一起计入进口消费品的采购成本。消费品的采购成本。C按采购成本，按采购成本，借：原材料、库存商品、固定借：原材料、库存商品、固定资产资产等；等；C按海关完税凭证上注明的增值税额，按海
50、关完税凭证上注明的增值税额，借借“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）；C按全部支付款，按全部支付款，贷：银行存款贷：银行存款等。等。C教材教材P85 P85 例题例题314314消费税的征收管理消费税的征收管理（一）消费税纳税义务发生时间（一）消费税纳税义务发生时间纳税人自产自用的应税消费品：纳税人自产自用的应税消费品：移送使用的当天移送使用的当天。纳税人委托加工的应税消费品：纳税人委托加工的应税消费品：纳税人提货的当天纳税人提货的当天。纳税人进口的应税消费品：纳税人进口的应税消费品：报关进口的当天报关进口的当天。自产销售应税消费品：自产销售应税消费品：与增值税相同与