《税企间常见涉税务问题处理及应对补救(220页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税企间常见涉税务问题处理及应对补救(220页PPT).pptx（220页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、广东广东 惠州惠州20102010年年7 7月月2022/11/92一、企业所得税方面存在的问题一、企业所得税方面存在的问题二、个人所得税方面存在的问题二、个人所得税方面存在的问题三、增值税方面存在的问题三、增值税方面存在的问题四、营业税方面存在的问题四、营业税方面存在的问题 五、其他税收方面存在的问题五、其他税收方面存在的问题2022/11/93一、企业所得税方面存在的问题一、企业所得税方面存在的问题1.1.最新企业所得税政策最新企业所得税政策(1)(1)财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于确认中国红十字会总会公益关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知性捐赠税前扣除资格
2、的通知(财税财税201037201037号号)(2)(2)国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20092009年度企业所得税汇算清缴工年度企业所得税汇算清缴工作的通知作的通知(国税函国税函20101482010148号号)(3)(3)国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知理问题的通知(国税函国税函20101562010156号号)(4)(4)关于明确企业所得税过渡期优惠政策问题的通知关于明确企业所得税过渡期优惠政策问题的通知.(5)(5)关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题
3、的通知知.doc.doc2022/11/94财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于确认中国红十字会总会关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知公益性捐赠税前扣除资格的通知财税财税201037201037号号根据根据财政部国家税务总局关于通过公益性群众团财政部国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税财税20091242009124号号）精神，经财政部、国家税务总局联合）精神，经财政部、国家税务总局联合审核确认，中国红十字会总会具有审核确认，中国红十字会总会具有20082008年度、年度、20092009年年度
4、和度和20102010年度公益性捐赠税前扣除的资格。年度公益性捐赠税前扣除的资格。财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 二一年四月二十六日二一年四月二十六日2022/11/95财税财税20091242009124号号为贯彻落实为贯彻落实中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法，现对，现对企业和个人通过依照企业和个人通过依照社会团体登记管理条例社会团体登记管理条例规定规定不需进行不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体（以（以下统称群众团体）的公益性捐赠所得税税前扣除有关问题下统称群众团体）的公益性捐赠所得税税
5、前扣除有关问题明确如下：明确如下：一、企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支一、企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所得以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。规定计算的大于零的数额。2022/11/96五、符合本通知第四条规定的公益性群众团体，五、符合本通知第四条规定的公益性群众团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。对符合条件的公益性群众团体，由
6、财政部、国家税对符合条件的公益性群众团体，由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别部门分别每年联合公布名单每年联合公布名单。名单应当包括继续获得公益性。名单应当包括继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，企业和个人团体，企业和个人在名单所属年度内向名单内的在名单所属年度内向名单内的群众团体进群众团体进行的公益性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除。行的公益性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除。2022/11/97国家税务总局关于做好国家税
7、务总局关于做好20092009年度企业所得税汇算清缴工作年度企业所得税汇算清缴工作的通知的通知(国税函国税函20101482010148号号)三、有关企业所得税纳税申报口径三、有关企业所得税纳税申报口径根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算
8、。2022/11/98 （二）资产损失税前扣除填报口径。（二）资产损失税前扣除填报口径。根据根据国家税务总局国家税务总局关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题的通知关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函（国税函20092009772772号）规定，企业资产损失发生年度扣号）规定，企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四的亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补弥补亏损明细表亏损明细表”对应亏损年度的相应行次。对应亏损年度的相
9、应行次。举例：举例：某企业某企业20082008年度应纳税所得额年度应纳税所得额100100万元，万元，20102010年审批确年审批确认认20082008年资产损失年资产损失120120万元，则可以调整万元，则可以调整20082008年亏损年亏损-20-20万万元。并在元。并在20092009年申报表附表四中反映。年申报表附表四中反映。2022/11/99（五）投资损失扣除填报口径。（五）投资损失扣除填报口径。根据根据国家税务总局关于印国家税务总局关于印发发企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法的通知的通知（国税发（国税发200920098888号）的规定，企业发生的投资（
10、转让）损失应按号）的规定，企业发生的投资（转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税年度纳税申实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税年度纳税申报表附表三报表附表三“纳税调整明细表纳税调整明细表”相关行次，相关行次，对于长期股权投对于长期股权投资发生的损失，企业所得税年度纳税申报表附表十一资发生的损失，企业所得税年度纳税申报表附表十一“长期股长期股权投资所得损失权投资所得损失”“投资损失补充资料投资损失补充资料”的相关内容不再填的相关内容不再填报报。2022/11/910国税发国税发200988200988号号 第三条第三条 企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实企业发生的上述资
11、产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。者抵顶企业当期应纳税款。2022/1
12、1/911关于做好关于做好20072007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知(国国税函税函20082008264264号号)二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题（一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益（一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以
13、后纳税年度结转扣除。得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让企业股权投资转让损失连续向后结转损失连续向后结转5 5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6 6年一次性年一次性扣除。扣除。2022/11/912 （六）税收优惠填报口径。（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的当期形成亏损
14、的减征、免征所减征、免征所得额项目得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。得抵补。分析：分析：企业年度所得企业年度所得 应税项目所得应税项目所得 减免税项目所得减免税项目所得境外所得境外所得境内所得境内所得2022/11/913举例：举例：某企业某企业20092009年度应税项目亏损年度应税项目亏损-20-20万元，免税项目盈利万元，免税项目盈利120120万元，则万元，则会计利润总额为会计利润总额为100100万元万元。免税项目所得。免税项目所得120120万元享受税收优惠，不弥补应税项目亏损，填表时万元享受税收优惠，不弥补应税项目亏损，填
15、表时调减调减120120万元万元。20092009年应纳税所得额为：年应纳税所得额为：-20-20万万 如企业如企业20092009年免税项目所得为年免税项目所得为-20-20万元，应税项目万元，应税项目所得所得120120万元，则万元，则会计利润总额为会计利润总额为100100万元万元。免税项目所得。免税项目所得-2020万元，不能由应税项目所得弥补，填表时调增万元，不能由应税项目所得弥补，填表时调增2020万元万元。20092009年应纳税所得额为：年应纳税所得额为：120120万万2022/11/914减征、免征所得额项目减征、免征所得额项目中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所
16、得税法 第二十七条第二十七条 企业的企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；得；（四）符合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。（五）本法第三条第三款规定的所得。2022/11/915（八）企业处置资产确认问题。（八）企业处置资产确
17、认问题。国家税务总局关于企业国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知处置资产所得税处理问题的通知（国税函（国税函20082008828828号号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。度内处置。国税函国税函20082008828828号第三条：企业发生本通知第二条规定情号第三条：企业发生本通知第二条规定情形时
18、，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。2022/11/916国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知税征收管理问题的通知国税函国税函20101562010156号号 一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发应严格执行国税发200828200828号文件规定，按照号文件规定，按照“统一统一计算，
19、分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的的办法计算缴纳企业所得税。办法计算缴纳企业所得税。2022/11/917 二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的理的项目部项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等等)不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发国税发200828200828号文件规
20、定的办法预缴企业所得税。号文件规定的办法预缴企业所得税。三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应应按项目实际经营收入的按项目实际经营收入的0.2%0.2%按月或按季由总机构向项目按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。机关预缴。2022/11/918 四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴：下方法进行预缴：(一一)总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预总机构只设跨地区项
21、目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；(二二)总机构只设二级分支机构的，按照国税发总机构只设二级分支机构的，按照国税发200828200828号号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；(三三)总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发税后，再按照国税发200820082828号文件规定计算总、分支机号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。构应
22、缴纳的税款。2022/11/919 六、跨地区经营的项目部六、跨地区经营的项目部(包括二级以下分支机包括二级以下分支机构管理的项目部构管理的项目部)应向项目所在地主管税务机关出具应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的总机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动外出经营活动税收管理证明税收管理证明，未提供上述证明的，项目部所在地主，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机
23、关提供总机构出具的证明该项目部属于所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。总机构或二级分支机构管理的证明文件。2022/11/920国税函国税函20092212009221号号关于二级分支机构的判定问题关于二级分支机构的判定问题二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二
24、级分支机构及时出具有效证明（支主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）章程、管理制度等）.以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税发缴纳企业所得税，不执行国税发200820082828号的相关规定。号的相关规定。2022/11/
25、9212.2.权责发生制原则的运用存在的问题权责发生制原则的运用存在的问题所得税法所得税法第八条第八条 企业企业实际发生的实际发生的与取得收入有关的、与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。条例条例第九条第九条 企业应纳税所得额的计算，以企业应纳税所得额的计算，以权责发生权责发生制为原则制为原则，属于当期的收入和费用，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使；不属于当
26、期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2022/11/922税法规定哪些是支付时扣除？税法规定哪些是支付时扣除？国税函国税函200920093 3号号：“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定薪金制度规定实际发放实际发放给员工的工资薪金。给员工的工资薪金。条例条例第三十五条企业依照国务院有关主管部
27、门或第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的缴纳的基本养老保基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工企业为投资者或者职工支付的支付的补充养老保险费、补补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。围和标准内，准予扣除。2022/11/923企业依照国家
28、有关规定为特殊工种职工企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的支付的人身安全人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。业保险费。企业企业拨缴的拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分，的部分，准予扣除。准予扣除。企业参加财产保险，按照规定企业参加财产保险，按照规定缴纳的缴纳的保险费，准予扣除。保险费，准予扣除。企业根据生产经营活动的需要租入固定资产企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁支付的租赁费费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式发生的租赁费支出，按照以下方法扣除：以
29、经营租赁方式发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式发生的租赁费支出，按照规定提取折旧费用，分期扣除。按照规定提取折旧费用，分期扣除。2022/11/924哪些在发生时扣除？（哪些在发生时扣除？（条例条例规定）规定）企业在生产经营活动中企业在生产经营活动中发生的发生的合理的不需要资本化的借款费合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。用，准予扣除。企业在生产经营活动中企业在生产经营活动中发生的发生的下列利息支出，准予扣除下列利息支出，准予扣除（符合税法规定的利息）（符合税法规定的利息）企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币
30、以外的货企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币折算为人民币时产生的汇兑损失时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。2022/11/925 企业企业发生的职工福利费支出发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额，不超过工资薪金总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。企业企业发生的职工教育经费支出发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额，不超过工资薪金总额
31、2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。企业企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的入的5 5。企业企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不，不超过规定的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳超过规定的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税年度结转扣除。2022/11/926企业企业发
32、生的合理的劳动保护支出发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。，准予扣除。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。企业所得税法第八条所称税金，是指企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的企业发生的除企除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附业所得税和允许抵扣的
33、增值税以外的各项税金及其附加。加。2022/11/927房地产预提费用特殊规定房地产预提费用特殊规定出包工程出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的过合同总金额的10%10%。公共配套设施公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。（已在售房合同、协议或广告、模价合理预提建造费用。（已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须型中明确承诺建造
34、且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的）配套建造的）应向政府上交但尚未上交的应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完报批报建费用、物业完善费用善费用可以按规定预提。（企业承担的物业管理基金、可以按规定预提。（企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金）公建维修基金或其他专项基金）2022/11/928国税发国税发200880200880号号 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。于税前扣除、抵扣税款
35、、出口退税和财务报销。国税发国税发200888200888号号 加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。扣除凭据。2022/11/9293.3.视同销售计税基础调整存在的问题视同销售计税基础调整存在的问题(1)(1)新法规定新法规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。售货物、转让财产或
36、者提供劳务。2022/11/930国税函国税函20082008828828号号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转
37、为自用或经营）；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。2022/11/931 二、企业将资产移送他人的下列情形，因二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应
38、酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生视同销售情形时，属于企业三、企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产自制的资产，应应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资属于外购的资产产，可按购入时的价格确定销售收入。可按购入时的价格确定销售收入。2022/11/932捐赠视同销售处理举例捐赠视同销售处理举例举例举例1 1：某企业将成本是：某企业
39、将成本是8080万元，售价是万元，售价是100100万元的产品捐万元的产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润赠，符合公益性捐赠。当年利润10001000万元。会计处理：万元。会计处理：借：营业外支出借：营业外支出 9797贷：产成品贷：产成品 8080 应交税金应交税金-增值税增值税 1717税收调整：视同销售调增税收调整：视同销售调增2020，捐赠限额，捐赠限额120120，可以全部扣除，可以全部扣除9797万元。万元。应纳所得税所得额应纳所得税所得额=1000+20=1000+20=10201020？2022/11/933举例举例2 2：某企业将成本是：某企业将成本是8080万元，售价是万元，
40、售价是100100万元的一万元的一批产品用于广告宣传。当年销售收入批产品用于广告宣传。当年销售收入20002000万元，利润万元，利润200200万元。会计处理：万元。会计处理：借：营业费用借：营业费用 9797贷：产成品贷：产成品 8080 应交税金应交税金-增值税增值税 1717税收调整：视同销售调增税收调整：视同销售调增2020，列支标准，列支标准300300，可以全，可以全部扣除部扣除9797万元万元。应纳税所得额应纳税所得额=200+20=220=200+20=220？2022/11/934如直接作销售处理如直接作销售处理借：销售费用借：销售费用 117 117 贷：产品销售收入贷：
41、产品销售收入 100100 应缴税费应缴税费-增值税（销项税）增值税（销项税）1717借：产品销售成本借：产品销售成本 8080贷：产成品贷：产成品 8080分析：实现利润分析：实现利润=100-80=20=100-80=20万元；费用支出万元；费用支出100100，增加，增加2020万万元。元。应纳税所得额应纳税所得额=200+20-20=200=200+20-20=200？2022/11/935问题：视同销售所得是否可以调整计税基础？问题：视同销售所得是否可以调整计税基础？某房地产企业就地安置拆迁户某房地产企业就地安置拆迁户50005000平米，市场售价平米，市场售价80008000元，元
42、，土地成本土地成本2 2亿元，建筑施工等其他开发成本亿元，建筑施工等其他开发成本80008000万元，总万元，总可售面积可售面积8000080000平米。则平米。则:1.1.实际所得实际所得=8000(80000-5000)-28000=32000=8000(80000-5000)-28000=320002.2.税收处理：税收处理：视同销售收入视同销售收入=50000.8=400050000.8=4000 单位可售面积计税成本单位可售面积计税成本 =(20000+8000+=(20000+8000+40004000)80000=0.4)80000=0.4视同销售所得视同销售所得=4000-40
43、00-0.45000=2000 0.45000=2000 税收所得税收所得=800080000-(28000+4000)=32000=800080000-(28000+4000)=320002022/11/936（2 2）买一赠一组合销售问题）买一赠一组合销售问题国税函国税函20082008875875号号 企业以企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。值的比例来分摊确认各项的销售收入。分析：一是要求是本企业商品；二是要分摊收入。分
44、析：一是要求是本企业商品；二是要分摊收入。2022/11/937例：某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送电脑例：某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送电脑包一只，包成本包一只，包成本300300元，售价元，售价500500，电脑成本，电脑成本50005000元，元，企业按企业按1000010000元确认不含税销售总收入。元确认不含税销售总收入。帐务处理：帐务处理：借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-笔记本笔记本 95009500 -背包背包 500500 贷：贷：应交税费应交税费-增值税增值税-销项税额销项税额 17001700 借：主营业务成本借：
45、主营业务成本-笔记本笔记本 50005000 -背包背包 300300 贷：库存商品贷：库存商品 530053002022/11/938思考：企业买一赠一是否涉及增值税？思考：企业买一赠一是否涉及增值税？目前，增值税视同销售行为争议很大目前，增值税视同销售行为争议很大有的地方认为增值税不视同销售处理，如大连、冀国有的地方认为增值税不视同销售处理，如大连、冀国税函税函20092472009247号。号。总局意见（网站总局意见（网站 20092009年年0808月月2424日）：按无偿赠送日）：按无偿赠送处理。依据是处理。依据是增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条第四条 “将自产、委
46、托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或无偿赠送其他单位或者个人者个人”。2022/11/939增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条第四条 单位或者个体工商户的下单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从将货物从一个机构移送其他机构一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）用于销售，但相关机构设在同一县
47、（市）的除外；的除外；（四）将自产或者委托加工的货物（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项用于非增值税应税项目；目；（五）将自产、委托加工的货物（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利用于集体福利或者个人或者个人消费；消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或无偿赠送
48、其他单位或者个人。者个人。2022/11/9404.4.以前年度成本费用税收处理以前年度成本费用税收处理财税字财税字19961996079079号号 企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。第九条企业应纳税所得额的计算，第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为以权责发生制为原则，原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已当期的收入和费用；不属
49、于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。院财政、税务主管部门另有规定的除外。2022/11/941中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第五十一条第五十一条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起之日起三年内三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查
50、实后应税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。当立即退还。分析：纳税人发现的，分析：纳税人发现的，3 3年之内；税务机关发现的，年之内；税务机关发现的，3 3年？年？2022/11/942房地产开发经营业务企业所得税处理办法房地产开发经营业务企业所得税处理办法国税发国税发200920093131号号 第二十八条：第二十八条：对期前已完工成本对象应负担的成本费用对期前已完工成本对象应负担的成本费用按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配，按已销开发产品、未销开发产品和固定资产进行分配，其其中应由已销开发产品负担的部分，在当期纳税申报时进行扣除中应由已销开发产品负担的部分