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1、 税税法法第二章增 值 税增增 值值 税税是我国的主体税种，是我国的主体税种，2011年国内增值税实现年国内增值税实现收入收入24266.64亿元，同比增长亿元，同比增长15.0%，占税，占税收总收入的比重为收总收入的比重为27%,属于流转税。属于流转税。属于属于中央地方共享税，中央中央地方共享税，中央75%，地方，地方25%，由，由国税局负责征管。国税局负责征管。中华人民共和国增值税暂行条例已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 2009年1月1日起施行。本章内容：本章内容：一、增值税基本原理一、增值税基本原理
2、二、增值税的要素二、增值税的要素三、增值税的计算三、增值税的计算四、增值税的征纳管理四、增值税的征纳管理五、增值税评价五、增值税评价 增值额增值额增值税计算原理增值税计算原理购进扣税法购进扣税法增值税的分类增值税的分类增值税的课税范围增值税的课税范围一、增值税基本原理一、增值税基本原理增值额是指商品的生产经营者在一定增值额是指商品的生产经营者在一定时期内，通过本身的生产经营活动而时期内，通过本身的生产经营活动而使商品价值增加的额度。使商品价值增加的额度。增值额的理论表达式：增值额的理论表达式：v减减法表达式，法表达式，VaOIv加法表达式，加法表达式，VaWP一、增值税基本原理一、增值税基本原
3、理 增值额增值额生产经营中的增值额生产经营中的增值额v就就一一个个生生产产经经营营环环节节而而言言，增增值值额额是是当当期期商商品品销销售售收收入入扣扣除除商商品品购购入入额额的的余额。余额。v就就一一项项商商品品生生产产经经营营的的全全过过程程而而言言，增增值值额额是是该该商商品品所所经经过过的的诸诸生生产产经经营营环环节节的的增增值值额额之之和和，等等于于该该商商品品实实现现最终消费时的销售额。最终消费时的销售额。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额增值额概念举例增值额概念举例一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额所所以以，设设某某一一商商品品共共经经历历n个个流
4、流转转环环节节，在在任任意意第第I个个环环节节的的购购进进额额为为Ii，销销售售额额为为Oi，增增值值额额为为Vi，则由减法表达式可知：则由减法表达式可知：v ViOiIi v IiOi1 nv ViOnI1 i=1一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额直接法直接法v由减法由减法 增值税增值税(产出产出投入投入)税率税率v由加法由加法 增值税增值税(利润工资其他增值项目利润工资其他增值项目)税率税率 间接法间接法v由减法由减法 增值税产出增值税产出税率投入税率投入税率税率 v由加法由加法 增值税利润增值税利润税率工资税率工资税率税率 其他增值项目其他增值项目税率税率 间接相减法用得
5、最多。其原因：间接相减法用得最多。其原因：v大多数国家都是实行的差别税率；大多数国家都是实行的差别税率；v收入种类和项目太多，很难核定哪些属于增值。收入种类和项目太多，很难核定哪些属于增值。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税计算原理增值税计算原理购购进进扣扣税税法法：规规定定在在每每一一个个流流转转环环节节均均由由卖卖方方向向买买方方收收取取销销项项税税，并并且且规规定定经经营营者者必必须须将将其其收收取取的的销销项项税税减减去去进进项项税税之后的余额缴税。之后的余额缴税。购购进进扣扣税税法法等等价价于于采采用用间间接接减减法法对对该该环环节征收了增值税。节征收了增值税。购购进进扣扣
6、税税法法是是各各国国实实施施的的增增值值税税征征收收方方法。法。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 购进扣税法购进扣税法假定在任意一个环节，进项税额能完全假定在任意一个环节，进项税额能完全扣除，并且能够向买方收取足额的销项扣除，并且能够向买方收取足额的销项税，采取购进扣税法有如下结果：税，采取购进扣税法有如下结果：v每一个中间环节的税负为每一个中间环节的税负为0。v增值税本质上是对最终消费者征税。增值税本质上是对最终消费者征税。v增值税税率表示的是增值税税率表示的是总体税负，而不是环节总体税负，而不是环节税负税负。v税务机关征收的增值税税额随着产品的流转税务机关征收的增值税税额随着产品的流转
7、而增加而增加。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 购进扣税法购进扣税法根据根据应应税增税增值额值额中是否包含固定中是否包含固定资产资产价价值值，也就是根据对固定资产已纳税额是否允许也就是根据对固定资产已纳税额是否允许扣除，如何扣除，增值税可分为三种类型扣除，如何扣除，增值税可分为三种类型:v消费型增值税消费型增值税 v收入型增值税收入型增值税 v生产型增值税生产型增值税 一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类-消费型增值税消费型增值税对对企企业业购购进进固固定定资资产产的的已已纳纳税税金金,允允许许从从当当
8、期期增值税总额中一次全部扣除。增值税总额中一次全部扣除。增增值额值额中不包含固定中不包含固定资产资产的的购进额购进额。v增值额销售收入中间产品购进当期固定资产购进增值额销售收入中间产品购进当期固定资产购进v税基最小。税基最小。v负负担增担增值值税的只有消税的只有消费资费资料料，故，故称之称之为为消消费费型增型增值值税。税。v刺激投刺激投资资、加速、加速设备设备更新；但不利于保更新；但不利于保证财证财政收入。政收入。对对企企业业购购进进的的固固定定资资产产，只只允允许许从从当当期期及及以以后各期的销售额中扣除其折旧部分。后各期的销售额中扣除其折旧部分。v增值额销售收入中间性产品购进额固定资产折旧
9、增值额销售收入中间性产品购进额固定资产折旧v税基稍大于消费型增值税的税基。税基稍大于消费型增值税的税基。vGNP减减去去折折旧旧为为NNP，不不考考虑虑间间接接税税它它就就是是国国民民收收入入，负负担增担增值值税的是国民收入税的是国民收入，故称之为收入型增值税。，故称之为收入型增值税。v既既有有利利于于保保证证财财政政收收入入，对对于于固固定定资资产产投投资资也也有有较较大大的的鼓励作用。鼓励作用。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类-收入型增值收入型增值税税对对购购进进固固定定资资产产价价值值完完全全不不允允许许扣扣除除，只只允允许许扣扣除除原原材材料料等等中中间间
10、产产品品价值。价值。v增值额销售收入中间性产品购进额增值额销售收入中间性产品购进额v税基最大。税基最大。v负负担担增增值值税税的的是是包包括括固固定定资资产产和和消消费费资资料料的的所所有有最最终终产产品品，即即GNP，故故称称为为生生产产型型增值税。增值税。v不利于不利于扩扩大投大投资资，但有充足的增，但有充足的增值值税收入。税收入。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类-生产型增值生产型增值税税一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类一一般般来来说说，经经济济发发达达国国家家大大都都采采用用消消费费型型或或收收入入型型增增值值税税，发发展展中中
11、国国家家则则较较多多采用生产型增值税。采用生产型增值税。为为了了充充分分利利用用劳劳力力资资源源并并抑抑制制固固定定资资产产投投资资，我我国国1994年年以以来来采采用用的的是是生生产产型型增增值税。值税。显然生产型增值税不利于扩大投资。显然生产型增值税不利于扩大投资。v2009年开始实行消费型增值税。年开始实行消费型增值税。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的课税范围增值税的课税范围 小范围增值税，课税范围仅限于工业制造业。小范围增值税，课税范围仅限于工业制造业。v容易操作容易操作,主要是发展中国家采用。主要是发展中国家采用。中中范范围围增增值值税税，课课税税范范围围包包括括工工业
12、业、商商业业批批发发和零售业、以及部分生产性劳务服务。和零售业、以及部分生产性劳务服务。v我国及大多数发展中国家施行中范围增值税。我国及大多数发展中国家施行中范围增值税。大大范范围围增增值值税税，课课税税范范围围向向前前延延伸伸到到所所有有服服务务行业，向后延伸到农业。行业，向后延伸到农业。v征收管理困难较大，主要在西方发达国家实行。征收管理困难较大，主要在西方发达国家实行。增值税的征税对象增值税的征税对象增值税的纳税人增值税的纳税人增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率增值税的优惠政策增值税的优惠政策二、增值税的要素二、增值税的要素增增值值税税的的征征税税对对象象是是指指在在中中国国境境内
13、内销销售售货货物物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。v货物指有形动产。货物指有形动产。v加加工工是是指指受受托托加加工工货货物物，修修理理修修配配是是指指受受托托对对损损伤伤和和丧丧失失功功能能的的货货物物进进行行修修复复，使使其其恢恢复复原原状状和和功能的业务。只有此三类劳务征收增值税。功能的业务。只有此三类劳务征收增值税。v进进口口货货物物包包括括：报报关关进进口口的的货货物物，从从保保税税区区、保保税仓库、保税行中转出投入国内市场的货物税仓库、保税行中转出投入国内市场
14、的货物。对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。进进口口的的货货物物如如果果在在国国内内继继续续用用于于增增值值税税应应税税项项目目，则则进进口口环环节节缴缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。纳的增值税可以作为进项税额抵扣。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象 1.一般规定一般规定1.视视同同销销售售货货物物。有有些些经经营营行行为为不不是是直直接接销销售售货货物物，但但客客观观上上相相当当于于变变相相销销售售，因因而而要要视视同同为为q销售货物征收增值税：销售货物征收增值税：v将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；v销
15、售代销货物；销售代销货物；v同一单位异地不同机构移送货物用于销售；同一单位异地不同机构移送货物用于销售；v将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；v将货物作为投资提供给其他经营者；将货物作为投资提供给其他经营者；v将货物分配给股东或投资者；将货物分配给股东或投资者；v将货物用于集体福利或个人消费；将货物用于集体福利或个人消费；v将货物无偿赠送他人。将货物无偿赠送他人。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象 2.特殊规定特殊规定2.混混合合销销售售行行为为。一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉及及货货物物又又涉涉及及增值税非应税
16、劳务，就是混合销售行为。增值税非应税劳务，就是混合销售行为。v混混合合销销售售行行为为应应该该缴缴纳纳哪哪种种税税，取取决决于于该该纳纳税税人人的的主主要要经经营营范范围围:除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户）的混合销售行为，视为销售货物，应增值税应税劳务的单位和个体工商户）的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的
17、混合销售行为，视为销售非增值税应税劳当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。务，不缴纳增值税。v例例如如电电器器公公司司销销售售大大件件电电器器并并上上门门安安装装，应应当当一一并并作作为为货货物物销销售额，征收增值税；售额，征收增值税；v再再如如装装饰饰公公司司向向客客户户提提供供包包工工包包料料的的装装饰饰工工程程服服务务，应应当当征征收收营业税。营业税。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象 2.特殊规定特殊规定第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税
18、应税劳务的营业核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。情形。3.兼兼营营非非应应税税劳劳务务。指指纳纳税税人人在在从从事事应应纳纳增增值值税税的的项项目目同同时时，还还从
19、从事事非非应应税税劳劳务务，且之间并无直接联系和从属关系。且之间并无直接联系和从属关系。v应应分分别别核核算算货货物物或或应应税税劳劳务务和和非非应应税税劳劳务务的的销销售额。售额。v未未分分别别核核算算的的，由由主主管管税税务务机机关关核核定定货货物或者应税劳务的销售额。物或者应税劳务的销售额。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象 2.特殊规定特殊规定4.兼营不同税率的应税货物。应分别核算兼营不同税率的应税货物。应分别核算不同税率应税货物的销售额，分别计征不同税率应税货物的销售额，分别计征增值税；若没有分别核算不同税率应税增值税；若没有分别核算不同税率应税货物的
20、销售额的，则从高适用税率。货物的销售额的，则从高适用税率。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人纳纳税税人人范范围围：增增值值税税的的纳纳税税人人是是在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配劳务以及进口货物的单位和个人。配劳务以及进口货物的单位和个人。v租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。v境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为
21、扣缴义务人。没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。人，并采取不同的征管方法。划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。年销售额。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 1.一般纳税人一般纳税人一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算健全。会计核算健全。量化具体标准为：
22、量化具体标准为：v生生产产性性(提提供供应应税税劳劳务务）企企业业，年年应应税税销销售售额超过额超过50万元万元v商业性企业，年应税销售额超过商业性企业，年应税销售额超过80万元万元v以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应税销售额超过税销售额超过50万元万元 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 1.一般纳税人一般纳税人可申请为一般纳税人的特别规定：可申请为一般纳税人的特别规定：原原则则上上说说,小小规规模模纳纳税税人人若若会会计计核核算算健健全全,可可认认定为一般纳税人。定为一般纳税人。实实行行统统一一核核算算的的总总机机构构为
23、为一一般般纳纳税税人人,其其分分支支机构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。机构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。商业企业以外的其他企业，如果财务核算健全，商业企业以外的其他企业，如果财务核算健全，仍可认定为一般纳税人。仍可认定为一般纳税人。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 1.一般纳税人一般纳税人一般纳税人的主要权利：一般纳税人的主要权利：v可以购买专用发票；可以购买专用发票；v可以开具专用发票；可以开具专用发票；v有权向销售方索取专用发票；有权向销售方索取专用发票；v有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。一般纳税人的主要义务
24、：一般纳税人的主要义务：v及时申请办理认定手续；及时申请办理认定手续；v健全财务核算制度；健全财务核算制度；v准确地核算应纳税额；准确地核算应纳税额；v按按规规定定保保管管、使使用用专专用用发发票票并并如如实实申申报报其其购购用用存存情情况况。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 2.小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算不健全。会计核算不健全。具体包括：具体包括：v年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。v除个体经营者以外的个人。除个体经营者以外的个人。v不经常发生增值税应税
25、行为的企业和非企业不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。性单位。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 2.小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人与一般纳税人的主要区别小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:v小小规规模模纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务不不得得使使用用专专用用发发票票，即即使使确确需需开开具具专专用用发发票票，也也只能申请由主管国家税务机关代开。只能申请由主管国家税务机关代开。v小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。能抵扣进项税额。上述区别上述区别,使小规模纳税人在生产经营
26、中使小规模纳税人在生产经营中处于不利的地位处于不利的地位,这是一种税收歧视这是一种税收歧视。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率1.税率税率基本税率（基本税率（17%），适用一般货物），适用一般货物低税率（低税率（13%），适用范围：），适用范围：v粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；v水、气、煤；水、气、煤；v图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；v饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；v国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。零税率，适用出口货物零税率，适用出口货物 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的税率和征收率增值税的
27、税率和征收率2.征收率征收率从从2009年年1月月1日日起起，小小规规模模纳纳税税人人的的征征收收率率仍为仍为3。征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。反映的是本环节的实际税负。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率3.关于增值税税率的几点说明关于增值税税率的几点说明:增增值值税税税税率率是是不不含含税税价价税税率率，相相应应的的计计税依据中必须不含税额。税依据中必须不含税额。纳纳税税人人兼兼营营不不同同税税率率的的货货物物或或应应税税劳劳务务，应应分分别别核核算算销销售售额额；否否则则，从从高
28、高适适用用增增值税税率。值税税率。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策1.免税项目免税项目农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；避孕药品和用具；古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；直接用于科研和教学的进口仪器、设备；直接用于科研和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。销售的自己使用过的物品。二、增值税的要素二、增值
29、税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策2.增值税的减税规定增值税的减税规定。近几年陆续出台的有关文件对于国家鼓励和扶持近几年陆续出台的有关文件对于国家鼓励和扶持的行业的增值税减免作出了相当具体的规定的行业的增值税减免作出了相当具体的规定（P74-81）。）。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策2.增值税的减税规定增值税的减税规定v自自2000年年6月月24日起至日起至2010年底以前，对增值税一般纳年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品税人销售其自行生产的集成电路产品(含单晶硅片含单晶硅片)，按，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税
30、负超的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过过6的部分实行即征即退政策。的部分实行即征即退政策。v对企业生产的原料中搀有不少于对企业生产的原料中搀有不少于30的煤矸石、石煤、的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材产品，免征增值税。粉煤灰、等的建材产品，免征增值税。v对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。征增值税。v校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，免征增值税。否则应按规定征税。的，免征增值税。否则应按规定征税。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增
31、值税的优惠政策3.起征点起征点销售货物的起征点为月销售额销售货物的起征点为月销售额500020000元元销销售售应应税税劳劳务务的的起起征征点点为为月月销销售售额额500020000元。元。按按次次纳纳税税的的起起征征点点为为每每次次(日日)销销售售额额300500元。元。v国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。局备案。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策4.出口退税出口退税纳纳税税人人出出口口适适用用零零税税率率的的货
32、货物物，可可在在货货物物报报关关出出口口并并在在财财务务上上做做销销售售后后，凭凭出出口口报报关关单单等等有有关关凭凭证证，按按月月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。向税务机关申报办理该项出口货物的退税。退税额依进项税额计算。退税额依进项税额计算。出出口口货货物物发发生生退退货货或或者者退退关关的的，纳纳税税人人应应当当依依法法补补缴缴已退的税款。已退的税款。对对出出口口卷卷烟烟、避避孕孕药药品品和和用用具具、古古旧旧图图书书，以以及及来来料料加工复出口的货物，只免征增值税，不办理退税。加工复出口的货物，只免征增值税，不办理退税。出口退税率根据经济形势在不断变化。出口退税率根据经济形势在不
33、断变化。三、增值税的计算三、增值税的计算我国现行增值税对一般纳税人采用的是我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭专用发票注明税款进行抵扣的凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进购进扣税法扣税法”。即以应税销售额为计税依据，即以应税销售额为计税依据，并用销项税额减去进项税额的方法。并用销项税额减去进项税额的方法。一般纳税人当期销项税额的计算一般纳税人当期销项税额的计算 一般纳税人当期进项税额的计算一般纳税人当期进项税额的计算 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 当当期期销销项项税税额额是是指指纳纳税税人人当当期期销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务，按按不不含含税税销销售售额额和和适适用用税税率
34、率计计算算出出来来，并并向向购买方收取的增值税税额。购买方收取的增值税税额。当期销项税额当期销售额当期销项税额当期销售额税率税率销项税额的确定主要取决于销售额的确定。销项税额的确定主要取决于销售额的确定。1.销售额的组成内容销售额的组成内容 2.应税销售额的计算应税销售额的计算 三、增值税的计算三、增值税的计算 一般纳税人当期销项税额的计算一般纳税人当期销项税额的计算三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算 1.销售额的组成内容销售额的组成内容 当当期期销销售售额额包包括括向向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款和价外费用。款和价外费用。价价外外费费用用指指随随销销售售
35、货货物物(应应税税劳劳务务)，在在价价格格以以外外收收取取的的一一切切费费用用。凡凡收收取取的的价价外外费费用用，无无论论其其会会计计制制度度如如何何核核算算，均均应并入销售额计税。应并入销售额计税。价外费用不包括：价外费用不包括：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基
36、金或者行（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车险费
37、，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。辆牌照费。三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算 1.销售额的组成内容销售额的组成内容不同销售方式销售额的确定：不同销售方式销售额的确定：v包包装装物物押押金金。单单独独记记帐帐核核算算的的，不不并并入入销销售售额额征征税税。但但对因逾期不再退还的押金，应按适用税率征收增值税。对因逾期不再退还的押金，应按适用税率征收增值税。对对销销售售除除啤啤酒酒、黄黄酒酒外外的的其其他他酒酒类类产产品品而而收收取取的的包包装装物物押押金金，无论是否返还，均应并入当期销售额征税。无论是否返还，均应并入当期销售额征税。v折折扣扣销
38、销售售。凡凡将将折折扣扣额额在在同同一一发发票票注注明明的的，可可按按折折扣扣后后的销售额征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。的销售额征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。v以旧换新。应按新货物的同期销售价格确定销售额。以旧换新。应按新货物的同期销售价格确定销售额。v还本销售。不得从销售额中减除还本支出。还本销售。不得从销售额中减除还本支出。三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算 1.销售额的组成内容销售额的组成内容不同销售方式销售额的确定：不同销售方式销售额的确定：v以物易物方式销售。双方都应作购销处理，各自核算销以物易物方式销售。双方都应作购销处理，各自核算销
39、售额并计算销项税额，各自核算购进额并计算进项税额。售额并计算销项税额，各自核算购进额并计算进项税额。v销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产P42-43。三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算 2.应税销售额的计算应税销售额的计算 纳纳税税人人有有条条例例第第七七条条所所称称价价格格明明显显偏偏低低并并无无正正当当理理由由或或者者有有本本细细则则第第四四条条所所列列视视同同销销售售货货物物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：v按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；v按
40、其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；v按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。不征消费税的，组成计税价格成本不征消费税的，组成计税价格成本(成本利润率成本利润率)应纳消费税的货物，价内应含消费税，故应纳消费税的货物，价内应含消费税，故 成本成本（成本利润率）（成本利润率）组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率 三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算 2.应税销售额的计算应税销售额的计算外外汇汇结结算算时时，销销售售额额以以人人民民币币计计算算，人人民民币币折折合合率率可可以以选选择择当当天天或或当当月月日
41、日的的国国家家外外汇汇牌价。牌价。价税合并定价时，要换算为不含税销售额：价税合并定价时，要换算为不含税销售额：含税销售额含税销售额 销售额销售额 税率税率 三、增值税的计算三、增值税的计算 一般纳税人当期进项税额的计算一般纳税人当期进项税额的计算当期进项税额是纳税人当期购进货物当期进项税额是纳税人当期购进货物(应应税劳务税劳务)，所支付或者负担的增值税额。，所支付或者负担的增值税额。进项税额作为可抵扣的部分，对于实际进项税额作为可抵扣的部分，对于实际纳税多少产生举足轻重的作用。纳税多少产生举足轻重的作用。介绍内容：介绍内容：1.准予抵扣的进项税额内容准予抵扣的进项税额内容 2.进项税额转出的计
42、算进项税额转出的计算 三、增值税的计算三、增值税的计算 进项税额的计算进项税额的计算 1.准予抵扣的进项税额内容准予抵扣的进项税额内容 准予抵扣的进项税额包括：准予抵扣的进项税额包括：v注明的进项税额。其内容：注明的进项税额。其内容：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。v从帐面计算的进项税额。从帐面计算的进项税额。购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和品买价和
43、13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率为生产、销售货物（应税劳务）而支付的运输费用。为生产、销售货物（应税劳务）而支付的运输费用。(7%)进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率三、增值税的计算三、增值税的计算 进项税额的计算进项税额的计算 1.准予抵扣的进项税额内容准予抵扣的进项税额内容不准抵扣的进项税额：不准抵扣的进项税额：v无效专用发票上注明的税款。无效专用发票上注明的税款。假、联数不全、毁坏和填写不规范的发票为无效发票。假、联数不全、毁坏和填写不规范的发票为无效发票。v用用于于非非增
44、增值值税税应应税税项项目目、免免征征增增值值税税项项目目、集集体体福福利利或或者者个个人人消消费费的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；v非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；v非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；v国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；v本本条条第第（一一）项项至至第第（四四）项项规规定定的的货货物物的的运运输输费费用用和和销销售售免免税税货货物的运输费用。物的运输费用。三、增值税的计算三、增值税
45、的计算 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算不同的情况，不同的纳税人，有不同的不同的情况，不同的纳税人，有不同的计算方法。本部分的内容：计算方法。本部分的内容：1.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 2.增值税计算简易办法增值税计算简易办法 3.进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 三、增值税的计算三、增值税的计算 应纳税额计算应纳税额计算 1.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人计算应纳税额采用购进扣税法。一般纳税人计算应纳税额采用购进扣税法。v 计算公式：应纳税额当期销项税额计算公式：应纳税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额v本本期期
46、销销售售税税额额不不足足抵抵扣扣进进项项税税额额的的，可可以以留留待待下下期期继继续续抵扣，但不能退税。抵扣，但不能退税。v计算应纳税额的时间限定计算应纳税额的时间限定P47-48三、增值税的计算三、增值税的计算 应纳税额计算应纳税额计算 1.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算例：设楚北棉纺厂例：设楚北棉纺厂2012年年7月发生下列业务：月发生下列业务：外外购购业业务务：向向农农民民购购进进棉棉花花，买买价价30 000元元；从从县县棉棉花花公公司司购购进进棉棉花花60 000元元，发发票票注注明明进进项项税税额额7 800元元；从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进零零配配件件，
47、发发票票由由主主管管国国家家税税务务机机关关代代开开，价价款款500元元，注注明明进进项项税税额额15元元；购购进进煤煤炭炭价价款款10 000元元，支支付付运运费费800元元，专专用用发发票票注注明明进进项项税税额额1 300元元；本本月月生生产产用用电电18 000元元，专专用用发发票票注注明明进进项项税税额额3 060元元；购购进进织织布布机机一一台台价价款款100 000元，发票注明进项税款元，发票注明进项税款17 000元。元。销销售售业业务务：销销售售棉棉纱纱10吨吨，价价款款200 000元元，销销项项税税额额34 000元；销售印染布，价税合并收取元；销售印染布，价税合并收取7
48、0 200元。元。试根据上述资料计算该厂月份应纳增值税税额。试根据上述资料计算该厂月份应纳增值税税额。三、增值税的计算三、增值税的计算 应纳税额计算应纳税额计算 1.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算解解：销销项项税税额额34 00070 200(1+17%)1744 200(元元)进进项项税税额额30 000137 800151 30080073 060+1700033 131(元元)应纳增值税应纳增值税44 20033 131元元 三、增值税的计算三、增值税的计算 应纳税额计算应纳税额计算 1.一般纳税人应一般纳税人应纳税额的计算纳税额的计算例例：某某啤啤酒酒生生产产企企业业
49、为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，生生产产销销售售啤啤酒酒，同同时时收收取取包包装装物物押押金金。2012年年12月月啤啤酒酒销销售售额额100万万元元，“其其他他应应付付款款押押金金”余余额额为为10万万元元，经经查查为为2011年年5月月份份收收取取的的啤啤酒酒周周转转箱箱押押金金。该该企企业业当当月月购购进进原原材材料料60万万元元，发发票票注注明明进进项项税税额额10.2万万元元。试试计计算算该企业当月应纳增值税税额。该企业当月应纳增值税税额。解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。销项税额销项税额 1000 00017 100 00017(1+
50、17%)184 529.91(元元)进项税额进项税额 10.2(万元万元)102 000(元元)应纳增值税应纳增值税 184 529.91 102 000 82 529.91(元元)三、增值税的计算三、增值税的计算 应纳税额计算应纳税额计算 2.增值税计算简易办法增值税计算简易办法 小规模纳税人的简易办法：小规模纳税人的简易办法：应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率当采取价税合并收款方式时，要进行换算。当采取价税合并收款方式时，要进行换算。销售额含税销售额销售额含税销售额(征收率征收率)三、增值税的计算三、增值税的计算 应纳税额计算应纳税额计算 2.增值税计算简易办法增值税计算简易办法例例